Финансовый результат от продаж

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи».

Счет активно-пассивный, не сальдовый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Схема определения финансового результата:

Сумма выручки От продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый

оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)

Финансовый результат (прибыль

или убыток)

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов: •

90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой; •

90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж; •

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика); •

90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); •

90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин; •

90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом: •

записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»; •

финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»; •

ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»; •

синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет; •

по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90/1 — отражение выручки от продаж;

Д-т 90-3 К-т 68 — отражение НДС с выручки после отгрузки;

Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др.

— отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т 90/9 К-т 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90/9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо.

Пример 1

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000

руб. Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. — отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 — 65 000 — 18 000) — отражена

прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

• Д-т 90/1 К-т 90/9 — закрыт субсчет 90/1; •

Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) — закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример 2

Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

*) Вопросы для самоконтроля 1.

Какая продукция считается готовой? 2.

Какие способы оценки используются в текущем учете? 3.

По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе? 4.

На каком счете определяется фактическая себестоимость продукции ? 5.

Как определяется финансовый результат реализации? 6.

Какие существуют методы учета реализации продукции? 7.

Как ведется учет отгруженной продукции? 8.

В каком учетном регистре отражается движение готовой продукции и ее реализация?

ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 9

СЧЕТ-ФАКТУРА Иг от » » 200_ г.

Продавец . Покупатель^

Адрес Адрес

Идентификационный чомер продавца (ИНН) .

грузоотправитель и вігі адрес Ипентпфмациожый номер покупатели |ИНН)_

Грузополучатяль и его адрес

К платежно-расчетному документу и от к а 200 г

Наименопанна товар* {описани* выполненных работ, окаинчых ЕДИНА. КОЛИЧЕСТВО Цен» {тариф) за единицу измерения Стоимость тоиароа (работ, услуг), псята беї налоги В там числа акциз Налоговая стыка Сумма налога Стоимость товаров (работ.

услуг), всего с учетом налога Страна

происхождения М» грузовой таможенной декларации 1 2 3 4 6 7 а 9 10 11 ВСЕГО к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер Выдал ._

(индивидуальным предприниматель) нп (реквизиты свидетельств* о гос. регистрации индивид, предпринимателя) подівсь ответственною пнцв

от продавца

Примечаний Первый экзенпияр— покрпатмва. япкрой экземпляр—продавцу

Завод

ПРИКАЗ-НАКЛАДНАЯ №

200 г.

Склад №

Договор N2

от 200

от

Заказ №

Срок отправки

подпись

подпись

Зав. складом

подпись

Оборотная сторона приказа-накладной

РАСПОРЯЖЕНИЕ НА ОТПРАВКУ

Отправить согласно настоящему приказу

Кому

Адрес

Способ отправки Условия расчета

Нач. отдела сбыта подпись

Гл. бухгалтер подпись

Отправлено

Способ отправки

Транспортный документ

Дата отправки » » 200_ г.

Экспедитор

Выписан счет-фактура № от » » 200 г.

Бухгалтер

подпись

Оборотная сторона журнала-ордера №11

Аналитические даыные по счету 90

Нзимгмоеание Итого А 1 2 3 4 5 6 За отчетный период Оборот по кредиту суммы вырученные, списанные » в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток |с начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту, суммы вырученные, списанные в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток Журнал-ордер закончен * » 20 год.

В главной книге оборотов отражены » » 20 год.

Исполнитель Главный бухгалтер

Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина реализации продукции (товаров, услуг, работ), доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

  • финансового результата по основным видам деятельности;
  • показателей прочих доходов и расходов;
  • начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

  1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
  2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
  3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2020 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на 29.02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка от реализации керамической посуды 951 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 145 068 руб. Товарная накладная
90 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2020 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. 97 632 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) 645 650 руб. Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2020 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. 92 084 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ СО СВОЕГО СКЛАДА

Сначала рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.

Пример 1.

За май ООО «Сатурн» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара ООО «Сатурн» понесло следующие расходы:

Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;

Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС

Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.

По состоянию на 01 мая в учете ООО «Сатурн» были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.

ООО «Сатурн» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.

Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО «Сатурн».

Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сатурн» составили – 40 000 рублей.

Учетной политикой ООО «Сатурн», предусмотрено, учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

В целях налогообложения НДС ООО «Сатурн» работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сатурн» отразил данные операции следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
41 60-1 300 000 Принят к учету сахар по договору поставки
19 60 30 000 Учтен НДС по поступившему сахару от поставщика
41 76 9 000 Услуги посредника учтены в стоимости сахара
19 76 1 620 Учтен НДС по посредническим услугам
44-2 76 25 000 Оплачено за доставку сахара
19 76 4 500 Учтен НДС по доставке
60-1 51 330 000 Погашена задолженность перед поставщиком
76 51 40 120 Погашена задолженность перед посредником и транспортной организацией
68 19 36 120 Принят НДС к вычету
62 90-1 280 500 Отгружен сахар покупателю
90-3 68 25 500 Начислен НДС с реализации сахара
Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила: 2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей. Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей.
90-2 41 186 080 Списана себестоимость сахара на реализацию
51 62 280 500 Получены денежные средства от покупателей
44.1 02, 05, 60, 70, 69, 76 30 000 Отражены расходы организации за май
90-2 44-1 30 000 Списаны расходы на продажу за май года
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) : ( 186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87% Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87 % = 14 634 рублей.
90-2 44-2 18 634 Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары
90-9 99 20 286 Заключительными оборотами списан финансовый результат за месяц.

Окончание примера.

Транзитным оборотом по реализации товаров у оптовой организации торговли признается продажа товаров покупателю, при которой приобретенные товары фактически не поступают на склад торговой организации, а отгружаются сразу в адрес конечного покупателя. Особенностью таких операций является тот факт, что приобретение и отгрузка товаров в бухгалтерском учете оптовой организации отражается одновременно.

По поводу операций по реализации товаров транзитом, некоторые специалисты считают, что при осуществлении такой реализации, организация торговли не должна использовать счет 41 «Товары», так как у нее фактически отсутствует факт поступления товаров на склад. Иначе говоря, на основании документов, полученных от поставщика, организация торговли должна сразу отражать данный товар по дебету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако на наш взгляд это противоречит правилам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Причем обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). Таким образом, право собственности на товар к организации торговли переходит в момент получения товара на складе поставщика.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, с отражением их на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при переходе права собственности на эти товары, организация торговли должна отразить их на счете 41 «Товары», независимо оттого, что в реальности данные товары к ней на склад не поступают. Помимо этого, отражение этих товаров на счете 41 «Товары» необходимо, с целью последующей реализации права на вычет «входного» НДС по таким товарам. Напомним, что одним из условий, выдвигаемым налоговым законодательством к налогоплательщику, претендующему на вычет, является принятие имущества (по которому предполагается вычет) к учету.

Есть еще один интересный момент, в плане реализации товаров транзитом, он касается транспортных расходов. Когда организация торговли приобретает товар у поставщика на условиях самовывоза, а затем продает его покупателю по договору купли-продажи с доставкой товара до склада покупателя, то фактически транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одинаковыми. Причем в такой ситуации, на наш взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом учете их следует рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Рассмотрим на конкретном примере реализацию товаров транзитом.

Пример 2.

ООО «Сатурн», перечислив 100-% предоплату, приобретает партию товара со склада завода-изготовителя. Стоимость партии товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. ООО «Сатурн» реализовало транзитом указанный товар ООО «Меркурий». Договором купли-продажи между ООО «Сатурн» и ООО «Меркурий» предусмотрено, что продавец доставляет товар до склада покупателя. ООО «Сатурн» доставку товара осуществляет силами сторонней организации, стоимость транспортных услуг составляет 5 900 рублей, в том числе НДС–900 рублей. Стоимость доставки включена в продажную стоимость товара и составляет 135 700 рублей, в том числе НДС – 20 700 рублей.

ООО «Сатурн» работает по методу начисления, НДС – «по отгрузке».

Рабочим Планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено, что:

60-1 «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 «Авансы выданные».

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
60-2 51 118 000 Перечислена 100-% предоплата заводу-изготовителю
41 60-1 100 000 Отражен переход права собственности на товар, полученный от завода
19 60-1 18 000 Учтен НДС по приобретенным товарам
60-1 60-2 118 000 Зачтена сумма предоплаты
68 19 18 000 Принят к вычету НДС по товарам
62 90-1 135 700 Отражена выручка от продажи товара
90-3 68 20 700 Начислен НДС с оборотов по реализации
90-2 41 100 000 Списана покупная стоимость товара на реализацию
44 76 5 000 Отражена стоимость доставки покупателю
19 76 900 Учтен НДС по услугам доставки
76 51 5 900 Перечислены денежные средства транспортной организации
68 19 900 Принят к вычету НДС по транспортным услугам
90-2 44 5 000 Списаны на реализацию услуги по доставке
90-9 99 10 000 Заключительными оборотами списан финансовый результат от реализации товаров транзитом.

Окончание примера.

По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товара. Однако из этого правила есть исключение. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или наступления иных обстоятельств, то это означает, что между продавцом и покупателем заключен договор купли-продажи с особым переходом права собственности. В случае заключения такого договора, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара). Если при наступлении срока, предусмотренного договором, покупатель не оплатил товар, продавец вправе потребовать его возврата. Такие правила установлены статьей 491 ГК РФ.

Естественно, что бухгалтерский учет операций по договору с особым переходом права собственности несколько отличается от общепринятого.

Если контрагенты заключили между собой такой договор, то в учете организации торговли (продавца) делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
45 41 Отгружены товары покупателям
51 62 Получена оплата от покупателя
62 90-1 Отражена выручка от реализации товаров по договору с особым переходом права собственности
90-3 68 Начислен НДС с оборотов по реализации товара
90-2 45 Списана себестоимость товаров

То есть, как видим, выручка в бухгалтерском учете подлежит отражению в момент оплаты товаров покупателем. Рассмотрим на примере.

Пример 3.

ООО «Сатурн» продает товары оптом. При этом с несколькими покупателями заключены договора, предусматривающие особый переход права собственности.

В 1 квартале ООО «Сатурн» отгрузило покупателям товары:

— по обычным договорам купли-продажи на сумму 2 360 000 рублей, включая НДС – 360 000 рублей. Себестоимость товаров составляет 1 500 000 рублей;

— по договорам с условием перехода права собственности в момент оплаты – на сумму 590 000 рублей, включая НДС – 90 000 рублей. Себестоимость этих товаров составляет 300 000 рублей.

Оплата от покупателей по договорам с особым порядком перехода права собственности поступила только во 2 квартале.

Учетная политика ООО «Сатурн»: выручка в целях исчисления прибыли определяется методом начисления. Для исчисления НДС используется метод » по отгрузке».

Бухгалтер ООО «Сатурн» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В 1 квартале
62 90-1 2 360 000 Отражена выручка от реализации товаров;
90-3 68 360 000 Начислен НДС с реализации товаров;
90-2 41 1 500 000 Списана себестоимость товаров на реализацию;
45 41 300 000 Отгружены товары покупателям с особым переходом права собственности
90-9 99 500 000 Заключительными оборотами списан финансовый результат от реализации товаров.
Во 2 квартале
51 62 590 000 Поступила оплата по договорам с особым переходом права собственности на товары
62 90-1 590 000 Отражена выручка от реализации товаров;
90-3 68 90 000 Начислен НДС;
90-2 45 300 000 Списана себестоимость товаров на реализацию;
90-9 99 200 000 Списан финансовый результат от продажи товаров по договорам с особым переходом права собственности;

Окончание примера.

Обратите внимание!

По договорам с особым переходом права собственности не только отражение выручки в бухгалтерском учете производится после поступления оплаты от покупателей, но и начисление налога на добавленную стоимость. Дело в том, что объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров. Сам факт реализации имеет место лишь в том случае, если право собственности на товары перешло к покупателю (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Следовательно, пока право собственности на товары не перешло к покупателю, у организации-продавца нет оснований для начисления налога, так как отсутствует объект налогообложения.

Однако не исключена ситуация, когда налоговые органы на местах могут потребовать начислить налог на добавленную стоимость по договору с особым переходом права собственности в момент отгрузки товаров покупателю. Основывается такая позиция на буквальном прочтении пункта 1 статьи 167 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту моментом определения налоговой базы по НДС является:

«для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)».

Подобное толкование норм НК РФ естественно приводит к тому, что «налоговики» требуют начислять НДС в момент отгрузки товаров, однако, умалчивают при этом, как произвести начисление налога. Можно, например, воспользоваться следующими проводками, однако, насколько верен такой вариант, судить вам.

Пример 4.

Предположим, что ООО «Сатурн» в мае отгрузило покупателю по договору купли-продажи с особым переходом права собственности товары на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС – 90 000 рублей. Себестоимость товаров составляет 300 000 рублей. Оплата от покупателя поступила на расчетный счет ООО «Сатурн» в июле.

ООО «Сатурн» рассчитывает НДС «по отгрузке» и уплачивает налог помесячно.

Сумма, рублей

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *