Как выплата дивидендов отражается в балансе?

Выплата дивидендов производится из чистой прибыли, исходя из решения учредителей. Расчет чистой прибыли производится лишь после того, как будет окончен финансовый год, однако решение, касающееся выплаты дивидендов, организация может принимать раз в квартал, раз в полгода либо один раз в год. Отчет о финансовых итогах содержит информацию о размере чистой прибыли за отчетный год в строке 2400. Что касается всей нераспределенной прибыли (в отношении отчетного и предшествующего периода), то ее указывают в строке 1370 бухгалтерского баланса.

Если рассматривать объявленные за отчетный год дивиденды (при отсутствии бухгалтерских проводок), то сведения о них включаются в Пояснения к отчетности о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу. В этом случае выплаченные в течение отчетного периода дивиденды обособленно заносятся в раздел III бухгалтерского баланса, строку определить самостоятельно (Письмо МФ России № 07-05-06/302 от 19.12.2006). Дивиденды за отчетный год указываются в круглых скобках в строке 3327 Отчета об изменении капитала.

Выплата распределенных средств может осуществляться в виде:

  • денежных средств;
  • имущества (включая недвижимость);
  • процентов по привилегированным акциям и пр.

Устав предприятия должен описывать то, как распределяются дивиденды: в соответствии с долей участника (акционера), или же распределение будет осуществляться иным образом.

Консультации: Налог на прибыль организаций

  • Налог на прибыль. Если речь идет о юридических лицах, ставка составляет пятнадцать процентов, либо предусматриваются ставки, которые указаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.
  • Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.

    Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).

    Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:

    • В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
    • При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.

    Если вам требуются более подробные разъяснения о применении ставки налога на прибыль ноль процентов, о дивидендах, которые получают и выдают неденежными средствами, или об отражении в налоговых и бухгалтерских отчетах дивидендов и их расчетов, обратитесь за бесплатной консультацией по телефону 8(812) 425-24-05.

    Статья оказалась полезной? Поделитесь в соцсетях!

    Хотите получать новую информацию своевременно?

    Подпишитесь на нашу рассылку

    НК РФ), а налог на прибыль с дивидендов – не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Суммы начисленных налогов с дивидендов в налоговом учете не отражаются. Как отразить в налоговом учете «1С:Бухгалтерии 8» НДФЛ с дивидендов Доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, и суммы исчисленного налога с этих доходов для целей отражения в отчетности по НДФЛ регистрируются в программе по каждому физическому лицу с помощью документа Операция налогового учета по НДФЛ, который доступен из журнала Все документы по НДФЛ раздела Сотрудники и зарплата (рис. 4). Рис. 4.

    Дивиденды: вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерской отчетности

    284 НК РФ. В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п.
    Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

    • российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
    • российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
    • иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
    • физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
    • физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

    Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п.

    Где в балансе отразить дивиденды выплаченные

    Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год.

    Важно

    О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации. Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.

    Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате».

    Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО «ИнвестСоюз» и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым: Н = 1 000 000 / (4 000 000 – 1 000 000) x 9% x (3 000 000 – 2 730 000) = 8 100 руб. Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так: Н = 1 000 000 х 15% = 150 000 руб.
    Как начислить и выплатить дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8» Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность (см. рис. 1). Рис. 1.

    Отчетный год – 2013; Строка 010 – 4 000 000; Строка 030 – 1 000 000; Строка 041 – 3 000 000; Строка 043 – 2 000 000; Строка 070 – 2 730 000; Строка 071 – 2 730 000; Строка 091 – 90 000; Строка 100 – 8 100; Строка 120 – 8 100. Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

    10): Строка 010 – наименование юридического лица – получателя дивидендов; Строка 020 – адрес местонахождения получателя дивидендов; Строка 030 – сведения о руководителе организации – участнике общества; Строка 040 – контактный телефон; Строка 050 – дата перечисления дивидендов; Строка 060 – сумма перечисленных дивидендов; Строка 070 – сумма налога на прибыль, удержанного при исполнении обязанностей налогового агента. Рис. 10.
    В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:

    • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
    • в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
    • в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.

    Кто платит и удерживает налоги с дивидендов Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

    Инфо

    Как начислить полученные дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8» Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату принятия решения общим собранием акционеров (рис. 12). Рис. 12. Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР), что неизбежно приведет к ошибкам в учете.

    После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (март), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 13): Рис. 13.
    Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за март Используя документ Операция (БУ и НУ) можно отсторнировать проводки по начислению ПНА и условного расхода по налогу на прибыль, исчисленные с суммы полученных дивидендов, отраженной в бухучете (рис. 14). Рис. 14. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за март Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату фактического получения денежных средств согласно выписке банка (рис.

    15). Рис. 15. Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае также необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР).

    Дивиденды в балансе

    Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

    Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов,

    выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

    Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

    Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

    Дивиденды в отчете о прибылях и убытках

    Напоминаем, что источником дивидендов является чистая прибыль. Информация о ее наличии и сумме на отчетную дату содержится в строке 2400 отчета № 2. Начисление и выплата дивидендов в этой форме не отражаются, поскольку этот отчет создан для информирования пользователя о суммах и источниках формирования прибылей и убытков. Дивиденды не образуют прибыль (они из нее выплачиваются), тем более не относятся к расходам. Являясь категорией, относящейся к уменьшению капитала, дивиденды отражаются в отчете о движении капитала (ОДК), а их выплата фиксируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) уже по факту произведенной выплаты.

    Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:

    • Если они начислены, но не выплачены, то:
    • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
    • в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
  • В периоде выплаты:
  • в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
  • Category: Банки

    Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

    Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 630

    Строка 630 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

    В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

    При составлении баланса за 2009 год по этой строке показывается сумма начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

    Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

    Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

    Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

    Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

    Полезные ссылки

    Третий раздел пассива баланса»Капитал и резервы» состоит из следующих статей.

    III. Капитал и резервы Код строки
    Уставный капитал (80)
    Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)
    Добавочный капитал (83)
    Резервный капитал (82)
    в том числе:
    резервы, образованные в соответствии с законодательством
    резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
    Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (99)
    Итого по разделу III

    В представленной выше таблице отражена схема третьего раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

    «Уставный капитал» (строка 410). По данной статье показывается ве­личина уставного капитала (сальдо счёта 80 «Уставный капитал») согласно положениям учреди­тельных документов. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы (устав) организации (организации).

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается остаток стоимости собственных акций организации, которые выкуплены у акционеров, учитываемые на счёте 81 «Собственные акции (доли)».

    «Добавочный капитал» (строка 420). По данной строке показываются суммы прироста стоимости имущества организации, отражённого в активе баланса, выявляемые по результатам их переоценки, а также суммы эмис­сионного дохода акционерных обществ (т. е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещённых акций общества (за минусом расходов по их продаже)) и средства целевого фи­нансирования, полученного ввиде инвестиционных средств. Поскольку уставный капитал зафиксирован в учредительных документах, то возникла необходимость учёта прироста собственного капитала хозяй­ствующего субъекта. Для этих целей предназначен счёт 83 «Добавочный капитал».

    «Резервный капитал» (строка 430).

    Департамент общего аудита по вопросу порядка отражения дивидендов в учете и отчетности

    Данная статья формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается зако­нодательством (по действующему законодательству резервные фонды в обязательном порядке создаёт ограниченное количест­во коммерческих организаций) или учредительными документами организации. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Для этих целей предназначен счёт 82 «Резервный капитал».

    «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470). В данном разделе приводятся суммы нераспределён­ной прибыли, т. е. прибыли, оставшейся в распоряжении орга­низации после отражения обязательств перед бюджетом. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и при­быль (убыток) отчётного года показывают одной суммой. При наличии убытка в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.

    Четвёртый раздел пассива баланса носит название «Долгосрочные обязательства»,он состоит из следующих статей.

    IV. Долгосрочные обязательства Код строки
    Займы и кредиты (67)
    Отложенные налоговые обязательства (77)
    Прочие долгосрочные обязательства
    Итого по разделу IV

    Представленная выше таблица отражает схему четвёртого раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

    «Займы и кредиты» (строка 510) Здесь раскрывается содержание долгосроч­ных кредитов банков и долгосрочных займов. Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты», расшиф­ровывать эту сумму не нужно.

    «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515). По данной строке отражается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. В данную строку переносится остаток по кредиту одноименного счёта 77.

    Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учёте признаются позже, чем в налоговом, а доходы − раньше. Эту величину рассчитывают по формуле

    Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (3)

    «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520). Данная строка отражает другие наимено­вания обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчётной даты (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т. п.).

    «Краткосрочные обязательства» являются пятым разделом пассива баланса, который состоит из следующих статей.

    V. Краткосрочные обязательства Код строки
    Займы и кредиты (66)
    Кредиторская задолженность
    в том числе:
    поставщики и подрядчики (60,76)
    задолженность перед персоналом организации (70)
    Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
    задолженность по налогам и сборам (68)
    прочие кредиторы
    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)
    Доходы будущих периодов (98)
    Резервы предстоящих расходов (96)
    Прочие краткосрочные обязательства
    Итого по разделу V

    В таблице, представленной выше, отражена схема пятого раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым приводятся в соответствующей строке баланса.

    Займы и кредиты (строки 610). В данном подразделе отражают­ся заёмные средства организации в виде ссуд банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. В строку 610 записывается сальдо по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Причём расшифровывать, сколько организация заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.

    Кредиторская задолженность (строки 620). Данная строка отражает краткосрочные обязательства организации:

    — перед поставщиками и подрядчиками;

    — перед персоналом организации;

    — перед государственными внебюджетными фондами;

    — по налогам и сборам (перед бюджетом);

    — перед прочими кредиторами.

    Важно обратить внимание, что суммы единого социального налога в части федерального бюджета записываются в строке «Задолженность по налогам и сборам».

    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).Задолженность организации по начисленным, но не- выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» баланса. В бухгалтерском учёте нет от­дельного счёта для отражения расчётов с акционерами по дивидендам, по­этому указанные расчёты учитывают на счёте 75 «Расчёты с учредителя­ми». По этому же счёту учитывается и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, следовательно, счёт 75 показывается развёр­нуто в активе и пассиве баланса, причём по статье «Расчёты по дивиден­дам» показывают не только сумму задолженности по начисленным диви­дендам, но и по процентам по собственным ценным бумагам (акциям и облигациям и т.п).

    Доходы будущих периодов (строка 640). По данной строке отражается сальдо доходов будущих периодов, учитываемых на одноименном счёте 98. Это так называемые доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, например, полученная вперед арендная плата переносится в строку 640 «Доходы будущих периодов» баланса. Важно отметить, что получение денег в качестве предварительной оплаты или аванса доходом будущих периодов не является.

    Резервы предстоящих расходов (строка 650). Для равномерного распределения расходов организация может создавать резервы (на оплату отпусков ра­ботникам, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграж­дений по итогам работы за год и т.д.). Такое решение должно быть закреплено в учётной политике.

    Начисление и использование резерва отражается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».

    По статье Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) отражаются обязательства организации сроком погашения менее 12 месяцев, не вошедшие в предыдущие подразделы пятого раздела пассива ба­ланса.

    Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 3220 | Нарушение авторского права страницы

    Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее

    производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год. О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации.

    Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:

    • Если они начислены, но не выплачены, то:
      • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
      • в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
    • В периоде выплаты:
      • в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

    Компания ГАРАНТ

    ООО (общий режим налогообложения) в 2011 году выплачивает промежуточные дивиденды (по итогам I квартала, полугодия) учредителю. Каким образом (по какой строке) отражаются промежуточные дивиденды в отчете о прибылях и убытках (в связи с утверждением новых форм бухгалтерской отчетности)?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    По нашему мнению, начисление и выплата промежуточных дивидендов начиная с промежуточной отчетности за 2011 год в отчете о прибылях и убытках не отражаются.

    Обоснование вывода:

    Согласно п. 1 ст. 28 Федерального Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) ООО имеет право ежеквартально, раз в полгода или раз в год (или в иные сроки, установленные уставом) принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Проводка, отражающая начисление дивидендов, делается на дату принятия решения об их распределении учредителями (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Например, если решение о выплате дивидендов по итогам I квартала будет принято в апреле 2011 года, то начисление дивидендов отразится в учете также в апреле 2011 года.

    Таким образом, при выплате в рассматриваемом случае дивидендов за I квартал и полугодие 2011 года в учете делается запись по дебету счета 84 и кредиту счета 70 и (или) 75. Данная точка зрения нашла отражение также в письме Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278.

    В силу п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

    В старых формах годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н и действовавших до представления промежуточной отчетности за 2011 год, согласно Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302) раскрытие аудируемым лицом информации о дивидендах, рекомендованных или объявленных им, должно было производиться в следующем порядке: «В соответствии с ПБУ 7/98 годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности этой организации за отчетный год, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках)». Полагаем, что именно с 2005 г. консультанты стали рекомендовать, а организации — отражать расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет по счету 84.

    В 2010 году Минфин РФ утвердил новые формы отчетных бухгалтерских документов (приказ от 02.07.2010 N 66н). Этим же приказом утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

    ФНС России уточнила, что промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2011 году нужно сдавать по новым формам, утвержденным данным приказом (письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116).

    В этой связи полагаем, что в отчете о прибылях и убытках начисление дивидендов, в том числе и промежуточных, не отражается.

    Некоторые специалисты (смотрите, например, материал: Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. — Система ГАРАНТ, 2008 г.) считают, что выплату промежуточных дивидендов следует отражать с использованием счета 99 «Прибыли и убытки», хотя, по нашему мнению, такое использование счета 99 противоречит Инструкции.

    В этом случае начисление дивидендов будет отражаться следующим образом:

    Дебет 99 Кредит 75 (70).

    При таком варианте бухгалтерских записей в отчете о прибылях и убытках сумма начисленных промежуточных дивидендов, по нашему мнению, также не отражается, так как, по сути, отчет о прибылях и убытках предназначен для отражения результатов от операций с третьими лицами, а не с владельцами хозяйствующего субъекта.

    Специалисты Минфина РФ на сегодняшний день официальных рекомендаций по заполнению новых форм бухгалтерской отчетности организаций не опубликовали.

    В средствах массовой информации отдельные специалисты высказывают свою точку зрения по рассматриваемому вопросу. Так, в предлагаемом к ознакомлению материале об особенностях формирования бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2011 года О.А. Курбангалеевой высказана следующая точка зрения.

    В отчете о прибылях и убытках в разделе «Справочно» рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат» (строка 2500), который является конечным итогом данного отчета и складывается из чистой прибыли отчетного периода и прочего совокупного дохода. При этом важно учитывать следующую деталь. Основные изменения связаны с тем, что хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами (не с собственниками), которые ранее отражались в отчете об изменениях собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода. Основная цель данного изменения — разделить операции с владельцами (акционерами) хозяйствующего субъекта (отчет об изменении собственного капитала) и операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта. В связи с этим информация о начисленных (выплаченных) дивидендах отражается только в отчете об изменениях капитала и не может быть включена в состав показателя о совокупном доходе (т.е. теперь в отчете о прибылях и убытках приводиться не должна).

    К сведению:

    В акционерном обществе источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В отношении ООО распределенная участнику часть чистой прибыли не называется дивидендом и не говорится, что чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (ст. 28 Закона N 14-ФЗ), но на деле определяться иначе она не может.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Завьялов Кирилл

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Горностаев Вячеслав

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *