Комиссионная торговля

Содержание

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Пример

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае — расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получена продукция от комитента

590 000

Акт приемки-передачи продукции на комиссию

Отражена реализация продукции комитента покупателю

76-к «Расчеты с комитентом»

590 000

Товарная накладная

Списана с забалансового счета стоимость продукции комитента, переданной покупателю

590 000

Товарная накладная,

Бухгалтерская справка

Отражены возмещаемые комитентом расходы по хранению продукции, принадлежащей комитенту

76-к «Расчеты с комитентом»

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Счет за услуги,

Отчет комиссионера

Оплачены услуги по хранению продукции

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена выручка от оказания услуг посредника

(590 000 x 7%)

76-к «Расчеты с комитентом»

41 300

Отчет комиссионера

Исчислен НДС с выручки от оказания услуг посредника

(41 300 / 118 x 18)

Счет-фактура

Получены денежные средства от покупателя за продукцию

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения

(590 000 — 41 300)

76-к «Расчеты с комитентом»

548 700

Выписка банка по расчетному счету

Получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению продукции

76-к «Расчеты с комитентом»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Приобретение комиссионером товара для комитента

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен.

При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента.

Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, при перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для расчетов с комитентом по договору комиссии может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76, аналитический счет, например, 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар».

При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету счета 76, аналитический счет 76-т, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-п «Расчеты с продавцом товара» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.

Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионное вознаграждение) отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-т.

НДС по комиссионному вознаграждению

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. — дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера.

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Обращаем Ваше внимание, с 01.01.2015 с комиссионеров — налогоплательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента комиссионер будет обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ).

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае — комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара.

Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.

При приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца.

Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ налогооблагаемым доходом организации признается сумма комиссионного вознаграждения.

Указанный доход (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на основании пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.

При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом.

Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Пример

Организация-комиссионер заключила договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.

Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6 300 руб.). Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.

В учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, будет отражено следующими записями:

Отчёт комитенту составляется в случаях, когда между сторонами заключен договор на реализацию каких-либо товарно-материальных ценностей за определенное вознаграждение.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк отчета комитенту .docСкачать образец отчета комитенту .doc

Суть и преимущества договора комиссии

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

  • по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
  • деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

Что такое «комитент» и «комиссионер»

В договорах комиссии одна из сторон называется комитентом (это организация-собственник товарно-материальных ценностей), вторая – комиссионером (посредник между собственником товара и покупателем).

Комитент поручает комиссионеру, проведение сделок купли-продажи товаров за определенную финансовую награду. При этом процент вознаграждения может быть вариативным, в зависимости от объема продаж, сроков реализации и прочих факторов.

Форматы комиссионных сделок также могут быть различными: разовыми или постоянными, кроме того, допустимо совершать их с использованием денежных единиц других стран, векселей, ценных бумаг и т.п.

От имени кого проводятся сделки

Любые сделки, совершаемые в рамках договора между комитентом и комиссионером, ведутся от лица комиссионера.

Однако при этом средства на их проведение выделяет комитент, поэтому комиссионер обязан в первую очередь в полной мере учитывать именно его интересы.

Для того, чтобы все проводилось по правилам, товар в таких ситуациях зачисляется на специальный, так называемый «забалансовый» счет и ни на каком этапе не становится собственностью комиссионера.

Когда предоставляется отчёт комитенту

По итогам своей деятельности за определенный промежуток времени (который может быть определён договором комиссии), комиссионер должен предоставить своему партнеру-комитенту отчет. В нем прописываются все сведения о проведенных в рамках договора продажах и средствах, проведенных по этим сделкам.

Как составить отчёт

На сегодняшний день не существует унифицированной формы отчёта комитенту, так что представители предприятий и организаций вправе писать его в произвольной форме или по шаблону, разработанному внутри компании. Единственное условие: нужно следить за тем, чтобы документ соответствовал нормам деловой документации и стандартам делопроизводства, кроме того, в нём должны присутствовать определённые сведения.

В частности, в отчёте обязательно должны быть указаны:

  • дата и номер составления документа;
  • наименования предприятий-партнеров (комитента и комиссионера);
  • номер и дата договора комиссии в рамках исполнения которого формируется данный документ.

Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы, куда цифрами вносятся сведения о реализованных товарах:

  • название товара;
  • объем;
  • стоимость;
  • полученная выгода;
  • данные о документах, сопровождающих каждую сделку;
  • информация о поставщиках;
  • общий итог деятельности комиссионера.

Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в договоре комиссии).

Следующая часть документа в некотором смысле разъясняет вышеприведенную таблицу. Здесь подробно словами описывается финансовая сторона дела:

  • общая стоимость приобретенных товаров;
  • сумма вознаграждения и дополнительной выгоды;
  • прочие аспекты, прописанные в договоре.

В завершение указывается то, что комитент может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени.

Как оформить отчет

Оформлять отчет можно как в рукописном виде, так и в печатном (второй вариант, конечно, удобнее), на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.

Главное условие, чтобы он содержал оригинал подписи комиссионера (после получения своего экземпляра комитент также визирует документ).

Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штамп только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.

Отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у комиссионера, второй передается комитенту.

Сколько времени и как хранить бланк

Заполненный и завизированный обеими сторонами отчет нужно держать в отдельной папке вместе с договором, к которому он прилагается. Срок хранения определяется законодательством РФ (не менее трех лет) или внутренними нормативными документами организации. По истечении срока давности бланк можно утилизировать.

Постоянные представительства иностранных торговых организаций часто реализуют товар по договору комиссии.

По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар.

Назовем основные особенности договора комиссии на продажу товара:

  • комиссионер действует по поручению комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предЪявляемыми требованиями;
  • комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное. На комиссионера оформляются все документы — договор, накладные, счета-фактуры и др. В документах ссылка на комитента не делается;
  • товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Комиссионер же от начала и до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю. Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 ‘Товары, принятые на комиссию’ в ценах, которые указаны в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’);
  • комиссионер совершает сделки за счет комитента. Комитент обязан (ст. 1001 ГК РФ) помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т. д.). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Возмещаемые комитентом расходы учитываются комиссионером как средства в расчетах. Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера (зарплата, аренда, общехозяйственные расходы и т. д.), возмещению не подлежат. Эти расходы учитываются комиссионером в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 3 ПБУ 10/99 ‘Расходы организации’).

Договор комиссии возмездный (ст. 991 ГК РФ). Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Вознаграждение может быть установлено в договоре как: 📌 Реклама Отключить

— фиксированная сумма, не зависящая от цены реализации товара,

— процент от стоимости реализованной продукции

— разница между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и что продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

📌 Реклама Отключить

Чаще всего практикуется комиссионное вознаграждение в виде разницы между стоимостью товара в ценах комитента и его стоимостью в ценах, по которым он реализуется покупателям.

Комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и не участвовать.

Данная статья посвящена учету реализации товаров по договору комиссии у собственника товара — комитента.

Комиссионер участвует в расчетах

У комитента в бухгалтерском учете выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю. О дате реализации товара комитент узнает их отчета комиссионера. Выручка признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’.

В бухучете выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете признание выручки отражается по кредиту счета 90 ‘Продажи’, субсчет 90-1 ‘Выручка’ в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем (комиссионером).

Какую же сумму следует считать выручкой и записать в кредит счета 90 «Продажи»N В ст. 999 НК РФ сказано, что все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поскольку комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ), на практике комитенту перечисляется все полученное за минусом вознаграждения комиссионера. Не смотря на это, выручкой для комитента является та сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар. Именно эту цену комиссионер обязан указать в своем отчете. Исключением является случай, когда цена увеличена на сумму налога с продаж. Тогда комиссионер приводит в отчете продажную цену без учета этого налога. И на основании суммы, записанной в отчете, комитент рассчитывает НДС и налог на пользователей автомобильных дорог.

📌 Реклама Отключить

Оборотные налоги с выручки возможно определять «по отгрузке» или «по оплате». Дата отгрузки для комитента — это дата отгрузки товара комиссионером покупателю либо дата оплаты (берется более ранняя из дат, п. 1 ст. 167 НК РФ). А дата оплаты — дата поступления от покупателей денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера (пп.1 п.2 ст. 167 НК РФ). Поэтому при работе по договору комиссии важно обратить особое внимание на отражение в отчете комиссионера информации о получении от покупателей денежных средств, особенно авансов, с которых необходимо уплатить в бюджет НДС.

Согласно ст. 999 ГК РФ после продажи товара комиссионер представляет отчет комитенту в согласованные с комитентом сроки. У большинства налогоплательщиков налоговый период по НДС — календарный месяц. Поэтому, для того чтобы комитент имел возможность правильно и в срок рассчитать НДС со стоимости имущества, реализованного по договору комиссии, он должен получать извещение от комиссионера ежемесячно.

📌 Реклама Отключить

НДС по оказанным комиссионером услугам согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ комитент имеет право принять к вычету на основании счетов — фактур и документов, подтверждающих уплату сумм НДС. Условием вычета является потребление услуги при реализации товара, реализуемого с НДС.

Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.

Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.

При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.

В налоговом учете в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль дата отражения дохода для комитента зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ). Данный метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты.

📌 Реклама Отключить

При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления датой признания комитентом доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). В составе доходов комитента (пп.1 п.1 ст. 251) при определении налоговой базы по прибыли по методу начисления не учитываются суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Другим методом признания даты получения доходов и осуществления расходов для целей исчисления налога на прибыль у комитента может быть кассовый метод. Право на его применение имеют комитенты, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходы и расходы отражаются по мере их фактической оплаты. Однако в состав доходов при этом методе включаются и суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

📌 Реклама Отключить

Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.

Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.

При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.

Несколько слов отдельно хотелось бы сказать о суммовых разницах при авансах. При заключении договора комиссии на реализацию товара, цена которого определена в условных единицах, выручка принимается к учету в сумме, определенной исходя из продажной стоимости отгруженного покупателю товара, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара покупателю. Выручка подлежит корректировке в случае изменения курса валюты на день получения оплаты от покупателя.

📌 Реклама Отключить

Если расчеты произведены покупателем авансом, с определением курса у.е. на дату оплаты, то суммовая не возникает. Ведь для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки. Если курс применяется на дату оплаты, то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов. В бухгалтерском учете отражаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом вне зависимости от курса на дату реализации товаров (работ, услуг).

Аналогичная позиция изложена в письмах УМНС по г. Москве от 15 сентября 1999 г. N 03-08/6381 ‘По вопросу налогообложения суммовых разниц’ и от 12 января 2000 г. N 03-12/944 со ссылкой на письмо МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271. Эта позиция подтверждается судебными органами, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2000 N КА-А40/362-00.

📌 Реклама Отключить

Пример 1 .

Представительство немецкой торговой компании (комитент) поручило ООО ‘Форум’ (комиссионеру) в январе 2002 г. реализовать 10 холодильников по цене 1 500 долларов США (в том числе НДС — 500 $). В соответствии с указаниями комитента расчеты с покупателями осуществляются в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ на день оплаты покупателем товара.

В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет с учетом НДС 10% от стоимости каждого проданного телевизора, с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя. Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю.

Холодильники были переданы комитентом 17 января 2002 г., курс $ на дату передачи — 30.4778 руб. за 1$. В январе комиссионером заключен договор с покупателем на реализацию 2 холодильников на условиях 100% предоплаты. Предоплата перечисляется по курсу доллара, установленному ЦБР в день перечисления оплаты покупателем. Покупатель перечислил 31 января предоплату в сумме 92 055 руб. (3 000$ * 30.6850 руб. за 1 $ курс на 31.01.02).

📌 Реклама Отключить

Холодильники отгружены покупателю 7 февраля, комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб. Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 5 марта 2002 г.

Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает «по оплате». Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 30 000 руб.

Бухгалтерские проводки у представительства в январе:

Дебет 45 Кредит 41

— 300 000 руб. (30 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии;

При отгрузке товара комиссионеру реализации товара не происходит, поэтому в сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа ‘Передача товара для продажи по договору комиссии’. Данной проводки может и не быть, если по условиям договора товар минует склад комиссионера и отгружается напрямую комитентом покупателю. Такой договор комиссии с участием комиссионера в расчетах на практике также имеет место.

📌 Реклама Отключить

Теперь вопрос: нужна ли счет-фактура при передаче товара от комитента комиссионеруN В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, продавец выставляет счет-фактуру не позднее чем через 5 дней со дня отгрузки товара. Отгрузка товара — это, как сказано в статье 224 ГК РФ, передача товара покупателю и переход права собственности на товар. Между тем поступление товара во владение посредника не является отгрузкой товара. Согласно статье 39 НК РФ, реализация товара — это передача права собственности на него на возмездной основе или же на безвозмездной основе. Таким образом, передача товара посреднику не оформляется выдачей счета-фактуры. В связи с этим у продавца не возникает и налоговая база по НДС. Следовательно, в отгрузочных документах налог отдельно не указывается. У посредника же этот товар числится на забалансовом учете по стоимости, указанной самим продавцом в отгрузочной накладной, т. е. без НДС.

📌 Реклама Отключить

Обратим внимание читателя, что с введением в действие нового Плана счетов изменилась оценка товаров, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные». Согласно прежнему Плану счетов материально-производственные запасы на указанном счете учитывались по фактической себестоимости (по покупной стоимости). С момента применения нового Плана счетов учет отгруженных товаров осуществляется по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Это означает, что организации, закрепившие в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости реализованных товаров, должны фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», увеличивать на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке. Если согласно учетной политике организации все осуществляемые ею в отчетном периоде расходы на продажу признаются расходами по обычным видам деятельности, подлежащими списанию на себестоимость реализованных товаров, никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» производить не следует.

📌 Реклама Отключить

Суммы, отнесенные на счет 45 «Товары отгруженные», будут числиться на нем до тех пор, пока за комитентом остается право собственности на отгруженный товар (продукцию). После перехода этого права к покупателю в соответствии с договором купли-продажи, заключенным посредником, комитенту следует отразить в учете выручку от продажи и одновременно списать суммы, учтенные на счете 45 «Товары отгруженные», в состав расходов от обычных видов деятельности.

Дебет 76/ субсчет 6 ‘Расчеты с комиссионером’ Кредит 62/субсчет 3 «Расчеты по полученным авансам»

Дебет 62/3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС»

— 15345,57 руб. (92 055 *16,67%) — начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса,

📌 Реклама Отключить

В феврале:

Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»

— 92 055 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»

— 15 342,5 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 /субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/3

— 15 345,57 руб. — предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса

Дебет 62-3 Кредит 62-2

— 92 055 руб. — зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45

— 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;

📌 Реклама Отключить

Дебет 44 Кредит 68

167,13 руб. ((92055-15342,5-60000)*1%) — начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных без учета НДС товаров,

Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 44

— 167,13 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;

Расходы на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции — это расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с комиссионером»

Дебет 19 Кредит 60(76 )

— 1534,25 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 60(76)

— 500 руб. — учтены затраты по доставке товара до покупателя;

📌 Реклама Отключить

Дебет 19 Кредит 60(76)

— 100 руб. — учтен НДС по услугам доставки;

Заметим, что в качестве расходов, которые несет собственник товара (комитент) могут быть учтены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе товара как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат комиссионера.

Дебет 90 / 2 Кредит 44

— 8171,25 руб. (7671,25+500)- списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1634,25 (1534,25 +100) принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.

Дебет 90-9 Кредит 99

📌 Реклама Отключить

В марте:

Дебет 51 Кредит 62/2

— 82 249,5 (92 055 — 9205,5 -600) руб. — получена от комиссионера оплата за реализованный товар с учетом взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат,

Дебет 60 (76) Кредит 62/2

— 9805,5 (9205,5 +600) руб. — зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты в счет причитающихся платежей от него.

Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара и аванс меньше 100% цены договора, суммовая разница возникнет.

Как в этом случае считать выручкуN

Обратимся к письму УМНС по г. Москве от 12 января 2000 г. N 03-12/944. В этом случае для целей бухгалтерского учета размер выручки рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

📌 Реклама Отключить

Комиссионер не участвует в расчетах

При данном виде договора комиссии движение товара осуществляется через комиссионера, а движение денежных средств осуществляется напрямую от покупателя к комитенту. В договоре на продажу товара указываются реквизиты трех юридических лиц — комитента, комиссионера и покупателя.

Пример 2.

Изменим начальные условия примера 1. В договоре указано, что комиссионер не участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждого проданного холодильника. Транспортные услуги учитывать не будем.

Покупатель оплатил представительству 36 000 руб, в т.ч. НДС 6 000 руб. за холодильники в марте. В марте представительство перечислило комиссионное вознаграждение комиссионеру. Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 10 000 руб. Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, выручку для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог ‘по отгрузке’.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерские проводки у представительства в феврале:

Дебет 45 Кредит 41

— 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;

Здесь товар будет учитываться до момента, пока комитент не получит извещения (отчета) комиссионера о продаже (отгрузке) товара покупателю.

Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»

— 36 000 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию на основании отчета комиссионера;

Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»

— 6 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45

— 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;

В момент отгрузки товаров покупателю в феврале выручка должна быть отражена в регистре налогового учета выручки на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товаров покупателю. Одновременно начисляется вознаграждение по договору:

📌 Реклама Отключить

Дебет 44 Кредит 60 ( 76) субсчет «Расчеты с комиссионером»

— 3 000 (18 000 * 2*10% — 600) руб. — начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

Дебет 19 Кредит 60(76)

— 600 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 26 Кредит 68

— 100 ((36 000-6 000- 20 000)*1%) руб. — начислен налог на пользователей автодорог,

Дебет 90 — 2″Себестоимость продаж» Кредит 26

— 100 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 / 2 Кредит 44

— 3 000 руб.- расходы на продажу включены в себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 6 900 руб. (36 000 — 6 000 — 20 000 — 3 000 — 100) — заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

В марте —

Дебет 51 Кредит 62/2

— 36 000 руб. — получена от покупателя оплата за реализованный товар,

📌 Реклама Отключить

Дебет 60 (76) Кредит 51

— 3600 руб. — перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 600 руб. принят к вычету НДС по оказанным посредническим услугам.

Выставление счетов-фактур

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок.

Комиссионер в момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок не делает (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914, далее — Правила).

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров, включая посредническое вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

📌 Реклама Отключить

После продажи товара комиссионер представляет отчет собственнику товара -комитенту. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и подшивает его в журнал учета выписанных счетов-фактур. Документ нужно зарегистрировать в книге продаж комиссионера (п. 24 Правил). А дата такой регистрации зависит от того, какой метод определения выручки для целей налогообложения НДС выбрал комиссионер — ‘по оплате’ или ‘по отгрузке’.

Собственник товара — комитент после утверждения отчета выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на всю сумму реализованного товара, которая указана комиссионером в отчете. Эту счет-фактуру комитент регистрирует в Книге продаж. А комиссионер регистрирует ее только в журнале учета полученных счетов-фактур.

По уплаченному вознаграждению счет-фактура комиссионера регистрируется в Книге покупок комитента и НДС принимается к вычету в общем порядке.

📌 Реклама Отключить

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛИ НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫМИ ТОВАРАМИ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 12.10.99 N 1143, от 22.02.2001 N 144, от 04.10.2012 N 1007)

В соответствии с Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 140) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами.

2. Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. N 1090 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 23, ст. 2569).

Председатель Правительства
Российской Федерации
С.КИРИЕНКО
УТВЕРЖДЕНЫ
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 6 июня 1998 г.
N 569

ПРАВИЛА КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛИ НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫМИ ТОВАРАМИ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 12.10.99 N 1143, от 22.02.2001 N 144, от 04.10.2012 N 1007)

I. Общие положения

1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» и регулируют отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию.

Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи (далее именуется — договор).

Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.02.2001 N 144)

2. Товары на комиссию принимаются от граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства.

3. За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством.

4. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи.

5. Комиссионер обязан довести до сведения комитентов и покупателей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске организации.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами, должен предоставить комитенту и покупателю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа.

Если деятельность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем.

6. Настоящие Правила в наглядной и доступной форме доводятся комиссионером до сведения комитентов и покупателей.

7. Продажа товаров, принятых на комиссию, в части, не урегулированной настоящими Правилами, регламентируется Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55.

II. Прием товаров на комиссию

8. По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары.

9. Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

номер документа, дата его составления;

наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

наименование товара;

степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

цена товара в рублях; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

условия принятия товара на комиссию;

порядок проведения и размер уценки товара;

сроки реализации товара до и после его уценки;

условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента.

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию. Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

10. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники (далее именуются — транспортные средства), номерные агрегаты к ним как отечественного, так и иностранного производства, подлежащие государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и агрегаты к ним, снятие их с учета в связи с продажей, а также при наличии временного регистрационного знака «транзит», выдаваемого на транспортные средства уполномоченными государственными органами.

Транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию Российской Федерации гражданами, принимаются на комиссию при наличии паспортов транспортных средств, выданных в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.10.99 N 1143)

11. Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производится в соответствии с настоящими Правилами и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок реализации предметов антиквариата.

12. Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимаются на комиссию в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55.

13. Прием на комиссию и продажа гражданского оружия осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об оружии», других нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих оборот гражданского оружия и боеприпасов к нему на территории Российской Федерации.

14. Газовые плиты и баллоны к ним принимаются на комиссию при наличии документа, подтверждающего их пригодность к использованию по назначению, выдаваемого соответствующими службами газового хозяйства.

15. Не принимаются на комиссию товары, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации изъяты из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, а также товары, не подлежащие возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации: товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; парфюмерно-косметические товары; изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные; изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования; товары бытовой химии; лекарственные средства.

16. При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) — ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). В отношении принятых на комиссию транспортных средств в эти сведения включаются идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства, а в отношении транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации, также указывается номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

17. В случае когда на комиссию принимается товар, в отношении которого должна быть представлена информация о подтверждении соответствия товара установленным требованиям, сроках годности или сроках службы, однако такая информация отсутствует, комиссионер при продаже такого товара обязан представить покупателю информацию о том, что соответствие товара установленным требованиям должно быть подтверждено, на него должен быть установлен срок годности или срок службы, но сведения об этом отсутствуют. (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.10.99 N 1143)

18. Товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

19. Комиссионер может предоставлять комитенту с его согласия дополнительные услуги (по приему и оценке товара на дому, доставке крупногабаритного товара от комитента в магазин и другие).

20. Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в введении комиссионера имуществом.

Комиссионер не вправе, если иное не предусмотрено договором комиссии, отказаться от его исполнения, за исключением случая, когда договор заключен без указания срока его действия. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать товар на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

21. Споры, возникающие между комиссионером и комитентом по выполнению условий договора комиссии, рассматриваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

III. Определение цены товара, принятого на комиссию, и размера комиссионного вознаграждения

22. Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента.

23. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.

Если договором комиссии не предусмотрено иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

IV. Продажа товаров, принятых на комиссию

24. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.

В случае задержки в поступлении товара в продажу по вине комиссионера последний уплачивает комитенту за каждый день просрочки неустойку в размере трех процентов суммы вознаграждения. По соглашению сторон может быть установлен более высокий размер неустойки.

25. Принятое на себя поручение по продаже товара комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

26. Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление станет возможным.

Комиссионеру может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.

27. Новый товар с недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования этого товара. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

В случае если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

28. При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, технический паспорт, сервисная книжка или иной заменяющий ее документ, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока.

29. Покупатель, которому продан товар с недостатками, если они не были оговорены комиссионером, по своему выбору вправе: (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула); (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

потребовать соразмерного уменьшения покупной цены; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление покупателем или третьим лицом. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

При этом покупатель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Требования о замене товара или об устранении недостатков, указанные в абзацах втором и пятом настоящего пункта, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Вместо предъявления указанных в настоящем пункте требований покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. При этом покупатель по требованию комиссионера и за счет комиссионера должен возвратить товар с недостатками. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Требования покупателя о соразмерном уменьшении покупной цены товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара покупателем или третьим лицом, возврате уплаченной за товар денежной суммы, а также требование о возмещении убытков, причиненных покупателю вследствие продажи товара ненадлежащего качества либо предоставления ненадлежащей информации о товаре, подлежат удовлетворению продавцом (изготовителем, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) в течение 10 дней со дня предъявления соответствующего требования. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

В случае обнаружения в технически сложном товаре недостатков покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за такой товар суммы либо предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение 15 дней со дня передачи покупателю такого товара. По истечении этого срока указанные требования подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев: (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

обнаружение существенного недостатка товара; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

нарушение установленных Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» сроков устранения недостатков товара; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем 30 дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

V. Уценка товаров, принятых на комиссию

30. Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Способ уведомления комитента о вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон.

При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по его хранению, если это предусмотрено договором.

Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

VI. Порядок расчетов комиссионера с комитентом за проданный товар. Контроль за соблюдением настоящих Правил.

31. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

32. Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

33. Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара.

Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента.

По желанию комитента выплата ему денег за проданный товар может производиться комиссионером по безналичному расчету через кредитные организации.

34. Выплата денег за проданный товар, а также возврат непроданного товара могут быть произведены комиссионером лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной в установленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договора комиссии.

35. Требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок.

36. Контроль за соблюдением настоящих Правил осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.10.2012 N 1007)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *