Бухгалтерия в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них

Нюансы учета сезонного производства

Разграничение по производственным циклам

Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве

Итоги

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы

Для с/х предприятий применимы все общие принципы и правила экономики и бухгалтерского учета, действующие в Российской Федерации. Это:

  • ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
  • комплекс ПБУ;
  • иные нормативные документы, регулирующие ведение бухучета в РФ.

Особенности отражения сельхозопераций в бухучете связаны с их особыми характеристиками:

  • сезонностью;
  • длительными производственными циклами;
  • большой долей оборотов внутри предприятия и др.

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

  • не изнашивается и не амортизируется;
  • при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
  • не является объектом, создаваемым человеком;
  • земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

  1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
  2. При оприходовании земля оценивается:
  • по затратам на покупку;
  • стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
  • рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
  • соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.

  1. Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:
  • действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
  • земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
  • площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
  • земель под водой и на стадии мелиорации;
  • земель под дорогами, прогонами и просеками;
  • земель под общественными постройками;
  • прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Формулу для расчета земельного налога см. .

  1. Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:
  • Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
  • Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.

Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них

Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.

Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.

Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:

  • производитель комбикорма будет учитывать свои затраты на заготовку сена на счете 20;
  • а владелец мясной фермы — на счете 23;
  • бухгалтерский учет молока в сельском хозяйстве ведется на субсчетах, открытых к счетам 20 «Переработка молока» и 10 «Молоко» как сырье.

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

  • на активы;
  • расходы, относящиеся к будущим периодам;
  • текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

  • прямые материальные затраты на производственный процесс;
  • расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
  • амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2020 года произвело такие расходы:

  • приобрело новый комбайн;
  • отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
  • приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
  • выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
  • Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
  • Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
  • Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
  • Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
  • Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.

ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

  • затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
  • затраты текущего периода под урожай будущего;
  • затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

  • по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
  • остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Пример 2

ООО «Агроном» в 2019 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2020 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.

В сентябре 2020 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2019) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.

В декабре 2020 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2020 год:

  • Дт 20 (урожай-2019) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
  • Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
  • Дт 43 Кт 20 (урожай-2019) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).

В мае 2020 года:

  • Дт 20 (урожай-2020) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
  • Дт 43 Кт 20 (урожай-2019) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2018 году);
  • Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2020) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
  • Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).

В декабре 2020 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2020:

  • Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2020 года);
  • Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
  • Дт 90 Кт 20 (урожай-2020) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).

Поскольку растениеводство в РФ не всегда приводит к прибыли, государство выделяет финансовую поддержку данной категории сельхозпроизводителей. Субсидии выделяются на определенные цели и должны быть учтены раздельно от других финансовых потоков. Как правильно организовать такой учет и какие нюансы учесть, чтобы избежать лишних налогов и претензий фискалов? Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и читайте ответы на эти и другие вопросы в консультации эксперта.

Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве

Для сельхозпредприятий часто характерно использование результатов производственного цикла в следующем или параллельном производственном цикле. Например, часть урожая агрокультур, являющаяся готовой продукцией растениеводства, может быть оставлена в качестве посевного материала. Часть выращенных на продажу овощей может быть использована как добавка к корму животных при выращивании и откорме.

Подобные операции требуют особого отражения на счетах бухучета внутрихозяйственных оборотов. Выполняется перенос части себестоимости основного производства или готовой продукции снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.

Нетипичные проводки при этом такие:

  • Дт 20 (аналитика 1) Кт 20 (аналитика 2);
  • Дт 20 (аналитика 2) Кт 43 (аналитика 1).

Подробнее об учете внутрихозяйственных оборотов читайте .

Итоги

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

1.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором – в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи.

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

3. В сельском хозяйстве из–за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5. Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно–правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ

Л. Н. ВЕТРОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУВПО «Орловский государственный аграрныйуниверситет»

~Ш’ аждая сельскохозяйственная организация, 1^ распоряжающаяся своим имуществом и .А^^ресурсами, должна иметь достоверную информацию, отражающую ее имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты деятельности. При этом учет продаж является неоспоримо важным участком бухгалтерской работы для всей финансовой системы организации и стабильного развития.

Выручка, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями от продажи своей продукции, является основным стабильным источником средств для непрерывной работы организации. Таким образом, полученные средства позволяют организации приобретать средства и предметы труда, выполнять свои обязательства перед кредиторами, в частности, перед поставщиками сырья и материалов для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед кредиторами по заемным средствам.

Следует отметить, что существенное значение для величины выручки от продажи сельскохозяйственной продукции и своевременности ее получения является выбор каналов продажи продукции.

В условиях рыночных отношений сложился ряд каналов продажи продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями. Основным направлением реализации служит продажа продукции различным организациям, в том числе в счет оплаты товаров и услуг, выполненных сторонними организациями. Кроме того, сельскохозяйственные организации частично реализуют свою продукцию населению, работникам предприятия (в том числе в счет оплаты труда), а также на рынке при проведении ярмарок (см. рисунок).

Продажа продукции осуществляется в соответствии с договорами (купли-продажи, поставки,

Каналы продажи продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями

мены), заключенными между сельскохозяйственной организацией и покупателями.

Договор купли-продажи — основной вид гражданско-правовых договоров, применяемых в имущественном обороте. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (продукцию, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки как разновидность договора купли-продажи представляет собой договор, по которому поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары в собственность покупателю для использования в предпринимательской деятельности и иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В договорах купли-продажи и договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сроки поставки, почтовые и платежные реквизиты, последствия нарушений.

При обмене продукции на другие товары или услуги между организациями составляется договор мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Пример. Согласно договору мены № 85, заключенному 18.07.20ХХмежду СПК»Х» и 000″У», СПК»Х» обязуется передать ООО «У» пшеницу и ячмень в обмен на хвойный необработанный пиломатериал в количестве: зерно — 22,55 т, пиломатериал — 20,5м3.

При заключении договоров важным моментом является согласование цены на продукцию. Различают оптовые, закупочные, розничные цены.

Оптовая цена организации (отпускная цена) — цена изготовителя продукции, по которой организация реализует произведенную продукцию оптово-сбытовым организациям или другим предприятиям. Реализуя свою продукцию по оптовым ценам, организация должна возместить свои издержки производства и реализации и получить такой размер прибыли, который бы позволил им выжить в условиях рынка. Как правило, сельскохозяйственные организации в период уборки урожая использует оптовые цены.

Закупочные цены — это цены (оптовые), по которым реализуется сельскохозяйственная про-

дукция сельскохозяйственными организациями, фермерами и населением. На практике закупочные цены для отдельных хозяйств трансформируются в средние цены фактической реализации, в которых учтены цены и количество продукции, проданной по различным каналам реализации (заготовительным организациям, по прямым связям с розничной торговлей, на колхозном рынке и др.). Закупочные цены — договорные (свободные) цены, их устанавливают в зависимости от соотношения спроса и предложения. Так, сельскохозяйственные товаропроизводители при реализации молока на молокозаводы используют закупочные цены.

Розничные цены — цены, по которым товары реализуются в розничной торговой сети населению, предприятиям и организациям, они являются конечными; по этим ценам товары выбывают из сферы обращения и потребляются в домашнем хозяйстве или в производстве. Розничная цена включает в себя издержки предприятия, снабженческо-сбытовую наценку, торговую надбавку. Как правило, розничные цены используют при продаже продукции населению на ярмарках.

Сельскохозяйственную продукцию отпускают согласно составленным договорам по первичным документам бухгалтерского учета, которые составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. На основе первичных документов формируются бухгалтерские проводки и исходная информация, которые используются для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность организации.

Кроме того, соответствующим образом оформленные первичные документы по продаже продукции служат основанием для списания ее со складов и других мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг, а также расчетов с покупателями и заказчиками.

В целях отражения факта реализации продукции выписывают товарную накладную. В свою очередь покупателям в качестве документа на оплату выписывается счет на оплату.

Для оформления продажи (отпуска) зерна и КРС в живом и убойном весе сторонней организации сельскохозяйственные организации применяют товарную накладную по форме № ТОРГ-12, которую составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной является основанием для списания продукции и находится в организации. Второй экземпляр накладной передается сторонней организации и является основанием для оприходования полученных ценностей. Товарная накладная составляется уполномоченным лицом организации.

Накладная выписывается при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей (форма № М-2а), которая заполняется работником бухгалтерии покупателя. Доверенность заполняется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации. Товарную накладную подписывает работник организации-продавца, разрешивший отпуск груза, и главный бухгалтер организации-продавца. Подписи заверяются оттиском печати организации.

Основным документом, учитывающим операции по отправке молочной продукции на молокозаводы и другие приемные пункты молока сельскохозяйственными организациями, является товарно-транспортная накладная (молсырье) — форма № СП-33. На молокозаводе (или другом приемном пункте) продукцию принимают в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают в накладную, а по окончании приемки один экземпляр накладной с подписью приемщика возвращают организации через водителя, сдавшего продукцию. Второй экземпляр оставляют на приемном пункте.

Продажа продукции своим работникам (в том числе в счет оплаты труда) оформляется накладными внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК), которые являются основанием для выдачи продукции.

Следует отметить, что учет в сельскохозяйственных организациях компьютеризирован частично, а в некоторых организациях ведется вручную, все накладные или иные сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию регистрируют в реестре № 63-АПК, который ведется по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с указанием вида реализации (продажа по договору, населению и т. д.), количества, стоимости, выручки по ценам продажи корреспондирующего счета. В отдельных графах делается отметка об оплате (сумма, корреспондирующий счет).

Итоги реестров переносят в ведомость № 62-АПК «Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг» по каждому наименованию продукции отдельно. Ведомость № 62-АПК является регистром аналитического учета продаж продукции, работ, услуг в сельскохозяйственных организациях. В ней за месяц и с начала года (накопительно) отражаются итоговые данные по продаже продукции, работ, услуг с группировкой по направлениям реализации

и видам продаваемой продукции, работ и услуг.

Регистром синтетического учета в сельскохозяйственных организациях является журнал-ордер № 11-АПК, который служит обобщающим документом для систематизации всех данных по продаже продукции. Его открывают на месяц и составляют на основании данных соответствующих документов аналитического учета по учету продаж и расчетов бухгалтерии. При этом выручку в данном регистре следует отражать с расшифровкой по группам продаж продукции, выполненных работ, услуг: «Продукция растениеводства», «Продукция животноводства» и т. п.

Кредитовые обороты журнала-ордера № 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров: по счету 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по счету 51 — к журналу-ордеру № 2 и др. После этого их переносят в Главную книгу.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Завершающим этапом учета продаж продукции является составление в конце отчетного года бухгалтерской отчетности о финансово-экономическом состоянии предприятия. Информацию о продаже продукции в отчетности учитывают в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форме № 9-АПК «Сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства», форме № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» и форме № 16-АПК «Баланс продукции».

Синтетический учет продаж сельскохозяйственные организации отражают на счете 90 «Продажи», где учитывают операции по продаже принятой у населения выращенной продукции, скота и птицы. Там же учитывают операции по продаже индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и выдаче сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций аналитические счета по продаже продукции могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным по двум вариантам (вариант выбирается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике).

При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

— 90-1 «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции, работ, услуг;

— 90-2 «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции, работ, услуг;

— 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» — пред-

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету продажи продукции (I вариант)

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Отражена выручка от продажи продукции растениеводства 62, 76, 70, 50 90-1

2 Отражена выручка от продажи продукции отрасли животноводства 62, 76, 70, 50 90-1

3 Списана себестоимость проданного зерна 90-2 43-1

4 Списана себестоимость проданного молока и мяса КРС, свиней 90-2 43-2

5 Списаны услуги автотранспорта, используемого при продаже продукции 90-2 23

6 В конце месяца определен финансовый результат от продаж: —прибыль —убыток 90-9 99 99 90-9

7 В конце года произведено закрытие счетов: — выручки от продаж — себестоимости продаж 90-1 90-9 90-9 90-1

назначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года.

Корреспонденцию счетов по учету продаж сельскохозяйственной продукции по первому ва-риантупредставимвтабл. 1.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности агропромышленных организаций, сельскохозяйственным организациям рекомендуется применять второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи». При этом к данному счету могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп продажи продукции (работ, услуг):

— 90-1 «Продукция растениеводства»;

— 90-2 «Продукция животноводства»;

— 90-3 «Продукция промышленности и подсобных производств»;

— 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

— 90-5 «Строительно-монтажные работы»;

— 90-6 «Продукция и животные населения»;

— 90-7 «Жилыедомаработников организации»;

— 90-8 «Прочая продукция, товары, работы и услуги»;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Корреспонденцию счетов по учету продаж

сельскохозяйственной продукции (на примере зерна) по второму варианту представим в табл. 2.

Представленный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 «Прибыли и убытки». Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету продажи продукции (на примере зерна)

(II вариант)

№ Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов

п/п Дебет Кредит

1 Отражена выручка от продажи продукции растениеводства (зерна) 62, 76, 70, 50 90-1

2 Списана себестоимость проданного зерна 90-1 43-1

5 Списаны услуги автотранспорта, используемого при продаже продукции 90-1 23

6 В конце месяца определен финансовый результат от продажи зерна: —прибыль 90-9 99

—убыток 99 90-9

7 В конце года произведено закрытие счетов: — выручки от продаж 90-1 90-9

— себестоимости продаж 90-9 90-1

головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц.

Согласно положениям гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, организация, являющаяся плательщиком данного налога, обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ). Сумма НДС в таком случае будет отражаться по дебету счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость».

С увеличением количества мероприятий, направленных на стимулирование роста сельскохозяйственного производства и создание оптимального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий, была введена гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Сельскохозяйственные организации являются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В соответствии со ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН. При этом «сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели…, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЭ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не

менее 70 процентов».

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты данных налогов дает возможность увеличения дохода сельскохозяйственной организации, укрепления его финансового состояния, развития сельскохозяйственной организации.

Таким образом, представленные особенности организации процесса продаж, первичного, аналитического, синтетического и налогового учета продаж формируют финансовый результат от продажи продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности агропромышленных организаций: приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина России от06.05.1999 № 32н.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *