Компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва

Содержание

Александр Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
ООО «АЗъ – Консультант»

Журнал «Документы и комментарии» № 12, июнь 2012 г.

Финансовое ведомство дало довольно выгодные для налогоплательщика разъяснения о порядке учета сумм компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемых уволившимся работникам компаниями, принявшими решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Такие расходы списывать за счет созданного резерва нельзя, считают чиновники. (Письмо Министерства финансов РФ от 03.05.12 № 03-03-06/4/29)

Создание резерва

Налогоплательщики, которые изъявили желание учитывать расходы на оплату отпусков равномерно в течение года, то есть приняли решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включают в состав расходов на оплату труда не фактически начисленные суммы отпускных в каждом месяце, а сумму отчислений в указанный резерв, рассчитанную в порядке, определенном статьей 324.1 НК РФ.

Для этого они должны установить предельную величину резерва и ежемесячный процент отчислений в него. Таким образом, в течение года налогоплательщики за счет резерва учитывают предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков. А налоговую выгоду получают от того, что в начале налогового периода имеют возможность признать в расходах большую сумму отпускных, чем она выплачена фактически, тем самым отсрочив уплату налога на прибыль.

При определении суммы резерва и процента отчислений налогоплательщики должны исходить из предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков. То есть, чтобы определить такую сумму, необходимо посчитать количество дней отпуска, которые могут получить работники в течение данного налогового периода. Таким образом, в их число будут включены и те дни, которые увольняющиеся работники не используют и за которые вместо отпуска они получат компенсацию (ст. 127 Трудового кодекса РФ).

Использование резерва

Порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату отпуска и его инвентаризации прописан в Налоговом кодексе довольно подробно, чего нельзя сказать о порядке его использования.

Согласно пункту 2 статьи 324.1 НК РФ, расходы на формирование такого резерва включают в состав расходов на оплату труда. К этому же виду расходов относится и денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (п. 8 ст. 255 НК РФ). Логично предположить, что данная компенсация также должна быть учтена в расходах посредством отчисления в резерв. Это связано с тем, что те дни, за которые она выплачена, ранее были учтены при расчете величины резерва.

Однако специалисты главного финансового ведомства в комментируемом письме пришли к иному выводу. По их мнению, суммы денежных компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемые работникам при увольнении, не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Ведь расходы на оплату отпуска и выплату денежной компенсации являются разными видами расходов на оплату труда, так как указаны в разных пунктах статьи 255 НК РФ. А резерв создается налогоплательщиками исключительно для оплаты отпусков работников.

Выгодно – применяем

Если следовать официальным разъяснениям, то фактически налогоплательщики получают возможность учесть в расходах одни и те же выплаты дважды. Первый раз – когда рассчитывают величину резерва и процент отчислений, так как включают в расчет дни отпуска, полагающиеся впоследствии увольняющемуся работнику. Второй – когда при увольнении выплачивают компенсацию.

Конечно, по итогам налогового периода, проведя инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпуска, налогоплательщик скорректирует величину своих расходов до ее фактического размера. Однако в течение налогового периода он будет иметь дополнительную налоговую выгоду в части авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. И чем выше у налогоплательщика текучесть кадров, тем большую выгоду он может получить.

Но раз Минфин России сам настаивает на таком выгодном порядке учета расходов на компенсации за неиспользованный отпуск, то, как говорится, грех этим не воспользоваться.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 февраля 2019 г.

Содержание журнала № 4 за 2019 г. АКТУАЛЬНОЛ.А. Елина,
ведущий эксперт Обязательно ли создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете? Есть ли различия в правилах формирования и использования бухгалтерского и налогового резерва? Как правильно сформировать отпускной резерв по состоянию на конец года в бухучете и для целей налогообложения прибыли? Ответы на эти и другие вопросы читайте в нашей статье.

Резерв на оплату отпусков в бухучете — это оценочное обязательство

В Положении по ведению бухучета и бухотчетности № 34н раньше было указано, что «в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам…»п. 72 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Сейчас такой нормы в нем нет.
В ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» приведено довольно много примеров ситуаций, которые требуют формирования оценочных обязательств. Наличие неотгулянных дней отпуска работников в тексте ПБУ не упомянутоприложение № 1 к ПБУ 8/2010. Означает ли это, что резерв на оплату отпусков в бухучете создавать не обязательно?

— Нет, такой вывод сделать нельзя. В ПБУ 8/2010 приведены условия, при которых организация должна признать оценочное обязательство. И все они выполняются в отношении обязательства по оплате отпусков работникамп. 5 ПБУ 8/2010:

•организация должна по правилам Трудового кодексагл. 19 ТК РФ предоставить и оплатить отпуск работникам либо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск в определенных случаях;

•выплата отпускных или компенсации приведет к уменьшению экономических выгод организации;

•сумма отпускных или компенсации может быть определена.

Именно поэтому Минфин неоднократно разъяснял, что обязательства по оплате отпусков должны отражаться в бухучете в качестве оценочных обязательствПисьма Минфина от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 14.06.2011 № 07-02-06/107.

Отражаются обязательства по оплате отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»п. 8 ПБУ 8/2010.

В бухучете для некоторых малых предприятий есть исключения

У нас небольшая организация. Работники регулярно ходят в отпуск. Можем ли мы не создавать резерв на предстоящую оплату отпусков ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете?

— Для целей налога на прибыль создание резерва на оплату отпусков не обязательно. Организация должна решить, будет ли она создавать резерв или нет, и закрепить такое решение в своей учетной политике для целей налогообложенияп. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Работники редко ходят в отпуск? Это нехорошо. У них накапливается усталость, у вас растет отпускной резерв

В бухучете ситуация иная. Только организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут не отражать оценочные обязательства, в том числе не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникамп. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016. Не имеют права на упрощенный бухучет, в частности, организации, чья отчетность подлежит обязательному аудитуч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если ваша организация имеет право вести бухучет упрощенно, то можете не создавать такой резерв. Зафиксируйте свое решение в учетной политике для целей бухучета.

Если же у вас такого права нет, то создавать отпускной резерв придется. Ведь то, что работники регулярно ходят в отпуск, не отменяет того, что по состоянию на 31.12.2018 ваши работники наверняка успели заработать хотя бы по несколько дней отпуска, которые они еще не отгуляли. В целом сумма, которая потребуется на оплату таких дней, может быть существенной. И она должна быть отражена в балансе. Значит, игнорировать ее нельзя.

Правила использования налогового и бухгалтерского резерва — разные

Если мы создали отпускной резерв в налоговом и бухгалтерском учете, можно ли за счет такого резерва выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск увольняемому работнику?

— Выплачивая работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, организация тем самым исполняет обязательство перед ним. Следовательно, уменьшается созданный оценочный резерв в бухучете. Поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск (а также страховые взносы с нее) в бухучете надо списывать за счет отпускного резервап. 21 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Однако в налоговом учете правила другие. За счет созданного резерва можно начислять только суммы отпускных работникам и начисленные на них страховые взносып. 1 ст. 324.1 НК РФ. Компенсация за неиспользованный отпуск должна сразу учитываться в налоговых расходах на оплату трудаПисьмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29.

Как прием новых работников повлияет на отпускной резерв

Мы в налоговом учете определили предельный размер отпускного резерва. Если в течение года к нам в организацию устроятся новые работники, надо ли будет увеличивать этот предельный размер? И как прием новых работников повлияет на бухгалтерский отпускной резерв?

— Действительно, для целей налогообложения прибыли при формировании отпускного налогового резерва на следующий год надо в начале года рассчитать предельную сумму отчислений в резервп. 1 ст. 324.1 НК РФ.

В НК не закреплены правила ее расчета. Однако предельная сумма отчислений должна быть экономически обоснованна и документально подтвержденап. 1 ст. 252 НК РФ. Можно в качестве предельной устанавливать сумму, рассчитанную на основе предполагаемых расходов на оплату отпусков. Ее можно определить, к примеру, ориентируясь на продолжительность запланированных отпусков на предстоящий год и данные о величине зарплаты работников с учетом страховых взносов.

Затем надо рассчитать ежемесячный процент отчислений в резервп. 1 ст. 324.1 НК РФ:

Рассчитанные на предстоящий год суммы предельного размера отпускного резерва и ежемесячного процента отчислений в него надо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

На основе полученных данных определяется сумма ежемесячных отчислений в резервст. 324.1 НК РФ:

Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда, а сами отпускные и начисляемые с них страховые взносы — нет (они начисляются за счет созданного резерва)п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ. Отчисления в отпускной резерв надо делать до тех пор, пока сумма резерва не достигнет предельного размера.

Поэтому если в вашей организации появятся новые работники, то начисляемая им зарплата и соответствующие ей обязательные страховые взносы будут участвовать в расчете суммы ежемесячных отчислений в резерв. Тем самым быстрее будет достигнута предельная сумма отчислений в него.

Некоторым работникам, к примеру «вредникам», полагается дополнительный ежегодный отпуск. На него также нужно формировать резерв

Пересматривать эту предельную сумму не надо — НК не дает такой возможности. Лишь в конце года при инвентаризации налогового резерва можно будет сделать корректировки, если они будут необходимы.

Учтите, что если новые работники возьмут оплачиваемый отпуск, то их отпускные (как и соответствующие страховые взносы) надо будет начислять за счет созданного резерва. Не имеет значения, что такие отпуска не были учтены при расчете предельной суммы налогового резерва.

В бухучете иная ситуация. Вы можете создавать оценочное обязательство раз в полугодие, раз в квартал или раз в месяц (в зависимости от длительности отчетного периода, принятой учетной политики и иных факторов). Как только у новых работников появится право на дни оплачиваемого отпуска, обязательство вашей организации по его оплате придется учитывать при формировании отпускного резервап. 15 ПБУ 8/2010.

Если сумма выплачиваемых отпускных больше созданного резерва

У нас в организации получилось так, что до конца 2018 г. не хватило резерва, созданного для оплаты отпусков. Что надо было делать: доначислять резерв, уходить в «минус» резерва либо списывать превышение как начисление отпускных без резерва сразу на затраты?

— Это зависит от того, о каком учете (резерве) идет речь: бухгалтерском или налоговом. Когда созданного в бухучете резерва на оплату отпусков не хватает для выплаты отпускных и начисляемых на них страховых взносов, то сумму превышения таких расходов над резервом надо сразу учесть как самостоятельный бухгалтерский зарплатный расходп. 21 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01 (приложение).

В налоговом учете сумма превышения начисленных отпускных над суммой созданного резерва не должна учитываться в качестве самостоятельного расхода вплоть до конца года. Только после проведения годовой инвентаризации сумму перерасхода резерва можно учесть в качестве расходов по состоянию на 31 декабряп. 3 ст. 324.1 НК РФ.

Влияние на резерв старых неотгулянных отпусков

У работников есть дни неотгулянных отпусков, накопленные за несколько лет. При формировании отпускного резерва надо учитывать неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников за последние 3 года или со дня прихода к нам?

— В бухгалтерском и налоговом учете разные подходы к решению этого вопроса. Начнем с бухучета. В нем отпускной резерв — это оценочное обязательство, которое должно покрыть обязательства организации, связанные с оплатой отпуска работникам либо выплатой им компенсаций за неиспользованный отпускПисьма Минфина от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 14.06.2011 № 07-02-06/107. Следовательно, для определения суммы бухгалтерского резерва надо учитывать все неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников.

Внимание

При увольнении работник имеет право на компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. Независимо от того, за какой трудовой год они начислены: в пределах последних 3 лет или ранееч. 1 ст. 127 ТК РФ; Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П.

Перейдем теперь к налоговому резерву. Цель его создания — равномерное распределение предстоящих расходов на оплату отпусков в течение годап. 1 ст. 324.1 НК РФ. При этом ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников. Значит, в одном календарном году работник может использовать и 28 дней заработанного отпуска, и 56, и болееПисьмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401.

Даже если работник заработал (накопил) дни отпуска, но в предстоящем году собирается использовать их не полностью, а частично, то при расчете суммы налогового резерва надо учесть лишь дни отпуска, запланированные на соответствующий год. Именно поэтому прежде, чем определять предельную сумму такого резерва, надо составить график отпусков на следующий год.

Считаем недоиспользованный налоговый резерв

Для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2018 нам надо определить недоиспользованную сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Ее надо включить в доход. Как правильно рассчитать эту сумму?

— Если организация приняла решение в следующем году не формировать отпускной резерв, то весь остаток налогового резерва надо учесть во внереализационных доходахпп. 3, 5 ст. 324.1 НК РФ.

В противном случае — если в 2019 г. организация в соответствии с принятой учетной политикой продолжит создавать резерв для целей налогообложения прибыли — резерв может иметь остаток. Он может образоваться, если часть запланированных отпусков, под которые был создан резерв, не была использованапп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ; Постановление 15 ААС от 20.12.2016 № 15АП-10075/2016. Поэтому в конце года надо определить сумму остатка:

При определении по итогам года количества неиспользованных дней отпуска надо брать только дни текущего периода (прошедшего 2018 г.) — без учета прошлых летп. 4 ст. 324.1 НК РФ; Письма Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43925, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507, от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4. Иначе могут быть завышены расходы, а база по налогу на прибыль — занижена. А это, в свою очередь, может привести к претензиям проверяющих, доначислениям налога на прибыль, штрафам и пеням.

В одном судебном споре рассматривалась такая ситуация. Организация, создающая налоговый отпускной резерв, при его формировании учитывала в расходах суммы, связанные с предстоящей оплатой неиспользованных отпусков за все прошлые периоды. При этом на следующий год переносился остаток резерва, рассчитанный с учетом всех неиспользованных дней отпуска (а не только за прошедший год). Однако заявлений работников о переносе отпусков с одного года на другой не было, как не было отметок о таком переносе в графике отпусков и в личных карточках работников. С учетом этого судьи согласились с инспекцией, что организация завысила сумму переходящего остатка резерваПостановление АС СЗО от 18.12.2017 № Ф07-14770/2017.

После определения суммы переходящего на 2019 г. остатка налогового резерва можно рассчитать неиспользованную сумму резерва, которую надо включить во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46; п. 5 ст. 324.1 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 № 14295/04:

Кстати, если остаток налогового резерва, который можно перенести на следующий год, больше реального остатка резерва по состоянию на конец года, то на разницу надо сделать доначисления в резерв. Эта сумма учитывается как расходы на оплату трудап. 4 ст. 324.1 НК РФ.

Резерв был слишком большой? Пересчитывать ФОТ не придется

Создаем резерв на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли. Отчисления в него учитываются как расходы на оплату труда. От общей суммы ФОТ зависит и сумма представительских расходов, которую можно учесть для целей налогообложения прибыли. По итогам 2018 г. выявилось, что зарезервированная сумма больше, чем надо для оплаты отпускных. Часть остатка резерва надо включить во внереализационные доходы. Нужно ли из-за этого пересчитывать ФОТ и, как следствие, сумму представительских расходов?

— Исключение из показателей расходов на оплату труда разницы, выявленной по итогам инвентаризации резервов на конец налогового периода, не предусмотрено законодательствомабз. 2 п. 4 ст. 324.1 НК РФ. И Минфин с этим согласенПисьмо Минфина от 04.08.2015 № 03-03-10/45103. Следовательно, не потребуется пересчитывать и предельную сумму представительских расходов.

Оплачиваем за счет резерва отпуск, переходящий на следующий год

Работник ушел в отпуск с 20.12.2018 по 25.01.2019. При определении итоговой суммы налогового резерва по состоянию на 31.12.2018 можем ли мы полностью учесть сумму отпускных? Смущает то, что если бы мы не создавали резерв, то отпускные пришлось бы делить между 2018 и 2019 гг.

— По мнению Минфина, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, организация должна признать расходы в каждом из этих периодов пропорционально приходящимся на них дням отпускап. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147. Однако такое правило действует лишь в случае, когда отпускной резерв в налоговом учете не создается.

Если же вы создали такой резерв, то все начисляемые отпускные надо списывать за счет него (при условии достаточности суммы резерва)ст. 324.1 НК РФ. Причем не имеет значения, переходит ли отпуск работника на следующий год или нет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отпуска»:

2020 г.

2019 г.

  1. И снова об учебных отпусках, № 9
  2. Вывод КС: отпуска не горят, № 4
  3. В отпуск по порядку запишись!, № 23 Такой многоликий отгул, № 23
  4. Отпуска: делим, продлеваем, оформляем, № 16

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Число дней отпуска, положенных сотруднику за отработанный месяц, бухгалтер может рассчитать двумя способами. Количество месяцев в году — 12. То есть 11 рабочих месяцев и 28 дней самого отпуска. Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику полагается 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.).

Однако на практике есть мнение, что рабочий год состоит из фактически отработанных 11 месяцев. При этом период отпуска (месяц) не учитывается. В этом случае количество дней отпуска, полагающихся сотруднику за каждый месяц, составляет уже 2,55 (28 дн. : 11 мес.). Второй способ, несомненно, улучшает условия для работника — при таком расчете ему полагается больше дней отпуска. Но в этом случае увеличиваются расходы компании-работодателя на оплату труда.

Рассмотрим, с какими налоговыми сложностями может столкнуться бухгалтер при выплате компенсации. А также какими будут проводки по учету компенсации за неиспользованный отпуск.

Расходы на компенсацию отпуска, не превышающего 28 дней

Компенсацию за неиспользованный отпуск компания вправе учесть в налоговых расходах только при условии, что такая выплата соответствует трудовому законодательству (подп. 8 ст. 255 НК РФ). Здесь важно выполнить два правила.

Во-первых, часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному заявлению работника компания может заменить денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Во-вторых, без каких-либо ограничений работодатель выплачивает денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска при увольнении работнику (ст. 127 ТК РФ).

Таким образом, в отношении работников, которые не увольняются, а продолжают трудовую деятельность в организации, работодатель вправе учесть при исчислении налога на прибыль денежную компенсацию за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней. Причем даже за неотгулянный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516 и от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713).

Суды также указывают, что компенсация за неиспользованный ежегодный основной отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.09 № А17-6728/2008).

В аналогичном порядке компания отражает в налоговом учете расходы на выплату компенсации за отпуск, который работник не использовал в течение двух лет и более (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-03-01-02/2/90). Финансовое ведомство отмечает следующее. Статьей 124 Трудового кодекса РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Запрещение не предоставлять отпуск в течение двух лет подряд абсолютное. Это означает, что, даже если сам работник не возражает против этого и есть его письменное соглашение (на перенос отпуска еще на один год), все равно работодатель обязан предоставить отпуск. Если речь ведется о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, то вопрос решается однозначно — все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Расходы на компенсацию при перезаключении трудового договора

Случается, что после увольнения организация вновь принимает сотрудника на работу. В этом случае налоговики могут уменьшить расходы компании на сумму ранее выплаченной ему компенсации за неиспользованный отпуск, посчитав, что увольнение в действительности было фиктивным. Но практика показывает, что суды в этом вопросе поддерживают плательщиков.

Так, в одном из дел организация отстаивала правомерность учета расходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск при исчислении налога на прибыль. Дело в том, что после расторжения трудового договора с работником компания выплатила ему компенсацию и сразу заключила с ним новый контракт.

Суд позицию проверяющих не поддержал и пришел к выводу, что налоговики не оспорили характер произведенных выплат. А поскольку компенсация при расторжении трудового контракта предусмотрена не только соглашением с работником, но и трудовым законодательством, компенсировать неиспользованный отпуск работодатель был обязан. Следовательно, спорные выплаты компания правомерно учла при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 07.06.12 № А40-79572/11).

Но есть решения и в пользу инспекторов. В частности, в другом деле налоговикам удалось доказать фиктивность расторжения трудовых контрактов и признать необоснованными компенсации, выплаченные уволенным сотрудникам (постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.12 № А65-18806/2011).

Суд учел, что увольнения в проверяемой компании носили формальный характер, так как перерывов в работе сотрудников между их приемом и увольнением не было. Кроме того, условия труда не менялись: рабочие места остались прежними, зарплата не изменилась, данные работники продолжали работать и в последующие месяцы после увольнения, а заявления об увольнении и приеме на работу были написаны в один день.

НДФЛ с компенсаций

При выплате компенсации работодатель удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет (п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). В случае несвоевременного перечисления налога компании грозит штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ).

Но и преждевременное перечисление НДФЛ в бюджет также может привести к нежелательным налоговым последствиям. Так случилось в деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 10.12.13 № А56-16143/2013). По мнению налоговиков, компания, перечислявшая НДФЛ ранее фактических выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск), производила уплату налога за счет собственных средств, а не из выплаченных доходов работнику в качестве налогового агента Поэтому налог не может считаться уплаченным.

Однако суд пришел к выводу, что перечисление НДФЛ заранее (за день-два до выплаты дохода) не может расцениваться как нарушение обязанностей налогового агента. В связи с чем суд признал незаконным привлечение компании как налогового агента к ответственности

Страховые взносы с компенсаций

По общему правилу не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ):
— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
— с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.

Отметим, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусмотрена аналогичная норма.

Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Бухгалтерский учет компенсаций

При увольнении работника компания производит расчет компенсационных выплат в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1) или в ином документе, содержащем обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.02.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Проводки по учету компенсации за неиспользованный отпуск будут следующими (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
— отражены выдача денег из кассы или их перечисление на счет работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с выплаты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
— начислены страховые взносы с суммы компенсации;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
— перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника в связи с сокращением штата?

Работник аппарата управления, принятый на работу 11.01.2011, уволен 10.07.2014 в связи с сокращением штата работников организации (о чем был издан соответствующий приказ руководителя, а работник был письменно уведомлен об увольнении в установленные сроки).

Общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих увольнению) исходя из должностного оклада, составила 720 000 руб. Иные выплаты работнику, а также периоды, исключаемые из расчетного, у работника отсутствуют. Отпуска за период с момента поступления на работу по 10.01.2014 использованы работником полностью. За отработанный в 2014 г. период (6 месяцев — с 11.01.2014 по 10.07.2014) очередной оплачиваемый отпуск работнику не предоставлялся. Права на ежегодный дополнительный отпуск работник не имеет.

На дату начисления компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сумма выплат, произведенных организацией в пользу работника, исчисленная с начала 2014 г. нарастающим итогом, составляет 360 000 руб.

В связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ, а также в связи с принятием решения о сокращении штата работников организацией для целей бухгалтерского учета формируются соответствующие оценочные обязательства.

Учетной политикой для целей налогообложения прибыли установлено, что организация не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, доходы и расходы учитываются методом начисления.

Выплата компенсации произведена в безналичной форме путем перечисления на лицевой карточный счет работника. Иные выплаты, причитающиеся работнику при увольнении в соответствии с ТК РФ, в данной консультации не рассматриваются.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В общем случае в силу абз. 6 ч. 1 ст. 21, абз. 6 ст. 107, ч. 1 ст. 115 Трудового кодекса РФ работнику положен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

В случае расторжения трудового договора с работником, в том числе по инициативе работодателя по причине сокращения штата работников организации (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) <1>, увольняемому работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Днем прекращения трудового договора является последний день работы работника (за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялось место работы (должность)) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ). При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в день увольнения работнику должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск за 2014 г.

Поскольку ТК РФ не регламентирует порядок расчета денежной компенсации за неиспользованные отпуска, то в этой части необходимо руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930 N 169 <2>.

Согласно п. 1 Правил каждый работник, проработавший у данного нанимателя не менее пяти с половиной месяцев, имеет право получить очередной отпуск. Очередной отпуск предоставляется один раз в течение года работы работника у данного нанимателя считая со дня поступления на работу, то есть один раз в рабочем году. Право на следующий очередной отпуск в счет нового рабочего года возникает у работника по истечении пяти с половиной месяцев со дня окончания предыдущего рабочего года. Таким образом, Правила неразрывно связывают право на отпуск с рабочим годом работника, который составляет 12 полных месяцев и согласно приведенным нормам, а также разъяснениям Роструда в отличие от календарного года исчисляется не с 1 января, а со дня поступления работника на работу к конкретному работодателю (Письма Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1, от 01.03.2007 N 473-6-0).

В данном случае работник до увольнения отработал три полных рабочих года (с 11.01.2011 по 10.01.2014) и использовал 84 дня (28 дн. x 3 года) ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Последний рабочий год, начавшийся 11.01.2014, отработан не полностью. На момент увольнения работника (10.07.2014) в этом рабочем году им отработано шесть месяцев, при этом не использовано ни одного дня ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Значит, компенсация выплачивается увольняемому работнику за дни отпуска, не использованные им в последний рабочий год.

В соответствии с ч. 2, п. «а» ч. 3 ст. 28 Правил увольняемые вследствие сокращения штатов работники, проработавшие у данного нанимателя от 5,5 до 11 месяцев, получают полную компенсацию.

На основании системного анализа норм ТК РФ и Правил Роструд пришел к выводу, что работник, проработавший в организации более одного года и увольняемый в связи с сокращением штата, вправе получить полную компенсацию за неиспользованный отпуск за последний рабочий год при условии, что он имеет в этом периоде 5,5 и более месяцев стажа, дающего право на отпуск (Рекомендации Федеральной службы по труду и занятости по вопросу соблюдения норм трудового законодательства при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в связи с ликвидацией организации и сокращением штата работников, утвержденные на заседании рабочей группы по информированию и консультированию работников и работодателей по вопросам соблюдения трудового законодательства и нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, протокол N 2, от 19.06.2014) <3>.

Таким образом, исходя из последних разъяснений Роструда в данном случае компенсация за не использованные в 2014 г. дни отпуска выплачивается увольняемому работнику в полном размере, т.е. за 28 календарных дней.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитывается исходя из среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае — заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. «а» п. 2 Положения).

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Таким образом, в рассматриваемом случае расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующие июлю 2014 г., т.е. период с 01.07.2013 по 30.06.2014.

При определении среднего заработка в целях выплаты компенсации за неиспользованные отпуска используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения).

В данном случае расчетный период отработан работником полностью, поэтому при определении среднего заработка из расчета не исключаются какое-либо время и какие-либо суммы. В таком случае средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется в порядке, установленном ч. 4 ст. 139 ТК РФ, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней.

С 02.04.2014 в соответствии с ч. 4 ст. 139 ТК РФ среднемесячное число календарных дней установлено равным 29,3 (п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 02.04.2014 N 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации»).

За расчетный период работнику начислена заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, в общей сумме 720 000 руб., следовательно, средний дневной заработок, рассчитанный в соответствии с ч. 4 ст. 139 ТК РФ, равен 2047,78 руб. (720 000 руб. / 12 / 29,3 дн.).

На основании абз. 4 п. 9 Положения сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате (т.е. в данном случае на 28 дней основного отпуска). Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся к выплате увольняемому работнику, составит 57 337,84 руб. (2047,78 руб. x 28 дн.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является налогооблагаемым доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, и удержать его при фактической выплате работнику компенсации, что следует из п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.

Организация обязана перечислить сумму удержанного НДФЛ в бюджет в данном случае не позднее дня перечисления суммы компенсации за неиспользованный отпуск на лицевой счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в рамках трудовых отношений и не освобождается от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из совокупности норм ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Размер тарифов, применяемых при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, зависит от того, превышает ли сумма начисленных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2014 г. это 624 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.»).

В рассматриваемом случае на дату начисления компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении общая сумма выплат, произведенных в пользу работника, составляет 360 000 руб., что не превышает указанную предельную величину. Следовательно, организация применяет следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ — 22%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%, в Фонд социального страхования РФ — 2,9% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации (ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ). В данной консультации исходим из условия, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Сумма страховых взносов, начисленных на компенсацию, составит 17 316,03 руб. (57 337,84 руб. x 30,2%).

Бухгалтерский учет

Обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными обязательствами организации, которые признаются в бухгалтерском учете при единовременном выполнении условий, перечисленных в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Подробнее по вопросу признания оценочных обязательств в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска см. Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 19.04.2012 N 07-02-06/110, от 14.06.2011 N 07-02-06/107, а также Методические рекомендации МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками» (приняты Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011). Указанное оценочное обязательство формируется по мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска. В рассматриваемой ситуации к моменту увольнения по сокращению штатов работник имел право на 14 календарных дней отпуска. Соответственно, оценочное обязательство по оплате отпуска признано в учете только в отношении 14 дней.

При издании локального нормативного акта о сокращении штата и письменном уведомлении работника об увольнении у организации, на наш взгляд, возникает обязанность по выплатам, связанным с увольнением работника в соответствии с трудовым законодательством. В связи с этим организация на момент письменного уведомления работника об увольнении также признает соответствующее оценочное обязательство, что следует из пп. «а» п. 4, п. 5 ПБУ 8/2010 <4>. Сумма указанного оценочного обязательства также формируется с учетом страховых взносов, начисленных на сумму компенсации за неиспользованный отпуск (в порядке, аналогичном порядку формирования оценочного обязательства по оплате ежегодных отпусков).

Суммы признанных оценочных обязательств по выплате работнику аппарата управления отпускных и выплат, связанных с увольнением в связи с сокращением штата, формируют расходы по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (для торговых организаций — коммерческих расходов) и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 8 ПБУ 8/2010).

В данной консультации бухгалтерские записи по признанию указанных оценочных обязательств в таблице проводок не приводятся <5>.

Начисление работнику указанной компенсации относится частично за счет сформированного оценочного обязательства на оплату отпусков (в части компенсации, рассчитанной за 14 дн. отпуска), частично — за счет сформированного оценочного обязательства по выплатам, связанным с сокращением штата (в части компенсации, превышающей сумму, выплачиваемую за счет оценочного обязательства на оплату отпусков) (абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 8/2010) <6>. По данному вопросу см. также Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете создание резерва на выплаты, связанные с увольнением работников, гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в данном случае не предусмотрено учетной политикой организации.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении учитывается в составе расходов на оплату труда и признается в месяце начисления указанной выплаты (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов, начисленных на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде выплачиваемой компенсации, а также начисленных на нее страховых взносов признается в момент признания соответствующих оценочных обязательств, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты, то в бухгалтерском учете при признании оценочных обязательств возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.

По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде сумм, начисленных работникам в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков и страховых взносов) вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-НДФЛ «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

К балансовому счету 96:

96-го «Оценочное обязательство по оплате отпусков»;

96-с «Оценочное обязательство по выплатам, связанным с сокращением штата».

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислена работнику компенсация за неиспользованный отпуск

96-го,

96-с

57 337,84

Распоряжение руководителя,

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

Начислены страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск <7>

96-го,

96-с

69-1-1,

69-1-2,

69-2,

17 316,03

Бухгалтерская справка-расчет

Погашен ОНА

((57 337,84 + 17 316,03) x 20%)

68-пр

14 930,77

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ

(57 337,84 х 13%) <8>

68-НДФЛ

Регистр налогового учета

(Налоговая карточка)

Перечислена в бюджет удержанная сумма НДФЛ

68-НДФЛ

Выписка банка по расчетному счету

Перечислена работнику сумма компенсации за неиспользованный отпуск (за вычетом удержанного НДФЛ)

(57 337,84 — 7454)

49 883,84

Выписка банка по расчетному счету

<1> Увольнение работника в связи с сокращением штата работников организации допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (вакантную должность) (ч. 3 ст. 81, ч. 1 ст. 180 ТК РФ). Работодатель должен предупредить работника о предстоящем увольнении персонально под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

<2> В силу ч. 1 ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 г. N 2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.

<3> Заметим, что ранее специалисты Роструда высказывали иное мнение по данному вопросу, согласно которому компенсация за отпуск в полном объеме полагается увольняемому работнику (в том числе при сокращении штата), если он отработал рабочий год полностью. В случае когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом, по мнению Роструда, ст. 28 Правил применяется в том случае, если работник проработал в данной организации меньше года. Такие разъяснения содержатся в Письмах Роструда от 09.08.2011 N 2368-6-1, от 04.03.2013 N 164-6-1, а также в консультации специалиста Федеральной службы по труду и занятости Б.А. Чижова.

Вместе с тем еще до утверждения Рекомендаций Федеральной службы по труду и занятости по вопросу соблюдения норм трудового законодательства при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в связи с ликвидацией организации и сокращением штата работников суды приходили к выводу о выплате компенсации в полном объеме в том числе работникам, проработавшим в данной организации более одного года (см., например, Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 01.11.2013 по делу N 33-6763, Определение Свердловского областного суда от 14.07.2009 по делу N 33-7241/2009).

<4> Отметим, что в случаях, когда сокращение штата работников производится в связи с реструктуризацией организации и предстоящие увольнения имеют массовый характер, начисленные в связи с увольнением работников суммы выплачиваются за счет оценочного обязательства (резерва), сформированного в соответствии с п. 11 ПБУ 8/2010. Подробно данная ситуация рассмотрена в консультации Ю.С. Орловой.

<5> Порядок формирования оценочного обязательства в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска подробно рассмотрен в консультации Т.Е. Меликовской. Порядок формирования оценочных обязательств по выплатам, причитающимся работнику в связи с увольнением, рассмотрен, например, в консультации М.С. Радьковой.

<6> В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010). Бухгалтерские записи по начислению работнику суммы компенсации приведены исходя из предположения, что сумм ранее признанных оценочных обязательств достаточно для покрытия возникших затрат.

<7> Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

<8> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

М.С. Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *