Аудиторская проверка нематериальных активов

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Астраханский Государственный Технический Университет
Институт экономики
Кафедра » Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Реферат
на тему: «Контроль и ревизия НМА»»
Выполнила:
Студентка группы ДФБ-51
Калистратова Татьяна
Проверила:
Ст.преподаватель
Трубникова Л.С.
Астрахань 2011
Введение……………………………………………………………………………………….…3

    Особенности проведения контроля и ревизии НМА……………………………………4
    Цели и задачи контроля и ревизии НМА………………………………………………..6
    Источники информации, необходимые для проверки контроля и ревизии НМА……7
    Характеристика этапов проведения контроля и ревизии НМА…………………….…7
    Основные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе контроля и ревизии НМА………………………………………………………………………………………11
    План и программа проведения ревизии и контроля НМА……………………………12

Заключение………………………………………………………………………………………15
Список использованной литературы………………………………………………………….16
Введение
В рыночных условиях экономический контроль выступает важным средством организации и регулирования всех видов деятельности по производству продуктов и услуг, включая и государственное управление, оказывающее нерыночные услуги обществу. В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль, выявляя слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций.
Наряду с экономическим контролем важное значение в финансовой и налоговой сфере в современных условиях отводится ревизии, как инструменту контроля. Совокупность организационных, методических и технических приемов, используемых при ревизии, образует контрольно-ревизионный процесс.
Целью ревизии нематериальных активов является установление соответствия применяемой организацией методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
Проверка учета нематериальных активов имеет некоторые особенности ввиду отсутствия у данных активов материально-вещественной формы, а также высокой степени риска доходности по операциям с нематериальными активами. В учете же нематериальные активы отражаются по аналогии с отражением операций по учету основных средств. Поскольку нематериальные активы являются объектом купли-продажи, они должны иметь какую-либо товарную форму и возможность отчуждения от собственника.
Нематериальные активы должны иметь документальное подтверждение и законодательное подтверждение стоимости. Прежде чем приступить к проверке, необходимо изучить законодательство о нематериальные активы (НМА), порядок их отражения, закрепленный в учетной политике, определить виды НМА, имеющиеся на предприятии или у субъекта проверки, а также правильность отнесения НМА к той или иной группе.
В ходе проверок НМА исследуют их на документальное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по НМА и их выбытие. В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогового учета по операциям с НМА.

    Особенности проведения контроля и ревизии НМА

Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для компьютеров, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права.
Также проводятся техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. Для этого привлекаются патентные поверенные и юристы.
В первую очередь проверяется факт наличия произведений творческой деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация и др. При этом информация может быть отражена на бумажных, магнитных и иных носителях информации. Кроме того, устанавливается наличие акта приема – передачи, подтверждающего факт получения предприятием данного нематериального актива.
При проверке операций с нематериальными активами ревизору необходимо обратить внимание на следующее:
· не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
· документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
· правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
· правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
· начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
· на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.
Необходимо установить правильность стоимостной интеллектуально собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.
Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.
Осуществляя ревизию объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь, необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.
Ревизор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.
Нематериальные активы отражаются в учете суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из срока полезного их использования.
Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, ревизор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача ревизора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов в организации установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль. Поэтому ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения этих налогов в учете.

    Цели и задачи контроля и ревизии НМА

Целью ревизии нематериальных активов является установление соответствия применяемой организацией методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
Источники информации для проверки: положение об учетной политике, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 60 , 97, договоры купли-продажи объектов нематериальных активов, акты приемки-сдачи объектов нематериальных активов, акты списания и др.
Задачи контроля и ревизии НМА:

    изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
    подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
    установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
    подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
    оценить качество инвентаризации.

Ревизор должен последовательно проверить следующие документы:
1. Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета НМА: ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», расчет износа нематериальных активов.
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА.
4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета НМА и их износа записям в главной книге и баланса.

    Источники информации, необходимые для проверки контроля и ревизии НМА

Источники информации для проверки: положение об учетной политике, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 60, 97, договоры купли-продажи объектов нематериальных активов, акты приемки-сдачи объектов нематериальных активов, акты списания и др.
В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 – патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы.

    Характеристика этапов проведения контроля и ревизии НМА

Проведение ревизии — это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.
Этапы ревизионного процесса:

    Подготовка членов ревизионной группы (ревизоров) к предстоящей ревизии
    Разработка программы, составление индивидуальных заданий, инструктаж членов ревизионной бригады
    Организация и непосредственное проведение ревизии на объекте
    Предъявление руководителю организации полномочий и проведение инвентаризации денежных средств, материальных ценностей
    Проверка обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, обследование объектов
    Документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии
    Оформление результатов ревизии (составление акта, выводы и предложений)
    Реализация материалов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним)
    Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, а также изучить имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущей ревизии и тематических проверок, поступившие сигналы и другую информацию, характеризующую работу и финансовое состояние ревизуемого предприятия.
В ходе ознакомления с этими данными контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и часть из них приобщают к материалам для возможного использования в ходе ревизии. В этих целях каждому контрольно-ревизионному работнику рекомендуется вести свою рабочую тетрадь, в которой в произвольной форме записываются необходимые данные, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации и отдельных должностных лиц с последующим использованием в ходе проведения ревизии или оформлением ее результатов.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.
Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.
Исходя из программы ревизии и записей, сделанных в рабочей тетради, разрабатывается план ее проведения, который включает в себя перечень предстоящих работ в хронологическом порядке, приемы и способы их выполнения и при необходимости фамилии исполнителей.
План ревизии представляет собой рабочий документ ревизионной группы или индивидуального исполнителя, который составляется руководителем этих групп или исполнителем и подлежит утверждению руководителем органа, назначившего данную ревизию или проверку. В соответствии с этим планом выполняется весь комплекс контрольно-ревизионных работ, связанных с осуществлением данной ревизии.
После осуществления подготовительных мероприятий ревизионная группа выезжает в проверяемую организацию для непосредственного проведения ревизии. Выделяют следующие основные этапы проведения ревизии:
Установление делового контакта — начальный этап проведения ревизии, на котором ревизионная группа представляется руководителю проверяемой организации и предъявляет ему решение (приказ, распоряжение) о проведении данной ревизии. Проверяющие лица знакомятся с руководителями соответствующих служб и подразделений, специалистами и должностными лицами организации, которым сообщают о целях и задачах предстоящей ревизии и предлагают вносить соответствующие предложения и заявления по изучаемым вопросам.
Оповещение — широкая огласка проводимой в организации ревизии. 0 проведении ревизии или проверки может быть сообщено по местному радио, на собрании работников, через руководителя организации и внутрихозяйственных подразделений, с помощью объявления.
На этом этапе особое внимание уделяется налаживанию постоянной связи с работниками организации в целях использования их помощи для глубокой проверки деятельности данной организации и ее должностных лиц.
Общее ознакомление с объектами контроля — ревизионная группа или индивидуальный исполнитель изучает на месте делопроизводство, документооборот, размещение аппарата управления организации и его внутрихозяйственных подразделений, места хранения денежных средств, машин, оборудования и товарно-материальных ценностей, подсобные помещения, вспомогательные и прочие производства, внутрихозяйственные дороги, подъездные пути.
В ходе общего ознакомления с организацией и основными объектами контроля ревизионная группа получает определенное представление об объеме предстоящих контрольно-ревизионных работ, вносит согласованные уточнения в план проведения ревизии или проверки и предлагает руководителю организации план контрольной инвентаризации соответствующих видов товарно-материальных ценностей, который является выпиской из плана ревизии с учетом внесенных корректировок.
Собственно ревизия — это основной этап, который заключается в выявлении общей картины соблюдения законности и целесообразности использования имущества в ревизуемой организации в соответствии с ее программой. Именно на этом этапе в наиболее полной мере используются элементы метода экономического контроля и прежде всего приемы и способы документального контроля.
Рациональное построение контрольно-ревизионного процесса в ходе непосредственного проведения ревизии — одно из условий повышения оперативности и эффективности экономического контроля. При этом особенно широко следует применять технические средства, способствующие существенному усилению интенсификации контрольно-ревизионного процесса.
Руководитель проверяемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии участникам ревизионной группы — предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т.п. При наличии в организации диспетчерской службы и внутрипроизводственной связи контролерам должна быть представлена возможность выходить на прямую связь с внутрихозяйственными абонентами, а также использовать электронную почту. При необходимости изготовления копий с оригиналов или контрольно-ревизионных материалов отдельных документов могут использоваться множительные аппараты и иные средства копирования.
Определение размера материального ущерба — этот этап предшествует обобщению и оформлению результатов ревизии и является важным этапом проведения проверки.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ к материальной ответственности работники привлекаются только при наличии прямого действительного ущерба. Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, причиненный в результате нормального производственно-хозяйственного риска. Не подлежат также взысканию с работника недополученные доходы (упущенные выгоды).
Размер материального ущерба определяется на основе действительных потерь, исчисляемых: по денежным средствам — по их номинальной стоимости; по материальным ценностям — по рыночным ценам, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа; по хозяйственным процессам — по фактическим расходам.
Общее правило возмещения работником причиненного ущерба — его материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка. Взысканию с виновных лиц в полном размере материальный ущерб подлежит только в строго установленных ст. 243 ТК РФ определенных случаях.
Для обоснования размера материального ущерба, выявленного в ходе ревизии или проверки, наряду с промежуточными актами инвентаризации при необходимости, составляются также расчеты стоимости недостающих ценностей или потерь по рыночным ценам (со ссылкой на соответствующие источники информации).
Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и, относится к заключительному этапу. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, а проверки отчетом, справкой, а в отдельных установленных случаях актом проверки.
На основе этих документов затем принимаются необходимые меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, в связи с чем к их составлению предъявляются определенные требования, соблюдение которых в контрольно-ревизионной работе является важным условием ее правильной организации и обеспечения действенности экономического контроля.

    Основные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе контроля и ревизии НМА

В ходе проверок НМА исследуют их на документальное оформление, правильность полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по НМА и их выбытие.
Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета НМА. Все активы в аналитике должны учитываться отдельно по каждому объекту НМА. Синтетический учет ведется по счету 04 «НМА».
В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогового учета по операциям с НМА.
При проверке гудвилла необходимо проконтролировать правильность его оценки, определяемой как разница между покупной стоимостью целой организации и четной стоимостью активов данной организации по балансу.
Положительная разница отражается следующим образом: Дебет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отрицательная разница оформляется как: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:
1) неправильная классификация НМА, отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок учета НМА;
2) неправильная оценка первоначальной стоимости НМА;
3) неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку НМА организации;
4) неправильный расчет износа НМА, неполное ведение аналитического учета по операциям с НМА;
5) несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных главной книги, бухгалтерского баланса.
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
— данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;
— выводы и рекомендации аудитора.
Выявленные замечания аудитор(ревизор) отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.
и т.д……………..

Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверности БО по разделу НМА и установлении соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.

Основными документами, регламентирующими порядок бух.учета НМА, являются:

1. ФЗ «О БУ» и ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности»;

2. ПСАД (Постановление Правительства № 696) и ФСАД.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 (в ред. приказа МФ № 186н ).

4. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом МФ № 153н.

5. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приказ МФ № 115н.

5. О формах Бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ от 02.07.2010 г. № 66н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

Порядок налогового учета нематериальных активов регламентирует глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г. МСФО 38 «Нематериальные активы».

Прежде всего аудиторы должны определить состав НМА и выполнение условий их признания в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 (повторите состав НМА).

К источникам аудиторских доказательств АЛ относятся Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу, охранные документы, подтверждающие право собственности, протоколы о внесении объектов НМА в УК, карточки учета НМА (форма N НМА-1), счета-фактуры и накладные, разработочные таблицы по расчетам амортизации, журнал/ордер № 13 (К-т 04), №16 (К-т 08) №10 и № 10/1 (К-т 05), ведомости и другие учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 91, 97, 98, 60, 76.

При планировании и проверке НМА необходимо разработать план и на его основе — программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аудиторских процедур, степень автоматизации обработки учетной информации, контроль качества выполнения заданий по аудиту НМА, определить приемы и методы проверки.

План проверки НМА включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ (направления проверки).

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА: аудиторских процедур по существу (детальной проверки верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам) и комплекса тестов средств контроля.

Аудиторские процедуры должны включать получение аудиторских доказательств в отношении:

1. элементов учетной политики в отношении объектов НМА;

2. наличия НМА, отраженных в БФО;

3. документального подтверждения права собственности на них;

4. идентификации объектов НМА (изучение их состава и структуры);

5. правомерности хоз.операций по движению НМА в течение отчетного периода;

6. отсутствия неучтенных объектов;

7. определения СПИ, порядка начисления и отражения в учете амортизации по НМА;

8. формирования первоначальной (фактической) стоимости НМА;

9. точности отражения сумм хоз.операций, имевших место в отчетном периоде, по движению НМА;

10. правильности бухгалтерских записей по учету движения НМА;

11. тождества данных аналитического и синтетического учета НМА;

12. правильности оценки балансовой стоимости НМА в БО и т.п.

Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля:

организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации;

применяется ли типовая форма документов аналитического учета (форма N НМА-1);

использует ли организация собственные формы аналитического учета;

все ли объекты НМА отражены в аналитическом учете;

имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам основных средств;

осуществляется ли инвентаризация НМА;

осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации;

правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета;

используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА;

учитывается ли движение НМА при начислении амортизации;

проводится ли переоценка и проверка на обесценение НМА в конце отчетного года.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизированного учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет и т.п.

При проверке учета НМА аудитор может применять следующие способы получения аудиторских доказательств:

— проверка арифметических расчетов (пересчет);

— инспектирование;

— наблюдение;

— подтверждение;

— аналитические процедуры (см. ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»).

Информационное обеспечение аудита НМА

| Содержание процедуры | Источники АД | Выводы аудитора |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка соблюдения|Учетная политика, вну-|Применяемые методы в об-|

|положений учетной по-|трифирменные инструк-|ласти учета НМА соответст|

|литики в области НМА |ции |вуют положениям учетной|

| | |политики |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка правильности|Накладные, |Первоначальная стоимость|

|определения первона-|счета-фактуры |НА определена в соответс-|

|чальной стоимости | |твии с ПБУ 14/2007 |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка источников|Накладные, |Источники поступления|

|поступления НМА |счета-фактуры |соответствуют указанным |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка правильности|Карточки по учету НМА,|Существенных нарушений в|

|оформления приобретен-|накладные |учетных регистрах не вы-|

|ных НМА | |явлено |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка наличия |Карточки по учету НМА |В организации использует-|

| НМА | ф. НМА-1 ся унифицированная форма |

| | |первичной учетной доку-|

| | |ментации по учету НМА |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка правильности|Ведомости по учету|Проверенные ведомости по|

|начисления амортизации|амортизации, карточки|учету амортизации и кар-|

|по НМА |по учету НМА, карточка|точки по учету НМА не со|

| |по счету 05 |держат существенных ис-|

| | |кажений |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка соответствия|Учетная политика орга-|Используемый способ на-|

|используемых способов|низации, нормативные|числения амортизации НА|

|начисления амортизации|документы по бухгал-|(линейный) соответствует|

|требованиям бухгал-|терскому и налоговому|требованиям бухгалтерс-|

|терского и налогового|учету |кого и налогового учета |

|учета | | |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка правильности|Нормативные документы|Выявлено отсутствие доку-|

|оформления операций по|по бухгалтерскому и|ментов по выбытию НМА |

|выбытию НМА |налоговому учету | |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка соответствия|Бухгалтерский баланс,|Отчетные показатели соот-|

|отчетных показателей|отчет о прибылях и|ветствуют показателям ре-|

|(Баланса и поясн. соот|убытках, приложение к|гистров синтетического и|

|ветствующим показате-|бухгалтерскому балан-|аналитического учета |

|лям в регистрах синте-|су, Главная книга | |

|тического и аналити-| | |

|ческого учета | | |

|———————————————|———————————————|—————————————————|

|Проверка правильности|Учетная политика, ру-|В организации применяется|

|ведения учета НМА в ус|ководство по работе с|устаревшее программное|

|ловиях автом. учета |бухгалт. программами|обеспечение |

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане аудита НМА должны поясняться и детализироваться в Программе аудита НМА.

Следовательно, Программа аудита является развитием плана проверки и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском.

Программа служит подробной инструкцией для проверяющих.

Программа аудита НМА

Перечень аудиторских процедур

Источники АД

Анализ учетной политики в отношении НМА

Учет. политика

Состав и классификация НМА, условия их признания

Определение срока полезного использования

Способ амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Переоценка и обесценение НМА

Проверка операций учета поступления и создания НМА

Проверка создания комиссии по приемке НМА

Приказы

Экспертиза хозяйственных договоров (купли-продажи…)

Договоры, приказы

Проверка оформления протоколов договорной цены

Приказы, протоколы

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости

Акты приема-передачи, накладные, приказы.

Проверка фактического поступления НМА (по видам поступлений)

Приказы, акты, счета, уч.регистры

Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии и по МОЛ

Штатное расписание, договоры МОЛ, методики оценки и т.п.

Проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА.

Формы отчетности

Проверка начисления и учета амортизации НМА

Проверка правильности определения СПИ НМА

Охр. док., приказы, расч. справки

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации НМА.

Приказы, учетные регистры

Проверка отражения в отчетности начисления амортизации

Формы отчетности

Проверка учета выбытия НМА

Протоколы, приказы, уч.регистр,

Далее по ситуациям выбытия

Акты, договоры, сч.

Проверка отражения в отчетности выбытия НМА

Формы отчетности

Проверка правильности налогообложения операций с НА

Справки, расчеты, сведения, налого-вые декларации

Проверка правильности расчетов по НДС

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

Проверка правильности расчетов по НДФЛ

Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

Проверка отражения в отчетности операций по налогообложению НМА

Формы отчетности

При проверке правильности налогообложения операций с НМА необходимо учитывать льготы по НДС, налогу на прибыль (в части НИОКР) и признание доходов и расходов по НМА при налогообложении прибыли (ПБУ 18/02).

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская организация обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме рабочих документов аудитора, одним из которых является аудиторское заключение.

Типичные ошибки:

— неверное определение первоначальной стоимости НМА;

— неправильное определение срока полезного использования;

— неверное отнесение затрат на счет 08 (04);

— отсутствие документов, подтверждающих право собственности на НМА

— формальное проведение инвентаризации ОС;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию НМА.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги.

По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру подтверждения, аудитор проводит проверку тождественности:

с показателей отчетных форм по нематериальным активам;

с данных отчетности и Главной книги;

с показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Для проведения такой проверки используются формы «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» (при выбытии НМА), » Пояснения к бухгалтерскому балансу», регистры синтетического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», 91, 83, карточки нематериальных активов ф. N НМА-1.

Проверка проводится по схеме.

| Бухгалтерский | Показатель баланса |

| баланс | (статья «Нематериальные активы») |

|—————————————|——————————————————————————————————|

| Главная книга | Сальдо счета 04 | _ | Сальдо по |

| | «Нематериальные | | счету 05 |

| | активы» | | «Амортизация НМА

|—————————————|——————————————————————————————————|

| Регистры | Показатели регистров синтетического учета по |

| синтетического | счету 04 «Нематериальные активы» |

| учета (сальдо | и 05 «Амортизация нематериальных |

| и обороты по | активов» |

|дебету и кредиту) | |

|—————————————|——————————————————————————————————|

| Регистры | Данные инвентарных характеристик |

| аналитического | по карточке N НМА-1 |

|учета по счету 04 | |

| «Нематериальные | |

| активы» | |

Результаты проверки включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки. В соответствии с предпосылками подготовки БФО аудит НМА заключается в подтверждение того, что НМА:

с реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);

с отражены в бухгалтерском учете и отчетности в полном объеме (критерий полноты);

с правильно оценены в бухгалтерском учете и отчетности соответствующего отчетного периода (критерии оценки и точности);

с документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

с отражены в БФО в соответствии с законодательством РФ во всех существенных аспектах с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

96. Аудит учета нематериальных активов

Цель аудита учета нематериальных активов – установление соответствия применяемой в организации методики учета нематериальных активов нормативным документам, действующим в России, в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита нематериальных активов:

1) проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам;

2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания нематериальных активов;

3) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов в проверяемом периоде;

4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

5) подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

6) оценка качества инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов, учетные регистры, Главная книга, форма «Бухгалтерский баланс», форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» и др.

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов невелико, применяются как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Целью аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

  • 1) Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
  • 2) Ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);
  • 3) Начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать

независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Информационная база, используемая аудитором при проверке

нематериальных активов, включает:

  • — основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;
  • — положение об учетной политике организации;
  • — регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;
  • — первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;
  • — бухгалтерскую отчетность.

Аудитор знакомится с основными положениями учётной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

  • — способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);
  • — перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;
  • — утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
  • — сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
  • — документооборотом по учету НМА;
  • — перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, могут быть отнесены следующие объекты:

  • — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

  • — организационные расходы в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;
  • — деловая репутация организации.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

  • — правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
  • — своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
  • — обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
  • — соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
  • — проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов;

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов, подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.

Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании:

1) Авторского договора об использовании произведения.

В авторском договоре должны быть определены способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок, на который передается право на использование, размер вознаграждения или порядок его определения, порядок и сроки выплаты.

2) Лицензионного договора.

Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специальную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются способы использования объекта (конкретные права по использованию объекта промышленной собственности); срок, на который передается право использования; размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата или в виде твердой суммы, либо совмещать указанные способы. В договоре указываются обязанности сторон. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.

3) Договора о передаче «ноу-хау».

По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау» (информация), а не право на его использование. Договор содержит основные условия о порядке передачи ноу-хау, срок действия договора, цену и порядок оплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность. Существенным условием договора является описание передаваемого «ноу-хау». Договор не подлежит регистрации.

Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции.

Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету — составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф.№ НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производство по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

  • — линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов
  • — способом уменьшаемого остатка
  • — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Проверяя правильность расчета срока полезного использования нематериальных активов следует исходить из:

  • — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ
  • — ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

— по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. Данная процедура может быть оформлена рабочим документом «Проверка отражения амортизационных отчислений по НМА».

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности. Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, как прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

Изучая структуру нематериальных активов аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав нематериальных активов инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием нематериальных активов в организации должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф.№ИНВ-1) «Инвентаризационная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Обобщение результатов проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются:

  • — нормативный документ, требования которого нарушены;
  • — сумма ущерба;
  • — оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельность организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Обобщение результатов проверки может быть представлено в виде таблицы.

Пример:

аудит проверка отчетность актив

Результаты проверки нематериальных активов

Нормативный документ, правила которого нарушены

Характер нарушения

Оценка нарушения

Влияние на результаты деятельности организации и достоверность отчетности

Сумма

В % к статье баланса

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

  • — на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления;
  • — числятся объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;
  • — в оценку нематериального актива включены расходы, несвязанные с приобретением этого объекта учета;
  • — не ведется аналитический учет;

О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременность отражения результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет невключения стоимости объектов НМА, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается подоходный налог с физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *