Аренда к каким расходам относится

Тест по обществознанию (раздел Экономика) на тему: «Постоянные и переменные затраты

1.Какой показатель даёт владельцу коммерческого предприятия представление об эффективности его работы?

1) выручка от реализации

2) размер инвестиций в производство

3) рост числа работников

4) чистая прибыль

2.К внутренним источникам финансирования бизнеса относится

1) государственный фонд поддержки бизнеса

2) прибыль фирмы

3) банковский кредит

4) средства страховой компании

3.К переменным издержкам предприятия относятся

1) арендные платежи за помещение

2) расходы за коммунальные услуги

3) затраты на переподготовку кадров

4) расходы на упаковочный материал

4.Какие затраты можно отнести к переменным затратам?

1) затраты на аппарат управления

2) затраты на аренду здания

3) выплата банку процентов за кредит

4) сдельная заработная плата рабочих

5.К типам предприятий, выделяемых в зависимости от формы собственности, относится

1) производственное объединение

2) акционерное общество

3) естественная монополия

4) филиал фабрики

6.Экономическая прибыль фирмы отличается от бухгалтерской прибыли тем, что

1) рассчитывается с учетом не только внешних, но и внутренних затрат

2) полностью совпадает с объемом общей выручки

3) как правило, превышает совокупный доход

4) учитывает только расходы на оплату труда

7.Какой показатель даёт владельцу коммерческого предприятия представление об эффективности его работы?

1) выручка от реализации

2) размер инвестиций в производство

3) рост числа работников

4) чистая прибыль

8.Фирма «Катушки и шпульки» занимается ремонтом и обслуживанием швейных машинок. К переменным затратам фирмы относится(-ятся)

1) арендная плата за помещение

2) внесение средств за аренду помещения

3) затраты на приобретение комплектующих деталей

4) затраты на услуги телефонной связи

9.Владелец кафе домашней кухни «Блинчики и пельмешки» использует под производственное помещение и зал для обслуживания посетителей помещение на первом этаже принадлежащего ему городского дома. Что относится к внутренним затратам его предприятия?

1) оплата коммунальных услуг

2) средства на закупку продуктов питания

3) оплата труда повара и официантов

4) упущенный доход от сдачи помещения в аренду

10.Фирма «Домашние услуги» занимается оказанием бытовых услуг населению: уборкой квартир и офисов, мытьём окон, приготовлением домашних обедов, мелким ремонтом. К переменным затратам фирмы относится

1) зарплата бухгалтера

2) процент банку за кредит

3) плата за электроэнергию

4) затраты на коммунальные услуги

11.К переменным издержкам предприятия относится(-ятся)

1) арендная плата

2) затраты на переподготовку кадров

3) расходы на содержание здания

4) расходы на приобретение тары и упаковки

12.Владелица салона красоты еженедельно закупает шампуни, маски и средства для укладки волос, кремы и другие товары. Издержки на эти покупки относятся к

1) рыночным

2) неявным

3) переменным

4) постоянным

13.Салон красоты оказывает парикмахерские услуги клиентам. Что относится к постоянным издержкам фирмы?

1) приобретение косметических средств

2) ежемесячные премии парикмахерам

3) оплата электроэнергии и коммунальных услуг

4) плата за аренду помещения салона

14.Примером переменных издержек предприятия являются расходы на

1) страхование имущества

2) выплату заработной платы службе охраны

3) оплату услуг энергосбытовых организаций

4) выплату заработной платы администрации

15.Издержки предприятия на производство продукции, связанные с изменением объёма её выпуска, называются

1) вынужденные

2) постоянные

3) переменные

4) предельные

16.К переменным издержкам производства относятся затраты на

1) эксплуатацию оборудования

2) переподготовку кадров

3) аренду помещения

4) покупку сырья

17.К постоянным издержкам производства относятся затраты на

1) аренду помещения

2) покупку сырья

3) топливо

4) транспортные услуги

18.Что из перечисленного относится к постоянным затратам фирмы?

1) затраты на сырьё

2) оплата потреблённой электроэнергии

3) амортизационные отчисления

4) оплата труда рабочих

19.Американские корпорации ежегодно тратят до 30 млрд долларов на обучение своих сотрудников. К каким видам издержек относятся затраты на обучение и переобучение кадров?

1) переменным

2) внутренним

3) постоянным

4) неявным

20.Что из перечисленного относится к постоянным издержкам фирмы?

1) сдельная зарплата рабочих

2) плата за электроэнергию

3) проценты по взятому фирмой кредиту

4) транспортные расходы

21.Какой из перечисленных налогов относится к косвенным?

1) налог на имущество

2) налог на прибыль

3) импортные пошлины

4) подоходный налог

22.Какой из перечисленных налогов относится к прямым?

1) акцизы

2) с наследства и дарения

3) импортные пошлины

4) на добавленную стоимость

23.Какой из перечисленных налогов является косвенным?

1) на имущество

2) на прибыль

3) на добавленную стоимость

4) подоходный налог

24.Какой из перечисленных налогов относится к прямым?

1) налог на продажи

2) налог на прибыль

3) импортные пошлины

4) на добавленную стоимость

1.4

2.2

Константин Курявый, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО»

Обязанности сторон по аренде имущества регулируются условиями договора аренды, заключаемого в соответствии с главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ.

Условия по содержанию арендованного имущества регулируются ст. 616 ГК РФ. В частности:

1) арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ);

2) арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Исходя из выше изложенного, по умолчанию:

📌 Реклама Отключить

• расходы на капитальный ремонт арендованного имущества несет арендодатель;

• расходы на текущий ремонт и иные расходы по содержанию арендованного имущества – арендатор.

Но договором аренды может быть предусмотрено иное.

Например, договором аренды могут быть предусмотрены следующие условия:

• обязанность по проведению капитального ремонта арендованного имущества возложить на арендатора,

• арендодатель освобожден от несения расходов по содержанию арендованного имущества.

В этом случае все расходы по содержанию арендованного имущества (включая расходы на капитальный ремонт) будет нести арендатор.

Расходы по содержанию арендованного имущества будет нести и, соответственно, отражать в учете арендатор или арендодатель при наличии этих обязанностей.

Бухгалтерский учет расходов у арендодателя

📌 Реклама Отключить

При наличии обязанностей у арендодателя расходы по содержанию арендованного имущества (в т. ч. расходы на капитальный ремонт) в бухгалтерском учете отражаются:

• в составе расходов по обычным видам деятельности – если предметом деятельности арендодателя является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

• в составе прочих расходов – если не соблюдается условие относительно предмета деятельности, указанного в предыдущем абзаце.Данные правила изложены в п.5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.00 (далее – План счетов):

📌 Реклама Отключить

• расходы по обычным видам деятельности отражаются на балансовых счетах раздела 3 «Затраты на производство» (например, на счете 20 «Основное производство»);

• прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Предмет деятельности арендодателя может быть определен:

• как из видов экономической деятельности, указанных в учредительных документах,

• так исходя из экономической сущности осуществляемых операций.

Также может быть использован уровень существенности получаемых доходов от аренды.

«Входной» НДС, выделяемый со стоимости произведенных расходов:

• учитывается в стоимости приобретенных услуг в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ – если арендная плата не облагается НДС (например, если арендодатель находится на упрощенной системе налогообложения);

📌 Реклама Отключить

• предъявляется к вычету – если арендная плата облагается НДС и соблюдаются иные условия для принятия НДС к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ).

Налоговый учет расходов у арендодателя

Производимые в соответствии с условиями договора расходы по содержанию арендованного имущества арендодатель классифицирует в налоговом учете в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Данную классификацию можно представить в виде схемы (см. журнал «Бухгалтерские вести» №39 от 25 октября 2011 года). В главе 25 НК РФ не раскрывается понятие систематичности предоставления в аренду имущества.

В то же время в ст. 120 НК РФ при привлечении к налоговой ответственности есть понятие систематичности в отношении несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Там, систематическим признается два раза и более в течение календарного года несвоевременное и неправильное отражение. Однако данное определение является специфическим понятием, которое может быть использовано только соответствующей статьей, т. е. ст. 120 НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

По нашему мнению, с точки зрения классификации расходов можно проводить параллель данного понятия с предметом осуществления деятельности арендодателя по сдаче в аренду имущества. По порядку определения предмета деятельности описано выше.

То есть если предметом деятельности арендодателя является предоставление в пользование имущества, то арендованное имущество – можно делать вывод – предоставляется в пользование на систематической основе. В этом случае соответствующие расходы в зависимости от учетной политики будут учитываться в прямых и (или) косвенных расходах.

Если нет, то будет действовать обратный вывод. Т. е. такие расходы будут учитываться в составе внереализационных расходов.

Также следует обратить особое внимание на положение учетной политики в отношении образования резерва на ремонт в налоговом учете:

📌 Реклама Отключить

1) если резерв предстоящих расходов на ремонт формируется (п. 2 ст. 324 НК РФ), то:

• при определении нормативов отчислений в резерв необходимо руководствоваться положениями абзацев 1 — 3 п. 2 ст. 324 НК РФ;

• отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы (прямые или косвенные – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)) равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода;

• фактически производимые расходы на ремонт арендованного имущества в пределах сформированного резерва – списываются за счет резерва;

• сумма превышения списывается в состав прочих расходов (прямых или косвенных – в зависимости от учетной политики (п. 1 ст. 318 НК РФ)), связанных с производством и реализацией;

2) если резерв не создается, то организация действует при классификации расходов на ремонт в соответствии с указанной выше схемой.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет расходов у арендатора

При наличии соответствующих обязанностей производимые расходы по содержанию арендованного имущества арендатор будет классифицировать в бухгалтерском учете в зависимости от цели использования арендованного имущества. Расходы по содержанию будут учитываться арендатором согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету и Плану счетов.

Так, можно привести 4 наиболее распространенные цели использования арендованного имущества у арендатора:

1 . Создание внеоборотного актива (объекта основных средств, нематериального актива) — счет учета расходов 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг — счета учета расходов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

📌 Реклама Отключить

3. Управление организацией — счет учета расходов 26 «Общехозяйственные расходы»

4. Непроизводственная — счет учета расходов 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).Цель использования арендованного имущества определяется исходя из осуществляемых арендатором операций с арендованным имуществом.

Выделяемый со стоимости приобретенных расходов «входной» НДС принимается к вычету, если арендованное имущество используется в облагаемых НДС операциях и при соблюдении иных условий, указанных в ст. 171 и 172 НК РФ. В противном случае – учитывается в стоимости соответствующих расходов.

Налоговый учет расходов у арендатора

При наличии соответствующих обязанностей арендатор классифицирует в налоговом учете расходы на содержание арендованного имущества в зависимости от цели его использования и учетной политики.

📌 Реклама Отключить

Так, в соответствии с главой 25 НК РФ можно выделить 4 варианта налогового учета таких расходов:

1. Цель использования: Создание амортизируемого имущества (объекта основных средств, нематериального актива).

Положение учетной политики: Не имеет значения.

Вид расхода для целей налогообложения: Расходы на приобретение соответствующего объекта амортизируемого имущества, включаемые в первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией.

Положение учетной политики: Соответствующий вид расхода включен в перечень прямых расходов.

Вид расхода для целей налогообложения: Прямые расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ).

3. Цель использования: Производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, управление организацией.

📌 Реклама Отключить

Цель использования: Соответствующий вид расхода не включен в перечень прямых расходов.

Вид расхода для целей налогообложения: Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ).

4. Цель использования: Использование не связано с деятельностью, направленной на получение дохода.

Цель использования: Не имеет значения.

Вид расхода для целей налогообложения: Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).При этом учетной политикой может быть предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт. В этой ситуации:

1) списываемые на расходы отчисления в резерв будут квалифицироваться в зависимости от цели использования арендованного имущества в соответствии с указанной выше таблицей;

2) фактические производимые расходы на ремонт будут списываться:

📌 Реклама Отключить

• в пределах созданного резерва – за счет резерва;

• в сумме превышения над сформированным резервом – в состав расходов, соответствующих цели использования согласно указанной выше таблице.

Расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ:

• косвенные расходы – в полном объеме относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли;

• прямые расходы – уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

При этом в отношении услуг прямые расходы могут быть полностью учтены в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Взаимоотношения сторон договора аренды в отношении коммунальных услуг

Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определяется договором аренды в соответствии с положениями ст. 616 ГК РФ. К их числу также относятся расходы по оплате коммунальных и иных услуг (например, услуг связи), связанных с арендованным имуществом.

📌 Реклама Отключить

Если иное не предусмотрено законом или договором аренды расходы на уплату таких услуг несет арендатор. Договором аренды может быть предусмотрено иное.

То есть получается в соответствии с договором аренды расходы на коммунальные и (или) иные услуги несет:

• либо арендатор;

• либо арендодатель, если законом или договором на него возложена такая обязанность.

Как правило, на кого возложена такая обязанность, тот и должен осуществлять необходимые для этого действия:

• заключать договор с организацией, оказывающей коммунальные или иные услуги;

• принимать результаты таких услуг и оплачивать их.

Если арендатор или арендодатель в соответствии со своими обязанностями напрямую взаимодействуют с этой организацией, то вопросов в отношении бухгалтерского и налогового учета не возникает. Расходы на приобретение таких услуг учитываются:

📌 Реклама Отключить

• у арендодателя – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендодателя;

• у арендатора – в соответствии с порядком, описанным выше в разделах настоящей статьи, которые посвящены бухгалтерскому и налоговому учету расходов на содержание арендованного имущества у арендатора.

Также не возникают налоговых рисков в отношении этих операций.

Однако зачастую встречается иной порядок взаимоотношений по осуществлению таких расходов сторонами договора аренды. Он описан в двух последующих ниже разделах настоящей статьи.

Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги

На практике встречается следующая ситуация. Обязанность по несению расходов на коммунальные и прочие услуги возложена на арендатора, но последний не может напрямую взаимодействовать с оказывающей такие услуги организацией в силу ряда причин. Например:

📌 Реклама Отключить

1) арендуется отдельное помещение в здании, при этом:

• на энергоснабжение (или иное) здания целиком заключен договор арендодателем;

• для заключения договора на энергоснабжение (или иное) создаются препятствия арендатору со стороны энергоснабжающей организации (например, в виде обязательного представления соответствующих технических данных);

2) арендуется имущество на начальном этапе, в течение которого происходит перезаключение договора на энергоснабжение (или иное) – расторжение и прекращение отношений у энергоснабжающей организации с арендодателем и заключение договора с арендатором.

В таких ситуациях рассматриваемые расходы фактически несет арендодатель. Но при этом дополнительно к арендной плате предъявляет арендатору понесенные расходы на основании копий подтверждающих документов (соответствующего расчета). Такие взаимоотношения, как правило, фиксируются в договоре.

📌 Реклама Отключить

В этом случае у арендодателей отсутствуют какие-либо налоговые риски по таким взаимоотношениям:

1) для целей налогообложения прибыли:

• поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли доходов;

• понесенные расходы – арендодатель включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов;

2) для целей НДС:

• поступления от арендаторов – арендодатель включает в состав налоговой базы по НДС;

• «входной» НДС по приобретенным услугам – арендодатель предъявляет к вычету.

Однако у арендатора имеют место налоговые риски в рассматриваемой ситуации:

1) в меньшей степени по налогу на прибыль – возникает риск учета расходов на приобретение услуг при налогообложении прибыли, поскольку фактически стороной по отношениям на приобретение электроэнергии (воды и т.п.) является арендодатель, не имеющий лицензии на соответствующий вид деятельности (электроснабжение, водоснабжение и т.п.);

📌 Реклама Отключить

2) в большей степени по НДС – возникает риск аналогичного характера (арендодатель не имеет права осуществлять соответствующий вид деятельности на основании лицензии) по предъявлению к вычету «входного» НДС со стоимости перевыставленных услуг. Зачастую, арендодатели даже не выставляют в соответствии с данным обстоятельством счет-фактуру.

Хотя в настоящее время есть мнение, изложенное Президиумом ВАС РФ в Постановлении №6219/08 от 10.03.09 , что:

• производимые арендодателем расходы на уплату коммунальных платежей, которые перевыставлялись арендатору, являются переменной частью арендной платы;

• с учетом этого арендатор имеет полное право на вычет «входного» НДС с «переменной» стоимости арендной платы.

Поэтому рекомендуется в договорах аренды прямо прописывать:

1) обязанность арендодателя (а не арендатора) нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением;

📌 Реклама Отключить

2) порядок определения арендной платы, состоящей из 2 частей:

• постоянной части – за пользование соответствующим имуществом за соответствующий период;

• переменной части, определяемой как сумма расходов арендодателя по оплате коммунальных и иных расходов, связанных с арендованным имуществом.

В этом случае у арендатора будут нейтрализованы указанные выше налоговые риски:

1) для целей налогообложения прибыли – при использовании в производственной деятельности арендованного имущества – арендатор вправе учитывать расходы по аренде (в т.ч. переменной части);

2) для целей НДС – при использовании в облагаемых НДС операциях – арендатор вправе принять «входной» НДС к вычету.

Посреднический договор по возмещению расходов на коммунальные услуги

Существует практика заключения между арендатором и арендодателем посреднических договоров по возмещению понесенных арендодателями расходов на коммунальные и иные услуги, связанные с арендованным помещением.

📌 Реклама Отключить

В рассматриваемой ситуации заключаются между арендатором и арендодателем два договора:

1) договор аренды, согласно условиям которого обязанность нести расходы на коммунальные и иные услуги, связанных с арендованным имуществом, возложена на арендатора;

2) посреднический договор (например, агентский договор), в соответствии с которым арендодатель по поручению и за счет арендатора от своего имени выступает покупателем у энергоснабжающей организации коммунальных и иных услуг, связанных с арендованным имуществом.

В соответствии с взаимоотношениями по посредническому договору:

1) арендодатель:

– в целях бухгалтерского учета – не учитывает оплату коммунальных услуг за счет арендатора в составе расходов (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и поступления от арендатора в счет оплаты этих услуг в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

📌 Реклама Отключить

(при приобретении коммунальных услуг отражается запись Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт60 (в аналитическом учете расчетов с энергоснабжающей организации) на сумму с НДС)

– в целях налогообложения прибыли – не учитывает ни в доходах (п. 9 ст. 251 НК РФ), ни в расходах (п. 9 ст. 270 НК РФ) оплату коммунальных услуг и возмещение их стоимости;

– в целях НДС – не учитывает при определении налоговой базы по НДС суммы возмещения коммунальных услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ) и не принимает к вычету НДС по оплаченным коммунальным услугам, поскольку они приобретает их в пользу арендатора;

2) арендатор:

– в целях бухгалтерского учета – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества;

📌 Реклама Отключить

– в целях налогообложения прибыли – учитывает расходы, возмещаемые арендодателю, в порядке, описанном в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора», в зависимости от целей использования арендованного имущества и учетной политики;

– в целях НДС – «входной» НДС со стоимости возмещаемых расходов принимается к вычету, если коммунальные услуги связаны с облагаемыми НДС операциями.

Вознаграждение за посреднические услуги:

1) арендодатель:

– в бухгалтерском учете – включает в состав выручки (записями Дт76 (в аналитическом учете расчетов с арендатором) — Кт90);

– в налоговом учете – включает в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (без учета НДС);

– начисляет НДС к уплате в бюджет (записями Дт90 — Кт68 (субсчет НДС));

2) арендатор аналогично возмещаемым расходам отражает в бухгалтерском и налоговом учете, а также принимает НДС с их стоимости к вычету или учитывает в стоимости.

📌 Реклама Отключить

При таком взаимоотношении сторон у арендатора могут возникнуть следующие проблемы, приводящие к налоговым рискам:

1) как правило, арендодатели не заключают во исполнение посреднического договора отдельный договор на энергоснабжение (или иной) с энергоснабжающей организацией, а действуют в рамках ранее заключенного договора;

2) в рамках заключенного договора с энергоснабжающей организацией арендодатель, бывает, оплачивает не только возмещаемые арендатором расходы, но и свои собственные (такая ситуация возможна при сдаче в аренду арендодателем одних помещений при занятии других помещений в масштабах одного здания).

Эти проблемы могут привести к признанию посреднических договоров недействительными. Как следствие, это приводит к налоговым рискам – как по налогу на прибыль, так и по НДС. Вторая проблема сопряжена с дроблением арендодателем выставленного в его адрес энергоснабжающей организацией счета-фактуры:

📌 Реклама Отключить

• одну часть – для предъявления к вычету;

• другую часть – для предъявления арендатору к оплате в виде отдельного счета-фактуры.

Так что, порядок взаимоотношений арендатора и арендодателя по оплате коммунальных и иных услуг в рассматриваемой ситуации также негативно сказывается на арендаторе.

Самым идеальным по взаимоотношениям сторон является ситуация, описанная в заключительной части предыдущего раздела настоящей статьи.

Установление арендной платы

Арендная плата устанавливается в договоре аренды в соответствии с п. 2 ст. 614 ГК РФ. Данное положение не налагает ограничений по формам арендной платы, допуская сочетание указанных в этом пункте форм. Т.е. стороны договора аренды могут предусмотреть в отношении арендованного имущества или отдельных его составных частей любой размер арендной платы или порядок ее определения. Например, как указанную в разделе «Возмещение понесенных арендодателем расходов на коммунальные услуги» настоящей статьи, сумму постоянной части и переменной части (в сумме потребленных коммунальных и иных услуг).

📌 Реклама Отключить

При этом арендная плата может вноситься периодически или единовременно. Допускается уплата арендной платы неденежными средствами.

Арендная плата может быть изменена по соглашению сторон в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 614 ГК РФ.

Пункт 4 ст. 614 ГК РФ предоставляет право арендатору уменьшение размера арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, существенно ухудшились:

• условия пользования имуществом;

• состояние имущества.

Учет арендной платы у арендодателя

Арендная плата отражается у арендодателя в бухгалтерском учете в соответствии с п.п.5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов:

• в составе доходов (выручки от продаж) от обычных видов деятельности – записями Дт62 – Кт90 – если аренда для арендодателя является предметом его деятельности;

• в составе прочих доходов – записями Дт62 — Кт91 – в противном случае.

📌 Реклама Отключить

Относительно порядка определения предмета деятельности описано в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендодателя» настоящей статьи.

Если арендная плата облагается НДС, то также в бухгалтерском учете отражаются записи по начислению этого налога (Дт90 — Кт68).

В налоговом учете доходы в виде арендной платы без учета НДС квалифицируется в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ:

• в составе доходов от реализации;

• в составе внереализационных доходов – если они не отнесены к первой категории.

При этом НК РФ не отвечает вопрос, по какому принципу относить доходы от аренды в соответствующую категорию.

По нашему мнению, при классификации доходов от аренды необходимо ориентироваться на систематичность сдачи в аренду имущества, описанную выше в отношении квалификации расходов по содержанию арендованного имущества. Арендная плата учитывается:

📌 Реклама Отключить

• при наличии систематичности – в доходах от реализации;

• при ее отсутствии – во внереализационных доходах.

В такой ситуации как доходы от аренды, так и расходы по содержанию арендованного имущества (включая амортизацию) будут группироваться одинаково:

• либо в доходах от реализации и расходах, связанных с производством и реализацией;

• либо во внереализационных доходах и расходах.

Принципы классификации доходов от аренды в налоговом учете закрепляются в учетной политике.

Учет арендной платы у арендатора

Арендная плата у арендатора учитывается в расходах в зависимости от цели использования арендованного имущества и учетной политики.

Классификация и порядок отражения расходов на аренду полностью схожи с классификацией расходов по содержанию арендованного имущества, описанной выше:

📌 Реклама Отключить

• в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в бухгалтерском учете;

• в разделе «Налоговый учет расходов у арендатора» настоящей статьи – в налоговом учете.

Порядок учета «входного» НДС со стоимости арендной платы совпадает с порядком, описанным в разделе «Бухгалтерский учет расходов у арендатора» настоящей статьи в отношении расходов по содержанию арендованного имущества.

Расходы на аренду: где таятся опасности

Расходы на аренду имущества есть практически у каждой организации. Арендуют все — от инвентаря до зданий. Какие риски могут ждать арендатора при проверке налога на прибыль, расскажем далее.

Документальное оформление арендных платежей сложностей, как правило, не вызывает. Комплект бумаг здесь минимальный: договор аренды, акт приема-передачи объекта аренды, счет-фактура (если арендодатель — плательщик НДС). И даже ежемесячные акты на аренду не нужны (см. письма Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483). Поэтому поймать арендатора на документальной неподтвержденности расходов налоговикам непросто. Однако они находят массу других оснований, чтобы эти расходы снять. Самые распространенные из них ниже:

1. Прямые расходы списали как косвенные.

Косвенные расходы списываются сразу, а прямые нужно учитывать для налогообложения по мере реализации конечного продукта. Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам право определять состав прямых расходов самостоятельно. Но для распределения должно иметься экономическое обоснование. Если, например, аренду производственного помещения вы учтете как косвенный расход, налоговики это не пропустят. И судьи их поддержат, скорее всего.

Пример судебного решения не в пользу компании .

2. Объект аренды не используется для извлечения дохода.

Связь расходов с доходами — одно из обязательных условий их списания. Если вы платите арендную плату, а объект (помещение, оборудование и т. п.) для бизнеса не используете, ждите доначислений (см. информацию ФНС «О перечнях частых нарушений…» от 15.04.2019). Если не сможете обосновать целесообразность аренды, надеяться на суд тоже бессмысленно (см., например, постановление АС Волго-Вятского округа от 15.08.2018 № А29-347/2016).

3. Арендодатель — однодневка.

Если арендодатель имеет признаки компании однодневки, вас обвинят в необоснованной налоговой выгоде, а расходы снимут. Что здесь можно сделать? Вообще, контрагентов нужно проверять «на входе». Как проводить такой фейс-контроль, мы не раз писали у нас на сайте, например, в этой статье. Но нередки ситуации, когда у арендатора просто нет другого выхода, кроме как заключить договор с юрлицом, предлагаемым арендодателем. Или объекта аренды ему не видать. В этом случае готовьтесь доказывать (скорее всего, суду) реальность сделки. Арбитры часто поддерживают налогоплательщиков, если видят, что деятельность действительно есть, а расходы существуют не только на бумаге, но и в реальности.

4. Завышена цена аренды.

Вообще, у налоговиков нет полномочий проверять уровень используемых в сделках цен. Это вправе делать только ФНС и то в ограниченных случаях. Но стоимость вашей аренды с уровнем рынка контролеры все равно сопоставят. А также посмотрят, адекватна ли арендная плата стоимости самого объекта аренды: может быть, его дешевле было купить, чем арендовать. Заодно они проверят вас и арендодателя на взаимозависимость, выяснят наличие посредников (субарендодателей) и целесообразность их участия в сделке. То есть будут искать схему и опять же необоснованную налоговую выгоду. Расходы можно спасти, если аргументированно объяснить ситуацию судьям: доказать свою выгоду от сделки, привести обстоятельства, из-за которых вы заключили именно такой договор и именно с этим арендодателем. Например, обосновать более высокую стоимость аренды можно выгодным расположением помещения, дополнительным набором услуг (охрана, связь, парковка, содержание помещений) и т. п.

5. Вложили лишнего в арендованный объект.

Очень часто налоговики придираются к расходам на ремонт и капвложения в арендованное имущество. Поэтому данный вопрос нужно как можно подробнее и четче урегулировать в договоре: прописать, какая из сторон делает текущий ремонт, а какая капитальный, разрешает ли арендодатель неотделимые улучшения, согласен ли их возмещать и в каком порядке и т. п. Если этот момент не прописан в договоре, а вопрос ремонта назрел, составьте допсоглашение.

Важно также правильно квалифицировать работы: ремонт это или улучшения капитального характера. Напомним, расходы на ремонт, в т. ч. капитальный, вы можете списать сразу, а траты на улучшение имущества нужно амортизировать. И конечно, затраты нужно грамотно оформить.

См. наш образец письма арендодателю о проведении ремонта.

Об учете расходов на арендные платежи

Тимонина И. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58770.

В Письме от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58770 Минфин обратил внимание налогоплательщиков – арендаторов имущества на то, что на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов могут быть учтены не любые суммы арендной платы, а только те, которые удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

  • документально подтвержденные;

  • экономически оправданные.

Важно, что оба эти условия должны выполняться одновременно. При этом финансисты пояснили:

  • для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды и документы, подтверждающие внесение арендных платежей;

  • в случае если налогоплательщик возмещает расходы другого налогоплательщика, такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Полагаем, содержание письма необходимо понимать следующим образом. Если организация на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывает какие-либо суммы в составе прочих расходов, она должна быть готова доказать два обстоятельства. Во-первых, что эти расходы возникают в соответствии с заключенными договорами аренды. Причем в некоторых случаях договор считается заключенным лишь после проведения его государственной регистрации. И во-вторых, что арендованное имущество используется в деятельности, направленной на получение доходов. Рассмотрим каждое из указанных обстоятельств подробнее.

Пример 1.

Организация на основании долгосрочного договора аренды в сентябре 2018 года получила от арендодателя нежилые помещения и начала их использовать в своей хозяйственной деятельности.

Государственная регистрация договора состоялась в октябре 2018 года.

Учитывать в составе прочих расходов сумму арендной платы за сентябрь рискованно. Об этом Минфин предупреждал, в частности, в Письме от 25.01.2013 № 03-03-06/2/6. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Соответственно, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не отвечают требованию ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и не могут быть учтены для целей налогообложения.

Правда, в этом же письме чиновники пояснили, как можно избежать налоговых претензий. Пунктом 2 ст. 425 ГК РФ установлено: стороны вправе предусмотреть, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Следовательно, если условиями договора аренды определено, что арендатор получил в пользование арендованное имущество (например, здание, помещения в нем) до государственной регистрации договора аренды, то арендные платежи по такому договору могут учитываться для целей налогообложения с момента получения здания в пользование.

Пример 2.

В соответствии с договором аренды организация арендует склад и производственные площадки. Склад используется организацией для хранения ТМЦ. На производственных площадках располагаются строительные материалы и техника, принадлежащие «дружественной» фирме.

Расходы в виде уплачиваемых организацией сумм арендной платы не могут учитываться в полном объеме, поскольку производственные площадки не используются в деятельности, направленной на получение доходов (фактически арендуемые площадки переданы «дружественной» фирме в безвозмездное пользование).

Пример 3.

Организация использует в своей хозяйственной деятельности часть площадей склада. Этот склад арендует ИП, которому запрещено сдавать площади в субаренду. В связи с этим между организацией и ИП заключено соглашение о компенсации части суммы арендной платы, перечисляемой предпринимателем собственнику склада (арендодателю).

Уплачиваемые организацией предпринимателю суммы не являются арендной платой и не подпадают под действие пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку не удовлетворяют требованию ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении (отсутствует договор аренды, оформленный в соответствии с требованиями законодательства РФ). Поэтому при проведении проверки налоговые инспекторы неизбежно исключат такие суммы из состава прочих расходов.

Возможно, организация в судебном порядке сможет доказать, что расходы могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Однако успех отнюдь не гарантирован. К тому же судебные тяжбы требуют затрат времени и денег.

Полагаем, полезными для арендаторов являются выводы, сформулированные в Письме Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-11/34410:

  • для документального подтверждения расходов в виде сумм арендной платы необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие внесение арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества;

  • ежемесячного оформления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей не требуется, если иное не предусмотрено договором;

  • отсутствие ежемесячно составляемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

Тест в формате ЕГЭ «Издержки производства»

ЕГЭ. Издержки производства

1Установите соответствие между видами издержек и статьями затрат фирмы за краткосрочный период: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

СТАТЬИ ЗАТРАТ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) арендная плата за здание

Б) транспортные расходы

В) сдельная зарплата рабочих

Г) плата за электроэнергию

1) постоянные издержки

2) переменные издержки

2. Установите соответствие между видом банка и банковскими функциями: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ФУНКЦИИ БАНКОВ

ВИДЫ БАНКОВ

А) денежная эмиссия

Б) кредитование предприятий

В) мобилизация свободных денежных средств населения

Г) хранение золотовалютных резервов

Д) расчетно-кассовое обслуживание клиентов

1) Банк России

2) коммерческие банки

3.Установите соответствие между видами издержек и затратами фирмы: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ЗАТРАТЫ ФИРМЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) арендная плата за здание

Б) расходы на упаковочный материал

В) заработная плата бухгалтера

Г) сдельная зарплата рабочих

Д) расходы на перевозку продукции

1) постоянные

2) переменные

4.Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) оклады администрации

Б) сдельная оплата труда наёмных работников

В) арендная плата за помещение

Г) приобретение сырья

Д) проценты по кредитам

1) постоянные

2) переменные

5. Установите соответствие между видами издержек и конкретными примерами издержек: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ ИЗДЕРЖЕК

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

A) расходы на сырье и материалы

Б) плата за аренду помещения

B) расходы на коммунальные услуги

Г) расходы на сдельную зарплату сотрудников

Д) страховые выплаты

1) постоянные

2) переменные

6. Установите соответствие между функциями и осуществляющими их банками: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ФУНКЦИИ

БАНКИ

А) осуществляют кредитование юридических лиц

Б) проводят эмиссию банкнот и монет

В) проводят государственную валютную политику

Г) регулируют деятельность кредитных институтов

Д) осуществляют кредитование физических лиц

1) центральные банки

2) коммерческие банки

7. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ В КРАТКОСРОЧНОМ ПЕРИОДЕ

A) плата за аренду помещения

Б) покупка сырья

B) выплата процентов по кредиту

Г) оплата электроэнергии

Д) оклады администрации

1) переменные

2) постоянные

8. Установите соответствие между источниками финансирования бизнеса и типами источников: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ БИЗНЕСА

ТИП ИСТОЧНИКА

А) чистая прибыль

Б) банковский кредит

В) амортизационные отчисления

Г) средства внебюджетного фонда

Д) средства населения

1) внутренние источники финансирование бизнеса

2) внешние источники финансирование бизнеса

9. Установите соответствие между примерами и видами источников финансирования бизнеса: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ

А) выпуск и продажа ценных бумаг

Б) чистая прибыль

В) привлечение инвестиций

Г) использование кредитов

Д) амортизационные отчисления

1) внутренние

2) внешние

10. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) оклады администрации предприятия

Б) сдельная оплата труда наёмных работников

В) арендная плата за помещение фирмы

Г) приобретение сырья

Д) проценты по ранее взятым кредитам

1) постоянные

2) переменные

11. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) проценты по кредитам

Б) страховые выплаты

В) приобретение сырья

Г) транспортные расходы

Д) сдельная оплата труда наёмных работников

1) переменные

2) постоянные

12. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) сдельная оплата труда наёмных работников

Б) плата за охрану помещения

В) оклады администрации

Г) приобретение сырья

Д) проценты по кредитам

1) переменные

2) постоянные

13. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) плата за электроэнергию

Б) оклады администрации

B) арендная плата за помещение

Г) приобретение сырья

Д) плата за лицензию

1) постоянные

2) переменные

14. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) проценты по кредитам

Б) страховые выплаты

В) плата за электроэнергию

Г) транспортные расходы

Д) оклады администрации

1) переменные

2) постоянные

15. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) проценты по кредитам

Б) страховые выплаты

В) плата за электроэнергию

Г) транспортные расходы

Д) сдельная оплата труда наёмных работников

1) переменные

2) постоянные

16. Установите соответствие между примерами и видами источников финансирования: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ

А) чистая прибыль фирмы

Б) государственный заказ

В) получение кредитов

Г) амортизационные отчисления

Д) выпуск и продажа ценных бумаг

1) внутренние

2) внешние

17. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) транспортные расходы

Б) охрана фирмы

В) приобретение сырья

Г) проценты по кредитам

Д) арендная плата за помещение

1) переменные

2) постоянные

18. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) приобретение сырья

Б) транспортные расходы

B) арендная плата за помещение

Г) плата за электроэнергию

Д) страховые выплаты

1) переменные

2) постоянные

19. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) арендная плата за помещение

Б) проценты по кредитам

В) транспортные расходы

Г) приобретение сырья

Д) страховые выплаты

1) переменные

2) постоянные

20. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) плата за электроэнергию

Б) транспортные расходы

В) сдельная оплата труда наёмных работников

Г) страховые выплаты

Д) оклады администрации

1) переменные

2) постоянные

21. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) арендная плата за помещение

Б) страховые выплаты

В) плата за электроэнергию

Г) транспортные расходы

Д) сдельная оплата труда наёмных работников

1) постоянные

2) переменные

22. Установите соответствие между функциями банков и уровнями банковской системы: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ФУНКЦИЯ БАНКА

УРОВЕНЬ БАНКОВСКОЙ

СИСТЕМЫ

А) посредничество в кредитовании

Б) создание кредитных денег (векселей и чеков)

В) надзор за деятельностью кредитных организаций

Г) аккумуляция денежных средств граждан

Д) установление правил бухгалтерского учёта и отчётности для банковской системы РФ

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *