16 02

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 2 июля 2002 года N 66н
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

(с изменениями на 5 апреля 2019 года)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2003 года.

Министр
А.Кудрин

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
2 августа 2002 года,
регистрационный N 3655

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 2 июля 2002 года N 66н

(с изменениями на 5 апреля 2019 года)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Некоммерческие организации (за исключением государственных, муниципальных учреждений) применяют настоящее Положение при раскрытии информации о прекращении использования отдельных активов, которые в соответствии с настоящим Положением считаются долгосрочными активами к продаже.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

2. Настоящее Положение определяет требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

3. Настоящее Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

3.1. Настоящее Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(Пункт дополнительно включен начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год приказом Минфина России от 8 ноября 2010 года N 144н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н.

II. Прекращаемая деятельность, долгосрочные активы к продаже, их признание и оценка

(Наименование в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

4. Для целей настоящего Положения под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Также под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются в соответствии с настоящим Положением долгосрочными активами к продаже.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

5. Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.
Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

6. Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.
Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

7. Для целей настоящего Положения деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

8. Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация &nbspпризнает в установленном порядке оценочное обязательство&nbsp.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..
Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.:

а) подпункт утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н;

б) подпункт утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н;

в) подпункт утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..

Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..

9. Признание деятельности прекращаемой в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.
Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..
Применительно к настоящему Положению снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей.
При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.
При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.
При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.
При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе

10. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

10.1. Для целей настоящего Положения под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.

Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже.
(Пункт дополнительно включен начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н)

10.2. Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов.
(Пункт дополнительно включен начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н)

III. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

11. Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:
сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
дату признания деятельности прекращаемой;
дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Информация, указанная в подпунктах «а» и «б», раскрывается организацией в &nbspпояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах&nbsp.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Информацию, предусмотренную подпунктами «в» и «г» настоящего пункта, рекомендуется раскрывать в отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств соответственно или в &nbspпояснениях к ним&nbsp.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н; в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Примеры раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации приведены в приложении к настоящему Положению.
Абзац утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..

12. По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о финансовых результатах или в &nbspпояснениях к нему&nbsp сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н; в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в &nbspпояснениях к бухгалтерскому балансу&nbsp раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

13. Пункт утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..

14. Сумма снижения стоимости актива подлежит раскрытию в отчете о финансовых результатах.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н; в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

15. Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения, до отчетного периода (включая его), когда &nbspзавершены расчеты, связанные с получением доходов и выполнением обязательств, связанных с прекращением, или организация от нее отказалась&nbsp.
(Пункт в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

16. Пункт утратил силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год — приказ Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н..

17. На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация исходя из требований пункта 9 настоящего Положения, признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о финансовых результатах.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н; в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н; в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

18. Помимо информации, раскрываемой в соответствии с пунктами 11 и 12 настоящего Положения, организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

19. В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения, за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (&nbspпризнание оценочных обязательств&nbsp, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в порядке, предусмотренном для учета событий после отчетной даты.
(Пункт в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

20. В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением объектов бухгалтерского учета подлежат корректировке.
(Пункт в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

21. Любая информация, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

22. Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

23. Организация в бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию о долгосрочных активах к продаже с учетом существенности:

а) описание долгосрочных активов к продаже;

б) описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;

в) связанную с долгосрочными активами к продаже прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах);

г) в случае представления информации по сегментам — отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.
(Пункт 23 дополнительно включен начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н)

Приложение. Примеры раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации

Приложение
К Положению по бухгалтерскому учету
«Информация по прекращаемой
деятельности» ПБУ 16/02,
утвержденному приказом Министерства
финансов Российской Федерации
от 2 июля 2002 года N 66н

(с изменениями на 5 апреля 2019 года)

I. Отчет о финансовых результатах за 2022 год

(Таблица в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

В качестве альтернативного варианта организация может раскрывать вышеприведенную информацию о доходах, расходах, суммах прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности (сегмента С), в пояснениях к отчету о финансовых результатах.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

II. Отчет о движении денежных средств за 2022 год

(Наименование в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

В Отчете о движении денежных средств аналогичным образом отдельно по каждому показателю отражаются данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также в целом по организации за ряд лет.
В качестве альтернативного варианта такая информация может раскрываться в пояснениях к нему.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

III. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 год

(Наименование в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

По решению совета директоров 15 сентября 2022 года организация прекращает деятельность сегмента С, включающего в себя торговую деятельность.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
В соответствии с утвержденной программой планируется осуществить прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и погашения обязательств. По состоянию на 31.12.2022 отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов сегмента С, намеченных к продаже, составляет 100 тыс.руб. и обязательств к погашению — 35 тыс.руб.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.
Решение совета директоров в общеустановленном порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников организации, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности, поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены или изменены, и иных заинтересованных лиц. В связи с сокращением штата из торговой сети предстоит уволить 30 работников, их выходное пособие составляет 9 тыс.руб. Кроме того, в связи с расторжением договоров, вызванным прекращением деятельности, организация планирует выплатить поставщикам 6 тыс.руб. В связи с этим организация признает оценочное обязательство по выплате выходного пособия работникам организации в сумме 9 тыс.руб., которое подлежит погашению до конца августа 2023 г., а также оценочные обязательства, вызванные расторжением договоров, в сумме 6 тыс.руб., планируемый срок погашения — май 2023 г. Общая величина оценочных обязательств — 15 тыс.руб. отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2022 года.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

При признании деятельности прекращаемой выявлено превышение отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости торгового оборудования над его рыночной стоимостью, в связи с чем признается убыток от снижения стоимости торгового оборудования в сумме 20 тыс.руб.
Ожидаемый срок завершения прекращения деятельности — III квартал 2023 года.
(Абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год приказом Минфина России от 5 апреля 2019 года N 54н.

Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
АО «Кодекс»

Новый вид активов: признание и оценка

В российских правилах бухучёта появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; здесь и далее ссылки на ПБУ 16/02 даны уже с учётом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н). К ним относятся:

  1. Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже;
  2. Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

Объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.

На дату, когда начинают выполняться все условия признания долгосрочного актива к продаже, этот актив нужно переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже и учитывать уже по новым правилам.

Это первый случай в российских стандартах бухучёта, когда требование о переклассификации актива закреплено непосредственно в нормативном акте. Ранее Минфин России неоднократно разъяснял в отношении аналогичных ситуаций, что РСБУ не предусматривают такой возможности (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у них до переклассификации (например, ОС). В дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02).

Может показаться, что в этой части российский порядок учета отличается от МСФО, в котором установлена оценка таких активов по наименьшей стоимости из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п. 15 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»). Но на самом деле никакого расхождения здесь нет. Ведь п. 25 ПБУ 5/01 также обязывает организацию, не применяющую упрощенные способы учёта и отчётности, обесценить запасы, если их балансовая стоимость превышает текущую рыночную. Поэтому и по российским правилам в балансе долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены по стоимости, не превышающей рыночную.

Порядок учёта долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухучёта не регламентирован, поэтому организация должна определить его самостоятельно, закрепив своё решение в учётной политике. Возможно несколько вариантов.

Вариант 1

Можно отражать соответствующий актив на том же счёте бухучёта, на котором он учитывался до переклассификации, но с выделением в аналитическом учёте. Однако для формирования показателя долгосрочных активов к продаже в отчётности придётся «собирать» стоимость таких активов по всем счетам, на которых отражены внеоборотные активы, а это не всегда удобно.

Вариант 2

Другой путь — отражать долгосрочные активы к продаже на счёте учёта расходов будущих периодов (счёт 97). Они тоже отражаются в отчётности отдельной строкой (или в составе прочих активов) и выделяются в самостоятельный вид активов. В то же время по своей сути долгосрочные активы к продаже являются не расходами, а активами, поэтому этот вариант тоже нельзя считать удачным.

Вариант 3

Еще один способ — отражать долгосрочные активы к продаже на отдельном субсчёте к одному из счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы — 10 «Материалы» или 41 «Товары». Это будет соответствовать сущности отражаемых активов. Во-первых, это оборотные активы (активы, выбытие которых ожидается в течение года). Во-вторых, долгосрочные активы к продаже оцениваются в том же порядке, что и запасы. В-третьих, отражение таких активов на счетах учёта запасов позволит отражать их стоимость в отчётности уже за вычетом возможного резерва под её снижение.

Мы советуем использовать счёт 41, так как по своей экономической сути долгосрочные активы к продаже близки именно к товарам. С момента классификации в этом качестве они предназначены для продажи в течение непродолжительного времени, причём именно в том состоянии, в котором они были в момент такой классификации.

Отражение в отчётности

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Это значит, что они могут отражаться отдельной строкой при существенности показателя или включаться в состав прочих оборотных активов, если их стоимость несущественна (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

  • описание активов, фактов и обстоятельств продажи;
  • прибыль или убыток, связанные с ними;
  • статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели. И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ.

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Сдать бесплатно

Налоговый учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Изменения в ПБУ 16/02 никак не влияют на порядок исчисления НДС и налога на прибыль — в отличие от налога на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом (по балансовой стоимости) облагается лишь то имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов ОС. При переклассификации актив перестает быть ОС, поэтому и в налоговую базу при исчислении налога на имущество его остаточная стоимость не включается. Прежде Минфин высказывался против переклассификации ОС и требовал начислять налог на имущество на стоимость ОС до их фактического выбытия.

Переходные положения

Если актив точно не будет использоваться по назначению, а в ближайшие 12 месяцев ожидается его выбытие, то он уже не является внеоборотным (долгосрочным). Владелец такого актива получит основные выгоды и преимущества от него не в результате использования его по назначению, а в результате продажи.

В связи с этим для пользователей бухгалтерская отчётность будет более информативной, если активы, которые по своей экономической сути уже не являются внеоборотными, не будут отражаться в этом качестве в отчётности.

Обязательным новый порядок станет лишь с 2020 года, однако мы советуем начать применять его заранее, раскрыв это в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности. Это даст реальную налоговую экономию и будет способствовать повышению достоверности бухгалтерской отчётности.

Пример применения новой редакции ПБУ 16/02

Ситуация

ООО «Альфа» принадлежит основное средство — автопогрузчик. В октябре Х1 года организация купила новый погрузчик (с другими характеристиками), а старый погрузчик перестала использовать, т. к. у нее только один работник, который работает на погрузчике, и второй погрузчик ей не нужен.

Первоначальная стоимость автопогрузчика — 1 512 000 руб., накопленная амортизация (после начисления амортизации за октябрь) — 861 000 руб. Ни переоценка, ни обесценение в отношении основного средства не отражались. Срок полезного использования погрузчика в бухгалтерском и налоговом учете — 72 месяца (6 лет), срок фактической эксплуатации — 41 месяц.

Старый погрузчик решили продать (решение оформили приказом генерального директора). Выставили его на продажу в октябре за 680 тыс. руб. (не считая НДС).

В декабре, поскольку погрузчик так и не был продан, снизили цену до 620 тыс. руб. (не считая НДС), и за эту цену он продан в феврале Х2 года.

Посмотрим, как отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете и отчетности и для целей налогообложения. Будем считать, что стоимость погрузчика является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налогообложение

При продаже (в феврале Х2 года) ООО «Альфа» должно начислить НДС со стоимости автопогрузчика, то есть в сумме 620 000 * 20% = 124 тыс. руб.

Вычета НДС у нее в этот момент не будет, т.к. он был применен раньше. При этом восстанавливать налог со стоимости погрузчика (например, остаточной) тоже не нужно, т.к. он использован в операции, облагаемой НДС: оснований для восстановления нет.

Для целей налогообложения прибыли организация прекращает начислять амортизацию после решения о продаже погрузчика (начиная с ноября Х1 года), т.к. он перестает использоваться для извлечения дохода и, следовательно, более не является амортизируемым имуществом (см. п. 1 ст. 256 НК РФ).

Возможна и иная точка зрения. НК РФ не предусматривает, что можно прекратить начислять амортизацию, если амортизируемое имущество в какой-то промежуток времени не приносит дохода (письма Минфина РФ от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834).
Однако это рискованно: расходы в виде амортизации не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (не направлены на получение дохода), и уменьшение налоговой базы на эти расходы может вызвать вопросы налоговых органов (п. 49 ст. 270 НК РФ).
При использовании этой позиции организация продолжит начислять амортизацию до момента фактического выбытия основного средства (в данном случае — реализации автопогрузчика) и определит прибыли или убыток от его продажи с учетом амортизации, начисленной за время неиспользования погрузчика.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то при начислении амортизации в налоговом учете (когда в бухучете амортизация не начисляется) она должна признать ОНО. Это ОНО погашается при продаже основного средства.

При продаже погрузчика (в феврале Х2 года) она признаёт доходы в сумме 620 тыс. руб. и может признать расходы в сумме 651 тыс. руб. (остаточная стоимость погрузчика — 1 512 000 руб. — 861 000 руб.). Однако часть таких расходов, а именно убыток от продажи погрузчика (основного средства) в сумме 31 тыс. руб., признается не сразу, а равными частями в течение 31 месяца — оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ), то есть с февраля Х2 года по август Х4 года.

Бухгалтерский учет

Будем считать, что для отражения долгосрочных активов к продаже ООО «Альфа» использует счет 41 «Товары», субсчет 41-ДАП «Долгосрочные активы к продаже».

Что организация должна отразить в учете

Дата Запись Суть
В октябре Х1 года Дт 20, 26, 44 и др.
Кт 02 — 21 000 руб.
Начислена амортизация по автопогрузчику за октябрь
Дт 01 — выбытие
Кт 01 — 1 512 000 руб.
Списана первоначальная стоимость автопогрузчика
Дт 02
Кт 01-выбытие — 861 000 руб.
Списана начисленная амортизация
Дт 41-ДАП
Кт 01-выбытие — 651 000 руб.
Автопогрузчик отражен как долгосрочный актив к продаже по балансовой (остаточной) стоимости
В декабре Х1 года Дт 91-2
Кт 14 — 31 000 руб. (651 000 — 620 000)
Создан резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже*
В феврале Х2 года Дт 62
Кт 91-1 — 744 000 руб. (620 000 + (620 000 * 20%))
Признаны доходы от продажи автопогрузчика
Дт 91-2
Кт 68-НДС — 124 000 руб.
Начислен НДС при продаже погрузчика
Дт 91-2
Кт 41-ДАП — 651 000 руб.
Списана стоимость погрузчика
Дт 14
Кт 91-1 — 31 000 руб.
Списан ранее созданный резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже

* За текущую рыночную стоимость принята сумма, «очищенная» от НДС, т.к. НДС предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене товара и в дальнейшем подлежит уплате в бюджет (п. 1 ст. 168 НК РФ). На то, что рыночная стоимость имущества не включает в себя НДС, указал и Верховный суд РФ в Определении от 15.02.2018 № 5-КГ17-258.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе на 31 декабря Х1 года ООО «Альфа» должно отразить долгосрочный актив к продаже по стоимости в 620 тыс. руб. Поскольку стоимость актива существенна для ее отчетности, она отражается по отдельной строке в составе оборотных активов – например, по строке 1219 «Долгосрочные активы к продаже».

В отчете о финансовых результатах за Х1 год в составе прочих расходов будет отражен начисленный резерв в сумме 31 тыс. руб.

В пояснениях организация должна раскрыть два факта:

  • В составе долгосрочных активов к продаже отражен автопогрузчик стоимостью 620 тыс. руб. (в том числе балансовая стоимость до переклассификации — 651 тыс. руб., резерв под обесценение, отраженный в составе прочих расходов, — 31 тыс. руб.).
  • На отчетную дату погрузчик не продан. При этом отдельно приводится информация о событии после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, — о продаже погрузчика (согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за Х2 год отражаются:

  • В отчете о финансовых результатах — нулевой финансовый результат от продажи актива. При этом он может либо отражаться по компонентам — прочие доходы в сумме 651 (620+31) тыс. руб. и прочие расходы в той же сумме, либо с нулевым показателем по отдельной строке и расшифровкой его в пояснениях.
  • В пояснениях — информация о том, что долгосрочный актив к продаже реализован, и обстоятельства такой продажи, а также расшифровка показателей отчетности, связанных с продажей актива, либо суммовые данные об этой операции с указанием показателей отчетности, в составе которых они отражены.

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Нормативная база
ПБУ-16
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины
от 31.12.99 г. № 318,
зарегистрированным в Минюсте Украины
19.01.2000 г. № 27/4248,
с изменениями и дополнениями.

Установление продажной цены на товары (работы, услуги) (далее — продукция предприятия) скорее искусство, чем наука. На сегодняшний день универсальной формулы, которая позволила бы фирме определять реальные цены на свою продукцию, нет. Существует несколько подходов к формированию цены продукции предприятия:
первый — установление цены, которую могут позволить себе покупатели;
t второй — использование информации о ценах конкурентов;
t третий — использование информации о себестоимости продукции;
t четвертый — использование информации о расходах предприятия.
Как видим, применение первого или второго подхода не вызывает особых затруднений, поэтому остановимся на двух последних.
Третий метод является, пожалуй, одним из наиболее консервативных путей установления цены, которая определяется как сумма следующих показателей:
Расходы на производство продукции предприятия + Административные, общепроизводственные,
прочие операционные и прочие расходы + Часть для формирования прибыли
В данном случае затратная цена используется как отправной пункт для расчета эффективной цены, где важными факторами являются знание конкуренции на рынке и собственная интуиция. В этой связи более конструктивным, хотя и не универсальным, является следующий метод определения цены, основанный на изучении и управлении расходами предприятия. Рассмотрим его подробнее. Данный метод базируется на следующих формулах:
Цена = (ПР + ПерР) / К (1) Цена = (ПР + ПерР + Пр) / К (2)
Цена – цена реализации единицы продукции;
ПР – постоянные расходы предприятия;
ПерР – переменные расходы на единицу реализуемой продукции;
К – количество реализуемой продукции;
Пр – ожидаемая прибыль.
Формула (1) показывает цену, ниже которой продукция не может быть реализована, а формула (2) — цену, по которой должна быть реализована продукция, если предприятие хочет получить некую фиксированную прибыль.
Понятие постоянных и переменных расходов не ново для читателей. В п.16 ПБУ-16 даны следующие их определения.
Пункт 16 ПБУ-16 (извлечение)
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема дея-тельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Пункт 16 ПБУ-16 (извлечение)
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые меняются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное), исходя из фактической мощности отчетного периода.
Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к ПБУ-16.
Унифицируем данные определения для любых видов деятельности и любых расходов.
Постоянные расходы предприятия — это расходы предприятия, которые остаются постоянными независимо от изменения объема деятельности.
Переменные расходы предприятия — это расходы, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема деятельности.
Такие расходы предприятия, как общепроизводственные, расходы на сбыт, в меньшей степени — административные, кроме чрезвычайных, могут быть для фирмы постоянными или переменными.
Проиллюстрируем применение формул (1) и (2) на практике.
Пример 1. Предприятие реализует обувь. Рассмотрим целесообразность закупки предприятием 100 пар женских туфель по цене 150 грн. за пару (в том числе НДС). Общая стоимость партии составит 15000 грн., в том числе НДС — 2500 грн. Расходы4 предприятия на приобретение данной партии без НДС — 12500 грн. Средняя стоимость у конкурентов на данную обувь — 210 грн. с НДС. Рассчитаем насколько выгодна для предприятия данная сделка.
Замечание. В период реализации обуви предприя-тие не предполагает реализовывать другой товар.
Рассчитаем цену реализации данного товара:
Цена пары обуви = (5000,00 + 13340,00 ) / 100 = 183,40 (грн.)
С НДС цена одной пары данного товара составит 220,08 грн. Принимая во внимание среднюю конкурентоспособную цену одной пары обуви такой номенклатуры (175,00 грн. без НДС, 210,00 грн. с НДС), можно сделать вывод о том, что данная сделка не выгодна.
Если предприятие откажется от дополнительных расходов на рекламу и аренду склада, его переменные расходы составят 12500,00 грн. Рассчитаем цену реализации товара в этом случае:
Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 ) / 100 = 175,00 (грн.)
Таким образом, предприятие не получит прибыли по данной сделке, но у него не будет и убытка.
Из формулы (1) легко вывести следующую формулу:
К = (ПР + ПерР ) / Цена (3)
Рассчитаем количество пар обуви, которое должно закупить предприятие таким образом, чтобы цена данного товара была не выше 210,00 грн. за единицу при переменных расходах 13340,00 грн.:
Кол-во пар обуви = (5000,00 + 13340,00 ) / 175,00 = 104,80 (шт.)
Итак, в случае закупки 105 пар обуви предприятие по данной сделке получит прибыль чуть выше 0,00 грн.
Однако легко заметить, что при переменных расходах в размере 12500,00 грн. уже дополнительные 5 пар обуви при цене 210,00 грн. (с НДС) приносят предприятию прибыль:
Пр = 175 Ѕ 105 — 5000 — 12500 = 875,00 (грн.)
Данную формулу (4) получаем путем преобразования формулы (2).
Пр = Цена Ѕ К — ПР — ПерР (4)
Очевидно, что закупка 105 пар обуви становится выгодной для предприятия при условии отказа от аренды складских помещений, от дополнительной рекламы и сохранении цены 210,00 грн. с НДС. Данная цена может быть уменьшена, но не ниже следующего предела:
Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 ) / 105 =166,67 (грн.)
С учетом НДС она составит 200,00 грн.
Для получения прибыли в размере 500,00 грн. цена обуви должна будет составлять:
Цена пары обуви = (5000,00 + 12500,00 + 500,00 ) / 105 =171,43 (грн.)
А с НДС — 205,72 грн. за пару.
Условия примера, как вы помните, были упрощены: предприятие реализовывало только один товар, и, кроме того, период продажи не был обозначен. Однако на практике такая ситуация встречается довольно редко, и поэтому возникает вопрос: как выделить постоянные расходы, которые будут участвовать в наших расчетах? Способов сделать это достаточно много, но наиболее простым, по мнению автора, является метод «удельного веса».
Итак, предприятие предполагает в течение трех месяцев реализовать партию обуви в количестве 250 пар. Себестоимость пары составляет 140,00 грн., а стоимость всей партии — 35000,00 грн. (250 Ѕ 140,00). Предприятие рассматривает возможность дополнительной реализации 100 пар обуви по себестоимости 125,00 грн. за единицу. Стоимость этой партии —
12500,00 грн. (100 Ѕ 125,00). Тогда удельный вес каждой партии в общем объеме реализации за данный период составит:
для 250 пар: 35000,00 / (35000,00 + 12500,00) * 100 = 73,68%
для 100 пар: 12500,00 / (35000,00 + 12500,00) * 100 = 26,32%
Постоянные расходы за три месяца распределятся у предприятия следующим образом. (см. журнал)
Значит, в нашем случае постоянные расходы для реализации дополнительной партии товара составят 3498,00 грн.
Пример 2. Предприятие рассматривает осуществление четырех однотипных проектов по предоставлению услуг. Конкурентоспособная стоимость данных услуг в среднем составляет 9600,00 грн. с НДС (или 8000,00 грн. без НДС). Длительность проектов — три месяца. Проводятся они одновременно. Выгодно ли предприятию осуществить их по стоимости 8700,00 грн. с НДС каждый (7250,00 грн. без НДС)? Может ли цена одного проекта быть 5000,00 грн. с НДС?
При осуществлении всех четырех проектов (проект № 1) предприятие должно понести следующие переменные расходы.
Кроме того, в данный период предприятие в течение месяца заканчивает работу над проектом (проект № 2), себестоимость которого в этот период 11000,00 грн., и приступает к проекту длительностью в три месяца по себестоимости 12000,00 грн. (проект № 3).
Удельный вес расходов в течение трех месяцев распределяется следующим образом.
Расчет удельного веса расходов в данном случае проводился исходя из следующего:
1) расходы на заработную плату и аренду дополнительного помещения по проекту № 1 будут распределяться равномерно, то есть — 1000,00 грн. на зарплату и 366,67 грн. на ареду дополнительного помещения ежемесячно;
2) материалы для проекта № 1 будут закуплены в первом месяце;
3) расходы по проекту № 3 будут распределяться равномерно — 4000,00 грн. ежемесячно;
4) по проекту № 2 расходы в первом месяце составят 11000,00 грн.
Рассмотрим, как распределятся постоянные расходы для проекта № 1.
Следовательно, для четырех проектов:
ПР = 9119,27 грн.
ПерР = 8100,00 грн.
К = 4
Рассчитаем цену каждого из четырех проектов
(№ 1):
( 9119,27 + 8100,00 ) / 4 = 4304,87 (грн.)
С НДС это составит 5165,78 грн.
Итак, предприятию выгодно осуществлять данные проекты по цене 8700,00 грн. с НДС и не выгодно по цене 5000,00 грн. с НДС.
Таким образом, использование данного метода позволяет предприятию:
прогнозировать цену реализации своей продукции;
планировать расходы и, «играя» на их повышении или понижении, получать оптимальную прибыль в требуемом налоговом периоде;
на ранних стадиях корректировать будущий убыток;
определять необходимое для реализации количество продукции и свои силы по ее продаже;
планировать получение требуемой прибыли.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *