Материальные расходы при УСН 2017

Материальные расходы при УСН

Актуально на: 21 августа 2019 г.

Состав расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Входят ли в этот перечень материальные расходы?

Смотрим Налоговый кодекс

В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые уменьшают доходы при применении упрощенной системы налогообложения. В их состав включены и материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указано, что материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам применяются и общие критерии их признания (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • обоснованность;
  • документальное подтверждение.

Обоснованность означает, что затраты экономически оправданы и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение означает, что материальные расходы подтверждены необходимыми документами. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота (для расходов, осуществленных за рубежом).

Состав материальных расходов на УСН

Обращаясь к гл. 25 НК РФ, куда ст. 346.16 НК РФ делает отсылку, мы находим ст. 254 «Материальные расходы». Перечень приведенных в ней материальных расходов является открытым. К ним, в частности, относятся:

  • затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
  • затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
  • другие затраты.

Перечень материальных расходов можно закрепить в учетной политике для целей налогового учета на УСН. Составить учетную политику вам поможет наш Конструктор учетной политики.

Признание материальных расходов

Расходы на УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы на УСН, к примеру, приобретенные материалы, признаются упрощенцем и отражаются в КУДиР после их оприходования и погашения задолженности за них путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент ее погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения. Производство и УСН и применение открытого перечня материальных расходов

ПРОИЗВОДСТВО И УСН И ПРИМЕНЕНИЕ ОТКРЫТОГО ПЕРЕЧНЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Организации и индивидуальные предприниматели, занятые в сфере производства, довольно часто применяют упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.
Значительная часть расходов таких налогоплательщиков приходится на материальные расходы, которые признаются в особом порядке. О материальных расходах налогоплательщиков, занятых в производстве, мы и поговорим далее более подробно.
Напомним, что порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) определен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), согласно которой налогоплательщиками «упрощенного» налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном названной главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).
Применяется УСН добровольно, причем фирмы и коммерсанты сами решают, с какого объекта налогообложения они будут уплачивать «упрощенный» налог — с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).
В первом случае под налогообложение попадают только доходы, а налог исчисляется по ставке от 0% до 6%. Во втором случае налог уплачивается с разницы между полученными доходами и осуществленными расходами по ставке от 5% до 15%.
Уменьшать свою доходную часть налогоплательщики, уплачивающие налог с разницы, вправе только на расходы, состав которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и которые соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иначе говоря, расходы плательщика «упрощенного» налога признаются налогооблагаемыми расходами, если они являются обоснованными (то есть, экономически оправданными), документально подтвержденными и направленными на получение доходов. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России в Письме от 21.04.2017 г. N 03-11-06/2/23989.
Итак, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Между тем, что следует понимать под материальными расходами и какие именно расходы включаются в их состав, положения главы 26.2 НК РФ не разъясняют.

Материальные расходы – это один из самых распространенных видов расходов у всех организаций, включая предприятия на упрощенной системе налогообложения. Рассмотрим, как организуется учет материалов при УСН у организаций, применяющих систему обложения доходы минус расходы.

Учет материалов при УСН в бухгалтерском учете

С 2013 года все организации на упрощенке обязаны вести бухгалтерский учет. Учет материалов в бухгалтерском учете организуется на счете 10 «Материалы», для отражения различных видов материалов используются разные субсчета этого счета.

При поступлении материалов делается проводка:

Дт 10 Кт 60 – поступили материалы от поставщика

НДС по поступившим материалам у предприятий на УСН включается в их стоимость.

В случае оплаты материалов с расчетного счета делается проводка:

Дт 60 Кт 51 – произведена оплата материалов

Далее материалы списываются на производственные или хозяйственные нужды по требованию – накладной. При этом делается проводка:

Дт 20, 26, 44 и т.д. – списаны материалы на производственные или хозяйственные нужды

Подробнее про списание материалов , а про способы оценки материалов при списании .

Учет материалов при УСН

Для расчета налога при упрощенной системе налогообложения, материалы включаются в расходы только после их оплаты (п.п. 1 п.2 статьи 346.17 НК РФ).

Таким образом, материалы будут отражены в книге доходов и расходов только после того, как организации осуществила оплату за них с расчетного счета или из кассы.

При этом факт списание материалов на затраты в бухгалтерском учете не имеет значение. Например, если была предварительная оплата материалов или они были оплачены сразу после покупки, для целей УСН они будут списаны сразу же, независимо от того списаны они на затраты в бухгалтерском учете или нет.

И наоборот, в случае если материалы не были оплачены, для целей УСН в расходы они не попадают, даже если были списаны на затраты в бухгалтерском учете.

Это особенности того, как осуществляется учет материалов при УСН, узнать подробнее про учет при УСН в программе 1С Бухгалтерия 8 можно из бесплатного видео-курса.

Момент принятия в расходы материалов и товаров на УСН с 2016 года

Цитата (nalog-audit.com, June 10, 2016
Приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”):Внесены дополнения и изменения в ПБУ 5/01 «Учет материально-призводственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н).
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный № 2806; Российская газета, № 140, 2001, 25 июля), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2006 г., регистрационный № 8698; Российская газета, № 297, 2006, 31 декабря), от 26 марта 2007 г. № 26н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 апреля 2007 г., регистрационный № 9285; Российская газета, № 99, 2007, 12 мая), от 25 октября 2010 № 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный № 19048; Российская газета, № 271, 2010, 1 декабря):
1) дополнить пунктами 13.1, 13.2, 13.3 следующего содержания:
«13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.
13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).»;
2) пункт 25 дополнить абзацем следующего содержания:
«Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный № 2689; Российская газета, № 91-92, 2001, 16 мая) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 мая 2002 г. № 45н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 2002 г., регистрационный № 3505; Российская газета, № 108, 2002, 19 июня), от 12 декабря 2005 г. № 147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 16 января 2006 г., регистрационный № 7361; Российская газета, № 16, 2006, 27 января), от 18 сентября 2006 г. № 116н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г., регистрационный № 8397; Российская газета, № 242, 2006, 27 октября), от 27 ноября 2006 г. № 156н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2006 г., регистрационный № 8698; Российская газета, № 297, 2006, 31 декабря), от 25 октября 2010 № 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный № 19048; Российская газета, № 271, 2010, 1 декабря), от 24 декабря 2010 г. № 186н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 февраля 2011 г., регистрационный № 19910; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2011, № 13):
1) дополнить пунктом 8.1 следующего содержания:
«8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:
а) при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
б) при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.»;
2) пункт 19 дополнить абзацами следующего содержания:
«Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.».
3. Пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 декабря 2002 г., регистрационный № 4022; Российская газета, № 236, 2002, 17 декабря), с изменением, внесенным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 № 116н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г., регистрационный № 8397; Российская газета, № 242, 2006, 27 октября) дополнить абзацем следующего содержания:
«Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 января 2008 г., регистрационный № 10975; Российская газета, № 22, 2008, 2 февраля), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 № 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный № 19048; Российская газета, № 271, 2010, 1 декабря), от 24 декабря 2010 г. № 186н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 февраля 2011 г., регистрационный № 19910; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2011, № 13) дополнить пунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с настоящим Положением, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *