УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция — это изделия или полуфабрикаты, которые полностью закончены обработкой и приняты на склад или заказчиком. Организация может учитывать готовую продукцию одним из двух способов:
· по фактической производственной себестоимости;
· по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости);
· с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
· без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (по учетным ценам) можно вести двумя способами:
— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Учет с использованием счета 40
На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости.
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Если организация решила в учете использовать счет 40, то величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) следует отражать по кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делают запись:
| Дт | Кт | Сумма |
| Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | ||
| При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости: | ||
| 90.1 | Отражена выручка от продажи готовой продукции | |
| 90.2 | Списана фактическая себестоимость готовой продукции | |
| 90.3 | Начислен НДС |
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражают записью:
| Дт | Кт | Сумма |
| На фактическую себестоимость продукции, выпущенной основным производством | ||
| 23 (29) | На фактическую себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством) |
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
| Дт | Кт | Сумма |
| Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой: | ||
| 90.2 | Списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью. | |
| Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью: | ||
| 90.2 | Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью | |
| В конце месяца определяют финансовый результат от продажи продукции и делают в учете запись: | ||
| 90.9 | Отражена прибыль от продажи продукции | |
| 90.9 | Отражен убыток от продажи продукции |
пример 1
ООО «Одуванчик» произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). «Одуванчик» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора — 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.
| Дт | Кт | Сумма |
| 70 000 руб. (70руб.*1 000шт.) оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | ||
| 75 000 руб. (75*1 000 шт.) отражена фактическая себестоимость готовой продукции | ||
| 118 000 руб. поступили денежные средства от покупателей | ||
| 118 000 руб.отражена выручка от продажи готовой продукции | ||
| 70 000 руб. списана плановая себестоимость проданной готовой продукции | ||
| 18 000 руб.начислен НДС | ||
| 5 000 руб.(75000-70000) списана сумма превышения фактической себестоимости ГП над ее плановой себестоимостью | ||
| 25 000 (118 000 – 70 000 – 18 000 – 5 000)в конце месяца отражена прибыль от продажи продукции |
Теперь рассмотрим, как использовать счет 40 при формировании данных о себестоимости работ (услуг).При получении выручки от продажи результатов работ (услуг), отражаемых по нормативной или плановой себестоимости, делают в учете запись:
Дт 62 Кт 90.1 –отражена выручкаот реализации работ, услуг
После этого нормативная или плановая себестоимость работ (услуг) подлежит списанию. Для этого нужно сделать проводку по кредиту счета 40:
Дт 90.2 Кт 40 –списана нормативная или плановая себестоимость работ, услуг.
Если работы (услуги) облагаются НДС, то нужно начислить этот налог проводкой:
Дт 90.3 Кт 68 –начислен НДС с выручки от реализации работ, услуг.
Фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) отражают по дебету счета 40:
Дт 40 Кт 20 (23.29)–отражена фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.
Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) в конце отчетного месяца нужно списать проводкой:
Дт 90.2 Кт 40 –списано превышение фактической себестоимости работ, услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической) ежемесячно списывают сторнировочной записью:
Дт 90.2 Кт 40 –сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их фактической себестоимостью.
В конце месяца отражают финансовый результат от реализации работ (услуг):
Дт 90.9 Кт 99 –отражена прибыль от реализации работ, услуг.
Дт 99 Кт 90.9 –отражен убыток от реализации работ, услуг.
пример 2
ООО «Ромашка» выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ – 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.).
| Дт | Кт | Сумма, руб. | |
| поступили денежные средства от заказчика | |||
| отражена выручка от реализации ремонтных работ | |||
| списана нормативная себестоимость ремонтных работ | |||
| начислен НДС | |||
| отражена фактическая себестоимость ремонтных работ | |||
| списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных работ над нормативной себестоимостью (32000-30000) | |||
| отражена прибыль от реализации ремонтных работ (48000-8000-30000-2000) |
Учет без использования счета 40
В случае, если организация ведет учет продукции по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делают запись:
| Дт | Кт | Сумма |
| 20 (23,29) | Оприходована готовая продукция по учетным цена (плановой себестоимости) |
Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.
Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определяют по формуле:
| Учетнаяцена продукции | X | Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены | = | Сумма отклонении, подлежащая списанию |
Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитывают следующим образом:
| Отклонение по готовой продукции на начало месяца + Отклонение готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце | Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца + Стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце | Х 100 = | Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены |
Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, это отражают записью:
| Дт | Кт | Сумма | ||
| 90.2 | Увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход) | |||
| Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, то делается запись в учете: | ||||
| 90.2 (45,28…) | Сторнировочная запись, разница между учетной ценой и себестоимостью ГП (экономия) | |||
пример 3
ООО «Сирень» занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2 000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе — 10 000 руб. (2 000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции – 1 000 руб. (перерасход).
В отчетном периоде ООО «Сирень» изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции — 40 000 руб. ( 2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6 000 руб. (перерасход).
В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Плановая себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб. (2 000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде кресла оплачены покупателем не были.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчеты |
10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 43 Готовая продукция 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи |