3 ст 170 НК РФ

Суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Исключение — операции, приведенные в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это:

  • 1) операции по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • 2) операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • 3) операции, освобожденные от НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ;
  • 4) операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (за исключением передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в виде вклада в уставный капитал другого общества).

Восстановление НДС

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в следующих случаях.

1. При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется пере дача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

2. При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в операциях, которые не облагаются НДС. Исключение составляет только передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов восстанавливается налог, пропорциональный их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих рас ходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС.

3. При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Отметим, что при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС не восстанавливается. Специальных переходных положений относительно восстановления НДС Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не содержит. Вместе с тем и до появления этого Закона налоговые органы требовали восстанавливать НДС в подобных случаях. При этом они ссылались на подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако в редакции этого подпункта, которая действовала до 1 января 2006 года, говорилось о том имуществе, которое организация приобрела, уже не являясь плательщиком НДС. Налог по такому имуществу к вычету принять нельзя. Но НДС по товарам, материалам и основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход, глава 21 Налогового кодекса РФ специальных оговорок не содержала. Именно поэтому при судебных разбирательствах, посвященных проблеме восстановления НДС, в подавляющем большинстве случаев победу одерживали налогоплательщики. В качестве характерного примера приведем Постановление ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. N Ф09-4209/05-С2.

С 1 января 2006 года действует специальный порядок восстановления принятого к вычету НДС, который был предъявлен при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). Также необходимо восстанавливать налог, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, если возведенные объекты начнут использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Исключение составляют основные средства, полностью самортизированные или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. По ним НДС не восстанавливается.

Данное нововведение предусматривает восстановление НДС и по тем постройкам, которые введены в эксплуатацию до 2006 года. Поэтому налогоплательщику, который с 1 января 2006 года начнет использовать свое имущество в деятельности, не облагаемой НДС, уже в начале года придется восстанавливать НДС.

НДС в данном случае следует восстанавливать в конце каждого года в течение десяти лет, начиная с года, в котором объект начали амортизировать.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению, рассчитывают исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, уменьшающих доход при расчете налога на прибыль.

Стоит обратить внимание на то, что порядок восстановления НДС в данном случае прописан не четко. Так, не совсем ясно, должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС за первые несколько лет начисления амортизации, если здание начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС, спустя несколько лет после этого события. Если ответить на этот вопрос положительно, налогоплательщику придется представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации за прошлые годы, а кроме того, уплачивать пени по восстановленному налогу.

Более справедливой была бы иная трактовка нормы о восстановлении НДС по работам подрядчиков, а также по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Допустим, с момента начала амортизации по зданию и до момента получения организацией льготы по НДС прошло пять лет. Общий срок восстановления равен 10 годам. Значит, восстанавливать НДС нужно в течение оставшихся 5 лет этого срока. Сумма налога, которую надо восстановить в последнем налоговом периоде каждого года, равна общей сумме НДС по зданию, деленной на 10, умноженной на отношение стоимости отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг и имущественных прав), которые не облагаются НДС, к стоимости всех отгруженных за текущий год товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Из новой нормы Налогового кодекса РФ также не совсем ясно, какую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) надо брать в расчет. Возможны два варианта. Это может быть либо балансовая стоимость товаров (затраты на производство работ или выполнение услуг) либо цена их реализации без учета НДС. Более верным представляется второй вариант. Ведь в статье 154 Налогового кодекса РФ термин «стоимость» употребляется именно в значении цены реализации.

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета изложен в статье 170 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.

Как видим, в Налоговом кодексе РФ даны лишь самые общие рекомендации о порядке ведения раздельного учета.

Конкретный же способ организации раздельного учета организации придется разрабатывать самостоятельно. Разработанный порядок ведения раздельного учета сумм НДС необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. Если же этот порядок не будет закреплен приказом, налоговые органы могут вменить вам в вину отсутствие раздельного учета и пересчитать ваши налоговые обязательства с пользой для бюджета.

Организация раздельного учета должна учитывать конкретные особенности каждого вида деятельности организации. Однако можно порекомендовать и общий порядок организации раздельного учета с использованием счетов бухгалтерского учета.

Для этой цели к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» открываются следующие субсчета:

В статье 170 Налогового кодекса РФ определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако Налоговый кодекс РФ не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров. Поэтому этот момент также необходимо установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике.

За базу распределения можно выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий или за текущий налоговый период. Брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в середине месяца неизвестна.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Ст. 170 НК РФ: официальный текст

Скачать статью 170 НК РФ

Ст. 170 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 170 НК РФ регулирует отнесение НДС к затратам, проведение вычетов и восстановление налога при различных обстоятельствах хозяйственной жизни субъектов. В настоящей статье рассмотрим эти ситуации в деталях.

Чему посвящена статья 170 НК РФ?

Что изменено в статье 170 НК РФ в 2015 — 2017 годах?

В каких случаях восстанавливают НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Как восстанавливают НДС по недвижимости?

Что происходит с НДС при обнаружении брака (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Что делать с НДС при списании сырья по окончании срока годности?

Как восстанавливают НДС при проведении СМР по ОС?

Что делать с НДС при переходе с ОСНО на УСН?

Что происходит с НДС при возврате товара?

Каковы действия руководства фирмы для ведения раздельного учета НДС?

О чём говорится в п. 4 ст. 170 НК РФ?

Как произвести подсчет 5%?

Когда ИФНС требует восстановить НДС?

Как учитывать НДС на ОСН с ЕНВД?

Что будет с НДС при благотворительности?

Чему посвящена статья 170 НК РФ?

В рассматриваемой статье описывается ряд действий по НДС с формированием затрат при производстве и продаже продукции, оказании услуг и выполнении работ. Входящий в стоимость покупаемых товаров НДС в общем случае не участвует в расходах для подсчета прибыли. Описанные же в п. 2 ст. 170 НК РФ случаи представляют исключение.

Здесь действует другое правило — учет НДС в стоимости товаров, ОС и НМА. Возмещение и вычет по нему не производят. К таким случаям можно отнести операции по покупке товаров:

  • не подверженных обложению НДС;
  • на территории, не принадлежащей РФ;
  • свободных от НДС (ст. 145 НК РФ).

Кроме того, в п. 2 ст. 170 НК РФ включены операции, совпадающие с требованиями п. 2 ст. 146 НК РФ, а также некоторые банковские операции.

Список случаев восстановления НДС, принятого к вычету, описан в п. 3 ст. 170 НК РФ.

П. 4 ст. 170 НК РФ устанавливает принципы отдельного учета для облагаемых и освобожденных от взимания НДС случаев, когда одна часть предъявленного НДС используется в качестве вычета, а другая идет на повышение стоимости товара. В таких случаях в учетную политику закладывают расчет пропорции между этими частями (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как посчитать пропорцию в доходах дочерних обществ, см. в статье «Доходы от участия в «дочках» и раздельный учет по НДС».

Что изменено в статье 170 НК РФ в 2015 — 2017 годах?

С 01.01.2015 согласно закону «Об изменениях в НК РФ» от 24.11.14 № 366-ФЗ:

  1. Отменен подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ: восстанавливать НДС по операциям со ставкой 0% законодатель посчитал излишним.
  2. Предпринимателям при применении патента нужно воссоздать НДС. Это относится к налогу, вычет которого произвели в периоде (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), предшествующем переходу ИП на патент. Ранее в формулировке данного абзаца значились только УСН и ЕНВД. Воссоздание НДС настоятельно рекомендует и Минфин (письмо от 12.05.14 № 03-07-14/22144).

С 01.01.2016 вступили в силу изменения, внесенные законом «О внесении изменений…» от 28.11.2015 № 326-ФЗ:

  1. В подп. 5 п. 4.1 добавлен абзац, текст которого указывает на дополнительные виды операций, не учитываемых при определении стоимости ценных бумаг.
  2. В п. 5 текст в части особенностей применения дополнен отсылкой к новому п. 5.1.
  3. Введен новый п. 5.1, посвященный особенностям отнесения на затраты налога клиринговыми организациями, совершающими операции по выполнению функций центрального контрагента.

В 2016 году законом «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 242-ФЗ в подп. 2 и 3 п. 4.1, подп. 1 и 3 п. 5.1 внесены редакционные правки, связанные с заменой определения «финансовые инструменты срочных сделок» на «производные финансовые инструменты».

С 01.07.2017 законом «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий. Подробнее см. .

В каких случаях восстанавливают НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Восстановить НДС, принятый к вычету, можно (п. 3 ст. 170 НК РФ):

  1. При передаче в уставный капитал обществ или в виде паевого взноса в кооператив имущества, НМА, прав. НДС по ОС и НМА восстанавливают пропорционально их остаточной стоимости по балансу.
  2. По товарам, ОС, НМА в операциях, не облагаемых НДС. Восстановленный НДС учитывают в составе прочих расходов.
  3. Если фирма или ИП переходит с ОСН на УСН или ЕНВД. При переходе на ЕСХН НДС не восстанавливают. ИП также восстанавливает налог при переходе на ПСН.
  4. При частичной предоплате товаров. Восстановление также производят, если имеется возврат полученных средств из-за изменения договорных положений. См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
  5. При уменьшении цены поставленного товара или его количества.
  6. При наличии субсидий из бюджета для возмещения стоимости полученного товара. При этом до 1 июля 2017 г. речь идет о субсидиях лишь из федерального бюджета, а с 01.07.2017 — из бюджета любого уровня.

О том, когда еще может оказаться нужным восстановление налога, читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

Как восстанавливают НДС по недвижимости?

Особый порядок восстановления НДС по недвижимости существует с 01.01.2006. Он предполагает, что при капстроительстве или покупке недвижимости, используемой в дальнейшем в операциях, не облагаемых НДС, нужно восстанавливать налог. Это касается и строительных работ при использовании этих объектов в аналогичных операциях. Исключением является недвижимость, введенная в эксплуатацию 15 лет назад и более. Это правило распространяется также на объекты, построенные и эксплуатируемые до 2006 года.

НДС восстанавливают по окончании каждого года, начиная с года первоначальной амортизации недвижимости. Восстанавливаемую величину НДС определяют из расчета 1/10 от суммы, принятой к вычету, в определенной пропорции. Она рассчитывается с учетом соотношения стоимости товаров, не облагаемых НДС, к общей стоимости проведенной отгрузки за год. Рассчитанный НДС засчитывают в прочие расходы для уменьшения дохода (прибыли).

В ст. 170 НК не прописан порядок этого восстановления в случае, если здание стали применять в производстве, которое не подлежит обложению НДС, а амортизация уже начислялась (например, 4 года). Здесь наиболее вероятными действиями является восстановление НДС в течение последующих 6 лет.

Если по объектам был вычет, а затем их стали частично использовать в не облагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить (письмо Минфина от 23.10.2007 № 03-07-08/308). Восстановление делают в периоде начала применения объекта в необлагаемых НДС операциях, рассчитывая сумму налога в пропорции к остаточной стоимости и учитывая восстановленную сумму в составе прочих расходов (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О порядке восстановления НДС, уплаченного за объект недвижимости, который сразу предполагается использовать как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях, читайте .

О различиях в порядке восстановления налога для разных ситуаций читайте в статье «Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету».

Что происходит с НДС при обнаружении брака (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Ситуации выявления брака могут быть следующими:

  • Брак выявлен в процессе приемки товара от поставщика. В этом случае возврат бракованного материала осуществляют, не отражая его приход в учете, и вопрос о восстановлении НДС не возникает.
  • Брак выявлен после оприходования товара, когда НДС по нему уже принят к вычету. Поставщик согласен его заменить или вернуть деньги. Возврат товара поставщику — это операция, оформляемая так же, как и реализация, т. е. с накладной и счетом-фактурой, в которых выделяется НДС, хотя это и делается по стоимости поставки. НДС восстанавливать в этом случае тоже не нужно.
  • Брак выявлен после оприходования товара и вычета НДС по нему, но его возврат поставщику по каким-либо соображениям не делается, а принимается решение об утилизации брака. Ст. 170 не указывает такую ситуацию в качестве обязывающей к восстановлению налога. Однако Минфин России считает, что налог восстановить необходимо, поскольку списание не относится к операциям, облагаемым НДС (письмо от 19.03.2015 № 03-07-11/15015). Суды в таких случаях занимают противоположную позицию, указывая на то, что НК РФ не содержит такой обязанности (определения ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11 и от 25.11.2010 № ВАС-14097/10).

Подробнее о различиях в позициях Минфина и судебных органов по этому вопросу читайте в материале «Порядок восстановления НДС при списании товара».

Что делать с НДС при списании сырья по окончании срока годности?

Допустим, закончился срок годности сырья, из которого изготавливают лекарственные средства. В этом случае его нужно списать и утилизировать, потому что оно более не пригодно для производства. Однако при покупке сырья вычет НДС был совершен. В связи с уничтожением сырья напрашивается вывод о том, что НДС воссозданию не подлежит.

Список случаев, когда нужно восстановить НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. По мнению судов, в связи с тем, что операция по уничтожению сырья не приводится в п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ, НДС восстанавливать нет необходимости (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 № 09АП-30416/2012). Однако налоговики настаивают на обязательном восстановлении НДС.

Поэтому стоит понимать, что в данном вопросе могут быть разногласия с налоговиками. При отсутствии у фирмы желания спорить с ИФНС в арбитражном суде восстановленный НДС заносят в прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как восстанавливают НДС при проведении СМР по ОС?

При проведении строительно-монтажных работ (СМР) для реконструкции недвижимости изменяется первоначальная стоимость. При этом НДС в затратах на СМР и покупаемые материалы для реконструкции принимается к вычету. В случае использования для необлагаемых операций отремонтированного здания НДС по СМР и использованным материалам следует восстановить (п. 2 ст. 170 НК РФ). Это возможно, если:

  • здание амортизировано не полностью;
  • с момента передачи здания в эксплуатацию прошло менее 15 лет.

Фирма, аналогично действиям с недвижимостью, должна ежегодно в течение 10 лет фиксировать в декларации сумму восстановленного НДС. При расчете берется доля от 1/10 части суммы НДС, принятой к вычету при окончании строительства. Ее определяют по результатам года. Долю считают путем деления стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, на общую стоимость реализованного имущества по итогам года.

Финансисты рекомендуют включать в общую стоимость суммы от продажи ОС, ценных бумаг и других активов (письмо Минфина от 10.03.05 № 03-06-01-04/133). Восстановленный НДС включают в прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Восстановление НДС не производят, если ОС:

  • переданы в пользование безвозмездно по договору;
  • по решению руководителей фирмы:
    • подверглись консервации на срок более 3 месяцев;
    • реконструируются более 12 месяцев.

В этом случае величину восстановленного НДС определяют по формуле:

где:

НДСв — НДС к восстановлению;

НДСвыч — НДС из стоимости СМР, материалов и услуг при реконструкции;

К1 — количество лет, после которых амортизацию не начисляют;

К2 — количество лет, оставшихся до 10;

Д — доля в стоимости товаров, не облагаемых НДС, по отношению к общей стоимости.

Что делать с НДС при переходе с ОСНО на УСН?

При использовании фирмой общего налогообложения с последующим переводом его на режим УСН меняется порядок взимания НДС. При переходе на УСН его восстанавливают в периоде, предшествующем переходу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Величина налога при этом совпадает с суммой НДС, которая была вычтена при его расчете в том периоде. По ОС и НМА она пропорциональна их остаточной стоимости по балансу без переоценки (письмо Минфина от 01.04.10 № 03-03-06/1/205). Это значение отражают на счете 91 «Прочие расходы», что приводит к снижению прибыли.

В незавершенном производстве такой фирмы могут быть МПЗ, использованные при изготовлении продукции, но на момент перехода на УСН не сданные заказчику. Вычет по НДС не привязан к конкретным реализуемым изделиям, его осуществляют при поступлении МПЗ на склад фирмы. Это означает, что сумму НДС с МПЗ в незавершенных изделиях при переходе на УСН не восстанавливают. Восстановлению подлежит налог с МПЗ на складе.

Правда, ИФНС по этому вопросу имеет другую точку зрения. Так, в письме ФНС от 24.11.05 № ММ-6-03/988@ (которому Минюстом отказано в регистрации) говорится, что нужно восстанавливать НДС по приобретенным МПЗ как использованным, так и не использованным в производстве. Поскольку вопрос остается спорным, фирма должна принять по этому поводу самостоятельное решение.

О том, как произвести восстановление НДС, см. в статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)».

А о том, в каких ситуациях налог восстанавливать не потребуется, читайте в материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Что происходит с НДС при возврате товара?

Возврат купленного товара покупателем ставит перед продавцом вопрос о НДС. Если этот товар не будет использован в дальнейшем для продажи по причине обнаруженных дефектов, то Минфин считает, что НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет, и это следует сделать в период принятия возвращенного товара к учету. Однако при ознакомлении с п. 3 ст. 170 НК РФ мы увидим, что в нём оговорены все возможные случаи восстановления НДС. Данную ситуацию к ним отнести нельзя. Поэтому арбитражные суды считают, что фирма может не восстанавливать НДС.

Каковы действия руководства фирмы для ведения раздельного учета НДС?

Ст. 170 НК РФ не расшифровывает методику и перечень мер для организации раздельного учета. Компании должны сами позаботиться об их разработке и оформлении в учетной политике. Все рекомендации главного бухгалтера следует довести до работников. Стоит понимать, что нарушение принятого порядка действий может привести к проблемам и даже штрафам.

Имеется несколько вариантов для раздельного учета по НДС:

  • использование субсчетов к счету 19;
  • оприходование товаров по группам обложения НДС.

Очень желательно использовать именно субсчета к счету 19 НДС, по которым можно отражать данные по разным операциям с НДС, в том числе с разными ставками. Отсутствие качественного учета не позволяет производить вычет и включение НДС в расходы для расчета прибыли.

Для распределения НДС по облагаемым и необлагаемым операциям исчисляют пропорцию по стоимости отгруженных товаров за квартал или год. Обычно берут за основу предыдущий период, поскольку в текущем может не быть полных данных по стоимости.

Разработка положений о раздельном учете в фирме должна быть основана на первичных документах (например, счетах-фактурах), приказах об отнесении конкретных товаров к тому или иному виду обложения налогом (постановление ФАС Уральского округа от 25.08.08 № Ф09-5940/08-С2).

О методике ведения раздельного учета НДС читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

См. также «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

О чём говорится в п. 4 ст. 170 НК РФ?

В п. 4 ст. 170 НК РФ рассматриваются вопросы причисления НДС к той или иной категории, которая зависит от применяемого вида обложения НДС.

Так, этой нормой предусмотрены следующие операции:

  • свободные от НДС — производится включение налога в стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • облагаемые НДС — применяется вычет (ст. 172);
  • совмещенные — категории НДС используют в пропорции, зависящей от записанной фирмой в учетной политике схемы, которая должна учитывать положения п. 4.1.

Фирма не сможет произвести вычет налога и включить в расходы при отсутствии его учета по категориям налогообложения (письмо Минфина от 11.11.09 № 03-07-11/296). Фирма может не разделять НДС по категориям, если операции, не предусматривающие НДС, составляют 5% от суммарной величины ее расходов (письмо Минфина от 29.12.08 № 03-07-11/387). Тогда весь налог подлежит вычету (ст. 172 НК РФ).

Для обеспечения сопоставимости показателей следует исключить из них НДС. Порядок подсчета расходов НК РФ не приведен, поэтому фирме нужно включить в учетную политику положение об оценке расходов и расчете 5%.

О раздельном учете читайте в статье «Минфин уточнил, как считать пропорцию для раздельного учета «входного» НДС».

Как произвести подсчет 5%?

Важность 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ) характеризуется тем, что при наличии необлагаемых операций, не превышающих данного значения в сумме общих операций, весь входной НДС в фирме подлежит вычету (ст. 172 НК РФ). Вести отдельный учет НДС при этом не нужно.

Расчет 5% следует также закрепить в налоговой политике фирмы. По предлагаемому в письмах ФНС (от 13.11.08 № ШС-6-3/827/@) и Минфина (от 29.12.08 № 03-07-11/387) порядку расчета нужно учесть сумму всех расходов полного цикла от производства до продажи товара. Пропорцию определяют с учетом сопоставимости результатов, т.е. без НДС. Отношение стоимости затрат на не облагаемые НДС операции ко всей стоимости расходов и даст искомое значение.

Судебные органы считают, что правило 5% не зависит от вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности и, таким образом, распространяется на всех налогоплательщиков (постановление президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12).

ФНС считает применение 5% неверным, когда компания занимается производством и торговлей (письмо ФНС от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475). Решение при этом остается за компанией и ее возможностями отстоять свою правоту в суде.

Пример:

При проверке дилера по продаже автомобилей инспекторы ФНС исключили расходы по реализации автомобилей. В результате этого показатель в 5% был значительно превышен. Но инспекторы не учли следующего:

  1. Дилер не только уполномочен продавать автомобили, но и выполняет их гарантийный ремонт и обслуживание перед продажей.
  2. Кроме этого, он обеспечивает их техобслуживание (ТО) после истечения гарантийного срока.

Суд, оценив специфику работы дилера, посчитал ошибочным исключение входящих в реализацию автомобилей расходов (постановление ФАС СЗО от 22.12.10 № А56-29465/2010).

Если вы реализуете товары (работы, услуги) за границу, рекомендуем ознакомиться с материалом «Правило 5%» применимо при реализации ТРУ за пределами РФ».

Когда ИФНС требует восстановить НДС?

К таким случаям относятся операции по имуществу, которое невозможно использовать далее или передать другой организации. В том числе это такие операции, как:

  • недостача;
  • хищение;
  • утрата в результате пожара или разгула стихии;
  • списание МПЗ или ОС в результате:
    • брака, обнаруженного в материале или готовом изделии;
    • потери товарного вида;
    • завершения срока амортизации;
    • износа;
    • ликвидации;
  • уничтожение после завершения срока годности.

Восстановление НДС производят в том квартале, когда произошли вышеперечисленные действия с имуществом.

Об одной из ситуаций, когда ИФНС требует такого восстановления, читайте в материале «Часть ОС сдали в металлолом — нужно восстановить НДС-вычет».

Однако практика арбитражных судов говорит, что случаи, когда это необходимо делать, оговорены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и этот список окончательный. Если ИФНС требует восстановить НДС в вышеперечисленных ситуациях, можно обжаловать ее действия в суде. Суд с большой долей вероятности может признать их незаконными.

Можно привести такие решения судов:

Как учитывать НДС на ОСН с ЕНВД?

В случае использования фирмой двух этих режимов налогообложения нужно вести раздельный учет НДС. Поступающие товары для того и другого видов деятельности учитывают по-разному. В этом случае в фирме при разработке учетной политики надо учесть необходимость ежеквартального расчета НДС с определением пропорции по каждому виду налогообложения, чтобы данный расчет позволял обеспечить достоверные данные по НДС по вычету.

Рассмотрим несколько вариантов распределения ТМЦ по видам деятельности:

  1. Поступающие товары могут четко относиться к одному из видов деятельности в связи с цикличностью закупок (например, помесячно). В этом случае, если материалы приобретены для деятельности по ОСН, то к вычету принимают весь НДС по поступившему товару, а в книге покупок производится фиксация счета-фактуры. Если же закупленные товары предназначены для деятельности по ЕНВД, то НДС полностью включают в стоимость материалов, а регистрацию счета-фактуры не производят.
  2. При закупке материалов с одновременным их использованием для 2 видов деятельности часть материалов подпадает под вычет, а часть — под восстановление НДС. Здесь уже нужен раздельный учет. Если он не ведется, то в ИФНС нужно подавать уточненную декларацию по НДС (письмо Минфина от 06.12.06 № 03-04-15/214). По этому разъяснению принятые в большем объеме к вычету суммы НДС могут быть восстановлены в квартале, когда товары были использованы для деятельности по ЕНВД.
  3. Если на начало периода нет возможности установить, в каком именно виде деятельности будет использован материал, то нужно определить его фактическое использование по окончании квартала. При этом определяют и суммы НДС по каждому виду деятельности.

Что будет с НДС при благотворительности?

Заниматься благотворительностью может любая организация, в том числе и коммерческая. Минфин РФ уточняет, что законодательство не налагает запрета на частные компании в части оказания безвозмездной помощи (письмо Минфина РФ от 30.06.2004 № 26-12/43525).

Входной НДС по имуществу, которое передается на благотворительность или используется для выполнения работ (оказания услуг) в благотворительных целях, к вычету не принимается и учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг) (письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-07/49).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *