Бухгалтерский учет в ломбарде

Какие особенности ведения бухгалтерского учета ломбардов? В каком порядке формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ломбардов?

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).

Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).

ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА

ЛОМБАРД: ОСОБЕННОСТИ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Регулирование деятельности ломбардов

Регулирование деятельности и надзор за деятельностью ломбардов осуществляется Банком РФ (п.3 ст.2.3 Закона №196-ФЗ). Поэтому ломбарды обязаны выполнять предписания и запросы Банка РФ и представлять в Банк России документы, содержащие отчет о своей деятельности и об органах управления ломбарда (п.8 ст.2 Закона №196-ФЗ).

ЕСТЬ ЛИ ТРЕБОВАНИЯ К НАИМЕНОВАНИЮ ЛОМБАРДА?

Особенности бухгалтерского учета в ломбардах

Бухгалтерский учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа.

Напомним, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки. То есть сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (п.4 ст.919 ГК РФ, п.1 ст.6 Закона №196-ФЗ).

Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

Важно! Затраты по страхованию имущества для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).
ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

С клиентом, который закладывает имущество (золото, антиквариат, бытовую технику, автомобиль и пр. вещи), заключается договор займа, существенными условиями которого являются:

  • наименование залога;
  • оценка залога;
  • сумма предоставленного займа;
  • процентная ставка по договору займу;
  • срок предоставления займа.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Важно! При отсутствии оформленного в установленном порядке договора ломбард лишен возможности требовать его исполнения, даже в том случае, если заемщик его добровольно исполнял какое-то время, уплачивая проценты (Апелляционное определение Пермского краевого суда от 06.04.2016 г. №33-3759).

Независимо от вида ломбардов (ювелирный, бытовой техники, антикварный, автомобильный и т.п.), ломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета бланков строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ КОМПАНИЕЙ «РОСКО»! ЗВОНИТЕ +7 (499) 444-00-00

БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки). Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль. Порядок оценки имущества на забалансовом счете должен быть предусмотрен в Учетной политике ломбардов для целей бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

Важно! Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» не предусмотрено особых условий в части применения ККТ ломбардами при реализации невостребованного заложенного имущества, хранении вещей, а также оказании консультационных и информационных услуг. В связи с чем ломбарды при осуществлении вышеуказанной деятельности обязаны применять ККТ (Письма Минфина РФ от 04.09.2017 г. №03-01-15/56671, от 10.08.2017 г. №03-01-15/51321). При расчетах по договорам займа применение ККТ не требуется (Письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-01-15/24309).

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). Исходя из этого, ломбарды для учета заложенных и сданных на хранение вещей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР №1

Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)

Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)

Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)

Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)

Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке

Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения

Списаны БСО с забалансового счета

Как уже было отмечено, порядок оценки забаланса является элементом Учетной политики ломбарда для целей бухгалтерского учета. Стоимость использованных БСО в деятельности ломбарда признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н). Одновременно, учтенные на счете 006 «Бланки строгой отчетности» списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

Важно! Бухгалтеру ювелирного ломбарда следует руководствоваться Инструкцией «О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении», утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 г. №231н (далее по тексту – Инструкция).

Согласно п.5 Инструкции учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:

  • своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
  • контроль за движением драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
  • достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении (п.8 Инструкции).

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые, и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, установленных локальными актами ломбарда (п.12 Инструкции).

Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается ломбардом доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число истекшего месяца в период хранения (п.5, п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).

Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Принято на забалансовый счет имущество в залог

Выдан кредит под залог имущества

Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения

Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества

Учтены расходы ломбарда, связанные с оказанием услуг

20,26

10, 69, 70, 71,76

Учтена себестоимость оказанных услуг ломбардом

Погашен займ

Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа

Списано имущество с забалансового счета

Для учета доходов и расходов целесообразно открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

  • «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с хранением имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества»

КАК ОТКРЫТЬ ЛОМБАРД?

В рамках осуществления деятельности ломбард использует право реализации невостребованных залогов в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), а оставшаяся сумма, в соответствии с п. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, то она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного имущества, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению имущества.

РЕГИСТРАЦИЯ ЛОМБАРДА: ОСОБЕННОСТИ

Важно! С 1 января 2019 г. ломбарды должны применять новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (п.19 Положения №486-П от 02.09.2015 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Приложение к Указанию Банка России от 07.12.2017 г. №4641-У «О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

Ломбарды ведут деятельность по осуществлению кредитования населения под залог движимого имущества , а также предоставляют услуги по хранению ценных вещей граждан. Деятельность ломбардов весьма специфична, поэтому и система учета и налогообложения в таких организациях имеет ряд особенностей.

консультант аудиторской фирмы МКПЦН

Мария Кузнецова

На основании статьи 17 Закона №158-ФЗ от 25.09.98 «О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность ломбардов подлежит лицензированию. Порядок лицензирования определен Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 года №1014, утвердившим Положение о лицензировании деятельности ломбардов. Согласно указанному положению лицензирующим органом за рассмотрение заявления взимается плата в размере 300 руб. и лицензионный сбор – 1000 руб. Лицензия выдается на 3 года, если соискатель в заявлении не укажет меньший срок. Операция по приобретению лицензии в регистрах бухгалтерского учета отражается следующим образом.

📌 Реклама Отключить

Дебет 31 (97) Кредит 76

1300 – приняты к учету в составе расходов будущих периодов затраты по приобретению лицензии, выданной на 3 года

Дебет 76 Кредит 51

1300 – перечислена плата за рассмотрение лицензии

Дебет 31 (97) Кредит 76

36,11 (1300: 36 месяцев) – на себестоимость услуг отнесена часть затрат по приобретению лицензии, приходящаяся на отчетный месяц

Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности » Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.

📌 Реклама Отключить

Согласно статье 358 Гражданского кодекса РФ право собственности на предмет залога к ломбарду не переходит, поэтому наличие движение залогового имущества отражается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения.

Ломбард выдал гражданину кредит в размере 50000 руб. на 1 месяц под залог ювелирного изделия, оцененного ломбардом в 55000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 22% за месяц. По истечении месяца гражданин погасил сумму предоставленного кредита и начисленных процентов В целях налогообложения выручка определяется ломбардом «по оплате”.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда клиентом возвращается выданный ломбардом кредит и погашаются проценты

📌 Реклама Отключить

Дебет 002

55000 – в залог принято ювелирное изделие.

Кредит 006

1- клиенту выдан залоговый билет

Дебет 76 Кредит 50

50000 – гражданину выдан кредит

Дебет 62 Кредит 46 (90-1)

11000 (50000 * 22%) – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом

Дебет 50 Кредит 76

50000 – оприходована возвращенная гражданином сумма кредита

Дебет 50 Кредит 62

11000 – гражданин погасил задолженность по процентам

Кредит 002

55000 – возвращено полученное в залог ювелирное изделие

Дебет 20 Кредит 67 (68)

110 (11000 * 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Дебет 46 (90-2) Кредит 20

110 – списаны расходы на оказание услуг

Дебет 46 (90-9) Кредит 80 (99)

10890 (11000 -110) – полученная прибыль отнесена на финансовые результаты

Дебет 81(99) Кредит 68

3811,5(10890 *35%) – начислен налог на прибыль

Операции по кредитованию населения и полученный от них в виде процентов доход не подлежит обложению НДС согласно пп.5 и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, а также налогом с продаж – согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ”. Что касается вступающей в силу с 01.01.02 главы 27 НК «Налог с продаж”, то там сохраняется существующая ныне льгота для кредитных организаций (п.1 ст.350).

📌 Реклама Отключить

При осуществлении операций по кредитованию необходимо учитывать положения пп.1п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в соответствии с которыми, в случае представления заемных средств под процент, размер которого не превышает ? ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, ломбарду необходимо исчислить и удержать с заемщика налог на доходы физических лиц исходя из суммы материальной выгоды и налоговой ставки в размере 35%, а при невозможности удержания налога – в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета ломбарда о невозможности удержания и сумме задолженности клиента по налогу на доходы.

В данной ситуации возникающая материальная выгода облагается ЕСН в соответствии с п.4 ст.237 только если заемщик является работником ломбарда.

На практике не редки случаи, когда гражданин не погашает кредит, проценты по нему, и переданная в залог вещь остается невостребованной. В этой ситуации по истечении месяца после окончания срока договора на сновании исполнительной надписи нотариуса ломбард продает залоговую вещь. В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом.

📌 Реклама Отключить

Воспользуемся данными вышеприведенного примера.

Кредит 002

55000 – отражено выбытие принятого в залог ювелирного изделия

Дебет 50 Кредит 76

88200 – отражено поступление денежных средств за реализованное ювелирное изделие, продажная цена которого составила 70000 + 14000 (НДС) +4200 (налог с продаж)

Данный порядок начисления НДС – с продажной стоимости предмета залога- отражает позицию налоговых органов, неоднократно высказываемую в ответах на частные запросы, которые считают, что начислять НДС следует со всей суммы выручки от реализации залогового имущества, куда включается сумма превышения над обязательством клиента, которая будет ему возвращена после погашения его задолженности. По нашему мнению, это не совсем верно, ведь возвращаемая клиенту сумма не является выручкой за услугу ломбарда. Ломбард является плательщиком НДС только с выручки за свои услуги (например, за хранение вещей или оценку имущества)

📌 Реклама Отключить

Действительно, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в объект налогообложения включается реализация предметов залога. Но при этом плательщиком НДС при реализации товаров может являться только их собственник, так как реализация – это передача права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ). Поскольку право собственности к покупателю залогового имущества переходит от физического лица, а не от ломбарда, то оно и может являться налогоплательщиком. А согласно ст.143 НК РФ физические лица, не являющиеся предпринимателями, в принципе не являются плательщиками НДС. Обязанности по начислению залогодержателем НДС при реализации им от своего имени имущества залогодателя налоговым законодательством не определено.

Однако, если ломбард по вопросу начисления НДС будет придерживаться позиции, противоположной налоговым органам, при возникновении спорной ситуации свою правоту придется доказывать в судебном порядке.

📌 Реклама Отключить

Дебет 76 Кредит 62

11000 – погашена задолженность гражданина по процентам

Дебет 76 Кредит 50

9000 (70000-50000-11000) – гражданину возвращены денежные средства в сумме, превышающей его задолженность по кредиту и начисленным процентам.

В соответствии с п.2 ст.226 и пп.1 п.4 ст.228 при получении физическим лицом доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности налог на доходы физических лиц не удерживается, если источником дохода выступало физическое лицо, не являющееся налоговым агентом. С 01 января 2002 года согласно Закону от 29.11.01 №158-ФЗ вступает в силу новая редакция пункта 1 ст.228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не зависимо от того, является ли источник выплаты такого дохода налоговым агентом. Отметим, что и до вступления в силу указанного закона налоговые органы придерживались такой же позиции, которая была высказана в п.1 р.VI Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц”, утвержденных приказом МНС России от 29.11.00 №БГ-3-08/73. При этом ломбарду не позднее 1 апреля следующего года необходимо подать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором ломбард состоит на учете.

📌 Реклама Отключить

Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года) она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль. Данный порядок сохранится и в 2002 году (пп.18 ст.250 НК РФ).

Если сумма задолженности клиента превышает сумму выручки, полученной от реализации залоговой вещи, то в учете необходимо сделать следующие записи.

Дебет 50 Кредит 76

60480 – поступила выручка за реализованный предмет залога в размере 48000 +9600 (НДС) + 2880 (налог с продаж)

Дебет 80 Кредит 46

11000 – списан на финансовый результат убыток в размере неполученных процентов в том отчетном периоде, в котором произошла реализация залогового имущества

Дебет 80 Кредит 76

2000 (50000-48000) – списан убыток в части задолженности по кредиту, не покрытой суммой выручки от реализации предмета залога

📌 Реклама Отключить

Налоговые органы считают, что полученные в данной ситуации убытки являются убытками от внереализационных операций, и поэтому убытки от продажи вещей, залог которых оформлен одним залоговым билетом, необходимо, по их мнению, учитывать для целей налогообложения в пределах внереализационного дохода от продажи других вещей, залог которых оформлен тем же залоговым билетом. Данная позиция неоднократно высказывалась при ответах на частные запросы, а также на страницах периодических изданий.

Похожая ситуация, когда налоговым органом не были приняты в целях налогообложения убытки по отдельным внереализационным операциям, рассматривалась Президумом ВАС РФ (Постановление от 12.09.00 №8497/99), при этом решение было принято в пользу налогоплательщика на том основании, что финансовый результат определяется в целом по всем операциям за отчетный период.

📌 Реклама Отключить

Поэтому если все-таки ломбард учитывает при налогообложении убытки, возникшие при недостаточности выручки от реализации залогового имущества для покрытия задолженности залогодателя, при возникновении разногласий с налоговыми органами рекомендуем отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, мы считаем, что у ломбардов, исчисляющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке”, убыток в сумме неполученных процентов (в нашем примере — 11000), то есть неполученной выручки, является убытком по основной деятельности, а не убытком от внереализационных операций по реализации имущества, и поэтому он должен уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от реализации. Что касается ломбардов, исчисляющих выручку «по оплате”, то у них для целей налогообложения убытка не возникает, так как сумма выручки по данным бухгалтерского учета будет корректироваться на сумму неоплаченной выручки, а убыток по данным бухгалтерского учета будет фактически являться неполученным доходом.

📌 Реклама Отключить

Учитывая, что в соответствии с п.5 ст. 358 ГК РФ после реализации залогового имущества требования к должнику погашаются независимо от суммы, вырученной от продажи данного имущества, и ломбард не может предъявить никаких требований к клиенту, по нашему мнению, сумма убытка в части невозвращенного клиентом кредита должна уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от списания долгов, нереальных для взыскания.

Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Напомним, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций ломбард обязан вести раздельный учет таких операций.

Большинство ломбардов предпочитает получать в залог ювелирные изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни. Обязанности бухгалтера такого ломбарда окажутся весьма специфичными.

Ломбард как бизнес

Ведение учета и исчисление налогов невозможно без понимания правовых основ деятельности компании. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах». Но предупреждаем сразу – бизнес это не простой.

Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг. Но разовые сделки по продаже основных средств и излишков материально-производственных запасов ломбард совершать может.

Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения. Применять «упрощенку» они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а в связи с оказанием бытовых услуг населению ЕНВД им не грозит (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу. Ломбард, хотя и ведет наличные расчеты с заемщиками, ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности.

Необходимая статья расходов ломбарда – страхование принятых в залог вещей в полной сумме их оценки (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. Проще говоря – ее продать. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения. Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

Ломбарды относятся к организациям, операции с которыми попадают в сферу действия Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». По этой причине они подлежат постановке на учет в Росфинмониторинге и обязаны взаимодействовать с ним в установленном порядке. В частности, ломбард должен разработать соответствующие правила внутреннего контроля.

Имущество в залоге

Безубыточность ломбарда обеспечивается свойствами заложенного имущества. Оно должно быть высоколиквидным. С учетом рыночных реалий оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.

Однако оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора.

В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную ответственность по ст. 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по ст. 191 УК РФ.

А бухгалтеру «ювелирного» ломбарда предстоит работать с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н. Она предписывает, в частности:

  • вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6) Инструкции);
  • два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).

Нелишне знать, что взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью: из золота – до 0,01 г, из серебра – до 0,1 г.

Содержание драгоценного металла в изделии нужно пересчитать исходя из его пробы в пересчете на наивысшую пробу. Для золота она составляет 999,99.

Пример 1. Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней — 29,26 г (50,02 г х 585 / 999,99).

Но сдавать в Гохран специальную статистическую отчетность – по форме 2-дм или др. в соответствии с п. 6.24 Инструкции – бухгалтеру ломбарда не придется. Дело в том, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными изделиями (п. 5 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). Поэтому постановление Росстата от 14.11.2007 № 88 на него не распространяется. Этот вывод следует из порядка заполнения названных форм.

А вот при реализации драгоценностей юридическим лицам будьте бдительны! Покупатель должен иметь и предъявить вам свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае ваша сделка окажется незаконной – со всеми вытекающими из этого печальными последствиями. С гражданско-правовой точки зрения она будет ничтожной (ст. 168 ГК РФ).

Еще один популярный вид специализированных ломбардов – автоломбарды. Но для хранения машин потребуется автостоянка. Между тем аренда площадей обойдется недешево, а продать подержанное авто сегодня проблематично.

Где брать оборотные средства?

По сути, ломбард торгует наличными деньгами. А вот откуда он их берет?

Естественно предположить, что ломбард будет прибегать к займам и кредитам. Тогда он будет «выживать» за счет того, что размещает денежные средства под более высокий процент, чем привлекает. Грубо говоря, деньги покупаются «оптом», а продаются «в розницу».

Однако реализация столь бесхитростной схемы порождает банковские операции. Это следует из взаимосвязи подпунктов 1 и 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Решающим условием такой классификации будет именно процентный характер заимствований (п. 1 ст. 834, абз. 3 п. 3 ст. 835 ГК РФ).

Между тем осуществление банковских операций без банковской лицензии грозит большими неприятностями. Прежде всего, в федеральный бюджет будет взыскана вся сумма, полученная в результате данных операций, а сверх того – штраф в двукратном размере этой суммы (ст. 13 Закона № 395-1). Кроме того, деятельность без лицензии образует состав административного правонарушения по п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ. Наконец, незаконная банковская деятельность – это ст. 172 УК РФ.

Наши опасения косвенно подтверждаются письмами ГНИ по Московской области от 30.11.1995 № 06-01-1/1765 и от 01.06.2010 № 03-11-10/67. Прямых официальных разъяснений по этому принципиальному вопросу автор не обнаружила.

Но, по мнению автора, препятствий для привлечения ломбардом беспроцентных займов не имеется. Только кто же даст деньги в оборот без деловой цели? Разумнее разместить их на банковский депозит. Правда, беспроцентное финансирование могут предоставить собственники бизнеса (участники или акционеры хозяйственного общества) – в расчете на дивиденды. Оборотная сторона этой «медали» состоит в том, что беспроцентные займы являются объектом государственного мониторинга (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 6 Закона № 115-ФЗ).

Зато использовать процентные займы и кредиты на хозяйственную деятельность ломбард может. Например, вкладывать такие средства в оснащение пунктов обслуживания населения, расходовать их на административно-управленческие цели. В договоре займа нужно оговорить целевое назначение средств и обеспечить их расходование соответственно этому назначению (ст. 814 ГК РФ).

Ну а для кредитования населения из собственных средств ломбарда никаких препятствий не имеется.

Как исчислять налоги?

Хотя ломбарды вправе оказывать услуги по хранению, на практике они этим не занимаются. Согласитесь, что для хранения семейных драгоценностей сейфовая ячейка в банке представляется более подходящим местом. Точно так же трудно себе представить ломбард, реально занимающийся консалтингом.

В итоге большинство ломбардов получают лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 № 24-11/13734), но «нулевые» декларации по налогу сдают на общих основаниях. Правда, доходы, освобождаемые от налогообложения, и суммы НДС, не подлежащие вычету, нужно отразить в разделе 7 декларации (по форме, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Внимание! Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС. Тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам. Основание – п. 6 ст. 250 НК РФ. Как ни удивительно – доходов от реализации ломбард не имеет. Эту позицию поддерживает письмо Минфина России от 05.06.2008 № 03-03-06/4/41.

Наконец, продажа невостребованного имущества, принадлежащего заемщикам, под ЕНВД не попадает. Причина в том, что ломбард не является собственником этого имущества. Но предметы залога могут перейти в собственность ломбарда. И если он реализует их путем розничной торговли, то вопрос о налогообложении решается исходя из наличия торгового зала либо торгового места. Эти нюансы разъяснены в письмах Минфина России от 05.05.2006 № 03-11-04/3/242 и от 21.03.2006 № 03-11-04/3/142.

Нелишне заметить, что сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физлиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют (письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-05-01-04/133).

Как вести бухгалтерский учет?

Для документирования выдачи и погашения займов, приема и возврата предметов залога ломбард использует бланк строгой отчетности (БСО), именуемый «Залоговый билет». Его форма утверждена приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н, а сам этот приказ зарегистрирован в Минюсте России. Поэтому отступления от нее не допускаются.

Залоговый билет оформляется в двух экземплярах: один выдается клиенту, другой остается в ломбарде и служит основанием для внесения записей (как о выдаче займа, так и о его погашении) в кассовую книгу.

В залоговом билете делаются записи о погашении задолженности и передаче предмета залога.

Главный первичный учетный документ в деятельности ломбардов – залоговый билет.

Учет БСО ведется по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.

В завершение нашей статьи охарактеризуем проводки, которые применяются в бухгалтерском учете ломбарда. Мы представили их в таблице. Обратите внимание, что процентные доходы ломбард отражает по счету 90 «Продажи», так как оказание финансовых услуг (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции») является основным видом его деятельности.

Таблица. Учет типовых операций ломбарда

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Получено имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете)

Выдан заем залогодателю

Начислены проценты к получению с заемщика (п. 21 ПБУ 19/02)

Признан заемщиком штраф за просроченную задолженность (письмо Минфина РФ от 07.12.2011 № 03-03-06/1/811)

Погашена задолженность по займу

Оплачены заемщиком проценты и штраф

Реализовано невыкупленное имущество

Получена оплата от покупателя

50 (51)

Списана часть задолженности заемщика, не погашенная выручкой от продажи предмета залога

58, 76

Выбыл предмет залога (возвращен залогодателю либо продан ломбардом, что подтверждено записью в залоговом билете)

Приняты к учету расходы по управлению ломбардом

70, 69, 71, 60, 19,

10, 02

Списаны управленческие расходы месяца

Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете. Для этой цели к счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» можно открыть дополнительные субсчета.

Пример 2. Бухгалтер ломбарда «СитиКредит» учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгметаллы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.

Елена Диркова, генеральный директор ООО

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *