Авансы в валюте

Компания ГАРАНТ

Организация (малое предприятие) работает по общей системе налогообложения, ПБУ 18/02 согласно принятой учетной политике не применяет.
Как в учете отразить поступившую предоплату в иностранной валюте и последующую реализацию в иностранной валюте (по какому курсу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) В бухгалтерском учете сумма поступившей предоплаты в валюте принимается к учету по курсу на дату платежа и в дальнейшем не пересчитывается в связи с изменением официального курса валюты. Выручка в части полученной предоплаты учитывается по официальному курсу валюты на дату получения предоплаты. При этом курсовые разницы по счету учета расчетов с покупателем с момента получения предоплаты до даты реализации товаров не возникают.

В налоговом учете выручка от реализации товаров принимается в оценке по курсу ЦБ РФ на дату их реализации. Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации товара по отношению к официальному курсу валюты на дату получения предоплаты, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

2) Если организация, в соответствии с учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то возникающие при признании доходов (расходов) разницы не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Соответственно, в случае получения предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у Вашей организации-продавца возникает курсовая разница по счету расчетов с покупателем в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации по отношению к курсу валюты на дату получения аванса (письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205).

Кроме того, у Вашей организации, получившей иностранную валюту в качестве предоплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валюты, находящейся на валютных счетах, подлежащие учету в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Отметим, что отдельные положения главы 25 НК РФ допускают возможность выбора организацией одного из предлагаемых этой главой вариантов признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Причем выбранный вариант в силу ст. 313 НК РФ подлежит закреплению в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Однако вышеперечисленные нормы такой вариантности не содержат. Следовательно, при признании доходов и расходов в рассматриваемой ситуации организации необходимо руководствоваться указанными нормами главы 25 НК РФ.

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, доходы от реализации экспортных товаров отражаются в оценке по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а в составе внереализационных доходов (расходов) отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств перед покупателями, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств на счетах в банке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.

В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.

Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.

Таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:

  • части стоимости реализуемых товаров, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченной части стоимости реализуемых товаров, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации товаров (п. 6, п. 7 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Отметим, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) применение положений по бухгалтерскому учету является обязательным для исполнения всеми организациями на территории РФ. Причем, поскольку указанные нормы ПБУ 3/2006 не предполагают иного порядка признания и оценки выручки, выраженной в иностранной валюте, они не могут регулироваться положениями учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона N 129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).

Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.

При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.

Для наглядности рассмотрим отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

Допустим, что стоимость товара по условиям контракта составляет 1000 долларов.

Организацией получена предоплата от иностранного покупателя 20 сентября 2009 г. в размере 600 долларов (условно курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

Товар отгружен 5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.). Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара.

Оставшаяся стоимость товара получена от покупателя 10 октября 2009 года (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

ПБУ 18/02 организацией не применяется. В рамках примера операции с валютой, поступившей на валютный счет (в том числе и отражение курсовых разниц по валютному счету), не рассматриваем.

В учете операции отразятся следующим образом.

20 сентября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Операция никак не отражается.

30 сентября 2009 г. — отчетная дата (курс ЦБ РФ — 33,50 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Переоценка обязательств, выраженных в валюте, не производится, курсовые разницы не возникают.

В налоговом учете:

5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

1) Переоценка валютных обязательств по счету 62 не производится, курсовые разницы не возникают.

2) Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 19 800 руб. — зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты реализованных товаров;

В налоговом учете:

2) Признан доход от реализации товаров в сумме 31 000 руб. (1000 долл. х 31,00 руб./долл.).

Как видно из примера, в налоговом учете суммарный доход в целом по операции реализации составит те же 32 200 руб. (31 000 руб. — 300 + 1500 руб.).

10 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Макаренко Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Рассмотрим особенности отражения в 1С выставления авансового счета-фактуры покупателю и исчисление НДС по нему.

Вы узнаете:

  • в каких случаях необходимо выставить счет-фактуру на аванс покупателя;
  • каким документом оформляется исчисление НДС с полученных авансов;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — книге продаж формируются, какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

30 сентября на расчетный счет Организации поступила предоплата от покупателя ООО «Архитектурная мастерская» за офисную мебель на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день покупателю выставлен авансовый счет-фактура.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Поступление предоплаты от покупателя
30 сентября 51 62.02 354 000 354 000 Поступление предоплаты от покупателя Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя
Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю
30 сентября 76.АВ 68.02 54 000 Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю Счет-фактура выданный на аванс
54 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж

Начало примера смотрите в публикации:

  • Выставление счета покупателю и поступление аванса от него

Поступление предоплаты от покупателя

Фактическая оплата покупателя, которая прошла по банковской выписке, отражается в программе документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Поступление.

Обратите внимание на заполнение полей документа:

  • Счет на оплату – счет, по которому прошла оплата, т. к. в нашем примере выставлялся счет на оплату;
  • По документу № от –номер и дата платежного поручения покупателя, согласно выписки банка.

БухЭксперт8 советует заполнять номер и дату платежного поручения покупателя в документе Поступление на расчетный счет для автоматического заполнения Платежный документ № от документа Счет-фактура выданный на аванс. Именно эти данные попадают в стр. 5 «К платежно-расчетному документу №__от__» счета-фактуры и, следовательно, указываются в гр. 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» книги продаж. PDF

  • Погашение задолженности – Автоматически. При данном способе программа автоматически определяет статус платежа: аванс или погашение задолженности по расчетам с указанным Плательщиком в разрезе заключенного Договора.

Узнать подробнее об отражении в учете полученного аванса от покупателя

Проводки по документу

В связи с тем, что задолженность покупателя ООО «Архитектурная мастерская» по договору поставки №79 от 27.09.2018 отсутствовала, полученная сумма будет классифицирована программой как аванс:

  • Дт 51 Кт 62.02 – аванс, полученный от покупателя.

Исчисление НДС с аванса и выставление счета-фактуры покупателю

Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата оплаты в счет предстоящих поставок;
  • дата отгрузки.

Следовательно, при получении предоплаты необходимо исчислить НДС. Для этого используются расчетные ставки 10/110 и 18/118 — в зависимости от того, по какой ставке будет происходить последующая отгрузка (п. 4 ст. 164 НК РФ).

К примеру, получен аванс 30 000 руб. под предстоящую поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. В течение 5 календарный дней после получения аванса следует начислить НДС по расчетной ставке 18/118 в сумме 4 576,27 руб. (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Но это в идеале. Нередко на практике встречаются куда более сложные ситуации, когда полученный аванс невозможно отнести к определенным товарам, а значит, мы точно не знаем, по какой ставке будет производиться отгрузка — 10% или 18%. В таких случаях безопаснее НДС начислять по расчетной ставке 18/118 с указанием в гр. 1 счета-фактуры обобщенного наименования товаров (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Обратите внимание: если НДС с авансов рассчитывался исходя из того, что отгрузка пройдет с НДС 18%, а фактически отгрузили по ставке 10%, к вычету можно принять только тот НДС с аванса, который равен «отгруженному» налогу, т. е. начисленному по ставке 10%. Остаток НДС можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей, подав уточненку (Письмо Минфина РФ от 08.11.2012 N 03-07-07/115).

Изучить ключевые моменты заполнения авансового счета-фактуры в 1С

На сумму исчисленного НДС с полученного аванса:

  • в книге продаж делается регистрационная запись по авансовому счету-фактурес кодом вида операции 02 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

Исчисление НДС с предоплаты осуществляется документом Счет-фактура выданный вид операции на аванс.

В 1С есть два основных варианта создания счета-фактуры на аванс полученный от покупателя:

  • на основании документа поступления оплаты – кнопкой Создать на основании – Счет-фактура выданный;
  • с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс в разделе Банк и касса – Регистрация счетов-фактур – Счета-фактуры на аванс.

В примере документ Счет-фактура выданный на аванс заполним автоматически на основании документа Поступление на расчетный счет.

Обратите внимание на заполнение полей:

  • Счет-фактура № — номер счета-фактуры, выставленного покупателю. Устанавливается автоматически в хронологическом порядке;
  • от – дата счета-фактуры, выставленного покупателю. По умолчанию указывается дата выдачи аванса, при необходимости можно изменить вручную;
  • Платежный документ № от – номер и дата платежного поручения покупателя. Заполняется автоматически по данным полей По документу № от документа-основания, при необходимости можно откорректировать или указать вручную.

Обязательное указание номера и даты платежного поручения регламентировано п. 5.1 ст. 169 НК РФ и пп. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В разделе Расшифровка суммы по ставкам НДС указывается:

  • Номенклатура – наименование товара, указанное в Счете покупателя, т. к. оплата от покупателя проведена на основании счета;
  • Содержание услуги, доп. сведения – заполняется вручную только в случае необходимости уточнения графы Номенклатура. Тогда данные из этой графы будут попадать в печатный бланк счета-фактуры;
  • Сумма – сумма предоплаты;
  • Код вида операции — 02 «Авансы полученные»;
  • Выставлен (передан контрагенту) – дата передачи авансового счета-фактуры покупателю.

Документ формирует проводки:

  • Дт 76.АВ Кт 68.02 – исчисление НДС с аванса, перечисленного покупателем.

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

  • регистрационную запись по авансовому счету-фактуре на сумму исчисленного НДС;
  • регистрационную запись по авансовому счету-фактуре с номером и датой документа оплаты.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Документальное оформление

Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданный. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма исчисленного НДС с аванса покупателя отражается:

В стр. 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты…» Раздела 3: PDF

  • сумма полученной предоплаты в т.ч. НДС;
  • исчисленная сумма НДС;

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «02».

Продолжение примера смотрите в публикациях:

  • Реализация товаров
  • Принятие НДС к вычету при зачете аванса

См. также:

  • Счет-фактура выданный вид операции На аванс
  • Порядок заполнения авансовых СФ
  • стр. 070 Авансы, полученные от покупателей

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Сделки в иностранной валюте иногда оказываются кошмаром.

Очевидно, что когда одна компания торгует с зарубежной компанией, их валюты различны, и курсы их валют постоянно меняются.

Как правильно учитывать авансовые платежи в иностранной валюте по МСФО? Как при этом учитывать влияние изменения обменных курсов?

Ответы на эти вопросы зависят от ряда факторов, особенно от характера конкретной предоплаты. Рассмотрим в качестве иллюстрации два разных сценария.

Что предписывают стандарты?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает правила конвертирования суммы в другую валюту в двух случаях:

  • Пересчет суммы в иностранной валюте в вашу функциональную валюту;
  • Пересчет представленной в финансовой отчетности операции в валюту представления.

Когда вы учитываете операции в иностранной валюте в течение года, вы пересчитываете суммы, выраженные в иностранной валюте в свою функциональную валюту.

Вспомним вкратце, что предписывает стандарт МСФО (IAS) 21:

1. При первоначальном учете вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции.

2. Впоследствии (то есть, после первоначального признания), при каждом закрытии отчетного периода вы должны пересчитать:

  • Все денежные средства в иностранной валюте по курсу на отчетную дату;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по исторической стоимости — по обменному курсу на дату совершения операции;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату оценки справедливой стоимости.

Чтобы уточнить вопрос с предоплатой, IASB выпустил в 2016 году Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», которое в основном подтверждает, что для цели определения обменного курса дата операции — это дата первоначального признания немонетарного актива или немонетарного обязательства, возникающего в результате совершения или получения предварительной оплаты.

Существует два важных аспекта оценки:

  • Дата совершения операции;
  • Характер предоплаты.

Дата совершения операции.

Совершенно ясно, что изначально вы должны использовать для пересчета обменный спот-курс на дату операции.

Но какова дата операции?

Это дата, на которую операция первоначально квалифицируется для признания в соответствии с МСФО.

Конечно, этот принцип применяется по-разному к различным объектам учета, например:

  • Для финансовых обязательств: когда компания становится стороной в соответствии с условиями действующего договора;
  • Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты можно надежно оценить.

Хотя это звучит довольно просто, возможны некоторые трудности могут при определении даты операции.

Например, вы получаете товар в день 1, инвойс на эти товары — в день 3, и платите за эти товары в день 4. Какой будет дата совершения операции в этом случае? Какой курс валюты следует применить — в день 1, 3 или 4?

Рассмотрим это в нашем примере далее.

Характер предоплаты.

Что касается последующего пересчета по курсу на отчетную дату, МСФО (IAS) 21 проводит разграничение между монетарными статьями и немонетарными статьями:

  • Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса;
  • Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, но учитываются по первоначальному или историческому курсу.

Является ли предоплата за ваше основное средство монетарной или немонетарной? Она может быть как монетарной, так и немонетарной статьей!

Есть еще одна вещь, которая имеет значение:

Право получать или обязательство предоставлять фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Предварительная оплата как таковая может нести или нести в себе эту функцию, и вы должны с учетом этого оценивать каждую предоплату индивидуально и тщательно.

Прочтите конкретный договор — что в нем сказано о предоплате?

Предусмотрен ли возврат вашей предоплаты и на каких условиях?

Если в договоре есть пункт о возмещении вашего депозита — какова вероятность этого?

В большинстве случаев (в западной практике) предоплата, сделанная в счет приобретения основных средств или любых товаров/услуг в целом, редко подлежит возврату, или вероятность этого очень низкая.

Поэтому ваша предоплата за машину (в большинстве случаев) является немонетарной статьей, и в результате вы НЕ должны пересчитывать ее с использованием курса на отчетную дату.

В следующем примере будет показано, как учитывать авансовый платеж за приобретение транспортного средства, если оно классифицируется как немонетарный актив.

Пример 1. Предоплата за приобретение машины.

Ваша функциональная валюта — EUR, и вы заключили договор на производство машины с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долл., и вы согласились заплатить эту сумму 2 частями:

  • 1-й платеж: 30 000 долл. после подписания договора;
  • 2-й платеж: 70 000 долл. после поставки машины.

Соответствующие даты событий и обменные курсы приведены в таблице:

Дата

Событие

Валютный курс

4 февраля 20×7

Подписан договор

1.3552

11 февраля 20×7

Выполнен авансовый денежный платеж

1.3391

31 декабря 20×7

Отчетная дата

1.3791

15 января 20×8

Поставка машины и переход права собственности

1.3606

20 января 20×8

Получен инвойс

1.3566

2 февраля 20×8

Оплачен инвойс

1.3498

Как и когда следует учитывать эти операции?

4 февраля 20×7 года: подписан договор.

4 февраля вы заключили договор, однако ни один актив не может быть признан в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не соблюдаются.

Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет.

В большинстве случаев финансовое обязательство, связанное с твердой ответственностью, не признается до тех пор, пока товары не будут поставлены (или отправлены в зависимости от Международных коммерческих условий Инкотермс), а также пока не будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.

Вывод: событие не отражается в учете 4 февраля 20X1 года.

11 февраля 20×7 года: выполнен авансовый платеж в размере 30 000 долл.

На 11 февраля критерии признания машины в соответствии с МСФО (IAS) 16 все еще не выполняются.

Помните, что у вас еще нет машины.

На данный момент вы не можете распоряжаться машиной, и в результате компания не получает «будущие экономические выгоды».

Некоторые компании применяют такую практику: они просто проводят предоплатный платеж по дебету счета Основных средств, кредитуя счет денежных средств. Это НЕ правильно, так как у компании еще нет машины.

Итак, какова правильная проводка на 11 февраля?

  • Дебет. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро (30 000 долл. / 1,3391).
  • Кредит. Денежные средства: 22 403 евро.

На практике вы будете определять курс пересчета в зависимости от обстоятельств. Если вы заплатили 30 000 долл. со счета в:

  • EUR — вы используете курс, по которому ваш банк пересчитал транзакцию;
  • USD — вы применяете официальные обменные курсы. Например. курс Европейского центрального банка.

31 декабря 20×7 года: отчетная дата.

В этом случае предоплата в размере 30 000 долл. за машину является немонетарной.

Это означает, что вам не нужно пересчитывать ее. В вашем отчете о финансовом положении указывается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 20×8 года: поставка машины и переход права собственности.

Это точная дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

Однако, впоследствии, 20 января 20×8 года был выставлен инвойс на оставшуюся часть стоимости машины в размере 70 000 долл.

Какой валютный курс следует применить?

На дату совершения операции.

В этом случае дата операции — это 15 января. То есть, дата, когда машина была поставлена, и поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша проводка должна быть такой:

  • Дебет. Активы — машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).
  • Кредит. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро.

Это очень строгое применение правил IAS 21. Давайте попробуем применить их немного практичнее.

Возможно, было бы приемлемо применить обменный курс на дату инвойса, а не на дату поставки машины, особенно если в инвойс выдается с небольшой задержкой.

Однако, если есть некоторые существенные изменения на валютных биржах, вы должны придерживаться даты поставки машины.

15 января 20×8: что насчет вашей предоплаты?

На дату поставки вам необходимо признать машину и оценить ее себестоимость.

Часть себестоимости машины — это предоплата, выплаченная после подписания договора. Стоимость машины также является немонетарной статьей — она не пересчитывается и учитывается по историческому курсу.

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша проводка будет такой:

  • Дебет. Активы — машина (ОС): 22 403 евро.
  • Кредит. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро.

Здесь вы можете возразить — дата, когда машина появляется в финансовой отчетности, является датой поставки, поэтому мы должны пересчитать полную стоимость машины в размере 100 000 долл. по курсу на дату поставки.

Некоторые компании применяют такой подход, но это не совсем правильно и предствляет собой суждение о справедливой сумме операции.

Истинное суждение заключается в том, что при поставке машины соблюдаются критерии признания ОС, и вам необходимо признать машину полностью, как один объект основных средств.

Но оценка ее стоимости — это другое дело.

Ваша реальная себестоимость составляет:

  • 30 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату первого платежа и
  • 70 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату поставки.

Следует понять, что на момент поставки предоплата в размере 30 000 долл. больше не является активом в долларах. Это ваш актив в евро. Почему?

Попробуйте взглянуть на это следующим образом: большинство немонетарных активов перестают быть активами в «иностранной валюте» в тот момент, когда вы признаете их на своих счетах в функциональной валюте.

Таким образом, у вас нет актива (предоплаты) в размере 30 000 долл. в вашем учете — вместо этого у вас есть актив в размере 22 403 евро.

2 февраля 20×8 года: оплата инвойса.

Здесь все должно быть совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спотового обменного курса на дату платежа, и любая курсовая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша проводка будет такой:

Сводка всех описанных выше операций приведена в таблице:

Операция

Сумма в USD

Курс

Сумма в EUR

Дебет

Кредит

11 февраля 20×7 — Предоплата

30 000

1,3391

22 403

Активы — предоплата за ОС

Денежные средства (банковский счет)

15 января 20×8 — Поставка машины

70 000

1,3606

51 448

Активы — машина (ОС)

Кредиторская задолженность — поставщики

22 403

Активы — машина (ОС)

Активы — предоплата за ОС

2 февраля 20×8 года — Оплата инвойса

70 000

1.3498

51 860

Денежные средства (банковский счет)

51 448

Кредиторская задолженность — поставщики

412

Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц

Пример 2 — Гарантийный депозит за долгосрочную аренду.

Ваша компания работает в функциональной валюте EUR. Она хочет арендовать недвижимость в Чикаго на 12 месяцев и выплачивает гарантийный депозит в размере 10 000 долл. Депозит будет возвращен по истечении срока аренды.

Соответствующие даты и обменные курсы приведены в таблице:

Дата

Событие

Обменный курс

24 октября 20×8

Подписан договор

1.3777

1 ноября 20×8

Выплачен депозит

1.3505

31 декабря 20×8

Отчетная дата

1.3791

Здесь ситуация немного отличается, так как, поскольку предоплата возвращается, она является монетарным активом.

Когда вы вносите депозит, вы переводите его, используя спотовый курс на дату платежа.

Впоследствии вам необходимо пересчитать его с использованием курса на отчетную дату (31 декабря 20×8) и признать любую образовавшуюся курсовую разницу в составе прибыли или убытка.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице:

Операция

Сумма в USD

Курс

Сумма в EUR

Дебет

Кредит

1 ноября 20×8 г. — Выплачен депозит

10 000

1,3505

7 405

Активы — предоплата (возмещаемая)

Денежные средства (банковский счет)

31 декабря 20×8 г. — Отчетная дата

1,3791

154 (7 405 — 10 000 / 1.3791)

Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц

Активы — предоплата (возмещаемая)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *