Экономика амортизация

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 16

Амортизация основных средств– это процесс постепенного переноса (списания) стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции в течение срока полезного использования по частям, по мере износа. Стоимость основных средств, включаемых в себестоимость продукции, носит название амортизационных отчислений, которые, накапливаясь на расчетном счете предприятия, образуют амортизационный фонд для последующего воспроизводства основных средств.

Амортизационная премия. С 01.2006г.дано право организациям признавать в составе расходов налогового периода расходы на капитальные вложения (на новые основные средства) – списывать по статье амортизация 10 % первоначальной стоимости новых основных средств в расходы следующего месяца.

До 10 % расходов на модернизацию списывается в том месяце, когда была изменена первоначальная стоимость объекта. После реконструкции применяется действовавшая норма амортизации.

Амортизационный период– это принятый срок полезного использования основных средств и период начисления амортизации. Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02.

Корреспонденция счетов:

Д К

20,23,25,

26,44 02 начисление износа по объектам производственного назначения разных производств

29,91,84 02 начисление износа по объектам непроизводственного назначения

02 01 списание износа по выбывшим объектам

Основными методами определения амортизационных отчислений, принятых в налоговом кодексе в настоящее время, являются метод равномерного линейного списания стоимости и нелинейные методы ускоренной амортизации.

При использовании метода равномерного линейного списания стоимости средств последняя списывается равными долями в течение срока полезного использования объекта.

Величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, (3.6)

где ОФп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л – ликвидационная стоимость основных фондов (определяется разностью между стоимостью лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации и стоимостью работ по демонтажу данного оборудования), руб.;

Та – нормативный период амортизации, лет.

На практике при исчислении амортизационных отчислений пользуются нормами амортизации, которые устанавливаются индивидуально для каждого определенного вида или групп основных средств. Норма амортизации (На) представляет собой размер годовых амортизационных отчислений, взятый в процентах (А), к первоначальной стоимости основных фондов (ОФп):

. (3.7)

Используя норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений (Аг) можно рассчитать следующим образом:

. (3.8)

К нелинейным методам амортизации относят метод уменьшающегося остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный), способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции или выполненных работ.

Метод уменьшающегося остаткапредусматривает начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока полезного использования и повышающих коэффициентов.

Агод.= ОСперв. * На * Куск., где

Агод –сумма амортизации за год;

На –норма амортизации в %;

Куск. – повышающий коэффициент.

В первый год амортизационные отчисления определяются от первоначальной стоимости основных средств, а в последующие – от остаточной стоимости.

Пример: Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 тыс. руб. Полезный срок службы – 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта. Если принять стоимость объекта за 100%, то годовая норма амортизации составит 20%.

Сумма амортизации в первый год:

100 тыс. руб.*20% = 20 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 80 тыс. руб.

Сумма амортизации во второй год:

80 тыс. руб.*20% = 16 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 64 тыс. руб. и т.д.

Метод суммы чисел (кумулятивный). Ежегодная норма амортизации рассчитывается по формуле:

, (3.9)

где Нt – норма амортизации для t-го года эксплуатации;

tн – нормативный срок амортизации данного орудия труда, лет;

t – порядковый (от начала эксплуатации) номер года, для которого определяется норма амортизации.

Данный метод исчисления амортизационных отчислений характеризуется более высокой нормой амортизации в первой половине срока службы и постепенным понижением ее по мере увеличения периода эксплуатации орудий труда.

Пример: Стоимость объекта 100 тыс. руб., срок срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока п полезного использования составит 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год: 5/15 * 100 тыс. руб. = 33 тыс. руб.;

во второй год: 4/15 * 100 тыс. руб. = 27 тыс. руб. и т.д.

А год.= ОСперв.* ЧЛ / СЧЛ, где

Агод- сумма амортизации за год;

ОСперв. –первоначальная стоимость объекта;

ЧЛ – число лет срока списания;

СЧЛ – число лет срока полезного использования

Метод начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет объекта, как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за срок полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции за отчетный период.

Амес. = ОВфакт. * ОСперв. : ОВ план., где

Амес. – сумма начисленной амортизации за месяц;

ОВфакт.,ОВплан. – объем продукции фактический и плановый соответственно.

Пример: Первоначальная стоимость объекта – 20000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции, исходя из мощности оборудования и принятого срока полезного использования, – 100000 руб.

Процент ежегодного начисления амортизации составит:

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости накопления средств на возмещение износа основных фондов и их воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.

Амортизация- это возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления определяются исходя из нормы амортизации.

Норма амортизации- это годовой процент перенесения стоимости основных фондов на готовую продукцию.

Амортизационные отчисления осуществляются ежемесячно по каждому виду основных фондов. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции. Начисленные предприятием амортизационные отчисления аккумулируются в амортизационном фонде.

Амортизационный фонд- это целевые накопления, складывающиеся из периодически производимых амортизационных отчислений и предназначенные для восстановления и воспроизводства основных фондов.

Создаваемый на предприятиях амортизационный фонд является источником финансирования капитальных вложений производственного назначения. Он формируется путем накопления включенных в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг сумм начисленной амортизации. Предприятие самостоятельно использует сумму амортизационных отчислений, направляя ее на развитие, воспроизводство и совершенствование своих основных фондов. Использование амортизационного фонда строго регламентируется.

Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации.

8. Назовите методы начисления амортизации. Охарактеризуйте их.

Предприятие, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможности использования вычислительной техники, самостоятельно определяет метод расчета суммы амортизационных отчислений.

Линейный способзаключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока службы или срока полезного использования объекта основных произ­водственных фондов. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

• амортизируемой стоимости объекта основных фондов;

• срока полезного использования;

• линейной нормы амортизационных отчислений.

Расчет линейной нормы (Нл) осуществляется по следующей формуле:

Нл=1/Тп*100% Тп — срок полезного использования, лет.

Нелинейный способзаключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных фондов или нематериальных активов. Существует несколько методов расчета амортизации при данном способе: метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и производительный способ начисления амортизации.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Методы расчета амортизационных отчислений

На сегодняшний день известно несколько методов, которые используются для учета средств, относящихся к основным:

  • метод линейного начисления был рассмотрен на примере покупки машины для предприятия. Его суть заключается в равномерном переносе цены купленного авто в фонд амортизации, включая материальные издержки, связанные с его приобретением. Чтобы вычислить остаточную стоимость, необходимо от изначальной цены транспортного средства вычесть сумму амортизационных средств, которые были накоплены за время эксплуатации каждого конкретного основного средства;
  • аннуитетные отчисления, которые также известны, как снижения остатка, осуществляется путем определения амортизационного процента и его ежегодным отчислением на остаточную цену. Данный способ на каждом производстве может корректироваться с учетом индивидуальных особенностей;
  • по объему работ, которые были выполнены средством. Здесь сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект был загруженным во время эксплуатации. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Поэтому остаточная цена машины, которая была приобретена, но не использовалась предприятием, будет равной первоначальной стоимости. Однако, по мнению современных экспертов, метод не достаточно сопоставим с нынешними реалиями, потому как минимально должен учитываться хотя бы инфляцию;
  • удержание средств в фонд амортизации производится с учетом длительности срока, на протяжении которого оборудование эксплуатировалось предприятием.

Потому как остаточная цена произведенного товара и фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязаны, малейшее рыночное изменение, например, искусственное снижение стоимости на аналогичную продукцию у конкурентов, будет оказывать негативное влияние, увеличивая сроки, отведенные на перенос стоимости старых активов.

Процент отчислений на амортизацию также зависит от типа износа, который оказывает свое влияние на основные средства. Если объект подвергается одновременно не одному, а нескольким типам износа, его коэффициент будет максимальным. Поскольку под износом значится поэтапная утрата объектом главных характеристик и свойств, уровень износа зависит напрямую от интенсивности эксплуатации основных средств.

  • физический износ;
  • моральный износ.

Например, офисная техника, которая также включена в перечень активов организации, изнашивается и морально, поскольку технология имеет свойство устаревать, а также физически. Поэтому вся техника офиса также попадает под амортизационные отчисления.

Как вычислить амортизацию, используя остаточную стоимость

Для вычисления отчислений остаточная стоимость может использоваться:

  1. когда производится дооборудование либо же достройка, реконструкция либо же модернизация или, возможно, частичная ликвидация, которые влекут за собой изменение нормативных показателей, изначально принятых за основу, а также становятся причиной продления срока полезного использования;
  2. когда объект ставится на учет с уже начисленной амортизацией. Вычисление амортизации проводится с учетом остаточной стоимости, а также нормы амортизационных отчислений, которые исчисляются, основываясь на сроке полезной эксплуатации, который на момент учета остается для конкретного средства.

Как рассчитать годовую норму амортизации

Показатель, вычисляемый при расчете нормы отчислений на амортизацию на год, является базой, которая помогает определить процент от суммарной цены принадлежащих предприятию основных средств. Данный процент будет перенесен на окончательную цену продукции или услуг, с целью возмещения их износа.

За основу расчетов отчислений на амортизацию изначально берется эксплуатационный срок средств, который указывается в соответствующих документах, а также амортизационная норма, установленная с помощью метода линейных начислений.

Аг=((Ф – Фл)/Тн*Ф)*100

Агн – это годовая норма отчислений на амортизацию, указываемая в процентах;

Тн – это срок эксплуатации по нормативу, указываемый в годах;

Ф – это балансовая цена объекта, которая определяется на момент, когда он вводится в использование и содержит в себе стоимость его приобретения, а также различные издержки, связанные с доставкой, установкой и дальнейшим сервисным обслуживанием;

Фл – это ликвидационная цена конкретного объекта. Сумма, показывающая предполагаемый доход от продажи основного средства либо его остатков по истечению его срока службы. Показатель исчисляется в рублях.

В совокупной системе финансовых ресурсов производства амортизационные отчисления можно записать в категорию внутренних производственных источников, которые также содержат в себе ту часть прибыли, которая значится в остатке и используется предприятием для удовлетворения личных нужд. Проведение перераспределения материальных ресурсов значительно влияет на окончательный денежный результат деятельности производства.

Амортизацию сегодня принято исчислять не только в рамках, установленных бухучетом, но и на базе налогового учета. Госаппарат вправе устанавливать соответствующие ограничения на амортизационные начисления. Подобные лимиты позволяют предприятию снизить совокупную сумму налога, которым облагается прибыль.

Тем временем, выбор метода отчислений из основных средств ложится «на плечи» производства, если иное не предусматривает законодательство. Также предприятиям, работающим с однородными группами продукции либо услуг необходимо помнить, что делать амортизационные отчисления им придется, основываясь на едином выбранном методе.

Читайте еще: Что такое рентабельность?

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *