Амортизация не начисляется

ВТБ📌 Реклама

Пунктом 17 ПБУ 6/01 отмечено, что некоммерческие организации производят начисление амортизации по всем объектам основных средств.

Действующей редакцией Методических указаний по учету основных средствзакреплено также положение, что амортизация не начисляется по:

  • переведенным по решению руководителя организации объектов основных средств на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев;
  • объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
  • мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законодательством).

Объектами для начисления амортизации являются не только объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, но и те объекты, которые находятся на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. 📌 Реклама Отключить

Если право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в установленном порядке не зарегистрировано, то начисление амортизации не производится вплоть до регистрации данного права (письмо МНС РФ от 28 апреля 2000 года № ВГ-6-02/334@ «По вопросу начисления амортизационных отчислений»).

Способы начисления амортизации

Пунктом 18 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н) также закреплена возможность единовременного отнесения на затраты производства (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

📌 Реклама Отключить

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н) также закреплена возможность единовременного отнесения на затраты производства (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

📌 Реклама Отключить

Списание стоимости такого рода объектов производится по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В практической деятельности при каждом выбранном варианте списания стоимости основных средств определяются годовая и месячная нормы амортизационных отчислений.

Годовая норма амортизации исчисляется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

📌 Реклама Отключить

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Непосредственно же начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого вышеизложенного способа согласно ежемесячных норм амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 годовой суммы.

В несколько ином порядке производится начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

📌 Реклама Отключить

Начисление амортизационных отчислений в этом случае производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости отсрока полезного использованияобъектов основных средств.

Под сроком полезного использования, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

📌 Реклама Отключить

Срок полезного использования определяется организацией исходя из технических условий, срока эксплуатации и информации, доведенной в централизованном порядке.

Определение же срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях и неустановлении его в централизованном порядке производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (в частности. срок аренды).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта на учет, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. 📌 Реклама Отключить

Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

При нахождении же объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Приостанавливается начисление амортизации также и на период восстановления объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При этом порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при условии, что на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (пункт 53 Методических указаний по учету основных средств).

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим порядок начисления амортизации при различных вариантах.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной организацией исходя из срока полезного использования (в том числе с использованием положений Постановления Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР») и постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). При этом следует учитывать, что положения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, распространяются только на объекты основных средств, которые были приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года (подтверждено письмом Минфина России от 28 февраля 2001 года
№ 16-00-14/75 «О порядке применения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

📌 Реклама Отключить

Пример

Организацией приобретен объект основных средств, относимый в соответствии с действующим порядком к основным средствам, стоимостью 200 тыс. руб.

Срок полезного использования установлен организацией в 5 лет.

Исходя из срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений составит 20 процентов (100 процентов : 5 лет) или 40 000 тыс. руб. (200 тыс. руб. Ѕ 20%).

Месячная норма амортизационных отчислений составит 1,67 процента (20% : 12 мес.) или 3 340 руб. (200 тыс.руб. Ѕ 1,67%).

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

📌 Реклама Отключить

При этом следует учитывать, что, начиная с 2002 года, признан утратившим силу механизм ускоренной амортизации, ранее установленный постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (отмена произведена постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 года № 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»).

В связи с этим с 1 января 2002 года механизм ускоренной амортизации для целей отражения ее в бухгалтерском учете не предусмотрен. О порядке же определения амортизационных отчислений для целей налогообложения читатели могут познакомиться в разделе 10 настоящего издания.

Пример

Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб., и по нему установлен способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

📌 Реклама Отключить

Норма амортизации, исчисленная на первый год эксплуатации исходя из срока полезного использования (5 лет) составляет 20 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 40 тыс.руб. (200 тыс. руб. Ѕ 20%).

Всего за четыре года начислено амортизации в сумме 118,08 тыс. руб., остаток для начисления амортизации — 81,92 тыс. руб.

Начисление амортизации производится до момента полного списания стоимости объекта.

Так как с каждым годом размер начисляемой амортизации уменьшается, то использование способа уменьшаемого остатка без применения коэффициента ускорения является нецелесообразным.

📌 Реклама Отключить

Если по объекту основного средства установлен коэффициент ускорения (например 2,0), то начисление амортизации производится следующим образом:

Норма амортизационных отчислений в год — 40 процентов (20% Ѕ 2).

Годовая сумма амортизации за первый год эксплуатации — 80 тыс. руб. (200 тыс.руб. Ѕ 40%).

Годовая сумма амортизации за второй год — 48 тыс. руб. ((200 тыс. руб. — 80 тыс. руб.) Ѕ 40%).

За третий год — 28,8 тыс. руб. ((120 тыс. руб. — 48 тыс. руб.) Ѕ 40%).

За четвертый год — 17,28 тыс. руб. ((72 тыс. руб. — 28,8 тыс. руб.) Ѕ 40%).

За пятый год — 10,37 тыс. руб. (43,2 тыс. руб. — 17,28 тыс. руб.) Ѕ 40%).

Всего за пять лет начислено амортизации на сумму 184,45 тыс. руб., остаточная стоимость объекта — 15,55 тыс. руб. Начисление амортизации должно производиться до полного погашения стоимости объекта.

При способе списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числе лет срока службы объекта.

📌 Реклама Отключить

Пример

Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. со сроком эксплуатации в течение пяти лет.

Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации годовая норма амортизации составит 33,3% (5 лет : 15 лет) или в сумме 66,6 тыс.руб. (200 тыс. руб. Ѕ 33,3%).

Во второй год эксплуатации годовая норма амортизации составит 26,7% (4 года : 15 лет) или в сумме 53,4 тыс. руб. (200 тыс. руб. Ѕ 26,7%).

В третий — 20% (3 : 15) или 40 тыс.руб. (200 тыс. руб. Ѕ 20%)

В четвертый — 13,33% (2 : 15) или 26,66 тыс. руб. (200 тыс. руб. Ѕ 13,33%).

В пятый — 6,67% (1 : 15) или 13,34 тыс.руб. (200 тыс. руб. Ѕ 6,67%).

Всего за пять лет эксплуатации будет начислено амортизации на сумму 200 тыс.руб. и остаточная стоимость объекта составит 0.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

📌 Реклама Отключить

Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

Пример

Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 200 тыс. руб.

В целях списания стоимости объекта по автомобилю установлен примерный пробег в 400 тыс. км. и принят способ списания пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации должно производиться исходя из данных о пробеге автомобиля за отчетный период.

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний по учету основных средств начисление амортизации по нефтяным скважинам производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам — в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования.

📌 Реклама Отключить

Единовременное списание стоимости объектов основных средств

В соответствии с новой редакцией пункта 18 ПБУ 6/01 (соответствующие изменения внесены приказом Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н) объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Прежней редакцией пункта 18 ПБУ 6/01, действовавшей до 1 января 2002 года, допускалось единовременное списание только объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

📌 Реклама Отключить

Хозяйственная операция по единовременному списанию стоимости объектов основных средств на затраты производства оформляется по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 (см. письмо Минфина России от 27 декабря 2001 года № 16-00-14/573 «Об учете основных средств») — дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, 96, 97 кредит счета 01.

Положение, увеличивающее лимит для единовременного списания стоимости объектов основных средств, действует с 1 января 2002 года, а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10 000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна быланачисляться амортизация.

📌 Реклама Отключить

Если организации за период с начала 2002 года применяли лимит в 2000 руб., списание стоимости объектов основных средств от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) с 1 января 2002 года, может быть произведено единовременно или через счета учета расходов будущих расходов (если это, например, значительно скажется на себестоимости готовой продукции) в течение срока, принятого организацией:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 01 — списание (досписание) объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) за период с 1 января 2002 года;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счета 01 — списание объектов основных средств стоимостью от 2001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) за период с 1 января 2002 года, на счета учета расходов будущих периодов;

📌 Реклама Отключить

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 97 — списание сумм, учтенных на счете 97, в течение срока, принятого организацией.

В связи с единовременным списанием стоимости отдельных объектов основных средств, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) начиная с 1 января 2002 года, рекомендуется произвести перерасчет суммы налога на имущество организации, причитающейся к уплате за период с начала 2002 года. Так как налоговая база в связи с досписанием стоимости основных средств уменьшиться, то и сумма налога к уплате по принадлежности изменится в меньшую сторону. Возникшую же разницу организация вправе зачесть в счет причитающихся платежей по данному налогу, или же потребовать от налоговых органов возврата излишне уплаченных сумм налога.

Начисление амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации

📌 Реклама Отключить

Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, разъ­яснен письмом МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731 (определен письмом Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 года № МВ-890/6-16 по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Минфином РФ).

В этой ситуации предполагаемый срок полезного использования основных средств у нового собственника определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Пример

Организацией приобретается объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а норма амортизации, в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 — 10%.

📌 Реклама Отключить

Покупная стоимость данного объекта, с учетом всех затрат по его приобретению и установке, составили 55 тыс. руб.

Данная сумма подлежит списанию на себестоимость продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 25%.

Расчет нормы:

а) срок полезного использования нового оборудования — 10 лет (100% : 10%);

б) предполагаемый срок полезного использования у нового собственника — 4 года (10 лет — 6 лет);

в) годовая норма амортизации применяемая новым собственником к основному средству 25% (100% : 4 года).

Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

Когда приобретается основное средство, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм вышеназванного постановления, срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно, на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта (письмо МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731).

📌 Реклама Отключить

Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

08 — по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом;

20 — по основным средствам основного производства организации;

23 — по основным средствам вспомогательных производств организации;

25 «Общепроизводственные расходы» — по основным средствам общецехового назначения;

26 — по основным средствам общехозяйственного назначения;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;

44 «Расходы на продажу» — по объектам основных средств подразделений организации, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;

📌 Реклама Отключить

97 «Расходы будущих периодов» — суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам;

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, зависит от того, является сдача имущества в аренду предметом деятельности организации или нет.

Если да, то сумма начисленной амортизации относится на счета учета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 02), если нет — на счета учета финансовых результатов, так как в этом случае расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 признаются операционными (дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 02).

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

— объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

— объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

— продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

— многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

ü перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

ü в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

В процессе производственного использования основные фонды предприятия изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию. Перенесенная часть стоимости, отделившись от первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, совершает самостоятельное движение по контуру (рис. 3.4).

Амортизация – это перенесение по частям стоимости основных фондов по мере их износа на изготовляемую с их помощью продукцию.

Часть сумм амортизации может быть использована на увеличение действующих основных фондов, т.е. служить источником накопления и расширения воспроизводства. Кроме того, суммы амортизации накапливаются постепенно, а расходуются единовременно, лишь по истечении срока их службы. Поэтому начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных фондов является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства.

С увеличением объема основных фондов и ускорением технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.

Рис. 3.4. Основные средства в процессе производства

Поскольку амортизационные отчисления являются важным источником финансирования воспроизводства и обновления основных фондов, необходимо правильно определить:

· состав объектов, по которым начисляется амортизация;

· срок их полезного использования;

· способы начисления амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйств, специализированных сооружений судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· объекты основных средств некоммерческих организаций;

· земельные участки и объекты природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Согласно Налоговому Кодексу РФ определено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп (см. рис. 3.1).

На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с учета.

Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов:

· линейным;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10000 руб., срок его полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации объекта составляет: 10000 х 20% : 100% = 2000 руб. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

Например, для объекта первоначальной стоимостью 10000 руб. и сроком полезного использования 5 лет при норме амортизации 40% (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

— в первый год – 10000 х 40 : 100 = 4000 руб.

— во второй год – 6000 х 40 : 100 = 2400 руб.

— в третий год – 3600 х 40 : 100 = 1440 руб.

— в четвертый год – 2160 х 40 : 100 = 864 руб.

— в пятый год – 1296 х 40 : 100 = 518,5 руб.

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например, объект основных средств первоначальной стоимостью 10000 руб. используется в течение 5 лет, сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

Сумма амортизации составляет:

— в первый год – 10000 х 5/15 = 3333,33 руб.

— во второй год – 10000 х 4/15 = 2666,67 руб.

— в третий год – 10000 х 3/15 = 2000 руб.

— в четвертый год Ц 10000 х 2/15 = 1333,33 руб.

— в пятый год – 10000 х 1/15 = 666,67 руб.

Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к его восстановительной стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Например, машина стоимостью 10000 руб. используется в производстве 50000 единиц продукции. Норма амортизации составит 0,2 руб. (10000 : 50000) на одну произведенную единицу.

Сумма амортизации составляет:

— в первый год произведено 16000 единиц продукции, амортизация составляет 3200 руб.(0,2 х 16000);

— во второй год – 14000 единиц, амортизация – 2800 руб. (0,2 х 14000) и т.д.

В отличие от четырех рассмотренных способов начисления амортизации в целях налогообложения следует применять один из двух методов:

· линейный;

· нелинейный.

По объектам 8–10 групп используется только линейный метод, по объектам 1–7 групп – по выбору налогоплательщика.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод похож на способ уменьшаемого остатка и предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.

Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20% от первоначальной, налогоплательщик должен перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *