Документооборот при транспортно экспедиционном обслуживании

Транспортные и экспедиторские документы в современной экономике и международной торговле выполняют различные функции. Например, банки используют в своей работе такие документы в качестве подтверждения исполнения участниками сделки обязательств по договорам купли-продажи товаров. Таможенным органам требуются экспедиторские документы для проведения процедур оформления товаров. С целью подтверждения экспорта транспортных и транспортно-экспедиторских услуг налоговые и другие государственные органы могут запрашивать экспедиторские документы.

Согласно ст. 785 гл. 40 Гражданского Кодекса РФ участниками договора перевозки груза являются грузовладелец (грузоотправитель или экспедитор) и транспортная организация, осуществляющая перевозку. Как правило, в договоре грузовладелец указывает получателя груза, которому следует выдать груз при доставке в пункт назначения.

Заключению договора на перевозку предшествует выполнение определенных действий, связанных с предварительным согласованием ряда условий перевозки. Для оформления заказа и последующего заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание необходимо подготовить и подписать с клиентом следующие документы:

  • • предварительный объем и состав транспортно-экспедиционных операций определяется содержанием и условиями договора купли/продажи (чаще всего на основе типовой формы контракта Европейской экономической комиссии ООН);
  • • оферта — письменное предложение продавца услуги или запрос покупателя — предварительное предложение экспедитора, прописывающее условия и параметры контракта купли/продажи.

Так, правовой формой, необходимой для заключения договора на перевозку груза, является заявка, в рамках которой уточняются конкретные условия. Следует отметить, что для отдельных видов транспорта приняты и действуют определенные сроки подачи заявок на перевозку.

В транспортно-экспедиционной деятельности используется несколько типов договоров:

  • • договор транспортной экспедиции (перевозки) — оформляет отношения перевозчика, который обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется оплатить перевозку;
  • 1
  • • договор чартера — (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется за плату предоставить другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов;
  • • договор транспортной экспедиции (договор поручения) — одна сторона обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза;
  • • смежные договоры — оформляются в отношении организации деятельности в смежных функциональных областях.

Договор перевозки может быть заключен в форме:

  • • накладной — документа, который содержит сведения о грузе;
  • • коносамента — документа, используемого на морском транспорте (за исключением тех случаев, когда оформляется накладная);
  • • акта замера — в определенных случаях (при перевозке нетоварных грузов) применяется преимущественно на автомобильном транспорте.

При перевозке груза морским транспортом основным документом является коносамент, составленный на основе данных погрузочного ордера (предложения перевозчику заключить договор) и штурманской расписки (акцепта ордера). Коносамент является и договором перевозки, и подтверждением перевозчиком факта принятия груза на борт судна, а также товарораспорядительным документом. Содержание коносамента регламентировано, однако его форма может различаться у отдельных перевозчиков. Коносамент оформляется как грузоотправителем (экспедитором), так и перевозчиком.

Оригинал коносамента, имеющий юридическую силу, оформляется в трех экземплярах: для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

В линейном судоходстве основной документ при перевозке груза — линейный коносамент. В зависимости от условий перевозки различают такие виды коносамента как:

  • • долевой (экспедитором объединяются несколько партий однородного груза, следующего в один порт назначения);
  • • сквозной (перевозка осуществляется на нескольких судах или видах транспорта.

Важно запомнить!

Линейное судоходство — способ организации морских перевозок, при котором движение судов осуществляется согласно заранее объявленному расписанию с указанием портов захода, при этом оплата перевозки осуществляется по установленному тарифу.

Морская накладная — документ, не имеющий широкого распространения и, в отличие от коносамента, не обладающий товарораспорядительным характером. Данный документ подтверждает обязательство перевозчика доставить груз получателю.

Важно запомнить!

Трамповое судоходство — способ организации перевозок, при котором движение судов осуществляется без определенного расписания, направления движения определяются привлекательностью фрахтовых ставок, при этом ставка фрахта устанавливается в результате переговоров при заключении сделки, оформляемой договором фрахтования (чартером).

Чартер — договор фрахтования, который используется в качестве договора перевозки в трамповом судоходстве. Согласно ст. 787 гл. 40 ГК РФ фрахтовщик обязуется предоставить за плату фрахтователю судно или часть вместимости судна на один/несколько рейсов для осуществления перевозки. Различают стандартизированные и нестандартизированные формы чартеров. Кроме того, в зависимости от способа фрахтования различают рейсовый чартер, тайм-чартер, димайз-чартер, хоул-чартер, спейс- чартер и бербоут-чартер.

Документы, используемые при перевозках на внутреннем водном транспорте, схожи с документами, применяемыми при морских перевозках. Основными перевозочными документами на внутреннем водном транспорте являются накладная, при буксировке используется коносамент (договор на перевозку). Накладная составляется грузоотправителем на основе сведений, представленных в погрузочном ордере. Погрузочный ордер должен быть передан перевозчику не позднее, чем за 24 ч до начала погрузки груза на судно. Договор на буксировку составляется перевозчиком на основе заявки грузоотправителя.

При осуществлении перевозки груза с помощью воздушного транспорта оформляются авиагрузовая накладная, а также грузовой манифест.

Авиагрузовая накладная — документ, который заполняется грузоотправителем (экспедитором) и служит подтверждением договора на перевозку груза, заключенного между грузоотправителем и перевозчиком. Данный документ не имеет товарораспорядительного характера. Всю ответственность за полноту и достоверность данных, представленных в накладной, несет грузоотправитель.

Грузовой манифест оформляется в соответствии с данными, представленными в накладной. Число экземпляров грузового манифеста определяется по количеству мест разгрузки.

При осуществлении внутренних и международных перевозок грузов железнодорожным транспортом применяется накладная, которая оформляется на имя конкретного грузополучателя и следует с грузом до пункта назначения.

В качестве товаросопроводительных документов к накладной оформляются отгрузочная спецификация, упаковочный лист, сертификат качества и т.д.

При осуществлении перевозки в международном сообщении оформляется специальная железнодорожная накладная — CIM, в которой указываются наименование груза, объявленная ценность груза, оплата за перевозку, названия станции назначения и пограничных станций.

Если перевозка осуществляется в пределах территорий стран-участниц Соглашения о международном грузовом сообщении (СМГС), то оформляется соответствующая железнодорожная накладная СМГС. Следует отметить, что все страны, кроме России, использующие накладную СМГС, признают и накладную CIM. Поэтому в ряде случаев последовательно оформляются две железнодорожные накладные — СМГС (до одной из пограничных станций железной дороги страны — участницы СМГС), а затем — накладная CIM (до конечной станции назначения).

Важные аббревиатуры!

СМГС — международное соглашение о прямом грузовом сообщении между станциями, которые открыты для грузовых операций во внутреннем железнодорожном сообщении стран, железные дороги которых участвуют в этом соглашении.

Такой документ, как дорожная ведомость, представляет собой внутренний документ железной дороги, который при наличии расписки грузополучателя в получении груза свидетельствует о выполнении договора перевозки железнодорожным транспортом.

Важные аббревиатуры!

CIM (CIM/COTIF) — многостороннее международное соглашение по вопросам международной железнодорожной перевозки пассажиров и грузов.

на использование в перевозочном процессе двух и более видов транспорта. При этом документ смешанной перевозки рассматривается как товарораспорядительный документ, являющийся распиской в получении груза, подтверждающий заключение договора смешанной перевозки и определяющий статус экспедитора как мультимодального перевозчика.

В качестве такого единого документа смешанной перевозки применяются:

  • • коносамент смешанной перевозки ФИАТА, оформляемый экспедитором, выступающим в качестве оператора смешанного перевозки и берущим на себя ответственность за перевозчиков, привлеченных к осуществлению перевозки;
  • • необоротная накладная смешанной перевозки — документ, используемый экспедиторами в качестве подтверждения заключения договора смешанной перевозки;
  • • коносамент COMBIDOC — применяется преимущественно операторами смешанной перевозки, располагающими морскими судами (разработан БИМКО);
  • • коносамент MULTIDOC — документ, предназначенный для расширения практики применения Конвенции ООН «О международных смешанных перевозках грузов».

При организации перевозок в смешанном сообщении помимо вышеперечисленных документов используются и документы, разработанные национальными ассоциациями экспедиторов для применения экспедиторскими организациями — членами этих ассоциаций.

К числу таких документов относятся:

  • • экспедиторское поручение ФИАТА — документ, использующийся для того, чтобы отметить инструкции, полученные экспедитором от клиента (условия страхования, сведения о грузе, инструкции по обращению с грузом и т.д.);
  • • отправительская декларация на перевозку опасных грузов — документ, заполняемый грузоотправителем и передаваемый экспедитору. Декларация содержит сведения о характере груза, классификации опасного груза в соответствии с международными правилами их перевозки, что облегчает работу экспедитора при организации такой перевозки;
  • • экспедиторская расписка о приеме груза — документ, который заполняется экспедитором и выдается грузоотправителю после принятия груза. Экспедиторская расписка служит подтверждением факта принятия груза экспедитором и принятия последним ответственности за перевозку и доставку груза. Данный документ в ряде случаев применяется в качестве платежного документа;
  • • транспортный сертификат экспедитора ФИАТА — оборотный документ, служащий подтверждением факта принятия экспедитором груза под свою ответственность, а также принятием обязательства организовать доставку груза до пункта назначения. Так же как и экспедиторская расписка, может использоваться в качестве платежного документа;
  • • складская расписка экспедитора ФИАТА — унифицированный документ, используемый при выполнении экспедитором складских операций. Складская расписка экспедитора содержит описание условий права собственности на товар, условий по использованию данного документа в качестве подтверждения исполнения поставки товара, прав держателя документа по индоссаменту. Условия применения данного документа во многом определяются национальным законодательством.

Отдельно следует рассмотреть вопрос документального оформления экспортных и импортных перевозок грузов.

Так, при экспорте товаров оформляются следующие документы:

  • • приемный акт — документ, оформляемый при приеме груза в морском порту и подписываемый экспедитором и приемосдатчиком склада;
  • • коммерческий акт — документ, составляемый перевозчиком в тех случаях, когда необходимо зафиксировать обстоятельства, которые в дальнейшем могут привести к возложению материальной ответственности за состояние груза на транспортную организацию, грузоотправителя, грузополучателя (повреждение и порча груза, несоответствие между параметрами предъявленного груза и данными, приведенными в перевозочных документах и т.д.). При этом следует отметить, что при составлении коммерческого акта большое значение имеют место и срок составления данного документа;
  • • извещение об отгрузке — документ, составляемый внутрипортовым экспедитором, подписываемый работником порта и передаваемый грузоотправителю;
  • • поручение на погрузку — документ, составляемый экспедитором, подписываемый работником порта и передаваемый агенту судоходной линии, таможенным органам, ветеринарной, фитосанитарной и карантинной инспекциям;
  • • акт погрузки судна — документ, составляемый агентом судоходной линии и подписываемый агентом и капитаном судна;
  • • выпускной акт — внутрипортовый документ, подтверждающий факт выдачи груза со склада при погрузке судна;
  • • письмо банку — документ, оформляемый экспедитором при отгрузке товара на экспорт и содержащий условия в соответствии с распоряжениями грузовладельца при оформлении аккредитива. К письмам банку прикладываются накладные, коносаменты, сертификаты и другие документы по экспортной отправке.

При перевозках грузов в импортном направлении требуется оформление таких документов, как:

  • • генеральный акт — документ, составляемый агентом судовладельца на грузы, принятые портом, подписываемый агентом судовладельца, сотрудником таможни и капитаном судна;
  • • акт-извещение — документ, составляемый агентом судовладельца, на прибывшие грузы, имеющие какие-то повреждения либо не имеющие сопроводительных документов. Подписывается агентом судовладельца, сотрудником таможни и капитаном судна;
  • • акт экспертизы — документ, составляемый экспертом торгово-промышленной палаты и подписываемый внутрипортовым экспедитором. При этом должны быть соблюдены все действующие требования к проведению экспертизы;
  • • извещение об отгрузке — документ, составляемый и подписываемый внутрипортовым экспедитором и направляемый грузовладельцу;
  • • разнарядка на отгрузку из порта массовых и генеральных грузов — документ, составляемый и подписываемый внутрипортовым экспедитором и направляемый на склад порта и в таможню;
  • • экспортно-импортное извещение — документ, оформляемый внутрипортовым экспедитором или агентом судовладельца и направляемый в порт для того, чтобы порт подготовился к принятию указанных грузов;
  • • ведомость импортных грузов, принятых с судна — документ, составляемый работником склада порта, содержащий информацию о принятых с судна импортных грузах;
  • • приемосдаточный акт — документ, оформляемый внутрипортовым экспедитором и направляемый грузоотправителю, в бюро пропусков порта, грузополучателю. С помощью приемосдаточного акта оформляется факт сдачи импортных грузов;
  • • реестр извещений об отгруженных импортных грузах.

Помимо вышеприведенных документов, регламентирующих транспортно-экспедиционные операции при осуществлении перевозок в международном сообщении, на груз оформляются товаросопроводительные документы. К числу товаросопроводительных относят следующие документы:

  • • счет-фактура — коммерческий документ, отражающий сумму платежа, причитающегося за товар, предъявленный к перевозке. Счет-фактура оформляется на каждую отправку. Так, если груз перевозится в контейнере, то счет-фактура оформляется на груз, находящийся в контейнере. Счет-фактура — это документ, на основе которого заполняются другие документы, используемые в сфере международной торговли;
  • • консульские счета-фактуры — документ, который обычно требуется при экспорте грузов, — копия счета-фактуры, представленная на языках стран транзита и страны назначения. Как правило, страна-импортер требует утверждения счета-фактуры в ее консульских отделах страны-экспортера;
  • • упаковочный лист — товаросопроводительный документ, который содержит перечень всех видов товаров, перевозимых в товарном месте;
  • • отгрузочная спецификация — товаросопроводительный документ, по которому осуществляется проверка комплектности и качества поставленного товара, содержит перечень видов товаров, входящих в каждую партию груза, при этом для каждого грузового места приводится количество и род товара;
  • • грузовой манифест — документ, в котором перечисляются все товары, перевозимые конкретным транспортным средством (в транспортной единице);
  • • бордеро — документ, в котором перечисляются все грузы, перевозимые автопоездом, при этом делается ссылка на прилагаемые копии накладной CMR. Применяется на автомобильном транспорте;
  • • сертификат происхождения товара — документ, оформляемый, как правило, торговой палатой страны в том случае, когда между странами заключено соглашение о льготных пошлинах;

Важно запомнить!

Страной происхождения товара считается та страна, где товары были произведены или подвергнуты глубокой переработке.

  • • сертификат о качестве товара — документ, оформляемый на партию товара, следующую но одному перевозочному документу. Требуется преимущественно на продовольственные товары, косметическую продукцию и т.д.;
  • • фитосанитарный сертификат — документ, прилагаемый к транспортным документам на груз, оформляемый государственной организацией по карантину и защите растений страны-экспортера;
  • • фумигациоппый сертификат — оформляется на определенный перечень товаров и предназначен для подтверждения факта прохождения товаром обработки с целью уничтожения насекомых;
  • • гигиенический сертификат — документ, оформляемый на определенный перечень товаров и подтверждающий безопасность товаров для здоровья человека;
  • • ветеринарный сертификат — документ, оформляемый при импорте животных, сырья и продуктов животного происхождения.

При перевозках опасных, тяжеловесных, негабаритных грузов требуются документы, оформление которых регламентировано соответствующими Правилами и Соглашениями.

Итак, отношения экспедитора с перевозчиками и экспедитора с грузовладельцами регулируются соответствующими транспортными и экспедиторскими документами, предусмотренными национальными и международными транспортными конвенциями, законами, уставами и правилами. При этом экспедитор в рамках выполнения договора может выступать в различных статусах: договорного перевозчика, хранителя груза и др. Каждая функция экспедитора реализуется в особой системе договорных отношений и должна быть подтверждена соответствующим документом. В целом документооборот в транспортно-экспедиционной деятельности является сложным и многообразным, поскольку построен на многообразии видов транспорта, их особенностях и специфике, дифференциации типов грузов и видов перевозок, выделении направлений перевозок и множестве технологий. На это накладываются и устанавливаемые в общемировом транспортно-экспедиционном пространстве требования, особенности национального законодательств и многое другое. В работе П. В. Куренкова особенности документооборота в транспортной экспедиции рассмотрены подробно и представлены в виде детально проработанных технологических схем, которые могут выступать основанием для планирования технологического процесса и организации документооборота транспортно-экспедиционного обслуживания.

Вопрос от читателя Клерк.Ру Андрея (г. Санкт-Петербург)

Наша компания занимается грузоперевозками и мы являемся экспедиторами. У нас случился конфликт с налоговой инспекцией по оформлению договора. У меня вот какой вопрос. Скажите, пожалуйста чем отличается договор где мы выступаем в качестве перевозчика и где мы выступаем в качестве экспедитора и отличается ли система налогообложения в том и другом случае?

Перевозка грузов осуществляется на основании договоров, заключаемых в соответствии с положениями гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).
Что же касается договора транспортной экспедиции, то гл. 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ определяет его как самостоятельный гражданско-правовой договор.

📌 Реклама Отключить

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Таким образом, сторонами в договоре транспортной экспедиции являются экспедитор и клиент. Клиентом может быть любое лицо (физическое или юридическое), а экспедитором — только коммерческая организация или индивидуальный предприниматель

Как установлено п. 2 ст. 801 ГК РФ, в соответствии с договором обязанности экспедитора могут исполняться также перевозчиком. Большинство цивилистов усматривают в данном случае конструкцию смешанного договора, к которому наряду с нормами, регулирующими транспортно-экспедиционную деятельность, применяются нормы о грузовых перевозках.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Таким образом, систему налогообложения в виде ЕНВД следует применять в отношении деятельности, осуществляемой исключительно в рамках договоров перевозки грузов. Кроме того, из официальных разъяснений следует, что на уплату ЕНВД можно переводить только те автотранспортные услуги по перевозке грузов, которые поименованы в ОКУН в подгруппе 022500 «Услуги грузового автомобильного транспорта» под кодами с 022501 по 022516 (Письма от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 28.07.2006 N 03-11-05/190, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299). Отмечу, что в ОКУН транспортно-экспедиционные услуги предусмотрены отдельной подгруппой «Услуги транспортной экспедиции» (код 023000).

📌 Реклама Отключить

Налогоплательщики, оказывающие в рамках одного договора услуги по перевозке грузов и экспедиторские услуги, должны применять так называемую смешанную систему налогообложения, то есть помимо уплаты ЕНВД должны уплачивать налоги в соответствии с общеустановленной или упрощенной системой налогообложения. Такой же вывод содержит, к примеру, Письмо Минфина от 02.12.2008 N 03-11-04/3/541.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

В данной статье обобщены ответы на вопросы руководителей, экономистов и бухгалтеров по заключению и исполнению договоров транспортной экспедиции при перевозке грузов автомобильным транспортом. На примере практических ситуаций проанализированы особенности этого вида деятельности и представлены рекомендации по ряду актуальных вопросов для транспортных и транспортно-логистических компаний.

В настоящее время в связи со значительным увеличением грузопотоков происходит активное развитие рынка транспортно-логистических услуг. При этом транспортные и транспортно-логистические компании обязаны организовать перевозку грузов клиентов наиболее рациональным и эффективным способом. На практике именно они осуществляют управление материальными и информационными потоками в процессе товародвижения. Менеджеры логистических компаний выбирают виды транспорта и маршруты, заключают от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки и страхования грузов, обеспечивают отправку и получение грузов, а также исполняют другие обязанности, связанные с перевозкой. Компании, занимающиеся транспортно-экспедиционной деятельностью, часто сталкиваются с вопросами, актуальными при ведении финансово-хозяйственной деятельности, но до конца не урегулированными законодательными и нормативными документами. В данной статье акцентировано внимание на сложных и спорных моментах, возникающих на практике при исполнении договора транспортной экспедиции.

Правовые основы экспедиторской деятельности

Правовое регулирование обязательств по договору транспортной экспедиции осуществляется в соответствии с гл. 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Федеральный закон № 87-ФЗ) и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее — Правила транспортно-экспедиционной деятельности).

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Ситуация 1

Применение правил посреднических договоров к транспортно- экспедиционной деятельности

Правомерность и актуальность данной ситуации определяется тем, что в настоящее время нет однозначной позиции по вопросу, является договор транспортной экспедиции, предусматривающий организацию перевозки грузов, посредническим договором или нет.

Так, Федеральным законом № 87-ФЗ определяется порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

В то же время из ряда решений арбитражных судов следует, что указанный договор является посредническим (Определение ВАС РФ от 26.02.2007 № 2043/07 по делу № А12-10099/06-29, Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2009 № КА-А40/11423-09 по делу № А40-77437/08-87-337).

Однако есть судебные решения, согласно которым транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается самостоятельным видом деятельности (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.05.2010 № Ф03-2066/2010 по делу № А04-5510/2009).

Чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к ст. 805 ГК РФ, согласно которой способы исполнения обязанностей экспедитора по договору транспортной экспедиции могут быть двух видов.

Во-первых, экспедитор по своему усмотрению может исполнять свои обязанности лично и (или) с привлечением других лиц.

Во-вторых, в договоре может быть прямо предусмотрен принцип личного исполнения, когда экспедитор исполняет свои обязанности только лично. Возможна также ситуация, когда по договору транспортной экспедиции экспедитор будет обязан лично исполнять лишь определенную соглашением часть своих обязанностей.

При возложении экспедитором исполнения своих обязанностей на третье лицо применяется общее правило п. 1 ст. 313 ГК РФ, в соответствии с которым клиент обязан принять исполнение, предложенное за экспедитора третьим лицом.

В связи с тем что способы исполнения обязанностей экспедитора по договору транспортной экспедиции могут быть двух видов, экспедиторы также могут осуществлять свою деятельность в двух качествах:

● деятельность в качестве агента по поручению и от имени клиента, когда экспедитор выступает как посредник между клиентом и перевозчиком;

● деятельность, когда экспедитор может выступать в качестве исполнителя услуг по перевозке грузов, то есть он может либо перевозить грузы собственным транспортом, либо привлекать организацию-перевозчика, оставаясь при этом полностью ответственным за перевозку в целом.

В первом случае предметом договора транспортной экспедиции является организация выполнения экспедитором за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) операций и услуг, связанных с перевозкой грузов.

При этом клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента (ст. 801 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 87-ФЗ).

Доходом экспедитора для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль будет являться его вознаграждение, а затраты, возникающие в процессе исполнения договора, могут признаваться собственными затратами экспедитора или подлежащими возмещению клиентом в зависимости от условий заключенного договора. Как правило, именно условиями договора определяется, какие затраты и какая сумма компенсации подлежат перечислению экспедитору со стороны клиента для исполнения договора.

Во втором случае все расчеты с перевозчиками осуществляет экспедитор от своего имени. Иными словами, договор транспортной экспедиции оформляется как договор оказания услуг.

Такая форма договорных отношений, как правило, используется:

● при оказании экспедитором услуг клиенту своими силами без привлечения сторонних организаций;

● в случаях, когда экспедиторы, привлекая третьих лиц, не хотят предоставлять клиенту информацию о стоимости услуг третьих лиц и о размере своего вознаграждения или раскрывать иную коммерческую тайну;

● когда привлечение соисполнителя производится для оказания услуг нескольким клиентам. Например, экспедитор привлекает организацию, осуществляющую перевозку грузов, которые принадлежат различным клиентам.

При указанной форме договорных отношений цена договора определяется в виде единой стоимости услуг экспедитора, клиент не компенсирует ему затраты, понесенные в интересах клиента.

Доходом экспедитора для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль является его выручка от оказания таких услуг. Затраты, возникающие в процессе предоставления экспедитором услуг по договору, будут признаваться в его бухгалтерском учете и учитываться при налогообложении прибыли.

К сведению. Договор транспортной экспедиции нельзя отождествлять с договором перевозки. Согласно гл. 41 ГК РФ в компетенцию экспедитора входят исключительно организация перевозки, заключение договора на перевозку груза и обеспечение его отправки (получения). Непосредственно перевозка грузов не является предметом деятельности экспедитора. Если же транспортная организация выступает одновременно в качестве организатора перевозки и перевозчика, ее взаимоотношения с клиентом регулируются не только положениями гл. 41 ГК РФ, но и положениями гл. 40 «Перевозка» ГК РФ, а договор, заключенный между организацией и клиентом, является смешанным.

Документальное оформление услуг экспедитора

Пунктом 4 ст. 4 Федерального закона № 87-ФЗ предусмотрено, что при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторские документы, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Перечень экспедиторских документов определяется Правилами транспортно-экспедиционной деятельности (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 87-ФЗ).

Получение экспедитором груза от клиента или от указанного им грузоотправителя подтверждается экспедиторской распиской (п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности), которая выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил транспортно-экспедиционной деятельности). Форма экспедиторской расписки утверждена Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

Если экспедитор организует перевозку по поручению и для клиента, иными словами, заключен посреднический договор, то в качестве основного документа, подтверждающего выполнение услуг по договору транспортной экспедиции, будет выступать отчет экспедитора. В нем следует указать:

● суммы, перечисленные экспедитору в счет заключенного по поручению клиента договора транспортной экспедиции;

● документы, подтверждающие выполнение транспортно-экспедиционных услуг;

● сумму своего вознаграждения.

К отчету экспедитора прилагаются документы, подтверждающие выполнение договора транспортной экспедиции: договоры с каждым из перевозчиков, акты выполненных работ с указанием маршрута доставки товарно-материальных ценностей, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка, подтверждающие оплату услуг.

Если клиент заключает договор транспортной экспедиции как договор оказания услуг, то согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 87-ФЗ и разъяснениям официальных органов документами, подтверждающими исполнение договора транспортной экспедиции, являются экспедиторские документы и акт оказания услуг.

Огромное количество споров и разногласий вызвала появившаяся недавно форма транспортной накладной.

В настоящее время официальная позиция сводится к следующему: при помощи одной только транспортной накладной расходы на перевозку подтвердить нельзя.

Заметим, что арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Не исключено, что судьи не согласятся с чиновниками и признают, что расходы на доставку можно подтвердить и посредством транспортной накладной.

Но пока рекомендуем «перестраховаться» и заполнить не только транспортную накладную, но и форму № 1-Т, тем более что Минтранс России не возражает против подобного варианта (письмо Минтранса Росcии от 20.07.2011 № 03-01/08-1980ис).

Важно! В случае заключения как договора транспортной экспедиции, носящего посреднический характер, так и договора на оказание экспедиторских услуг в перечень обязательных экспедиторских документов, подтверждающих выполнение договора транспортной экспедиции, транспортная накладная не входит.

Ситуация 2

Документы, подтверждающие расходы экспедитора при мультимодальных перевозках. Оформление «новых» транспортных накладных

Если доставку и перевозку грузов от места отправления до места назначения транспортом различных видов осуществляет один экспедитор (одна логистическая компания), то такая перевозка называется мультимодальной. При этом экспедитор принимает на себя ответственность за все расстояние перевозки и оформляет транспортные документы для клиента.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (в ред. от 06.11.2011) «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная — перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Поэтому если экспедитор передает по транспортной накладной перевозчику груз, то «новая» транспортная накладная не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком. В связи с этим Минтранс России в письме от 20.07.2011 № 03-01/08-1980ис дополнительно разъясняет, что использование новой транспортной накладной не исключает применения накладных форм № 1-Т и № ТОРГ-12.

Суть этих разъяснений состоит в следующем. Если покупатель доставляет приобретенный товар собственным транспортом, то договор перевозки с транспортной компанией не заключается и услуги по перевозке не оказываются. Соответственно, транспортная накладная не оформляется. Организация-продавец передает товар с сопроводительным документом, оформленным по форме № ТОРГ-12, на основании которого покупатель приходует товар. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

В случае если продавец доставляет проданный им товар покупателю и услуги по доставке не включены в цену товара, то возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке товара. Поэтому в данной ситуации необходимо оформить не только транспортную накладную, но и форму № 1-Т.

Таким образом, документами, подтверждающими исполнение договора транспортной экспедиции, являются:

● экспедиторские документы (п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности);

● акт оказания услуг;

● отчет экспедитора;

● товарно-транспортные накладные.

К сведению. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность сторон подтверждать факт оказания экспедиторских услуг подписанием соответствующего акта. Однако законодательство не содержит запрета на установление сторонами договора указанного порядка. Составление акта позволит сторонам договора существенно снизить налоговые риски.

Страхование грузов и ответственности экспедитора

Экспедитор является лицом, заинтересованным в сохранении груза (и в силу ст. 803 ГК РФ, и в силу ст. 6, 7 Федерального закона № 87-ФЗ). При заключении договора страхования экспедитор получает желаемую страховую защиту от убытков, которые могут возникнуть вследствие повреждения или утраты груза по вине третьих лиц, в том числе перевозчиков.

Ситуация 3

Определяем, кто должен страховать перевозимые товары — экспедитор или собственник товаров, и кто осуществляет затраты на страхование — клиент или экспедитор

Рассмотрение данного вопроса обусловлено не только тем, что расходы на страхование являются существенными при оказании экспедиторских услуг, но и тем, что они считаются дополнительными затратами для экспедитора.

В связи с этим правомерно встает вопрос о включении таких дополнительных затрат в собственные расходы экспедитора или, наоборот, о компенсации клиентом затрат на страхование, если они фактически осуществлены экспедитором.

В силу п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. 931, 932 ГК РФ).

Что касается страхования имущества, то в ст. 7 Федерального закона № 87-ФЗ прямо указано, что экспедитор несет ответственность перед клиентом за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза, а также указаны основания и размер ответственности экспедитора.

Иными словами, в законе предусмотрена ответственность экспедитора за сохранность грузов клиента и отсутствует запрет на заключение договора страхования грузов экспедитором.

К сведению. Затраты по имущественному страхованию могут быть включены в состав расходов экспедитора (логистической компании), если такие затраты прямо прописаны и подлежат включению в состав расходов экспедитора в соответствии с условиями заключенных договоров.

Например, расходы на страхование грузов будут являться невозмещаемыми расходами, если по условиям договора такие расходы должен нести экспедитор. В этом случае они включаются в общие затраты экспедитора, связанные с исполнением договора.

Если по условиям договора расходы на страхование грузов осуществляются за счет клиента и (или) иного доверителя, то для экспедитора они будут возмещаемыми затратами.

Иными словами, расходы, произведенные экспедитором за счет клиента и (или) иного доверителя (возмещаемые затраты), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль логистической компании. В этом случае груз страхуется экспедитором, а клиент должен своевременно возместить экспедитору понесенные им денежные расходы по организации страхования грузов. Основанием для такого вывода служат нормы подп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ, п. 5 ст. 4 Федерального закона № 87-ФЗ.

При этом затраты, понесенные экспедитором и подлежащие возмещению клиентом, не признаются расходами экспедитора (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). На сумму данных затрат производится запись по дебету счета учета расчетов с клиентом (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками услуг, затраты на которые возмещаются клиентом (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При получении от клиента денежных средств в счет возмещения данных затрат в учете экспедитора погашается указанная дебиторская задолженность клиента, и доход при этом не образуется (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99).

Таким образом, расходы на страхование грузов могут осуществляться за счет клиента (возмещаемые затраты) либо включаться в собственные расходы экспедитора (невозмещаемые затраты) в зависимости от условий договора.

К сведению. В Федеральном законе № 87-ФЗ прописана обязанность экспедитора не заключать договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено экспедиторским договором. Эта норма направлена на то, чтобы не допустить двойного страхования груза — и клиентом, и экспедитором.

Ситуация 4

Включение затрат на страхование ответственности экспедитора, предусмотренных договором транспортной экспедиции, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли

В соответствии со ст. 803 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Федерального закона № 87-ФЗ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с гл. 25 ГК РФ и Федеральным законом № 87-ФЗ.

Если страхование грузов всегда осуществляется в интересах самого клиента, то страхование профессиональной ответственности осуществляется как в интересах экспедитора, так и в интересах клиента.

Транспортная компания, заключившая договор страхования ответственности экспедитора, считает себя защищенной от возможных неприятностей с перевозимым грузом и автоматического возникновения в связи с этим убытков. Соответственно, заключение данного договора позиционируется для клиента как преимущественный фактор при выборе транспортной компании.

Арбитражная практика по данному вопросу не является однозначной: встречаются решения, признающие правомерность страховой выплаты при заключении договора страхования ответственности экспедитором (Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 № КГ-А40/1283-09), и решения, поддерживающие отказ страховой компании в выплате страхового возмещения (Постановления ФАС Северо-Западного круга от 13.10.2008 № А56-47226/2007, ФАС Уральского округа от 01.12.2008 № Ф09-8955/08-С5).

Рекомендуем в этой ситуации учитывать, что страхование риска ответственности за нарушение договора в соответствии с п. 1 ст. 932 ГК РФ допускается в случаях, предусмотренных законом.

Иными словами, в законе должна быть прямо предусмотрена возможность страхования риска неисполнения обязательств.

В настоящее время Федеральным законом № 87-ФЗ обязательное страхование ответственности экспедитора по договору транспортно-экспедиционного обслуживания автомобильным транспортом не предусмотрено.

Если при заключении договора транспортной экспедиции условие о страховании ответственности экспедитора все-таки предусмотрено, то здесь нужно учитывать следующее.

Страхование гражданской ответственности экспедитора не является обязательным видом страхования и не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 263 НК РФ.

Исключение составляют расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2010 № 16-15/094901@).

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности экспедитора (за исключением страхования ответственности при осуществлении деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями) не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Приведена в приложении № 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010) (далее — ПБУ 10/99).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010) (далее — ПБУ 9/99).

1. Индивидуальное задание 3
2. Исследование и сегментация рынка грузовых перевозок 4
2.1 Определение спроса на перевозки грузов по назначениям 4
2.2 Сегментация рынка грузовых перевозок 7
2.3 Оценка качества транспортного обслуживания 8
2.4 Расчет эффективности транспортного сервиса по сегментам рынка 13
2.3. Оценка специфики и особенности заданного направления для сервисного обслуживания пассажиров и привлекательности туристических объектов 15
2.3.1 Разработка проекта туристической программы 15
Приложения 17
Список литературы 34

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

Порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг

2.1. Договор транспортной экспедиции регулирует взаимоотношения сторон при организации экспедитором доставки груза одним или несколькими видами транспорта, включающей в себя весь комплекс услуг, выполняемых экспедитором в интересах клиента, или часть услуг (организация доставки груза, экспедиция по отправлению груза, экспедиция по приему груза, а также выполнение иных услуг, связанных с доставкой груза).

2.2. Организация доставки груза включает в себя услуги по согласованию экспедитором с перевозчиками условий перевозки; времени перевалки груза с одного вида транспорта на другой; условий хранения груза в портах, на железнодорожных станциях, транспортных терминалах. Кроме того, организация доставки может включать оформление перевозочных и товаросопроводительных документов на груз.

2.3. Организация отправления груза включает в себя услуги по оформлению перевозки груза в пункте отправления, в том числе оформление перевозочных и товаросопроводительных документов от имени и по поручениюклиента; авансовую оплату стоимости перевозки; передачу груза перевозчику для осуществления перевозки.

2.4. Организация перевалки груза включает в себя согласование с клиентом и перевозчиками времени и условий перевалки груза с одного вида транспорта на другой, осуществление такой перевалки и оформление всех необходимых документов.

2.5. Организация приема груза включает в себя прием груза от перевозчика в пункте назначения; участие в оформлении приема груза соответствующими документами, актами, при необходимости вызов независимого оценщика убытков и участие в оформлении актов несохранной перевозки груза; передачу груза грузополучателю с оформлением соответствующих приемо-сдаточных документов; проведение окончательных расчетов за доставку грузов.

2.6. Организация «доставки груза от двери до двери» включает в себя выполнение всех необходимых операций по доставке груза от места получения у отправителя до места его выдачи получателю. При этом экспедитор по доверенности клиента может принимать участие в оформлении перевозочных и товаросопроводительных документов, участвовать в перевозке груза, в производстве таможенного оформления грузов международной торговли, предъявлять груз и товаросопроводительные документы государственным органам контроля.

В смешанной перевозке при осуществлении экспедирования на условиях «доставка груза от двери до двери» экспедитор по просьбе клиента может выдать ему мультимодальный транспортный коносамент или мультимодальную транспортную накладную.

2.7. Экспедитор, заключая договор транспортной экспедиции с клиентом, выдает ему бланки <Поручение экспедитору>, которые заполняются и подписываются клиентом на каждую партию груза.

2.8. После получения заполненного и подписанного клиентом поручения экспедитор приступает к исполнению договора транспортной экспедиции.

Если поручение экспедитору выдается клиентом в качестве разового задания, то необходимо подтверждение экспедитора на исполнение такого поручения. Подтвержденное экспедитором поручение рассматривается как заключенный договор транспортной экспедиции. Поручение экспедитору, а также изменения и дополнения к нему, выдаются в письменной форме.

Выданное экспедитору поручение должно содержать все данные, необходимые для надлежащего его выполнения. Клиент обязан сообщить экспедитору всю необходимую для осуществления экспедирования информацию о грузе и своевременно предоставить в распоряжение экспедитора все документы, требуемые для выполнения поручения.

Клиент гарантирует правильность и полноту представляемых экспедитору данных о передаваемом грузе, обращая особое внимание на свойства, касающиеся общей природы груза, его маркировку, вес, объем, а также количество грузовых мест.

Клиент несет перед экспедитором ответственность за все убытки, понесенные экспедитором в связи с неполной информацией или неточным поручением, переданным им экспедитору.

При необходимости авансовой оплаты провозных платежей клиент выплачивает экспедитору согласованный размер провозных платежей перед началом выполнения экспедитором поручения.

Клиент имеет право отозвать ранее выданное экспедитору поручение с обязательным возмещением экспедитору фактических расходов, связанных с исполнением поручения.

2.9. Экспедитор составляет технико-экономическое обоснование транспортно-технологических маршрутов и схем с учетом пожеланий и требований клиента.

2.10. Экспедитор заказывает перевозку тем видом транспорта, который указан клиентом, либо предлагает клиенту другой вид транспорта, являющийся наиболее экономичным при осуществлении конкретной перевозки.

2.11. При оформлении перевозок грузов экспедитор для осуществления взаиморасчетов с клиентом и перевозчиком применяет транспортные документы, утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти (путевые листы, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, коносамент, нейтральная воздушная накладная).

2.12. Экспедитор по поручению клиента в соответствии с договором транспортной экспедиции производит все расчеты за перевозку груза с перевозчиками. При этом экспедитор может производить расчеты, как от имени клиента, так и от своего имени, в последствии относя эти расходы на клиента.

2.13. По поручению клиента экспедитор осуществляет складирование грузов, выдавая при этом клиенту складскую расписку.

2.14. При осуществлении вывоза (завоза) грузов с железнодорожных станций, выполняемого транспортно-экспедиторскими организациями, экспедиторы руководствуются следующими положениями:

при вывозе (завозе) грузов, погрузо-разгрузочные работы на станциях железной дороги выполняются силами и средствами железной дороги, а у клиентов — их силами и средствами;

по соглашению сторон (экспедитора с клиентом) погрузо-разгрузочные работы может выполнять экспедитор.

2.15. Экспедитор проверяет вес и количество мест принятого перевозчиком от клиента или клиентом от перевозчика груза только по указанию клиента. Обязательно установление количества мест, когда груз принимается на склад экспедитора или отгружается со склада экспедитора.

2.16. Опасные грузы, скоропортящиеся и иные грузы, требующие особых условий перевозки, принимаются экспедитором только по письменному поручению клиента с указанием требований к условиям их транспортировки. Обязательно приложение декларации отправителя об опасных грузах по форме, установленной правилами перевозки опасных грузов на соответствующем виде транспорта.

Если такие грузы передаются экспедитору с нарушением вышеуказанных требований, то клиент несет ответственность за все убытки, которые могут возникнуть в связи с перевозкой, хранением и перевалкой этих грузов.

2.17. Страхование грузов может осуществляться экспедитором только по письменному поручению клиента, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции.

2.18. При выдаче клиенту мультимодального транспортного коносамента или мультимодальной транспортной накладной международного образца экспедитор обязан застраховать свою ответственность.

2.19. Экспедитор может предложить клиенту смешанную (мультимодальную) перевозку и выступать в качестве оператора смешанной перевозки груза. В этом случае экспедитор по договоренности с клиентом может выдавать соответствующие документы смешанной (мультимодальной) перевозки.

2.20. Если указание клиента мешает экономичной доставке груза, экспедитор должен обратить на это внимание клиента. Если клиент повторяет свое указание, экспедитор выполняет поручение с отнесением всех рисков на клиента. В том случае, если указание клиента не соответствует нормам безопасной перевозки груза, экспедитор имеет право отказаться от выполнения такого указания, поставив об этом в известность клиента.

2.21. Если экспедитор не в состоянии полностью или частично выполнить поручение в связи с наступлением обстоятельств непреодолимой силы, то исполнение соразмерно отодвигается на время действия этих причин, о чем экспедитор немедленно информирует клиента.

2.22. В том случае, когда экспедитор по договору транспортной экспедиции осуществляет «доставку груза от двери до двери» или выполняет часть экспедиторских функций (организация доставки, экспедиция по отправлению груза, экспедиция по приему груза, а также выполнение иных услуг, связанных с доставкой груза), его ответственность перед клиентом устанавливается законодательством Российской Федерации и договором транспортной экспедиции. При этом экспедитор отвечает перед клиентом за убытки, причиненные своими собственными действиями. Положения настоящей статьи применяются также в случае, когда экспедитор осуществляет перевозку груза собственным транспортом.

2.23. При выдаче экспедитором клиенту мультимодального транспортного коносамента или мультимодальной транспортной накладной международного образца ответственность экспедитора определяется законодательством Российской Федерации и условиями этого коносамента или накладной.

2.24. Клиент обязан уплатить экспедитору согласованное вознаграждение в соответствии с договором транспортной экспедиции.

2.25. Клиент несет ответственность за сверхнормативный простой транспортных средств под погрузкой или выгрузкой.

2.26. В договоре транспортной экспедиции может предусматриваться право экспедитора удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов. В этом случае клиент также оплачивает расходы связанные с удержанием груза. За возникшую порчу груза вследствие его удержания экспедитором в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, ответственность несет клиент.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *