Корректировочная декларация

Содержание

При составлении корректирующих счетов-фактур важно правильно указывать дату их составления и своевременно предоставлять их в налоговую службу.

В противном случае можно лишиться прав на вычеты и даже получить штраф.

Какую дату правильней будет указать при заполнении этого документа и что делать, если обнаружились ошибки в счетах за прошлые периоды, и будет рассмотрено ниже.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Когда нужно предоставить?

При этом составление такого счета возможно только при наличии документов (соглашение или договор), определяющих согласие покупателя на такую корректировку. После составления счета требуется его регистрация в книгах продаж/покупок.

Сколько отводится времени на оформление и сдачу?

Предоставлять эти документы в налоговые органы надлежит в том же периоде, в котором они были оформлены. При этом стоит отметить, что если корректировочный счет оформляется на границе периодов, то в некоторых случаях налоговая отказывается его принимать и даже может выписать штраф за выставление счета-фактуры вне срока сдачи.

Однако такие ситуации довольно часто разрешаются судом в пользу плательщика, благодаря чему удается избежать штрафа и получить необходимый вычет.

Какая дата указывается?

Существует 2 варианта указания даты в корректировочном счете. Первый: указывается та же дата, что и дата составления документов о внесенных изменениях.

Такой вариант наиболее удобен, так как значительно облегчает работу с бумагами, а также при подобном оформлении не возникнет никаких проблем с получением налоговых вычетов. Второй вариант: указать любую дату, находящуюся внутри 5-ти дневного периода, отведенного на выставление счета.

При таком способе даты счета и первичных документов не совпадают, что значительно менее удобно, хотя и допустимо. Правда, в таком случае, равно как и в случае полностью неправильного указания даты, никак не соответствующей срокам внесения изменений в начальный счет, могут возникнуть проблемы при оформлении документа в налоговой.

Более того, в случае оформления таких счетов на границе налоговых период инспекция может и вовсе не засчитать их, в результате чего компания может подвергнуться штрафу за их отсутствие и лишиться права на вычеты. Именно поэтому лучше указывать дату составления документов о внесенных изменениях.

За прошлый год

К таким серьезным ошибкам относятся:

  • неверная общая стоимость услуг либо товаров, указанная так по причине технической либо арифметической ошибки;
  • недостоверное указание в счете адресов продавца и/или покупателя, их паспортных данных и ИНН;
  • неверное наименование реализованных услуг или товаров;
  • неправильно указанная налоговая ставка либо сумма НДС.

При этом не являются серьезными нарушениями ошибки в дате оформления документа и в его порядковом номере. Также стоит знать, что если исправления вносятся в счет, на который ранее составлялись корректировочные счета-фактуры, то исправленный документ создается без их учета.

После того, как исправительный счет составлен, его необходимо заново отметить в книге продаж/покупок ( в чем заключается разница между исправительным и корректировочным счетами-фактурами узнаете тут).

Правда, эти сведения вносятся не в самой книге, а в специальном добавочном листе, вкладываемом за тот период, за который вносятся эти изменения. В этом листе производятся две записи: со знаком минус (об аннулировании начального счета-фактуры) и со знаком плюс (по новому исправленному счету).

Покупатель, в свою очередь, указывает данные о первоначальном счете в таком же вкладном листе, а вот сведения о исправленном счете вписывает в общем порядке согласно дате его поступления.

За прошлый квартал

Корректировка за прошлый квартал оформляется аналогично исправительному счету за прошлый год. Основанием для его создания служат точно такие же ошибки, как и в приводившемся выше примере.

Оформляется такой документ самим налогоплательщиком в случае, если им самостоятельно были обнаружены указанные ошибки (никаких штрафных санкций со стороны налоговой в случае подачи такого исправленного счета не последует).

Регистрируется этот документ в книгах продаж/покупок точно так же, с указанием отметок об аннулировании старого счета и внесением новых сведений со знаком «+». Подавать исправительные счета в налоговую службу следует по факту их оформления. При этом кроме самого счета потребуется составить и заявление о внесении изменений.

Таким образом, чтобы избежать возможных нарушений и не лишиться прав на вычеты, корректировочные счета следует подавать своевременно, а для этого надо знать сроки предоставления, и указывать в них точные сведения. В случае же, если ошибки в документах были обнаружены за прошедшие периоды, то следует создать и подать в налоговую исправительный счет. Никаких санкций от службы в таком случае не последует.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 938-47-92 (Москва)
+7 (812) 467-38-62 (Санкт-Петербург)

Бухгалтерская отчетность: корректировка после отчетной даты

Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Так, Приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н, или ПБУ 22/2010 устанавливает ключевые правила внесения изменений в финансовые отчеты экономического субъекта.

Алгоритм действия зависит от даты выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности, а также от того, была ли утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Отметим, что корректировка упрощенной бухгалтерской отчетности проводится по аналогии.

Таким образом, для одной ситуации корректировка бухгалтерской отчетности не предусмотрена, а для другой проводится в обязательном порядке. Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае.

Правила и сроки утверждения финансовых отчетов

В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность должна быть подписана главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись должен поставить руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Помимо обязательной процедуры подписания, отчеты должны быть утверждены владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.

Напомним, что срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Росстата и Минюста. В то же время для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ имеют право провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.

Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе № 402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос: сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения? Ответ категоричный — нет. После того, как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления не нужно.

Бухгалтер вносит корректирующие записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность.

Дата выявления ошибки и корректировка бух отчетности

Итак, мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим ситуации «до утверждения», можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности?

Если отчетная форма еще не утверждена, то коррективы внести обязательно. Однако изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Так, законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.

Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности.

В таком случае бухгалтер вносит корректирующие записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, отчет уже будет составлен верно, и предоставлять исправленную версию никуда не нужно.

Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС.

Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы, а также не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена именно в этот период, то для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка. Бухгалтер должен исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.

Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую.

Например, финотчет сформирован и отправлен в ФНС. На заседании учредителей компании была выявлена существенная неточность, и отчет был возвращен в бухгалтерию на доработку. Тогда бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует также декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями и предоставляет его учредителям на рассмотрение.

Одновременно в ФНС подается новый, исправленный отчет. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется соответствующий номер корректировки в бухгалтерской отчетности. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001» или «—1».

Степень существенности ошибок

Заметим, что все ситуации, рассмотренные выше, относятся только к существенным ошибкам. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то независимо от срока выявления исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается, и новые исправительные финотчеты не составляются.

Следовательно, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности при незначительной помарке? Нет, нельзя. Исправления вносятся только по существенным ошибкам.

Существенной признается та ошибка, которая отдельно или в совокупности с другими показателями бухотчетности может привести к искажению общего представления о финансово-экономическом положении предприятия, а также привести к принятию неверных управленческих решений пользователями финотчетности.

Как определяется существенность ошибок? Порядок определения существенности компания устанавливает самостоятельно. Данное решение необходимо закрепить в учетной политике. Например, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Как исправлять? Для исправления значительных неточностей в бухучете применяется ретроспективный метод пересчета. Иными словами, все показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Отметим, что субъекты, ведущие упрощенный бухучет, имеют право не применять ретроспективный метод пересчета.

В какой срок нужно подать корректирующюю декларацию по алкоголю

Это может касаться объема производства, оборота этилового спирта и его использования, алкогольной продукции и спиртосодержащей, а также использованных производственных мощностей.

Чаще всего предоставляют корректирующую декларацию, в которой содержаться дополнения и уточнения, в том случае, когда предприниматель самостоятельно заметил что информация в поданной декларации неполная, искаженная или по какой-то причине не соответствует действительности. Подавая корректирующие сведения, нужно указать причину.

Но бывают ситуации, когда причину указывать необязательно.

Например, если корректировка подается в течение трех месяцев после отчетного периода. Эта возможность предусмотрена программой сдачи алкогольной декларации.

По

Как подать корректировку алкогольной декларации оптовику пива

Декларации, формы которых утверждены в приложениях 1–12, являются ежеквартальными, сдавать их необходимо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Таким образом, большинство отчитываются в 2019 году по следующему графику:

  1. за 3-й квартал — до 21 октября (перенос с 20 октября).
  2. за 2-й квартал — до 22 июля (перенос с 20 июля);
  3. по итогам 2019 года — до 21 января 2019 года (по закону — 20 января, но в 2019 году это воскресенье);
  4. за 1-й квартал 2019 — до 22 апреля (перенос с 20 апреля);

Что касается объемов собранного винограда (формы, утвержденные приложениями 13–15), то об этом информировать необходимо один раз в год — до 15 февраля года, следующего за сбором урожая.

Законодательством предусмотрено, что алкогольные декларации направляются через личный кабинет на сайте Росалкогольрегулирования. Для подписания документа необходима

Срок сдачи корректирующей декларации по алкоголю

Соответственно, в отношении его декларирования (в данном случае внесения корректировок в декларацию) применимы прежде всего общие нормы НК РФ, а именно те, что закреплены в ст.

81 кодекса. Так, если ошибки в первичной декларации не приводят к занижению налога, то корректировку в общем случае можно не сдавать или сдать в любое время (п.

1 ст. 81 НК РФ). Если уточненка сдана в ФНС до истечения срока ее сдачи (в случае с акцизами на алкоголь — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, крайний срок уплаты акциза тот же самый), то она признается вовремя сданной первичной декларацией.

Если уточненка по акцизам сдана по истечении срока ее сдачи (и уплаты акциза), то штрафных санкций не будет, если: Уточненка сдана до момента, когда ФНС проинформировала налогоплательщика об обнаружении ошибок в первичной декларации. Уточненка сдана до момента, когда ФНС проинформировала тем или иным образом налогоплательщика о начале выездной проверки по акцизу.

Корректирующая (Уточненная) декларация по алкоголю и пиву. Заполнение. Закрыты периоды подачи корректирующих деклараций. Как открыть доступ. Письмо/заявление на открытие доступа отправки корректирующей декларации за прошлый период

Данное письмо необходимо подвезти в бумажном варианте в Ваш местный контролирующий орган Росалкогольрегулирования (ФСРАР) или отправить по почте России, после связаться по телефону, уточнив открыли они доступ или нет.

Шаблон заявления об открытии доступа подачи корректирующей декларации . Будьте внимательны, Росалкогольрегулирование теперь проверяет остатки на конец и начало отчетного периода.

Если Вы делаете корректирующую декларацию по алкоголю и пиву, не забудьте корректно перенести остатки и на декларации следующего отчетного периода.

  1. Сдача корректировки за 3 квартал до 31 декабря
  2. Сдача корректировки за 4 квартал до 31 марта
  3. Сдача корректировки за 1 квартал до 30 июня
  4. Сдача корректировки за 2 квартал до 30 сентября

Виды услуг по подготовке деклараций и стоимость, цена:

  1. Пивная декларация (форма 12 – декларация пиво) – от2000

Сколько раз можно подавать корректирующую декларацию по алкоголю

При таких обстоятельствах, Департамент доводит до сведения следующее: 1.

Доступ для подачи организациям корректирующих деклараций без обоснования причин, вызвавших неполноту или недостоверность представленных сведений, предоставляется при наличии у организации предписания лицензирующего органа об устранении нарушений условий действия лицензий. 2. Организациями должны быть обоснованы причины представления корректирующих деклараций в соответствии с требованиями пункта 20 Правил в первую очередь до окончания установленных сроков, а не только по окончании установленных сроков.

При предоставлении корректирующих деклараций организациями должны быть обоснованы причины их представления, а в случае их отсутствия, необходимо принять меры по их получению.

Заявления направляются организациями, осуществляющими розничную продажу алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также индивидуальными предпринимателями,

Как заполнить декларацию об объемах алкоголя

Декларации, формы которых утверждены в приложениях 1–12, являются ежеквартальными, сдавать их необходимо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Таким образом, большинство отчитываются в 2019 году по следующему графику:

  1. за 2-й квартал — до 22 июля (перенос с 20 июля);
  2. за 3-й квартал — до 21 октября (перенос с 20 октября).
  3. по итогам 2019 года — до 21 января 2019 года (по закону — 20 января, но в 2019 году это воскресенье);
  4. за 1-й квартал 2019 — до 22 апреля (перенос с 20 апреля);

Что касается объемов собранного винограда (формы, утвержденные приложениями 13–15), то об этом информировать необходимо один раз в год — до 15 февраля года, следующего за сбором урожая.

Законодательством предусмотрено, что алкогольные декларации направляются через личный кабинет на сайте Росалкогольрегулирования.

Для подписания документа необходима , сертификат ключа проверки которой можно получить в любом удостоверяющем центре.

Декларация по алкоголю

На сегодняшний день мы заполнили и сдали несколько тысяч отчетов по алкоголю и пиву для фирм, находящихся более чем в 30 регионах России. Если Вы хотите осуществить Регистрацию ИП, при этом не потеряв много времени на заполнение бумаг и огромное количество нервов при обращении в налоговую службу, то можете заказать регистрацию ИП с помощью нашего сервиса.

Вам достаточно отправить нам необходимые документы и мы поможем Вам выбрать систему налогообложения, подобрать ОКВЭД, а в дальнейшем полностью подготовим все документы для открытия новой фирмы.

Вам нужно будет всего лишь лично сдать их в налоговую. Для жителей Москвы есть раздел с информацией: Регистрация ИП в Москве.

Наши цены удивят Вас. Но это реальная цена.

Когда нужна корректирующая алкогольная декларация?

Как известно, алкогольные декларации теперь подаются только в электронном формате по ТКС.

С программой Бухсофт Алко как первичную, так и корректирующую не составит сложности! Для того чтобы скорректировать тот или иной отчет, выберите первичную алкогольную декларацию, требующую исправлений, и внесите в нее необходимые изменения.

Вид документа при этом нужно указать как «корректирующая» с порядковым номером корректировки. Если исправленных деклараций несколько — нарастающий номер корректировки возможен только внутри одного отчетного квартала.

Систематизация бухгалтерии

Рекомендуем сверить данные в Вашей декларации с данными, предоставленными поставщиками.

Особое внимание уделить правильности выбора КПП.

Анализ деклараций и поиск несоответствий носит методологический характер и не входит в компетенцию Дежурной службы ФС РАР.

8 (495) 668 -11-36 Укажите в письме вид ЭЦП, срок получения и необходимые дополнительные услуги С 1 января 2014 г. вступило в силу Постановление Правительства 1024 от 15.11.2013 г., внесшее изменения в Постановление Правительства 815 от 09.

08 2013 в связи с этим изменились требования, касающиеся декларирования розничных продаж алкоголя и пива.

Т.е. в декларацию по алкоголю 11 форму добавляется с 010 — 485 код кроме 260 кода.

А в декларацию по пиву 12 форму добавляется 500 – 520 и 260 коды в соответствии с классификатором видов продукции.

В какой срок можно подать уточненную декларацию по алкоголю

Если в отношении хозяйствующего субъекта производится проверка, то он, пока она идет, не может сдавать в регулирующий орган уточненки. Сдача уточненки в более поздние сроки относительно указанных выше возможна:

  1. если уточненка сдается как ответ на предписание Росалкогольрегулирования или Минсельхоза об устранении хозяйствующим субъектом нарушений, выявленных при проверке;
  2. в случае принятия регулятором положительного решения по заявке хозяйствующего субъекта на сдачу уточненки позже срока.

Если корректировку не сдать, то при выявлении ошибки регулятор может оштрафовать фирму на сумму до 100 тысяч рублей (ст. 81 кодекса. Так, если ошибки

До какого числа можно подавать корректирующую декларацию по алкоголю

Это может касаться объема производства, оборота этилового спирта и его использования, алкогольной продукции и спиртосодержащей, а также использованных производственных мощностей.

Чаще всего предоставляют корректирующую декларацию, в которой содержаться дополнения и уточнения, в том случае, когда предприниматель самостоятельно заметил что информация в поданной декларации неполная, искаженная или по какой-то причине не соответствует действительности.

По

Алкогольная декларация сроки сдачи 2017 корректировки

Его особенность состоит в поштучном (или помарочном) учёте маркированного алкоголя.

В статье я не могу не затронуть такую животрепещущую тему, как онлайн-кассы.

С 31 марта 2017 года у всех продавцов алкогольной продукции есть обязанность применения онлайн ККТ. Но для ИП, торгующих пивом и пивными напитками в розницу и работающими на ЕНВД и патенте, действует отсрочка до 1 июля 2019 года.

Корректировка алкогольной декларации

Правила и формы подачи деклараций утверждены постановлением Правительства РФ. Это постановление 815 принятое 9 августа 2012 года.

Порядок заполнения алкогольный деклараций и классификатор видов спиртосодержащей и алкогольной продукции утверждены Приказом 231 Федеральной службы, которая занимается регулированием алкогольного рынка. Приказ действителен от 23 августа 2012.

Юридические лица и частные предприниматели могут корректировать такие виды деятельности, как:

  • поставка и закупка этанола;
  • количество производства спиртосодержащей и алкогольной продукции;
  • количество использованного этанола из которого делали спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
  • содержание и хранение спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также этанола;
  • хранение, производство и поставку изготовленного этанола и денатурата;
  • хранение, производство и поставку изготовленной спиртосодержащей продукции;
  • приобретение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для целей, не связанных с изготовлением данной продукции (например, технических).

В каких случаи корректировки алкогольной декларации

В процессе работы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, возникают ситуации, когда необходимо изменить данные в ранее сданных алкогольных декларациях.

Это может касаться объема производства, оборота этилового спирта и его использования, алкогольной продукции и спиртосодержащей, а также использованных производственных мощностей.

Чаще всего предоставляют корректирующую декларацию, в которой содержаться дополнения и уточнения, в том случае, когда предприниматель самостоятельно заметил что информация в поданной декларации неполная, искаженная или по какой-то причине не соответствует действительности.

Подавая корректирующие сведения, нужно указать причину. Но бывают ситуации, когда причину указывать необязательно. Например, если корректировка подается в течение трех месяцев после отчетного периода. Эта возможность предусмотрена программой сдачи алкогольной декларации.

По условиям договора, бухгалтер, взявший на бухгалтерское сопровождение ООО, несёт полную ответственность перед налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями в достоверности представляемых отчётов и соблюдении установленных сроков.

Сдают нулевую отчетность ООО, приостановившие свою деятельность или вновь организованные. При этом следует придерживаться конкретных установленных сроков и правил, о которых можно узнать из этой статьи.

Также алкогольная корректирующая декларация подается, если есть предписание лицензирующего органа. В этом случае при подаче причина не указывается. Предписание выдается, если нарушены условия лицензии и эти нарушения необходимо устранить.

До тех пор, пока сверяют алкогольные декларации и деятельность индивидуального предпринимателя или компании, они не имеют права за проверяемый период подавать корректирующие сведения. Подать их можно после окончания процесса проверки.

Если же в течение одного календарного года в декларацию повторно заноситься неправдивая, неполная или искаженная информация по объему производства, тогда у юридического лица или индивидуального предпринимателя аннулируют лицензию в судебном порядке.

Правила корректировки алкогольной декларации

Правительство России утвердило «Положение о подаче деклараций», в котором находится информация о порядке предоставления и определены формы для разных видов компаний.

Согласно шестого раздела этого положения при подаче корректирующей декларации, в графе, расположенной с левой стороны, вписывается цифра три и через дробь указывается корректирующий номер.

Уточняющие декларации можно подавать в бумажном и электронном виде.

В Росалкогольрегулирование их копии передают через сутки после предоставления в специальную службу. Документы, которые оформлены в бумажном виде, можно напрямую передать в органы исполнительной власти или отправить почтой. Если же декларации отправляются почтой, тогда необходимо сделать опись вложенных документов.

Руководитель компании, от которой подается корректировка и главный бухгалтер должны лично подписать все приложения к декларации и заверить их печатью организации.
На сегодняшний день порядок предоставления деклараций упрощен. Теперь корректирующие алкогольные декларации организации и частные предприниматели могут подавать при помощи электронного документооборота .

Для этого необходимо воспользоваться одной из программ, но самой распространенной считается программа Декларант-Алко. Она бесплатная и разработанная Росалкогольрегулированием.

Предоставляют корректировки в целом по всей компании и отдельно по каждому подразделению. Передача происходит в зашифрованном виде с электронной цифровой подписью для госуслуг.

Подаются они на основе XML в формате последней версии 4.30 на площадке ФСРАР в личном кабинете. Перед оформлением декларации, нужно обновлять до последней версии свое программное обеспечение. Изменения находятся в Приказе 172, утвержденном ФСРАР.

Налоговая декларация по УСН – это обязательный отчет, который должен сдаваться при упрощенной системе. Своевременность его сдачи и уплаты налогов убережет от проблем с налоговой.

ООО, перешедшие на ЕНВД, не платят налог на прибыль, НДС и на имущество. Однако, то имущество, по которому базой для налога выступает кадастровая стоимость, облагается налогом (поправки 2014 года). Более подробно о ЕНВД для ООО читайте .

Чтобы предоставить в электронном виде корректирующую декларацию необходимо иметь:

  • личный сертификат электронной подписи;
  • закрытый ключ (им должен владеть человек, который уполномочен заверять личной подписью декларации оформленные на бумажных носителях);
  • сертификат, который выдает РАР;
  • для шифрования и подписания необходимо иметь программные элементы «КриптоАРМ Стандарт» или «КриптЭК-Д» (используются для электронной подписи и шифрования файлов);
  • для работы элементов понадобится сертифицированный криптопровайдер (можно использовать «КриптоПро CSP», «ВипНэт CSP» или какой-нибудь аналогичный).

Орган, принимающий декларации, не имеет права отказывать индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, которые сдают уточняющую декларацию в ее принятии.

Сроки сдачи корректировки алкогольной декларации

Раньше уточняющие декларации можно было подавать до конца года.

Сейчас срок на исправление ошибки в алкогольной декларации сократился до трех месяцев и они подаются в Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка, согласно п. 20 постановления 815, до окончания квартала, который идет за отчетным.

В изменении есть положительный момент в том, что в первом квартале следующего года можно корректировать декларацию, поданную в четвертом квартале, раньше такой возможности не было.

Если корректировку не успели предоставить в срок, тогда программа не даст возможность подать уточняющую декларацию после окончания периода. В таком случае чтобы подать корректировку необходимо получить разрешение в местном органе декларирования и лицензирования при правительстве региона.

В некоторых регионах не разрешается отправлять уточняющую декларацию и требуется, чтобы компания или частный предприниматель получил уведомление от Росалкогольрегулирования о том, что нет административного правонарушения.

Подача отчетности в контролирующие государственные органы всегда является ответственным мероприятием, требующим повышенного внимания бухгалтера. Но от ошибки не застрахован даже самый квалифицированный специалист.

Если неточность не несет в себе злого умысла, то отчетная документация всегда может быть исправлена. Главное, подавать декларации и делать это вовремя, потому что за уклонение и несвоевременную подачу предусмотрена административная ответственность в виде штрафа.

>Советы лучших юристов

Порядок подачи корректирующей декларации

В соответствии с пунктом 20 Правил представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 09.08.

2012 № 815, при обнаружении организацией, индивидуальным предпринимателем в текущем отчетном периоде-фактов неотражения или неполноты отражения необходимых сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в представленной ранее декларации об объеме розничной продажи алкогольной продукции, а также декларации об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи, организация, индивидуальный предприниматель представляют корректирующие декларации, содержащие сведения (дополнения), уточняющие сведения, содержащиеся в декларациях, представленных ранее.

Корректирующие декларации представляются до истечения срока подачи деклараций за квартал, следующий за отчетным кварталом, с обоснованием причин, вызвавших неполноту или недостоверность представленных сведений.

Во время проведения проверки деятельности организации, индивидуального предпринимателя уполномоченными органами, организация и индивидуальный предприниматель не вправе представлять корректирующие декларации за проверяемый период.

В соответствии с пунктом 20 (1) Правил представление корректирующих деклараций после установленного срока возможно:

  • по предписанию уполномоченного органа об устранении выявленных нарушений обязательных требований;
  • по решению департамента потребительского рынка Ростовской области о возможности представления корректирующих деклараций, принятому по результатам рассмотрения заявления организации, индивидуального предпринимателя о представлении корректирующей декларации после установленного срока (образец заявления прилагается).
  • Заявления на бумажных носителях представляются организациями и индивидуальными предпринимателями в департамент потребительского рынка Ростовской области через своего представителя либо направляются почтовым отправлением.

    или на форум ФСРАР

    Отдел организационно-технического обеспечения приема деклараций розничной продажи алкогольной продукции ГКУ РО «Ростсистема»

    Гавриленко Евгения Вячеславовна — начальник отдела

    Баранова Ирина Витальевна — главный государственный инспектор

    • Ст 126 НК РФЧасто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…
    • ОКВЭД аренда помещенийОперации с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…
    • Двойное налогообложение в РоссииДвойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…

    Особенности и сроки сдачи алкогольной декларации в 2018 году

    Здравствуйте, уважаемые читатели! Моя статья про сроки и порядок сдачи алкогольной декларации, написанная в 2016 году (она ЗДЕСЬ), оказалась достаточно популярной. Мне очень часто присылают вопросы, касающиеся этой темы, и я стараюсь своевременно на них отвечать.

    Однако законодательство постоянно меняется. С 1 января 2018 года вступили в полную силу изменения к Федеральному закону №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (изменения регулируются законом №278-ФЗ от 29.07.2017). И об этих нововведениях нужно поговорить более подробно, что мы и сделаем в данном материале.

    Плюс ко всему – освежим в памяти основные нюансы сдачи алкодеклараций при торговле в розницу и коснёмся темы онлайн кассовых аппаратов.

    Что изменилось с 1 января 2018 года

    Пожалуй, самым главным изменением в порядке сдачи алкогольной декларации в 2018 году следует считать отмену декларации №11 (по крепкому алкоголю) для некоторых участников алкогольного рынка. Разберёмся детально.

    Форма №11 больше не нужна?

    Согласно пункту 11 статьи 1 закона 278-ФЗ, организации, осуществляющие производство и оборот спиртосодержащей продукции, обязаны подавать алкогольную декларацию при:

    • розничной продаже пива и других слабоалкогольных напитков (медовухи, сидра и т.п.);
    • оказании услуг общепита;
    • отсутствии доступа в Интернет в населённом пункте, где осуществляется торговля;
    • производстве пива и пивных напитков объёмом не более 300 000 декалитров в год;
    • продаже алкоголя, размещённого на бортах воздушных судов;
    • закупке продукции для использования её в качестве сырья;
    • перевозках этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей продукции;
    • временном хранении продукции, ввозимой в РФ.

    Что это значит? Если вы продаёте крепкий алкоголь в розницу, не оказываете услуг общепита и у вас есть постоянный доступ к ЕГАИС, то в 2018 году можете забыть про 11 форму декларации – сдавать её больше не нужно. Однако обязанность фиксировать продажи и остатки в системе ЕГАИС остаётся.

    А что с формой №12, которая подаётся при торговле пивом, медовухой, сидром и прочими пивными напитками? Её никто не отменял. Организации и индивидуальные предприниматели, продающие пиво в розницу (в том числе и в розлив), всё так же должны подавать алкогольную декларацию в сроки, установленные законодательством. О сроках чуть ниже.

    Если ваш магазин торгует и пивом, и крепким алкоголем, то вы сдаёте только 12 форму. При этом каждую проданную бутылку крепкого алкогольного напитка сканируете для занесения факта продажи в ЕГАИС.

    Учёт остатков пива также необходимо вести. О необходимости списания реализованной немаркируемой алкогольной продукции (пиво относится к данной категории) сказано в официальной новости, опубликованной на сайте ФСРАР 31.05.2017.

    Сканер для общепита

    С 1 января 2018 года предприятия общественного питания обязаны будут фиксировать списания крепкого алкоголя в ЕГАИС (ранее такая обязанность для них отсутствовала).

    Что это значит? Кафе, столовым и ресторанам, осуществляющим продажу алкоголя, необходимо приобрести 2D-сканер и фиксировать каждый факт продажи путём сканирования.

    Введение ЕГАИС 3.0

    В 2018 году все участники алкогольного рынка должны будут перейти на новый формат ЕГАИС 3.0. Его особенность состоит в поштучном (или помарочном) учёте маркированного алкоголя.

    Что это значит? Необходимо обновить товароучётные системы и наладить работу с помарочным учётом.

    До 1 июля 2018 года вводится переходный период, когда в ЕГАИС можно будет загружать документы как второй версии, так и третьей. С 1.07.2018 все организации обязаны перейти на помарочный учёт и формировать накладные 3 версии.

    Онлайн-кассы для продавцов алкоголя

    В статье я не могу не затронуть такую животрепещущую тему, как онлайн-кассы. С 31 марта 2017 года у всех продавцов алкогольной продукции есть обязанность применения онлайн ККТ. Но для ИП, торгующих пивом и пивными напитками в розницу и работающими на ЕНВД и патенте, действует отсрочка до 1 июля 2018 года. После этой даты использование онлайн ККТ станет обязательным для всех.

    Однако существует ещё законопроект № 186057-7, принятый Госдумой 15 ноября 2017 года, согласно которому некоторые категории предпринимателей освобождаются от использования онлайн-касс до 1 июля 2019 года:

    • ИП на ЕНВД и ПСН с наёмными сотрудниками, осуществляющие любые виды деятельности, кроме розничной торговли и общепита.
    • ИП на ЕНВД и ПСН без сотрудников, осуществляющие любые виды деятельности (включая розничную торговлю и общепит).
    • Юридические лица и ИП, оказывающие услуги населению.
    • Юрлица и ИП, торгующие с использованием торговых автоматов.

    Таким образом, для ИП, реализующих пиво и слабоалкогольные продукции в розницу, отсрочка до 1.07.2019 будет действовать только при отсутствии наёмных работников.

    Сроки сдачи алкодеклараций в 2019 году

    Продавцам алкоголя, для которых сохраняется обязанность предоставления алкодеклараций, будут интересны сроки сдачи отчётности в текущем 2019 году. Они не изменились: декларации предоставляются каждый квартал, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Если последний день срока выпадает на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день.

    Таким образом, сроки подачи в текущем году:

    • за I квартал – до 22 апреля 2019,
    • за II квартал – до 22 июля 2019,
    • за III квартал – до 21 октября 2019,
    • за IV квартал – до 20 января 2020 года.

    Подача корректирующих деклараций

    В случае, если декларация подана с ошибками или была неполной, есть возможность подачи корректировки. Корректирующие декларации подаются до окончания срока подачи алкодеклараций за квартал, следующий за отчётным. Проще говоря:

    • корректировка за I кв. 2019 подаётся до 22 июля,
    • за II кв. 2019 – до 21 октября,
    • за III кв. 2018 – до 20 января 2020,
    • за IV кв. 2018 – до 20 апреля 2020.

    А что там со штрафами?

    Штрафы за несвоевременную подачу отчётности и предоставление недостоверных сведений не изменились (более подробно об этой теме написано ЗДЕСЬ) и по-прежнему остаются весьма серьёзными (статья 15.13 КоАП РФ).

    В случае малозначительности нарушения есть шанс получить устное предупреждение (согласно статье 2.9 КоАП РФ). Однако рекомендую вам в любом случае вовремя сдавать декларации, не доводя дело до возможных разбирательств. Так вы будете чувствовать себя гораздо спокойнее, а не сидеть «на иголках» и ждать, выпишут вам штраф или нет.

    Если по каким-то форс-мажорным обстоятельствам вы не успеваете должным образом оформить алкогольную декларацию, то, пусть и с ошибками, но сдайте её в срок. У вас будет ещё целый квартал для того, чтобы подать корректировку.

    Очень удобно для формирования и отправки отчётов использовать специализированные сервисы, которые значительно облегчат работу вам и вашему бухгалтеру. Один из таких примеров – сервис Контур.Алкодекларация. Рекомендую его потому, что сам активно пользуюсь несколькими сервисами Контура (Эльба, Диадок, ЭЦП) и вполне доволен качеством обслуживания и удобством интерфейса.

    И.В. Артельных, эксперт

    Журнал «Российский налоговый курьер» № 21/2008

    Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

    К сожалению, в работе бухгалтера случаются ошибки. Чтобы избежать негативных последствий, очень важно своевременно выявить и исправить неточности.

    Ошибки могут содержаться в первичных документах, регистрах учета и отчетности. Причины их возникновения разные. Зачастую это технические недочеты — опечатки, неточности в арифметических расчетах, ошибки, допущенные в результате сбоя в бухгалтерской компьютерной программе. Но искажения показателей могут быть вызваны и некомпетентностью специалиста. Как следствие — хозяйственные операции отражены с применением неверной корреспонденции счетов, отсутствуют первичные документы, расходы признаны не в том периоде и т. п.

    Ошибки возникают и в налоговом учете. Но правила их исправления иные, чем в бухгалтерском учете.

    Налоговый учет

    При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Это установлено в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Исключением является ситуация, когда определить период совершения ошибки невозможно. Тогда ее исправляют в периоде выявления.

    Уточненная налоговая декларация составляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения. Так сказано в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса

    Порядок представления уточненной налоговой декларации установлен в статье 81 Налогового кодекса. Если ошибка привела к занижению суммы налога, а также выявлены факты неотражения или неполного отражения сведений, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В ней указываются правильные суммы налога, а не разница между суммой налога, отраженной ранее, и суммой, полученной в результате исправления ошибки. Допустим, неточность не повлекла занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Тогда налогоплательщик решает самостоятельно, подавать уточненную декларацию или нет. Она может быть подана в любой момент, нарушения срока не будет.

    Если на основании уточненной налоговой декларации предстоит доплатить налог в бюджет, освобождение налогоплательщика от ответственности зависит от срока представления уточненной декларации.

    СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

    Если уточненная декларация представлена до истечения срока подачи налоговой декларации, то отчетность считается сданной в день представления уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). Понятно, что в такой ситуации речь о санкциях за нарушение срока сдачи отчетности не идет.

    Допустим, уточненная декларация представлена после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, если уточненная декларация сдана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. На это указано в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представлена после истечения срока подачи декларации и уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности только при выполнении одного из следующих условий:

    • декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за данный период, при условии, что до ее представления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени 1;
    • декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были выявлены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

    КАК ОФОРМИТЬ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

    1 Подробнее об этом читайте в статье «Как исчислить пени по налоговым платежам» // РНК, 2008, № 6. — Примеч. ред.

    В отличие от обычной декларации на титульном листе уточненной декларации приводится кодировка вида документа либо номер корректировки отчетной формы.

    Номер корректировки используется в декларациях нового формата. К таковым, в частности, относится декларация по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н). Она будет применяться, например, при представлении уточненной декларации по налогу на прибыль за 2008 год. В этом случае в поле «Номер корректировки» (в верхней части титульного листа) указывается количество повторных деклараций, представленных за соответствующий период.

    Предположим, уточненная декларация по налогу на прибыль представляется за 2007 год. Тогда нужно использовать форму, утвержденную приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. В первой ячейке поля «Вид документа» ставят 3, а во второй — номер корректировки. Если уточненная декларация за этот период сдается впервые, указывают 1, во второй раз — 2 и т. д.

    ПРЕДСТАВЛЯЕМ УТОЧНЕННЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

    При обнаружении ошибок за прошлые годы налогоплательщику необходимо подать не только уточненную налоговую декларацию за налоговый период, но и скорректировать декларации (расчеты) за соответствующие отчетные периоды. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ.

    Пример 1

    Организация в 2008 году обнаружила ошибку в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,допущенную в июне 2007 года. Ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2007 год.

    СИТУАЦИЯ 1. Организация исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

    Отчетными периодами для налогоплательщика являются один месяц, два, три и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Тогда помимо годовой уточненной декларации за 2007 год следует представить откорректированные сведения за шесть, семь, восемь, девять, десять и 11 месяцев.

    2 Правила корректировки установлены в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, и пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

    СИТУАЦИЯ 2. Организация не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

    Налогоплательщик должен представить уточненные налоговые декларации за отчетныепериоды — полугодие и девять месяцев 2007 года, а также за 2007 год.

    Бухгалтерский учет

    Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от момента их обнаружения 2.

    1. Ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетного года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения.
    2. Ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности. Исправления вносятся записями декабря года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность. Отчетность составляется с учетом исправлений.
    3. Ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Искажения корректируются в момент обнаружения ошибки.

    СПРАВКА

    Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения

    Организации, уплачивающие налог на прибыль в бюджет субъектов РФ через ответственное обособленное подразделение, представляют уточненные декларации по месту его нахождения. Если налогоплательщик централизованно уплачивает налог на прибыль за все обособленные подразделения, находящиеся в том же субъекте РФ, уточненные декларации подаются по месту постановки на учет налогоплательщика. В таком порядке представляются декларации по действующим обособленным подразделениям и за те периоды, когда централизованная уплата налога через ответственное подразделение не осуществлялась.

    Уточненные декларации по ликвидированному обособленному подразделению представляются по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, если обособленное подразделение закрыто после перехода организации на централизованный порядок уплаты налога. Уточненные декларации по обособленным подразделениям, закрытымдо перехода организации на централизованный порядок уплаты налога, подаются в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика.

    Когда закрывается ответственное обособленное подразделение, уточненные декларации по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения вновь выбранного налогоплательщиком ответственного обособленного подразделения.

    При закрытии всех обособленных подразделений на территории субъекта РФ уточненные декларации по этим обособленным подразделениям подаются в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика.

    Организации, уплачивающие налог на прибыль в бюджет субъектов РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, уточненные декларации по закрытымобособленным подразделениям представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика.

    ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

    Исправления в бухгалтерский учет и утвержденную бухгалтерскую отчетность за прошлый период не вносятся

    Регистры бухгалтерского учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Любое исправление в регистре бухгалтерского учета нужно обосновать и заверить подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Об этом говорится в пункте 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    3 Требования к первичным документам, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, перечислены в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

    Документом, обосновывающим вносимые изменения, является бухгалтерская справка. В ней отражается характер ошибки, причины ее возникновения, способ исправления и т. д. Для коммерческих организаций унифицированной формы бухгалтерской справки не существует. Каждый бухгалтер разрабатывает ее самостоятельно 3. Но она должна содержать ряд обязательных реквизитов:

    • наименование документа;
    • дату составления документа;
    • наименование организации, от имени которой составлен документ;
    • содержание хозяйственной операции;
    • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
    • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
    • личные подписи указанных лиц.

    МЕТОДЫ ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ

    В бюджетных учреждениях исправление ошибок оформляется справкой по форме № 0504833, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (приложение № 2). Разработать собственную форму справки можно на основании данного документа

    Способ внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета зависит от вида ошибки. Наиболее распространенными считаются способ дополнительной записи и метод «красного сторно».

    Первый применяется, когда хозяйственная операция отражена в меньшей сумме. При этом корреспондирующие счета указаны правильно. Тогда делают дополнительную проводку с той же корреспонденцией счетов на разницу между правильной суммой и суммой, отраженной ранее.

    В остальных случаях используют метод «красного сторно». Его суть заключается в следующем. Неправильная запись дублируется со знаком минус (или выделяется красным цветом), а затем формируется правильная проводка.

    ОШИБКА ВЫЯВЛЕНА В ТЕКУЩЕМ ГОДУ

    Рассмотрим на примерах исправление ошибок в бухгалтерском учете, выявленных в текущем периоде до окончания отчетного года, способом дополнительной записи и методом «красного сторно».

    РИСУНОК . ОБРАЗЕЦ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ

    Пример 2

    В октябре 2008 года ЗАО «Прогресс» были оказаны консультационные услуги ООО «Эксперт» на общую сумму 100 000 руб. (без НДС; здесь и далее корректировка сумм этого налога не приводится). Имеется подписанный сторонами акт об оказании услуг. Бухгалтер при отражении данной хозяйственной операции ошибочно учел сумму 80 000 руб. и при этом использовал верную корреспонденцию счетов:
    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

    • 80 000 руб. — стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных расходов.

    Ошибка выявлена 10 ноября 2008 года. Бухгалтер оформил справку, на основании которой затем были внесены исправительные записи на дату обнаружения ошибки (см. рисунок на с. 30).

    Поскольку ошибка заключается в том, что отражена меньшая сумма, а корреспондирующие счета указаны правильно, в ноябре в бухгалтерский регистр была внесена дополнительная запись:
    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

    • 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — в составе расходов отражена ранее не учтенная стоимость консультационных услуг.

    Пример 3

    В октябре 2008 года ООО «Икар» приобрело и ввело в эксплуатацию станок. Его стоимость согласно договору 90 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку станка в размере 5000 руб. (без НДС) ошибочно не были включены в его первоначальную стоимость, а учтены в качестве текущих расходов. В бухгалтерском учете ООО «Икар» были сделаны проводки:
    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

    • 90 000 руб. — приобретен станок;

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

    • 90 000 руб. — станок принят к учету в качестве объекта основных средств;

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

    • 5000 руб. — стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам.

    Организация установила срок полезного использования основного средства — 50 месяцев. В ноябре 2008 года начислена амортизация в размере 1800 руб. (90 000 руб. : 50 мес.). Операция отражена так:
    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

    • 1800 руб. — начислена амортизация за ноябрь 2008 года.

    В декабре 2008 года в ООО «Икар» проведен инициативный аудит. По итогам проверки выявлено, что неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, в результате чего завышены текущие расходы организации на 5000 руб., и неправильно определен размер ежемесячной суммы амортизации. Иными словами, первоначальная стоимость станка должна составлять 95 000 руб. (90 000 руб. + 5000 руб.), а величина амортизационных отчислений в месяц — 1900 руб. (95 000 руб.: 50 мес.). Бухгалтер 20 декабря 2008 года сделал в учете корректирующие записи:
    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

    • 5000 руб. — сторнирована проводка по отнесению стоимости доставки станка в состав текущих расходов;

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

    • 5000 руб. — отражены затраты на доставку станка;

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

    • 5000 руб. — затраты на доставку станка учтены при формировании его первоначальной стоимости;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

    • 100 руб. (1900 руб. – 1800 руб.) — скорректирована сумма амортизации за ноябрь.

    ОШИБКА ВЫЯВЛЕНА ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА, НО ДО УТВЕРЖДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

    Как уже отмечалось, если ошибка выявлена после окончания года, но до утверждения и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, исправления производятся заключительными записями декабря. Причем делаются проводки, аналогичные для случая, когда ошибка выявляется в течение года. Разница лишь в том, что записи отражаются не на дату обнаружения ошибки, а на 31 декабря.

    Пример 4

    Воспользуемся условием примера 2. Предположим, ошибка выявлена по окончании года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, например в марте 2009-го. 31 декабря 2008 года будет сделана запись:
    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

    • 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — в составе расходов отражена ранее не учтенная стоимость консультационных услуг.

    После исправительных записей счет 26 закрывается и происходит реформация баланса.

    ОШИБКА НАЙДЕНА ПОСЛЕ УТВЕРЖДЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

    Если выявлена ошибка, допущенная в прошлом году, за который отчетность уже сдана, то показатели выручки и себестоимости продаж текущего года не корректируются (счет 90 «Продажи»).

    Итак, годовая отчетность утверждена и сдана, после чего была обнаружена ошибка. В такой ситуации убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), а прибыль — в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Иными словами, при исправлении ошибок прошлых периодов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) и отражаются с использованием счета 91. Ошибка исправляется в месяце ее обнаружения.

    Пример 5

    Воспользуемся условием примера 3. Предположим, ошибка выявлена в марте 2009 года после утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности за 2008 год. Таким образом, в ноябре и декабре 2008 и январе 2009 года амортизация начислялась исходя из 1800 руб. в месяц. Ошибки, относящиеся к 2008 году, будут исправлены записями марта 2009 года следующим образом:
    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

    • 5000 руб. — скорректирована первоначальная стоимость оборудования;

    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

    • 200 руб. (100 руб. x 2 мес.) — доначислена сумма амортизации за ноябрь и декабрь 2008 года.

    Величина амортизацииза январь и февраль 2009 года исправляется в обычном порядке дополнительной проводкой:
    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

    • 200 руб. — доначислена сумма амортизации за январь и февраль 2009 года.

    4 Такие разъяснения даны, например, в письме Минфина России от 10.12.2004 № 07-05-14/328.

    Как уже говорилось, дополнительные доходы и расходы, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, признаются в составе прочих доходов и расходов как прибыль (убыток) прошлых лет. При этом указанные суммы исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Ведь перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки 4. Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, это означает необходимость отразить в учете постоянные разницы одновременно с исправлением ошибок прошлых лет.

    Пример 6

    Воспользуемся условием предыдущего примера. Корректировка первоначальной стоимости основного средства за счет включения стоимостидоставки привела к образованию в текущем периоде прочего дохода в размере 5000 руб. Эта сумма не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год, а значит, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

    В бухгалтерском учете делается запись:
    ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99

    • 1200 руб. (5000 руб. x 24%) — учтен постоянный налоговый актив.

    Сумма доначисленной амортизацииза 2008 год (200 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые также не повлияют на расчет налога на прибыль текущего года. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство:
    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

    • 48 руб. (200 руб. x 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

    В соответствии с Определением КC РФ от 18.01.2001 № 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания для привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий

    Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках (после статьи 150 «Текущий налог на прибыль») 5.

    Пример 7

    Продолжим рассмотрение предыдущего примера.
    В результате ошибки, допущенной при формировании первоначальной стоимости основного средства в 2008 году, налоговая база по налогу на прибыль организаций была занижена на 4800 руб. (5000 руб. – 200 руб.). Это означает, что недоплата налога за 2008 год составила 1152 руб. (4800 руб. x 24%).

    Названную сумму следует указать в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 год в свободной строке.

    Налоговая и административная ответственность за ошибки

    За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения статьей 120 Налогового кодекса предусмотрены штрафные санкции. Напомним, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения являются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

    5 Данное правило установлено в пункте 22 ПБУ 18/02, а также разъяснено в письме Минфина России от 10.12.2004 № 07-05-14/328.

    Если такие нарушения совершены в течение одного налогового периода, организации грозит штраф в размере 5000 руб., в течение более одного налогового периода — 15 000 руб.

    В случае когда в результате допущенных ошибок налоговая база оказалась заниженной, размер штрафа составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

    Не следует забывать и об административной ответственности. За искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% должностное лицо может быть оштрафовано на сумму от 2000 до 3000 руб. Это установлено в статье 15.11 КоАП РФ.

    Ермошина Е. Л., редактор журнала

    Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов» № 6/2018

    Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение каких-либо сведений, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, она обязана представить уточненную декларацию.

    В каком порядке происходит представление «уточненки»? Поговорим об этом в данной статье. Но для начала напомним порядок исправления ошибок, предусмотренный НК РФ.

    Если в налоговом учете обнаружена ошибка…

    У любой организации хотя бы раз возникала ситуация, когда в текущем периоде вдруг находилась ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам.

    Например, организация в 2018 году обнаружила документы за 2016 год, данные из которых не были включены в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает вопрос: как исправить ошибку? Обязана организация подать «уточненку» за 2016 год или она имеет право включить эти расходы в базу 2018 года?

    Обратимся к ст. 54 НК РФ, где даны два варианта исправления ошибок прошлых лет: в периоде совершения ошибки или в периоде обнаружения. Какие условия должны быть соблюдены при выборе того или иного варианта?

    Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

    Иными словами, по общему правилу при обнаружении в 2018 году ошибки за 2016 год нужно скорректировать базу за 2016 год и подать за этот период уточненную декларацию.

    Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды:

    • невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

    • допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

    Указанные положения ст. 54 НК РФ соотносятся с нормами ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок внесения изменений в налоговую декларацию.

    Порядок внесения изменений в налоговую декларацию.

    Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:

    • ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

    • ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан) представить «уточненку». При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

    Таким образом, если в 2018 году налогоплательщик обнаружит ошибку, допущенную в 2016 году, которая привела к излишней уплате налога за 2016 год, он имеет право провести корректировку в текущем периоде – 2018 году.

    В этом случае у него отсутствует обязанность представления уточненной налоговой декларации за налоговый период совершения ошибки (Письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596), то есть за 2016 год. При этом, как следует из Письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, не имеет значения, что период совершения ошибки можно определить.

    Аналогичный подход можно найти в арбитражной практике. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 № 09АП-14786/2012-АК отмечено, что позиция налогоплательщика о правомерности взаимозачета ошибок, приводящих как к занижению, так и к завышению подлежащего уплате налога, противоречит точке зрения Минфина, изложенной в вышеупомянутых письмах.

    Для наглядности все вышесказанное сведем в таблицу.

    Ошибки, обнаруженные в первичной декларации

    В каких случаях применительно к налогу на прибыль возникают ошибки

    Исправление ошибки (п. 1 ст. 54)

    Представление уточненной декларации

    Приведшие к занижению суммы налога

    Занижены доходы

    и (или)

    завышены расходы

    В периоде совершения (абз. 2)

    Обязанность налогоплательщика

    Не приведшие к занижению суммы налога

    Завышены доходы

    и (или)

    занижены расходы

    В периоде совершения или в периоде обнаружения (абз. 3)

    Право налогоплательщика

    В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

    Обратите внимание:

    Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

    При представлении в налоговый орган первичной декларации по налогу на прибыль в титульном листе по реквизиту «Номер корректировки» проставляется «0—«, при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1—«, «2—» и т. д.) (пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

    Будет ли считаться неверное указание номера основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ как непредставление в установленный срок налоговой декларации?

    По мнению арбитров, не будет. Так, в Постановлении ФАС МО от 15.12.2008 № КА-А41/10849-08 по делу № А41-К2-23182/07 рассматривался налоговый спор в связи с тем, что организация при заполнении декларации по ошибке указала не тот вид документа (корректирующий вместо первичного). Суд пришел к выводу, что неверное указание вида декларации при своевременном ее представлении не образует состава правонарушения по ст. 119 НК РФ.

    В Письме УФНС по г. Москве от 02.11.2007 № 09-14/105412 разъяснено, что неверное указание вида декларации (уточненная вместо первичной), переданной по ТКС, не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, если налогоплательщик получил подтверждение принятия первоначально поданной декларации.

    Обратите внимание:

    Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета (п. 5 ст. 81 НК РФ).

    Если налогоплательщик, будучи правопреемником при реорганизации, обнаружит в налоговых декларациях присоединенной организации неотражение или неполноту отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, он обязан представить уточненные декларации за периоды до реорганизации или за последний налоговый период. «Уточненка» представляется в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (см. Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-02-07/1-46).

    При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения присоединенной организации, то есть в уточненных налоговых декларациях указываются те же коды ОКТМО, которые были отражены в первичных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган организацией до ее реорганизации (см. Письмо ФНС России от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19308 (п. 2)). При этом в декларации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника и наименование реорганизованной организации (п. 2.7 Порядка заполнения декларации).

    Если в том периоде, за который организация подает «уточненку», она была зарегистрирована в другом субъекте РФ, то в подразд. 1.1 декларации в части доплаты (уменьшения) авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ необходимо указать код ОКТМО, установленный при представлении первоначальной декларации за эти периоды (см. Письмо УФНС по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

    Что касается подачи «уточненки» в отношении ликвидированного и снятого с учета обособленного подразделения, налогоплательщик представляет уточненные налоговые декларации по данному ОП в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения ликвидированных впоследствии ОП (см. Письмо ФНС России от 06.04.2006 № 02-4-12/23).

    Если обнаружены излишне уплаченные суммы налогов, ранее учтенные в прочих расходах…

    На практике нередки ситуации, когда организация обнаруживает переплату за прошедшие периоды в отношении других налогов, которые учитывались при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, страховые взносы).

    Например, организация в 2018 году обнаружила, что она начислила и уплатила излишние суммы налога на имущество за 2016 год. Она подала уточненную декларацию за 2016 год по этому налогу. Должна ли она подать еще и уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год, ведь излишне начисленная сумма налога на имущество привела к занижению суммы налога на прибыль за этот период?

    Ранее контролирующие органы отмечали, что выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога. При этом налогоплательщик обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую «уточненку» в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Налоговый орган на основании пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу (см. Письмо ФНС России от 22.01.2010 № ШТ-17-2/12@ вместе с Письмом Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209).

    Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

    В Письме № ГД-4-3/2216@ также было отмечено, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

    Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога, соответствующей положениям перечисленных норм НК РФ, не может квалифицироваться как ошибка. Корректировка базы по этому налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного, транспортного налогов, налога на имущество, страховых взносов в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

    В рассматриваемой ситуации организация не обязана представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по налогам, учтенную в предыдущих периодах, нужно отразить во внереализационных доходах того периода, когда организация представит «уточненку» по другим налогам и (или) страховым взносам.

    Об условиях освобождения от ответственности.

    Положениями п. 3 и пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ определены условия, позволяющие организациям избежать налоговой ответственности при подаче уточненной декларации.

    Условия освобождения от ответственности зависят от момента представления «уточненки», который сравнивается с установленными сроками подачи налоговой декларации и сроком уплаты налога.

    К сведению:

    Согласно ст. 289 НК РФ декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3), а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

    Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Итак, как было отмечено выше, условия освобождения от ответственности зависят от момента представления уточненной декларации в налоговый орган:

    • до истечения срока подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). В этом случае декларация считается поданной в день подачи «уточненки». Организация освобождается от ответственности, как говорится, по умолчанию;

    • после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 81 НК РФ). В отношении налога на прибыль правило, предусмотренное этой нормой, не работает, так как срок подачи декларации и срок уплаты налога совпадают;

    • после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога (п. 4 ст. 81 НК РФ). Согласно этой норме налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях.

    Во-первых, «уточненка» представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

    Во-вторых, если «уточненка» представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

    Отметим, что положения п. 4 ст. 81 НК РФ не уточняют, за какие именно налоговые правонарушения налогоплательщики могут избежать ответственности, если до подачи «уточненки» уплатят недоимку и пени. По-видимому, предполагается, что организации могут рассчитывать на освобождение как по ст. 120, так и по ст. 122 НК РФ.

    К сведению:

    Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1) или 30 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2).

    В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1), а если это деяние совершено умышленно – в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (п. 2).

    Возникает вопрос: может ли быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ налогоплательщик, подавший «уточненку» с указанием увеличения базы и суммы налога к уплате, однако не уплативший данную сумму и пени до ее подачи?

    Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение данного правонарушения по основанию, установленному п. 4 ст. 81 НК РФ, при условии уплаты недоимки и пеней после представления в налоговый орган соответствующей уточненной налоговой декларации.

    В Письме Минфина России от 23.05.2017 № 03-02-07/1/31591 также говорится, что для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ при наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.

    Камеральная налоговая проверка уточненной декларации.

    Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом.

    По общему правилу камеральная налоговая проверка (КНП) проводится на основе налоговой декларации, в том числе уточненной, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Кодекс не содержит ограничений по проверке налоговым органом всех показателей «уточненки», представленной в ИФНС после завершения КНП налоговой декларации, по результатам которой не был установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 14.07.2015 № 03-02-07/1/40441).

    Осуществляя проверку уточненных деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль, ИФНС вправе затребовать дополнительные документы.

    Согласно абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении КНП декларации по налогу на прибыль, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

    При проведении КНП в отношении уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган также вправе требовать представления в течение пяти дней необходимых пояснений, обосновывающих изменение соответствующих показателей декларации (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

    Обратите внимание:

    В соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ при проведении КНП на основе «уточненки», представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией, ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика:

    • первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации;

    • аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

    Отметим, что при подаче уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках выездной налоговой проверки (ВНП) согласно абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ. При этом в рамках повторной ВНП проверяется период, за который представлена «уточненка», в том числе если указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

    (Подробнее об этом читайте в статье Е. Л. Ермошиной «О «глубине» повторной выездной налоговой проверки» на стр. 69.).

    В заключение хотелось бы отметить, что пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации прямо предусмотрено, что при перерасчете налогоплательщиком сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет сумм налога.

    Вместе с тем НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных деклараций. Уточненная декларация может быть представлена в ходе ВНП или КНП первичной декларации, после окончания КНП первичной декларации, но до составления акта КНП первичной декларации, после направления акта КНП первичной декларации либо акта ВНП, но до вынесения решения по ее результатам. Порядок действий налогового органа при поступлении уточненной налоговой декларации в каждом конкретном случае будет различаться.

    (Подробнее об этом читайте в статье С. И. Егоровой «О порядке учета ИФНС уточненных деклараций при принятии решения по результатам налоговой проверки» на стр. 63).

    Корректирующая декларация — это декларация, которая что-то корректирует, т.е. изменяет. Вместе с этим термином (и взамен его) часто используется «уточненная декларация» — декларация, в которой что-то уточняется.

    Корректировка (уточнение) может потребоваться, если в предыдущей декларации есть неточные или неверные сведения, влияющие на правильность её заполнения или же на расчет налога «к уплате» или «к возмещению». Например,не отражены все доходы или в расчет расходов при определении суммы вычета взята сумма, которую по закону учитывать нельзя и т.п.

    Корректирующая декларация заполняется за тот же налоговый период (год), что и предыдущая, в том же формате. Точно также — все нужные строки, графы и листы. Только правильно — с учётом всех нужных изменений. Отличается она только номером корректировки на титульном листе (первоначальная декларация считается «нулевой»; следовательно, все последующие будут 1, 2 и далее).

    Если корректирующая декларация подается после истечения срока для представления деклараций по этому конкретному году и конкретному налогу, штрафов не будет. Принимается во внимание в этом случае дата представления самой первой декларации.

    Единственное, что следует учитывать: если в отношении первой декларации проводится проверка, то представление корректирующей декларации её завершает (без выводов). Начинается новая проверка, которая также может идти 3 месяца. То есть в случае представления декларации на получение вычета, срок возврата налога может увеличиться.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *