Излишки готовой продукции

По результатам инвентаризации обнаружены излишки запасных частей к оборудованию — как новые, так и бывшие в употреблении. Есть запчасти, которые поставлялись безвозмездно вместе с оборудованием иностранным поставщиком. Материально-производственные запаса в организации приходуются по ценам поставщика на основании первичных документов.
По какой цене организация должна оприходовать эти запчасти (рыночную стоимость этих запчастей определить нет возможности, оценщики также не хотят давать свое заключение)? Можно ли оприходовать запчасти по учетной стоимости? По какой цене оприходовать запчасти, полученные безвозмездно?

21 февраля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Излишки материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, учитываются в составе доходов по рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При этом рыночную стоимость выявленных материальных запасов необходимо подтвердить документально.
Порядок определения рыночной стоимости материальных запасов целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон N 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации*(1).
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).
Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (Методические указания). Отметим, что данные указания являются обязательными к применению в той части, в которой они не противоречат положениям Закона N 402-ФЗ и федеральным стандартам бухгалтерского учета (документам, их заменяющим) (ч.ч. 1, 2 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Пунктом 5.1 Методических указаний установлено, что основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации.
По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (п. 4.1 Методических указаний).
На основании п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (Методические указания N 119н).
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок определения первоначальной стоимости МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, ПБУ 5/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.
Так, в пп. «а» п. 28 Положения N 34н указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Аналогичный порядок предусмотрен п. 29 Методических указаний N 119н. При этом методика определения рыночной стоимости нормативными актами по бухгалтерскому учету не определена.
Исходя из п. 9 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Из п. 23 Положения N 34н следует, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Несмотря на то, что в данной ситуации МПЗ выявлены при проведении инвентаризации, полагаем, что при определении рыночной стоимости следует руководствоваться положениями п. 9 ПБУ 5/01 и п. 23 Положения N 34н, регламентирующими порядок оценки МПЗ при получении их безвозмездно.
Таким образом, излишки, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации, должны быть оприходованы в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации. При этом данные о рыночной цене должны быть документально подтверждены либо определены экспертным путем.
Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, которыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен. При определении рыночных цен может быть использована также информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности:
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144). При этом в письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника;
— данные о ценах на аналогичные МПЗ, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости МПЗ и т.д.
Иными словами рыночную стоимость излишков можно обосновать любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации.
Кроме того, по нашему мнению, организация вправе провести своими силами оценку рыночной стоимости материалов, создав для этого комиссию. Однако такая комиссия при определении рыночной стоимости должна опираться на документальные факты.
Так, полагаем, в частности, если организация регулярно приобретает определенные запасные части, то излишки в виде новых запчастей возможно оприходовать по цене последнего поступления от поставщика, который поставляет это имущество, имея в этом случае и документ, и источник информации. То есть принятие к учету товара, на который у организации имеются документы поставщика, может быть произведено по ценам, указанным в этих документах (с учетом допущения, что они являются рыночными).
А в отношении цены запчастей, бывших в употреблении, если не получается найти информацию о рыночной стоимости, возможно привлечь инженерный состав организации для обоснования степени «износа» запчасти, но при этом организация должна будет подтвердить, что она использовала всевозможные способы определения цены. Кроме того, согласно п. 29 Методических указаний N 119н при порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Мы полагаем возможным использовать эту норму, если часть выявленных МПЗ имеет недостатки.
В любом случае выбранный порядок оценки МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Налоговый учет

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Доход в виде стоимости излишков признается на дату проведения инвентаризации (оприходования излишков) на основании пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).
Порядок оценки таких доходов (определения стоимости выявленного имущества) НК РФ не установлен.
Минфин России приравнивает выявленные ценности к безвозмездно полученным, а они, соответственно, принимаются к учету по рыночной стоимости согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, которая устанавливается в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки*(2).
На наш взгляд, в рассматриваемом случае в связи с отсутствием порядка определения рыночной стоимости в НК РФ организация вправе предусмотреть для налогового учета такой же порядок определения рыночной стоимости, как и для бухгалтерского учета, закрепив его в учетной политике организации.
Высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. В связи с отсутствием разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу рекомендуем обратиться за разъяснениями в ФНС России (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ, п. 1, пп. 5.1.6, пп. 6.3 Положения о ФНС, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации;
— Энциклопедия решений. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами — смотрите п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Положение N 34н).
*(2) В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал следующее: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов основополагающими являются данные бухгалтерского учета.
В отношении оценки бывших в употреблении МПЗ приведем выдержку из постановления Девятого ААС от 10.04.2018 N 09АП-5391/18: «В связи с непроведением конкурсным управляющим… оценки имущества в разумный срок после проведения инвентаризации рыночная стоимость движимого имущества неизменно снижалась, так как технически сложное имущество подлежит износу, который зависит не только от периода эксплуатации, но и от времени его изготовления и ввода в эксплуатацию. Об этом свидетельствуют предложения на рынке бывших в употреблении автотранспортных средств. Так, в большинстве случаев наименьшую цену имеет тот автомобиль (специальная техника) при равных технических характеристиках, который произведен раньше аналогичного». Несмотря на то, что сказанное касалось ОС, мы полагаем, что подобное обоснование допустимо и при определении рыночной цены запчастей к оборудованию, бывших в употреблении.

Компания ГАРАНТ

При проведении инвентаризации в организации, применяющей общую систему налогообложения, были выявлены излишки продукции собственного производства. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы при дальнейшей реализации этих излишков продукции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете стоимость оприходованных при инвентаризации излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов в момент их реализации.

В целях налогового учета при реализации излишков готовой продукции, выявленных в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этого имущества, по которой излишки были приняты к учету.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Обязанность организации проводить инвентаризацию имущества и обязательств закреплена в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Аналогичную норму содержит п. 28 Положения 34н.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Как определено в п. 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Однако при выявлении излишков готовой продукции в процессе инвентаризации организация не несёт затрат, связанных с производством. В данном случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В бухгалтерском учете стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации (далее — ПБУ 9/99)).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Таким образом, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции принимаются к учету по рыночной стоимости, что отражается следующими записями:

Дебет 43 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— выявленные излишки готовой продукции приняты к учету.

Выручка от реализации излишков готовой продукции отражается в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Одновременно на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость реализованных излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов.
Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена выручка от реализации выявленных излишков готовой продукции;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43
— списана стоимость излишков готовой продукции;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с продажи излишков готовой продукции.

НДС

В соответствии с пп. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, если организация не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при реализации излишков готовой продукции она обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль

В целях налогового учета по налогу на прибыль стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом на дату проведения инвентаризации и оприходования излишков (п. 20 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При этом налоговым законодательством не установлен порядок определения стоимости выявленных излишков имущества. Исходя из позиции Минфина России и арбитражной практики такое имущество, как безвозмездно полученное, принимается к учету по рыночной стоимости. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (письма Минфина России от 11.02 2011 N 03-03-06/1/88, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338, постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8, от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006).

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик — российская организация полученные доходы уменьшает на величину произведенных расходов.

Особенности определения расходов при реализации товаров определены в ст. 268 НК РФ.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Как установлено абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включаемых в материальные расходы, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при реализации излишков готовой продукции, выявленной и оприходованной в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от их реализации на сумму стоимости указанного имущества, ранее включенную во внереализационные расходы.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Доходы в виде стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материалы, находящиеся на складах предприятия подлежат не только списанию в производство, но также при необходимости их можно реализовать на сторону. Рассмотрим как отразить в проводках продажу материалов с 10 счета по предоплате, а также в случае первоначальной отгрузки и последующей оплаты за материалы.

Реализация материалов: основные нюансы и особенности

При продаже материалов их списание осуществляется по ценам реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата налогов осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.

При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная накладная.

При реализации материалов используется счет 91, который позволяет обобщить сумму доходов от внереализационной деятельности. Он имеет несколько субсчетов:

  • прочие доходы (91-1);
  • прочие расходы (91-2);
  • сальдо прочих доходов и расходов (91-3).

Списание материалов осуществляется непосредственно с синтетического счета по их учету – 10. Субсчет данного счета зависит от вида продаваемого материала:

Каждая проводка в бухгалтерском учете должна иметь документальное основание, то есть свой первичный документ. При продаже материалов используются такие первичные документы:

  • Накладная по форме М-15, которая разрешает отпуск материалов на сторону;
  • Счет-фактура и договор купли продажи – является основанием для совершения оплаты со стороны покупателя;
  • Товарно-транспортная накладная – составляется при выполнении грузоперевозок проданных материалов;
  • Банковская выписка – подтверждает факт получения денежных средств.

Продажа материалов: перечень возможных проводок

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Первым событием является отгрузка материалов
91.02 10 187 000 Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы Накладная на отпуск
62.01 91.01 250 000 Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02 68.02 45 000 Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (250 000 * 18% = 45 000) Счет-фактура
51 (50) 62.01 250 000 Получена оплата за отгруженный материал Банковская выписка
91.09 99 18 000 Получена прибыль от реализации материалов(250 000 – 45 000 — 187 000 = 18 000)
Первым событием является предоплата покупателя
51 62.02 100 000 Получена предоплата от покупателя Банковская выписка
76.АВ 68.02 18 000 Начислено налоговое обязательство на сумму полученной предоплаты (100 000 * 18% = 18 000) Счет-фактура, банковская выписка
91.02 10 144 000 Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы Накладная на отпуск
62.01 91.01 200 000 Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02 68.02 36 000 Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (200 000 * 18% = 36 000) Счет-фактура
62.01 62.02 100 000 Взаимозачет ранее полученной предоплаты Бухгалтерская справка-расчет
68.02 76.АВ 18 000 Взаимозачет НДС от суммы предоплаты(100 000 * 18% = 18 000)
51 (50) 62.01 100 000 Получена оставшаяся сумма денег за отгруженный материал Банковская выписка
91.09 99 20 000 Получена прибыль от реализации материалов(200 000 – 36 000 — 144 000= 20 000)

Излишек производителя PRODUCER SURPLUS
Дополнительный доход, получаемый производителями в том случае, если рыночная цена на производимый ими товар выше цены, по которой они были готовы предложить свою продукцию на рынке. Рассмотрим график. Излишек производителя аналогичен излишку потребителя (см. Consumer surplus). На графике цена OPe является равновесной рыночной ценой. В любой точке отрезка AE на кривой предложения фирмы будут производить соответствующее количество товара и смогут продать его по цене OPe, которая выше, чем та цена, по которой они были готовы предложить свой товар на рынке. Например, отдельная фирма готова производить продукцию в количестве OQ1 по цене ОР1. Благодаря сложившейся конъюнктуре рынка у нее появляется возможность реализовать свою продукцию по цене ОРе, что приносит ей излишек в размере Р1Ре. Совокупный излишек всех производителей на рынке представлен в виде заштрихованной области APeЕ. В условиях совершенной конкуренции равновесная рыночная цена достаточна лишь для того, чтобы покрыть издержки производства (включая нормальную прибыль), и излишек производителя отсутствует. В условиях олигополии рыночные цены обычно превышают средние предельные издержки производителя, что дает возможность некоторым из них получать дополнительную прибыль.

Новый англо-русский словарь-справочник. Экономика. — М.: Флинта, Наукa. О.В. Сиполс. 2010.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *