Молодняк животных

Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):

  • взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
  • молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

2. От способа получения (приобретения):

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Независимо от того, к какому типу относятся животные и каким способом они получены, оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная организация получает от поставщика:

– расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, счета и т. д.);

– сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и т. д.).

Об этом сказано в пункте 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Если животные поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении животных (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73).

Если животные поступают в качестве вклада в уставный капитал, то составляется акт приема-передачи. Его можно составить в произвольной форме. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Для документального оформления полученного приплода используются:

  • акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 – для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
  • акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных телят);
  • акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 – для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
  • акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 – для приема приплода зверей и кроликов.

Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.

Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.

Такой порядок установлен в пунктах 18–20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 73, приказе Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

От вида животных зависит:

  • срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом см. приказ Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73;
  • порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу.

Бухучет: животные не признаются ОС

В бухучете поступивших животных, не признаваемых основными средствами, оприходуйте по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость животных включает в себя:

  • сумму, уплачиваемую поставщику животных;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.

Такой перечень установлен в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Есть два способа отражения поступивших животных в бухучете:

  • на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по фактической себестоимости;
  • на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по учетной стоимости. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).

Выбранный вариант учета поступления животных закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если сельскохозяйственная организация приняла решение отражать на счете 11 животных по фактической себестоимости, то при их поступлении сделайте проводку:

Дебет 11 Кредит 60

– отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется на счете 11

В ЗАО «Альфа» поступил молодняк крупного рогатого скота. Стоимость животных составила 100 000 руб. Расходы на доставку животных составили 50 000 руб. Животные оприходованы. Организация учитывает их на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

«Альфа» не является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 11 Кредит 60
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление животных (с учетом расходов на доставку);

Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оплачены животные (с учетом расходов на доставку).

Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражайте учетную цену животных. На счете 15 собирайте затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются на счет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отразите в учете следующими проводками:

Дебет 15 Кредит 60

– отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;

Дебет 15 Кредит 60

– учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 11 Кредит 15

– оприходованы животные по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены спишите проводками:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.

Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется с использованием счетов 15 и 16

В ЗАО «Альфа» поступило 10 голов молодняка крупного рогатого скота по цене 10 000 руб. Расходы на доставку животных составили 25 000 руб. Животные оприходованы. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившего молодняка – 10 500 руб.

Общая стоимость поступившего молодняка составила 100 000 руб. (10 000 руб. × 10 шт.).

Организация не является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражено поступление животных от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
– 25 000 руб. – учтена стоимость доставки животных от поставщика.

В фактическую себестоимость поступившего молодняка были включены затраты по его доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии составила:

100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.

Дебет 11 Кредит 15
– 105 000 руб. (10 500 руб. × 10 шт.) – оприходованы животные на сумму учетной стоимости;

Дебет 16 Кредит 15
– 5000 руб. ((10 500 руб. – 10 000 руб.) × 10 шт.) – отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости;

Дебет 60 Кредит 51
– 125 000 руб. (100 000 руб. + 25 000 руб.) – произведена оплата поставщику за поступивших животных и транспортной компании за их доставку.

Если животные поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если происходит обмен неравноценными активами, одна сторона должна выплатить другой разницу в цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 568 Гражданского кодекса РФ и пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Бухучет: животные признаются ОС

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.

Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60

– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)

– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559.

Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить покупку основных средств в налоговом учете.

Бухучет: безвозмездное поступление

Если сельскохозяйственная организация безвозмездно получила молодняк (взрослых животных для выращивания и откорма, птиц, зверей, кроликов, семьи пчел), их фактическую себестоимость определяйте по рыночной цене. Рыночной будет цена, по которой организация может продать данный вид животных. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то в фактическую себестоимость животных следует включить эти затраты.

Такие правила установлены пунктом 10.3 ПБУ 9/99, пунктом 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Поступление животных, не входящих в основное стадо, отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 98-2

– учтены безвозмездно поступившие животные.

При списании безвозмездно полученных животных в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– признан доход от использования безвозмездно полученных животных (стоимость фактически использованных животных).

Это предусмотрено Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2004 г. № 654.

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления животных (молодняка)

В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило молодняк крупного рогатого скота, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть молодняка (стоимостью 60 000 руб.) была забита (для производства мяса). В мае остальные животные также были использованы в производстве. Организация учитывает животных на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Стоимость прироста живой массы животных, отпущенных в производство в апреле, составила при взвешивании перед забоем 9000 руб. Стоимость прироста живой массы животных, забитых в мае, составила 6500 руб.

Организация не является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 11 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление животных по рыночной стоимости.

В апреле:

Дебет 11 Кредит 20
– 9000 руб. – отражена стоимость прироста живой массы животных, забиваемых в апреле;

Дебет 20-1 Кредит 11
– 69 000 руб. (60 000 руб. + 9000 руб.) – списана стоимость животных, забитых для производства мяса;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражена стоимость животных, забитых для производства мяса в апреле, в составе прочих доходов.

В мае:

Дебет 11 Кредит 20
– 6500 руб. – отражена стоимость прироста живой массы животных, забиваемых в мае;

Дебет 20-1 Кредит 11
– 46 500 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб. + 6500 руб.) – списана стоимость животных, забитых для производства мяса в мае;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражена стоимость животных, забитых в мае, в составе прочих доходов.

Если сельскохозяйственная организация получила безвозмездно взрослых животных для формирования основного стада (племенной, продуктивный, рабочий скот), учтите их в составе основных средств по рыночной стоимости с учетом сопутствующих расходов (например, на доставку) (п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 98-2

– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)

– отражены затраты, связанные с безвозмездным получением животных.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот, полученный безвозмездно.

Рыночная стоимость животных основного стада, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного животного.

Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Методических рекомендаций (счета 01, 08, 98), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Подробнее об учете основных средств, полученных безвозмездно, см. Как оформить в учете получение основных средств безвозмездно.

Бухучет: получение в счет вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость молодняка (взрослых животных на выращивании и откорме, птиц, зверей, кроликов, семей пчел), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Об этом сказано в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Для подтверждения рыночной стоимости вклада в виде животных акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. При этом учредители (участники, акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме). Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пунктом 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Поступление животных (молодняка) в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 75-1

– получены животные в качестве вклада в уставный капитал.

Это следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) в счет вклада в уставный капитал

В счет вклада в уставный капитал ЗАО «Альфа» внесены животные стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих животных подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания акционеров организации. Расходы на доставку составили 10 000 руб. Организация учитывает животных на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Организация не является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 11 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – поступили животные в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 11 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражена стоимость доставки животных.

Если организация получила в качестве вклада в уставный капитал взрослые животные (племенной, продуктивный, рабочий скот), отразите их в составе основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами):

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 75-1

– отражена стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 60, 76…)

– отражены затраты, связанные с получением животных в качестве вклада в уставный капитал.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08

– принят к учету племенной, продуктивный и рабочий скот, полученный в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 6/01, пункта 71 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Бухучет: приплод

Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:

Дебет 11 Кредит 20

– отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;

Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»

– отражена стоимость приплода рабочего скота.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Пример отражения в бухучете поступления приплода животных

У ЗАО «Альфа» есть продуктивный крупный рогатый скот, числящийся в составе основных средств. От этих животных появился приплод, который «Альфа» оприходовала в день рождения.

Стоимость приплода была определена в 20 154 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 11 Кредит 20
– 20 154 руб. – отражена стоимость приплода молодняка продуктивного скота.

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. 5 и 17 ПБУ 6/01).

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Животных, относящихся к основным средствам, примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

После того как животные будут приняты на учет, входнойНДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

УСН

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение животных, не признаваемых амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных.

ЕНВД

Независимо от того, признаются ли поступившие животные основными средствами или нет, на расчет ЕНВД операции, связанные с их поступлением, движением и выбытием, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Прирост животных

Для определения прироста живой массы скота необходимо его ежемесячно взвешивать. Делать это нужно поголовно в соответствующей возрастной группе. Определять прирост по овцам, козам, птице, кроликам можно выборочным путем (не менее пяти процентов группы).

Кроме того, животных взвешивают в следующих случаях:

  • при реализации;
  • при убое;
  • при падеже;
  • при выбраковке из основного стада;
  • при переводе в следующую возрастную группу или основное стадо.

В некоторых случаях взвешивание невозможно. Например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и суягных молодых овцематок на определенной стадии беременности. Их масса принимается по последнему взвешиванию, а затем после отела их взвешивают и определяют прирост живой массы.

Такой вывод следует из пунктов 35–37 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.Прирост живой массы рассчитайте по формуле:

Прирост живой массы, кг = Живая масса поголовья на конец отчетного периода, кг + Живая масса поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, в т. ч. павшего, кг Живая масса поголовья на начало отчетного периода, кг Живая масса поголовья, поступившего за отчетный период, кг

Результаты взвешивания оформляются ведомостью по форме № СП-43 и актом взвешивания животных, утвержденным приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных коров, быков, телят). На основании ведомости составьте расчет определения прироста живой массы по форме № СП-44. Об этом сказано в пункте 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункте 143 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. Так как для расчета прироста племенных коров (быков, телят) специальный бланк не предусмотрен, можно использовать форму № СП-44.

Стоимость прироста живой массы определите исходя из его плановой себестоимости, рассчитанной в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу.

На стоимость прироста увеличьте стоимость учтенных животных:

Дебет 11 Кредит 20 (23)

– учтен прирост живой массы животных.

По итогам года скорректируйте плановую себестоимость живой массы животных до фактической себестоимости методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой) или дополнительной записью (если фактическая себестоимость превысит плановую). В фактическую себестоимость включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий).

Такой порядок установлен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктами 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Механизм учета прироста живой массы животных при расчете налогов законодательством не предусмотрен. В связи с этим на расчет налогов прирост живой массы не влияет.

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств предприятия. Их особенностью является то, что они представляют собой незавершенное производство отрасли животноводства и в связи с этим все движение животных на выращивании и откорме отражают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты на их содержание и выход продукции (прирост живой массы) отражают на счете 20.2.

Животные на выращивании и откорме – это предметы труда, а молодняк животных, переведенный в основное стадо – это средства труда, которые учитывают на 01 «Основные средства» (взрослый продуктивный или рабочий скот).

Скот, который выбракован из основного стада и поставлен на откорм становится вновь предметом труда. Поэтому возникает необходимость разграничения в учете скота основного стада, молодняка скота на выращивании, скота на откорме.

Учет скота основного стада ведут на 01 счете, а молодняк животных на выращивании и скот на откорме учитывают на 11 счете. В целях упрощения учета некоторые группы взрослых животных (кролики, птицы, звери, пчелы) изъяты из группы основных средств и учитывают в составе оборотных средств.

Задачи учета:

1. Установить контроль за поступлением и сохранностью животных на выращивании и откорме;

2. Отражать все изменения в составе стада животных на выращивании и откорме;

3. Правильно определять результаты взвешивания скота на откорме.

ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И

ОТКОРМЕ

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных происходят постоянные изменения:

1. Количество животных увеличивается за счет получения приплода от своего маточного поголовья;

2. Вследствие постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада;

3. Вследствие перемещения молодняка из одной возрастной группы в др.;

4. В результате покупки молодняка;

5. Часть поголовья выбывает из хозяйства в результате забоя, продажи, падежа животных, перевода из младшей возрастной группы в старшую.

Все изменения должны быть отражены документально.

Очень важно своевременно учитывать приплод животных:

· телят, поросят, козлят и ягнят приходуют в день их рождения;

· жеребят, верблюжат приходуют в суточном возрасте;

· утят, цыплят, гусят, индюшат приходуют в суточном возрасте, а если куплены на стороне, то в день поступления;

· крольчат и щенков пушных зверей приходуют не позднее последнего дня месяца, а родившихся в последние 10 дней месяца приходуют в следующие месяцы;

· оленят северных оленей приходуют 1 раз в год на 31 мая.

Основные первичные документы:

1. Акт на оприходование приплода животных ф. № 211-АПК составляется в 2-х экземплярах работниками фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача;

2. Акт на оприходование приплода зверей ф. № 228-АПК приходуют приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах;

3. При покупке молодняка животных – для оприходования используют счет-фактуру, а на племенной скот (молодняк) к ней прилагается племенное свидетельство;

4. Передача молодняка на выращивание населению оформляется договором и при передаче скота составляют Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами ф. № 213-АПК;

5. При приеме животных от населения для продажи оформляется приемно-расчетная ведомость на животных, принятых от населения хозяйства для последующей продаже государству;

6. Приплод птицы из инкубатора хозяйства приходуют на основании Отчета о процессах инкубации ф. № 187-АПК;

7. Перевод животных из одной возрастной группы в др. оформляют следующим документом – Актом на перевод животных из группы в группу ф. № 214-АПК. Составляют акт в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при переводе скота в основное стада;

8. Отправка молодняка и откормочного поголовья животных на заготовительные пункты оформляют Товарно-транспортной накладной на отправку животных и птицы ф. № 194-АПК, к которой прилагается ветеринарное свидетельство.

Данный документ выписывается на каждую партию скота и птицы отправляемой транспортом. Товарно-транспортную накладную при доставке автомобилем выписывают в 4-х экземплярах. 1-ый экземпляр с подписью водителя остается на ферме, три экземпляра вручают водителю, из них 2-ой экземпляр – грузополучателю, 3-ий и 4-ый экземпляры сдаются в бухгалтерию хозяйства, из них один экземпляр с путевым листом бухгалтеру автотранспорта, а второй экземпляр — бухгалтеру ведущему учет поголовья.

При отправке скота по ж/д ведут Путевой журнал следования скота, отправляемого по ж/д ф. № 219-АПК;

9. При продаже племенного молодняка другим предприятиям организация выписывает счет-фактуру и племенное свидетельство;

10. Забой, падеж, вынужденная прирезка оформляется в день выбытия животных Актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) ф. № 220-АПК;

11. Забой, падеж животных в свиноводческих комплексах оформляют Учетный лист убоя и падежа животных ф. № 221-АПК. Акт подписывается завфермой, зоотехником, ветеринарным врачом, лицом за которым было закреплено животное;

12. Продукты забоя и используемые продукты падежа сдают на склад хозяйства по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию прилагается к акту на выбытие животных и птицы.

Прирост живой массы

Животные на выращивании и откорме постоянно увеличивают массу, а следовательно увеличивается их стоимость. Поэтому их систематически взвешивают, чтобы определить прирост живой массы и дооценить его. Результаты взвешивания оформляют Ведомостью взвешивания животных ф. № 216-АПК.

Ежемесячно взвешивают молодняк к.р.с., свиней, взрослое поголовье этих видов животных находящихся на откорме. Также взвешивают в случае рождения и приобретения молодняка, при переводе в основное стада или в следующую возрастную группу, при постановке на откорм, снятие с откорма перед забоем. Поголовье к.р.с. и свиней учитываемых на счете 11 взвешивается полностью, а овцы, козы и некоторые другие выборочно (отбирают определенное количество не менее 5% наиболее типичных для группы экземпляров животных по каждой возрастной группе). Определяют среднюю массу 1 взвешенной головы животных, т.е. общую массу животных делят на количество животных, затем среднюю массу 1 головы умножают на общее количество животных в данной возрастной группе в результате чего получают живую массу поголовья на конец отчетного периода.

Затем находят полученный за этот период прирост живой массы.

Валовой прирост живой массы данной группы за отчетный период = живая масса на конец отчетного периода + живая масса выбывших по данной группе животных за этот период – живая масса животных поступивших за отчетный период в эту группу – живая масса животных числящихся на начало периода по данной группе животных без прироста живой массы павших животных. Расчет полученного прироста живой массы производится в специальном документе – Расчет определения прироста живой массы ф. № 217-АПК.

(11 сч «Жив-е на выращ-е и откорме») Для обеспеч-я сохранности молодняка жив-х и жив-х на откорме период-ки, в сроки, установл-е в хоз-ве, скот пересчит. в натуре, а также при смене материально ответственных лиц, за кот. он закреплен. Обязательно проводят инвент-ю всех жив-х по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Рез-ты инв-ции оформл актами и инвент-ми описями и отражают в бух. учете (излишки приходуют, недостачи списывают).

Общие правила и общеустановленный порядок проведения инвен-ции имущества орг-ции и оформл-я ее результатов, в том числе жив-х на выращивании и откорме, установлен Методическими указаниями по инвен-ции имущ-ва и фин-х обяз-в, утвержденными Приказом Мин-ва финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

Для провед-я инвент-ции в орг-ции созд-ся постоянно действую-я инвентар-я ком-я. При большом объеме работ для одноврем-го провед-я инвен-ции имущ-ва и фин-х обяз-в созд-я рабочие инвентар-й комиссии. При малом объеме работ и наличии в орг-ии ревиз-й комиссии провед-е инвен-ций допуск-ся возлагать на нее. Персональный состав постоянно действ-х и рабочих инвентар-х комиссий утверждает руков-ль орг-ции. Док-т о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистр-т в книге контроля за выполн-м приказов о провед-и инвен-ции. В состав инвент-й комиссии включ-ся представители администрации орг-ции, раб-ки бух-й службы, специалисты зооинж-й и ветер-й служб, зав. фермой и др-е раб-ки. В состав инвент-й комиссии можно включать предст-й службы внутр-го аудита орг-ции, независ-х аудитор-х орг-ций. Отсутст-е хотя бы одного члена комиссии при проведении инвен-ции служит основанием для признания рез-тов инв-ции недействительными. Взрослый продукт-й, рабочий скот, выбракованный из осн-го стада и поставл-й на откорм, заносится в описи, в кот-х указ-ся: номер жив-го (бирка, тавро), кличка жив-го, год рожд-я, порода, упитанность, живая масса (вес) жив-го (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по кот-м масса (вес) не указ-ся) и первонач-я стоим-ть. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. КРС, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и др-х жив-х (племенное ядро) включ-ся в описи индив-но. Прочие жив-е основ-го стада, учитываемые групповым порядком, включ-ся в описи по возрастным и половым группам с указ-м кол-ва голов и жив-й массы (веса) по каждой группе.

Молодняк КРС, племенных лошадей и рабочего скота включ-ся в описи инд-но с указ-м инвент-х номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д. Жив-е на откорме, мол-к свиней, овец и коз, птица и др-е виды жив-х, учит-е в групп-м порядке, включ-ся в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указ-м кол-ва голов и живой массы (веса) по каждой группе. Описи сост-ся по видам жив-х отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.

На конец отч. года жив-е на выр-и и откорме отраж-ся в бух. балансе по ст-ти, опред-й исходя из исп-х способов оценки.

При этом сумма образов-го и отраженного в бух учете резерва в пассиве бух. баланса отдельно не отражается. Порядок отражения на счетах сумм снижения мат. ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бух баланса фактическую себ-сть заготовления (приобретения), выращивания жив-х сравнивают с текущей рыночной стоим-ю (стоим-ю возможной продажи). Сравнение двух оценок осущ-т по жив-м на выращ-ии и откорме, если рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если факт-я себ-сть оказыв-ся ниже текущей рыноч-й ст-ти, в кач-ве баланс-й оценки приним-т наименьшую, т.е. фактич-ю себ-сть. Если текущая рыноч-я ст-сть оказыв-ся ниже фактич-й себ-ти, то жив-х на выращив откорме в балансе отражают по текущей рыноч. ст-ти, а в отчете о приб-х и убытках признают убыток от сниж-я их ст-ти.

В соотв-и с ПБУ «Учетная политика орг-ции», ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Мин-ва финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует

исходить из требований осмотрительности, т.е. большей готовности к

признанию в бух. учете расходов и обяз-в, чем возможных доходов и активов. Орг-ция в отч. периоде не должна допустить завышения ст-ти жив-х на выращ-ии и откорме, как и др-х видов мат-х ценностей, и необход-ти признания в будущем убытков, отн-ся к данному периоду.

Под текущей рыночной ст-ю (или стоимостью возможной продажи) понимают сумму ден средств, к-ю орг-ция может получить в случае продажи соответствующих материальных ценностей, в том числе жив-х на выращивании и откорме. При опред. текущей рыночной ст-ти целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной инф-ции. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отч. даты (в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отч. даты», утвержд. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) и подтверждающими условия, имевшие место на конец отч. периода. Сопоставление фактич-й себ-ти с текущей рыноч ст-ю следует проводить по каждому виду или группам жив-х на выращ-ии и откорме. Признание ст-ти возможной продажи в качестве баланс-й оценки материалов не меняет их ст-ти в бух учете.На суммы сниж-я ст-ти мат ценностей образуют резервы за счет прибыли отч. года. Жив-е на выращивании и откорме, принадлежащие орг-ции, но находящиеся в пути, либо перед-е покупателю под залог, учитываются в бух. учете в оценке, предусмотр-й в дог-ре, с последующим уточнением фактич-й себест-ти.

В бух отч-ти подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, след инф-я:

· о способах оценки жив-х на выращ и откорме по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки жив-х на выращ и откорме;

· о ст-ти жив-х на выращ и откорме, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение ст-ти жив-х на выращ и откорме как составной части мат ценностей.

В бух отчетности с/х орг-й инф-я о наличии и движ-и жив-х на выращ и откорме отраж. в след-х формах:

— Бухгалтерский баланс (ф. N 1), раздел 2 «Оборотные активы», группа «Запасы»;

— Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (ф. N 7-АПК);

— Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства

(ф. N 13-АПК);

— Отчет о наличии животных (ф. N 15-АПК).

14. Документальное оформление движения материально-производственных запасов: сельскохозяйственной продукции, зерна, семян, кормов, сырья, материалов, нефтепродуктов, запасных частей.

Первичные документы по поступлению и расходу материаль­но-производственных запасов являются основой организации уче­та на данном участке. Эти документы должны быть тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, и другие обязательные реквизиты.

Основные первичные документы на оприходование поступаю­щих материально-производственных запасов — счета-фактуры сприлагаемыми к ним товарно-транспортными накладными, кви­танциями и спецификациями.

Сельскохозяйственные организации в бухгалтерском учете применяют как типовые межведомственные формы первичного учета, так и отраслевые.

Материалы поступают в организацию от поставщиков через до­веренных лиц, которым выписывают доверенности типовой фор­мы. Эти доверенности регистрируются в специальном журнале и являются документами строгой отчетности. Неиспользованные доверенности сдаются в бухгалтерию на следующий день после истечения их срока.

Акт о приемке материалов (ф. М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии представителя поставщика. Этот документ используют и в случае, если товарно-материальные ценности по­ступили без документов.

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет поставщику претензию, акт о недостаче с приложениями копии сопроводительных и других документов (квитанций железнодо­рожной станции, пристани о проверке массы груза, коммерческих актов, свидетельствующих о причинах возникновения недостач).

После приема материальных ценностей один экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприхо­дования по количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Нефтепродукты приходуют на основании товарно-транспорт­ных накладных, паспорта качества товара, где указывают его наи­менование, марку и другие технические параметры. В случае не­достачи нефтепродуктов оформляют специальный акт.

При изготовлении материалов в своей организации (скоб, гвоз­дей, запасных частей) их приходуют на основании накладных внутрихозяйственного назначения, сверенных с нарядом на сдель­ную работу.

В сельскохозяйственных организациях для отпуска и получе­ния материалов со склада в пределах лимита или отпущенных под отчет при последующем использовании в производстве предус­мотрен отраслевой первичный учетный документ — лимитно-за­борная ведомость. Один экземпляр ее остается на складе, второй передается в бухгалтерию. Срок использования этого документа не более 15 дней.

Для отпуска (перемещения) материальных ценностей внутри организации (при разовых операциях) предназначены накладные внутрихозяйственного назначения.

При списании с подотчетных лиц на затраты производства удобрений, ядохимикатов, гербицидов и других средств защиты растений составляется акт об использовании минеральных, орга­нических и бактериальных удобрений.

Документом, отражающим расход ремонтных материалов, за­пасных частей на ремонт тракторов, комбайнов, других сельскохо­зяйственных машин, является ведомость дефектов на ремонт ма­шин, по которой также определяют плановую и фактическую се­бестоимость ремонта. Составляют ее в ремонтной мастерской в двух экземплярах: один передают на склад как основание для вы­дачи ценностей, второй остается у заведующего мастерской для контроля за полнотой получения материальных ценностей со склада.

На основе указанных документов материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей.

Документальное оформление учета зерна от урожая может осу­ществляться тремя методами.

При первом методе используют реестр отправки зерна и другой продукции с поля, который, являясь накопительным документом, позволяет сократить количество первичных документов по учету зерна.

До начала работ бухгалтерия выдает комбайнерам блокноты ре­естров с заранее заполненными реквизитами (название организа­ции, табельный номер, фамилия, имя, отчество комбайнера, но­мера реестров и др.) под одним номером в трех экземплярах. Реес­тры комбайнерам выдают под расписку и регистрируют в специ­альной книге, где открывают лицевые счета на каждое лицо, которому выданы реестры. Первый экземпляр остается у комбай­нера, второй и третий он передает шоферу. Шофер оставляет вто­рой экземпляр у себя, а третий передает на ток.

За день у комбайнера накапливается столько реестров, сколько автомашин отвозят от данного комбайна зерно; у шофера — столько реестров, сколько было комбайнов в течение дня. Комбай­нер указывает в реестре фамилию шофера, номер его машины, бун­керную массу отправленного зерна, а в экземпляре шофера распи­сывается, подтверждая факт сдачи зерна. Шофер расписывается в первом экземпляре реестра комбайнера, подтверждая приемку зер­на для транспортировки. Зерно у шофера на току принимает заве­дующий; путем взвешивания определяется его масса брутто и нетто.

На току учет ведут в реестре приема зерна и другой продукции; в нем накапливается информация о поступившей продукции. Ре­естр вместе с другими документами сдают в бухгалтерию, указывая наименование продукции, место, откуда она поступила, ее массу и другие данные.

При втором методе учета поступления зерна от урожая приме­няют путевки на вывоз продукции с поля. Бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку книжку путевок. Порядок их оформления такой же, как и реестров отправки зерна и другой продукции с поля.

В путевке комбайнер указывает номер автомашины, фамилию шофера, наименование (сорт) культуры, бункерную массу отправ­ленного зерна. На току зерно взвешивают и в двух экземплярах путевки указывают массу принятого зерна. Один экземпляр с рас­пиской о приеме зерна возвращают шоферу.

Суть третьего метода состоит в том, что вместо первичных до­кументов (реестров или путевок) комбайнер за каждый бункер выгруженного зерна вручает шоферу изготовленный на плотной бумаге типографским способом талон комбайнера одного цвета (например, желтого), а в подтверждение получения зерна шофер вручает комбайнеру талон шофера другого цвета (например, зеле­ного).

Талоны выдаются каждому комбайнеру, шоферу, бункеристу (трактористу), занятым на уборке и вывозке зерна, с заранее за­полненными реквизитами (название сельскохозяйственной орга­низации, табельные номера, фамилии, имена, отчества комбайне­ра, шофера, тракториста), подписанные главным бухгалтером и скрепленные печатью. Выдача талонов регистрируется в специ­альной книге (журнале) учета выданных талонов.

Выгружая полный бункер зерна в автомашину или тракторную тележку, комбайнер никаких записей в своем талоне не произво­дит. При выгрузке половины или четверти бункера (например, в конце смены) комбайнер в талоне записывает 0,5 или 0,25 и пере­дает шоферу (трактористу), подтверждая эту запись своей подпи­сью.

Талон комбайнера является сопроводительным документом при транспортировке зерна на ток или другое место хранения. На току зерно взвешивают, записывают номера талонов комбайнера, фамилию шофера, номер автомашины (трактора) и массу зерна, принятого весовщиком. Одновременно массу зерна записывают в реестр приема зерна от шофера, который ведется в одном экземп­ляре и хранится у шофера (тракториста).

В конце смены комбайнер передает полученные от шоферов талоны заведующему током и получает от него взамен выписку из реестра о намолоте зерна. Производится сверка количества от­правленных от комбайнов и принятых на току бункеров. Состав­ленные заведующим током выписки из реестров о намолоте зерна передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления оплаты труда комбайнеру.

В связи с тем что в талонах записи практически не ведут, эко­номится время, что очень важно в период уборки урожая. Талон­ный способ учета урожая предполагает высокий уровень организа­ции бухгалтерского учета, контроль за использованием талонов, сохранность продукции на току.

Перед засыпкой зерна на длительное хранение оно подлежит сушке, очистке и сортировке. На каждую партию зерна, взвешен­ную и отпущенную для этой цели, составляется специальный акт на сортировку и сушку продукции растениеводства в одном экзем­пляре. В нем фиксируется поступление исходной продукции (мас­са, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продук­ции (одного или нескольких видов) сортировки и сушки с указа­нием отходов, используемых и неиспользуемых (усушка, мертвый сор). На основании акта отсортированная по видам и сортам про­дукция, а также используемые отходы приходуются на соответ­ствующие счета бухгалтерского учета.

Для списания в расход с материально ответственных лиц (агро­номов, брш ыдиров) семян и посадочного материала на посев (по­садку) соответствующих культур применяется акт расхода семян и посадочного материала. Он составляется агрономом по окончании сева (посадки) на полях севооборота, утверждается руководителем организации и вместе с расходными документами передается в бухгалтерию для отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Для оприходования продукции урожая овощных, плодово-ягодных и других культур в растениеводстве (а также яиц в живот­новодстве) используется дневник поступления сельскохозяй­ственной продукции. Документ ведется бригадирами по закреп­ленным за ними площадям культур (поголовью птицы); в него за­писывается поступающая продукция отдельно по каждому работнику. Взвешивание производит приемщик и записывает дан­ные в дневник, указывая дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции. Если взвешивание невозможно осуществить при приемке, используется заранее измеренная тара с целью определения массы собранного урожая.

Ежедневно приемщик подсчитывает в дневниках итоги поступ­ления продукции, а бригадир или звеньевой на основании днев­ников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. В конце дня дневники сдают в бух­галтерию.

В специализированных сельскохозяйственных организациях для учета поступающего урожая применяют специальные документы. Так, в специализированных овощеводческих организациях исполь­зуется дневник поступления продукции закрытого грунта, который ведется бригадиром. По мере поступления от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается и каждый отвес за­писывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция.

При отправке продукции с мест уборки на продажу, в перера­ботку, столовые применяются товарно-транспортные накладные или накладные внутрихозяйственного назначения.

Для учета поступления продукции садоводства и виноградар­ства в специализированных организациях предназначен дневник поступления продукции садоводства. Собранная работниками продукция сдается бригадиру, который ее взвешивает и каждый отвес записывает в дневник, указывая дату и место уборки-прием­ки урожая. Для определения массы собранного урожая при невоз­можности взвешивания продукции используется заранее измерен­ная тара.

При уборке картофеля, корнеплодов, овощей уборочными ма­шинами применяется рассмотренный ранее первичный доку­мент — реестр отправки зерна и другой продукции с поля.

Приемка грубых (сена, соломы), а также сочных кормов, пере­дача их на ответственное хранение осуществляются комиссией в составе главного агронома, агронома подразделения, зоотехника, бригадира, под руководством которого производились скирдова­ние, силосование, выполнение других работ, и лица, принимаю­щего корма под свою ответственность. Комиссия проверяет коли­чество скирд (стогов), траншей, качество укладки кормов, обмеря­ет стога (скирды), бурты, траншеи, силосные сооружения, опреде­ляет их объем, массу (по объему и удельному весу каждого кубометра) и качество заготовленных кормов.

На каждый вид заготовленных грубых и сочных кормов комис­сия составляет акт приема грубых и сочных кормов в двух экземп­лярах. К акту прилагаются схемы участков с указанием располо­жения и номеров стогов, скирд, траншей, буртов, хранилищ.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где он слу­жит основанием для оприходования убранных, засилосованных или застогованных кормов. Второй экземпляр акта со схемой рас­положения стогов и скирд передается лицу, принявшему корма на хранение.

Заскирдованная солома принимается комиссией и оформляет­ся актом в том же порядке, как и грубые и сочные корма.

Для оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных скоту без предварительной уборки (на выпасе), используют акт на оприходование пастбищ­ных кормов и акт на оприходование пастбищных кормов, учтен­ных по укосному методу.

Количество зеленой массы определяется комиссией с включе­нием в ее состав представителей агрономических и зоотехничес­ких служб. Выбор метода учета использованных кормов (зоотех­нический или укосный) осуществляется членами комиссии с уче­том особенностей травостоя на участке. Оформленный акт пере­дается в бухгалтерию и служит основанием для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья жи­вотных, которым они скормлены.

Данные о скормленной скоту зеленой массе записывают в жур­нал учета расхода кормов и используют для определения урожайности культурных и улучшенных пастбищ. Эти данные выражают­ся в центнерах (в переводе на сено). Зеленая масса естественных пастбищ, скормленная скоту на выпасе, фиксируется в акте без стоимостной оценки или в сумме фактических затрат.

Для учета выдачи кормов на животноводческие фермы пред­назначена ведомость учета расхода кормов, которая выписывается в двух экземплярах зоотехнической службой или бухгалтерией на основе плана кормления животных в соответствии с утвержден­ным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются.

Первый экземпляр ведомости с распиской получателя кормов служит основанием для учета кормов, отпущенных заведующим складом или другим материально ответственным лицом, а второй (с распиской заведующего складом об отпуске кормов) находится у заведующего фермой или бригадира. В конце месяца зоотехник или заведующий фермой определяет фактический расход кормов по группам животных, а при наличии остатков кормов — данные об остатках.

Показатели о расходе кормов по видам обобщают в журнале учета расхода кормов.

Для ежедневного учета молока на ферме используется журнал учета надоя молока. Журнал ведет заведующий фермой, бригадир, мастер машинного доения или старшая доярка. Записи в нем про­изводят по каждой доярке (мастеру машинного доения) по зак­репленной группе обслуживаемых коров; после каждой дойки указывают количество надоенного молока, его жирность, общее количество полученных жиро-единиц и другие данные.

Подсчитанные в журнале итоги по вертикали характеризуют надой молока за день, по горизонтали — количество молока, надо­енного каждой дояркой (мастером машинного доения) за отчет­ный период. Журнал ведут в одном экземпляре в течение 15 дней; он хранится на ферме. Подпись доярки (мастера машинного дое­ния) подтверждает правильность данных о количестве надоенного молока. Журнал ежедневно подписывает заведующий фермой или бригадир; по истечении 15 дней его сдают в бухгалтерию.

В журнале должна содержаться информация о контрольных дойках (пометка «Контрольная дойка»), что позволяет реализо­вать контрольную, информационную и аналитическую функции бухгалтерского учета.

Данные о количестве надоенного молока ежедневно из жур­нала учета надоя молока переносят в ведомость учета движения молока, которая является сводным документом. В ведомости отражается информация о поступлении молока и его расходова­нии по основным каналам: продано, передано в переработку, использовано на выпойку животных, на общественное питание и другие цели; определяются итог расхода за день и остаток на конец дня.

Ведомость ведется отдельно по каждой ферме в двух экземпля­рах. Первый экземпляр вместе с первичными учетными докумен­тами по приходу и расходу молока передается в бухгалтерию для проверки и отражения движения молока в учетных регистрах. Второй экземпляр служит заведующему фермой или приемщику молока основанием для оприходования и учета расхода молока в книге (карточках) складского учета.

При поступлении (закупке) молока от граждан на основании заключенных договоров на приемку для последующей продажи применяется журнал учета приемки (закупки) молока от граждан. В нем учитывают поступающее молоко в порядке выполнения заклю­ченных договоров с каждым гражданином с указанием количества, жирности и других показателей, предусмотренных договором.

Для учета поступления и отправки на приемные пункты шер­сти по поголовью овец, закрепленному за бригадой чабанов, ис­пользуется дневник поступления и отправки шерсти. В дневнике при приемке шерсти от стригальщиков в первой строке указыва­ют, с какого поголовья остриженных овец сдана шерсть каждым стригальщиком, во второй — количество сданной шерсти. В конце дня приемщик определяет итоги поступления шерсти за день и ее количество по классам, показатели об отправке шерсти заготови­тельным организациям и выводит остаток на конец дня.

На основании дневников составляются акты настрига и прием­ки шерсти. Этот документ выписывает зоотехник в трех экземпля­рах при участии чабана и заведующего пунктом стрижки овец. В акте указывают породу, возрастную группу овец, количество на­стриженной шерсти, настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически! Первый экземпляр акта прилагается к дневнику по­ступления и отправки шерсти на заготовительные пункты и слу­жит основанием для оприходования шерсти на складе; второй ос­тается у бригадира (старшего чабана) для начисления оплаты тру­да чабанам; третий передается зоотехнику для составления отчета о стрижке овец.

В цехе инкубации для оформления результатов сортировки ис­пользуется акт на сортировку яиц. Сортировке подлежат посту­пившие в цех инкубации яйца со склада, от родительского стада птицы, от поставщиков и по другим каналам. Яйца, пригодные для инкубации, сортируют по массе, толщине скорлупы, консис­тенции белка, пигментации белка и с учетом качественных пока­зателей раскладывают по лоткам для закладки в инкубатор. Пище­вые и негодные для инкубации яйца (насечка, бой, кровяные и др.) передают на склад. Яйца, непригодные для инкубации и пи­щевых целей, в акте указывают отдельной строкой.

Акт, подписанный начальником цеха инкубации, другими чле­нами комиссии, утвержденный руководителем организации, пере­дается в бухгалтерию, где используется для записей в регистры бухгалтерского учета.

Для учета движения продукции переработки предусмотрены специальные документы. Так, для ежедневного учета переработки молока и молочных продуктов на сепараторном пункте и других пунктах переработки (в цехах, мини-заводах) предназначена ведо­мость учета переработки молока и молочных продуктов. Ведо­мость составляется ежедневно в двух экземплярах мастером или заведующим пунктом и состоит из двух разделов. В первом указы­вают данные о поступлении молока на переработку: единицу из­мерения, количество, жирность, общее количество жиро-единиц, цену, сумму, корреспонденцию счетов; во втором разделе — дан­ные о поступлении из переработки раздельно по каждому из полу­ченных видов продукции (нормализованное молоко, сливки, сме­тана, творог соответствующей жирности, масло и т. д.).

Первый экземпляр ведомости с приходными и расходными до­кументами передается в бухгалтерию, второй остается в пункте пе­реработки как документ, подтверждающий факт переработки мо­лока и получения продукции.

Для оформления операций по переработке на подсобных пред­приятиях сельскохозяйственных организаций (мельница, пекар­ня, засолочный пункт овощей и т. п.) предусмотрен отчет о пере­работке продукции.

Отчет составляется заведующим производством в двух экземп­лярах. В первом разделе документа ежедневно указывают количе­ство фактически израсходованного сырья и материалов, их коли­чество, которое требуется израсходовать по нормам на фактичес­кий выход готовой продукции, а также количество тары. Во вто­ром разделе отчета отражают количество готовой продукции переработки по видам (в физическом и условном исчислении) и брак.

Отчет вместе с первичными учетными документами по расходу сырья, материалов, тары, сдаче на склад и отправке готовой про­дукции покупателям представляется в бухгалтерию, второй экзем­пляр остается в цехе или пункте переработки продукции.

Для учета операций по инкубации птицы используется отчет о процессах инкубации. Он составляется в двух экземплярах началь­ником цеха на основе первичных документов о движении яиц и выведенных цыплят. В отчете по датам фиксируется закладка яиц на инкубацию с указанием количества заложенных яиц и остатка на начало дня (месяца). Каждой партии заложенных в инкубацию яиц присваивается порядковый номер. В отчете указывают данные об изъятии яиц при миражировании (проверке): при первом ми­раже — неоплодотворенные, с кровяными кольцами, разбитые; при втором — замерзшие, разбитые. По каждой партии на основе указанных выше данных определяют остаток яиц в инкубации на конец дня (месяца). В конце отчета приводят данные о выводе цыплят (здоровых, слабых), определяют предварительный процент вывода (без слабых) и окончательный результат вывода (до-оприходование из слабого поголовья и общий процент вывода).

Выведенных цыплят передают в цех выращивания по наклад­ной внутрихозяйственного назначения. Замерзших и задохшихся приходуют как отходы, используемые на кормовые цели.

Отчет подписывают операторы, старший оператор, начальник цеха инкубации; его утверждает руководитель организации, после чего первый экземпляр вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию.

Для обобщения данных о движении продукции на складе-хо­лодильнике предусмотрен отчет, состоящий из приходной и рас­ходной частей. В начале приходной части указывается остаток на начало отчетного периода, затем отражается поступление продук­ции из убойного цеха и по другим каналам по категориям мясо­продуктов (первая, вторая, ниже второй). По каждой категории указывают данные о количестве голов, массе каждой головы, цене, сумме с определением общего итога по всем трем категориям; об­щее количество голов и общую массу. Внизу по приходной части приводятся данные за день и за весь отчетный период.

В расходной части по тем же категориям указывают данные о расходе продукции за день: продажа, переработка, отпуск на об­щественное питание и т. д., определяют общий расход за день по каждому каналу (количество, масса). Внизу расходной части при­водят общие данные о расходе за день по каждой категории и об­щий расход за отчетный период. На основании этих данных опре­деляют остатки продукции на конец дня и отчетного периода.

Отчет составляют в двух экземплярах за каждый день и в целом за месяц на основе первичных учетных документов по движению мяса на складе-холодильнике. Второй экземпляр отчета остается на складе, а первый подписывается заведующим и вместе с пер­вичными учетными документами представляется в бухгалтерию для проверки и последующей обработки.

При отправке продукции в заготовительные организации вы­писывают товарно-транспортные накладные различных форм; специализированные формы накладных рассмотрены в разделе по учету реализации продукции.

Животноводство — важнейшая сфера сельского хозяйства (см. → бухучет в сельском хозяйстве: особенности, проводки, примеры). Она занимается выращиванием животных с целью получения питательных продуктов и сырья для промышленности. Для благополучного развития отрасли необходимо грамотно организовать производственный цикл и ведение бухучета. В статье разберем как осуществляется бухгалтерский учет в животноводстве продукции, затрат, КРС (крупного рогатого скота), приплода, операций покупки и продажи.

Учет продукции животноводства

Задачами бухучета животноводческой отрасли является контроль: (нажмите для раскрытия)

  • Сохранности скота и иных средств организации;
  • Движения и воспроизводства стада;
  • Использования телок-маток для получения приплода;
  • Выхода готовой продукции;
  • Выполнения производственного плана и расходования финансовых ресурсов;
  • Зоотехнических мероприятий по улучшению породного состава поголовья.

От животных можно получить разную продукцию. Ее виды приведены в таблице.

Продукция Получение Пример
Основная Для ее выхода организован производственный процесс. Молоко, шерсть, привес, яйца, приплод.
Сопряженная Образовывается вместе с основной и приравнивается к ней по значению. У молочного КРС молоко — основная продукция, приплод — сопряженная; у мясного—наоборот.
Побочная Не является целью производственного цикла. Ее получают при производстве основной продукции. Получают от забоя (субпродукты, шкурки и т. п.); от переработки молока; от падежа и забоя (рога, техжир, копыта и т. д.).

Основная продукция — объект калькуляции. Ее стоимость равна затратам на группу скота минус цена побочных продуктов.

Сопряженная продукция имеет малый удельный вес в стоимости выпущенной продукции.

Побочные продукты оценивают по реализационным расценкам или оставляют для внутреннего применения. Стоимость навоза считают по расходам на удобрения,в зависимости от их процентного содержания в навозе или по нормативным тратам на уборку, учитывая подстилку. Если побочная продукция признана отходами, ее стоимость прибавляют к затратам на производство основной.

Для группировки данных наличия и движения взрослого поголовья на откорме, молодняка, скота, принятого от граждан для продажи, применяют сч. 11.

Учет крупного рогатого скота (КРС)

Головы основного стада признаются основными средствами (ОС), скот на откорме и молодой — оборотными (см. → Учет поступления основных средств: документы, проводки). Собственное стадо предприятие формирует из приплода, покупки или подаренных сторонними предприятиями животных.

До перехода молодняка в основное поголовье он учитывается по группам:

  • Первотелки для реализации;
  • Коровы старше 2 лет;
  • Телки до 2-летнего возраста;
  • Бычки;
  • Купленный молодняк.

Приходуют приобретенных животных для выращивания по фактическим затратам, включающим стоимость по договору, транспортные и иные расходы, кроме НДС.

Пример #1. Покупка бычков у племзавода

ООО «Бычок» купило у племзавода 7 племенных бычков по цене за единицу 44 000 р. (в т. ч. НДС — 4 000 р.). Расходы на транспортировку собственными силами равны 3 200 р. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 11 субсчет «Покупные плембычки» Кт 60 на сумму 280 000 р. ((44 000 – 4 000) * 7)

— отражена стоимость купленных бычков без НДС;

Дт 19 Кт 60 на сумму 28 000 р. — предъявлен НДС к компенсированию;

Дт 11 Кт 23 на сумму 3 200 р. — учтены транспортные расходы;

Дт 60 Кт 51 на сумму 308 000 р. — перечислены деньги племзаводу.

Себестоимость получения 1 ц молока = (траты на содержание – издержки на побочные продукты) :прирост.

Бухгалтерский учет приплода

Оприходование рожденных в хозяйстве телят производят по акту ф. СП-39.Он заполняется заведующим фермой, зоотехником или бригадиром. На основании экземпляра, переданного в бухгалтерию, составляют корреспонденцию счетов:

Дт 11 Кт 20.2 — поставлен приплод на учет.

По актам отслеживают движение скота и считают заработок сотрудникам фермы.

Приходовать телят КРС следует датой их рождения.

Порядок учета представлен в таблице. (нажмите для раскрытия)

Подотрасль скотоводства

Приходование

Молочное Стоимость по плану 1 рожденной головы
Мясное Вес теленка;

Стоимость по плану 1 кг. массы отъемышей

При применении плановой стоимости по итогам года следует произвести ее корректировку до фактического значения. Списание калькуляционной разницы отражают обычной или сторнировочной проводкой, аналогичной оприходованию приплода.

Учет приобретения и продажи продукции

Бухучет зависит от источников поступления скота. К ним относится прием:

  • За плату от сторонних организаций;
  • Безвозмездный;
  • В форме вложения в уставный фонд;
  • Собственного приплода.

Животные, полученные от сторонних организаций, приходуются по транспортным накладным, актам, счетам-фактурам и племсвидетельствам. Бухгалтерия делает проводки:

Дт 11 Кт 60 — оприходован купленный молодняк;

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС из счет-фактуры.

При приобретении молодняка у физических лиц оформляется договор купли-продажи и ведомость формы СП-40.

Полученных безвозмездно животных приходуют по тем же документам, что и при покупке. Бухгалтер отражает операцию так:

Дт 11 Кт 98 — учтен молодняк полученного в дар скота.

Себестоимость голов, полученных в качестве вложения в уставный фонд, определяется по согласованию между учредителями. Ее можно увеличить на сумму транспортных расходов.

При реализации скота на сторону предприятие готовит документы, аналогичные покупке. Имеют место проводки:

Дт 62 Кт 90 — учтена выручка;

Дт 90 Кт 11 — списана стоимость проданного скота;

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС.

Учет забоя и падежа

Забой, порезка, падеж, гибель от стихии или пропажа скота оформляется актом ф. СП-54. Его составляет специальная комиссия. Полученная продукция передается на склад организации по накладной.

Стоимость забитого скота, не относящегося к основным средствам, списывают так:

Дт 20 Кт 11 — списана стоимость забитых голов.

Животные, отнесенные на ОС организации (продуктивные, племенные, рабочие), после забоя списывают записями:

Дт 01 Кт 01 — показана первоначальная стоимость скота, подготовленного к забою;

Дт 02 Кт 01 — учтена амортизация животного;

Дт 20 Кт 01 — передана в переработку туша животного по остаточной стоимости.

По итогам месяца завфермой составляет Отчет ф. СП-51. В нем отражается движение животных. Документ сдается в бухгалтерию вместе с первичной документацией.

При гибели животных по вине сотрудника, он должен возместить их стоимость. Она устанавливается путем дооценки до рыночной цены и взимается установленным способом.

Пример #2. Учет снижения КРС в результате болезни

В ООО «Рассвет» пал КРС в результате эпидемии. Стоимость скота равна 780 000 р., расходы на ветеринарное заключение и захоронение составили 58 000 р. Бухгалтер списал убытки так:

Дт 91 Кт 11 780 000 р.— списан павший от эпизоотии скот;

Дт 91 Кт 76 58 000 р. — учтены затраты, связанные с падежом.

Ключевые проводки по учету в животноводстве

Приобретен молодняк животных:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 60 приобретение молодняка со стороны
Дт 11 Кт 76 приобретение молодняка у населения

Приобретение животных у физических лиц фиксируют записью:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 60, 76 учтен полученный от граждан молодняк

Получение в дар взрослого скота оформляют проводками:

Дебет Кредит Описание
Дт 08 Кт 98-2 учтена рыночная стоимость полученных в дар животных
Дт 08 Кт 23, 26, 70, 76 отражены расходы на получение скота даром
Дт 01 Кт 08 приняты к учету подаренные животные
Дт 98-2 Кт 91-1 отражена рыночная стоимость подаренных животных

Получение животных в счет вложения в уставный фонд отражают так:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 75-1 получен вклад в виде скота

Стоимость павших по вине работника животных отражается как порча ценностей:

Дебет Кредит Описание
Дт 94 Кт 11 обнаружен падеж по вине работника
Дт 73 Кт 94 потери списаны на счет виновника

Если виновник не установлен, делается проводка:

Дебет Кредит Описание
Дт 20 Кт 94 списана стоимость павшего скота

Если животные погибли от эпидемии или стихии, их списывают проводками:

Дебет Кредит Описание
Дт 91 Кт 11 списание скота, павшего от эпизоотии
Дт 10 Кт 91 учтено сырье от падежа скота

Бухгалтер фиксирует операции гибели скота по иным причинам записями:

Дебет Кредит Описание
Дт 94 Кт 11 учтен падеж скота
Дт 20 Кт 11 списана стоимость забитого скота
Дт 43 Кт 20 получена на склад готовая продукция

Учет затрат в животноводстве

Расходы разделяют в зависимости от отрасли, группы скота, подразделения и вида продукции. Можно выделить основные статьи затрат:

  • Материальные;
  • Трудовые: зарплата с начислениями;
  • Амортизация ОС;
  • Расходы от падежа;
  • Общепроизводственные и общехозяйственные;
  • Управленческие;
  • Прочие.

Затраты на организацию и управление производством причисляют к косвенным, остальные — к прямым. Их учитывают так:

Дебет Кредит Описание
Дт 20 Кт 10 затрачено топливо и прочие ТМЦ
Дт 20 Кт 20 израсходованы корма
Дт 20 Кт 02 рассчитана амортизация ОС

Для списания косвенных затрат применяют корреспонденцию:

Дебет Кредит Описание
Дт 20 Кт 23 отражены вспомогательные работы и услуги
Дт 20 Кт 25, 26 учтены издержки по хозяйству и производству в целом

Выход продукции учитывают так:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 20 зарегистрирован приплод
Дт 41, 43 Кт 20 получена продукция

Издержки и выход готовой продукции учитывают на сч. 20-2. Аналитику организуют по группам скота и установленным в хозяйстве расходным статьям.

Калькуляция стоимости отражена в таблице на примере основных отраслей.

Подотрасль Стоимость 1 ц. Продукты
Молочное скотоводство Издержки на содержание – траты на второстепенные продукты) / привес.

Распределение затрат зависит от затратной энергии корма: молоку отводят 90%, приплоду — 10%

Молоко и приплод
Мясное скотоводство Стоимость 1 ц. привеса телят до 8-месячного возраста = (издержки на уход за телятами и основным поголовьем – расходы на молоко и побочные продукты) / вес всех телят.

Себестоимость 1 ц. массы отъемышей = расходы на приплод и прирост / вес всех телят до 8 месяцев

Приплод
Свиноводство Стоимость 1 ц. прироста отъемышей = (расходы на обслуживание стада – траты на побочные продукты) / вес отъемышей.

Стоимость 1 ц. привеса поросят = (стоимость маточных поросят в начале года + расходы на содержание стада) / вес поросят

Голова приплода;

Прирост

Разведение рыбы Стоимость 1 тыс. мальков = расходы по уходу за самками и самцами / число пересаженных мальков Прирост

Стоимость второстепенной продукции вычитают стоимости основной, если она идет на нужды предприятия или реализуется.Она определяется по более высокой из цен: рыночной или хозяйственной.

Пример #3. Бухгалтерский учет ОС для уборки навоза

ОС для уборки навоза изношены за год на сумму 250 тыс. р.; затраты на выемку и хранение навоза — 170 тыс. р.; подстилка стоит 75 тыс. р. Общие затраты — 495 тыс. р. Вес навоза 1800 тонн.

Себестоимость 1 т. = 275 р. (495 000 / 1 800).

Бухгалтерия учтет навоз так:

Дебет Кредит Описание
Дт 20.1 Кт 20.2 учтена второстепенная продукция в массе вывоза на поле
Дт 10 Кт 20.2 отражен навоз как органика

Отбракованных из основного стада особей учитывают так:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 01 оприходован скот по первоначальной стоимости

Прирост отражают записью:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 20.2 отражен привес

Движение скота между группами оформляют так:

Дебет Кредит Описание
Дт 11 Кт 11 животные переведены
Дт 08 Кт 11 показана стоимость переведенных животных
Дт 01 Кт 08 скот переведен в основное поголовье

Блиц ответы по учету в животноводстве

Вопрос № 1. Как учесть застрахованных павших животных?

Стоимость погибшего КРС и вытекающиезатраты списывают на прочие расходы в Дт сч. 91.

Сумму страховки относят на прочие доходы: Дт 76 Кт 91.

Превышение возмещения над расходами по факту в завершении месяца отражают так: Дт 91 Кт 99. Если потери компенсированы не полностью, то будет иметь место обратная проводка.

Вопрос № 2.Как учитывается передача молодняка КРС населению?

С баланса скот списывать не нужно. Делается проводка:

Дт 11 Кт 11 —передача животного на выращивание физическому лицу.

Вопрос № 3. Как списать расходы от падежа при ЕСХН?

Предприятие вправе признать потери в рамках установленных норм, утвержденных Постановлениями № 431 от 10.06.10 и № 560 от 15.07.09.

При чрезвычайных случаях они списываются полностью.

Вопрос № 4.Как включить молодняк в основные фонды предприятия?

Дт 08 Кт 11 — молодые животные переведены к основным;

Дт 01 Кт 08 —стадо образовано из молодняка.

Бухучет в животноводстве служит для правильного расчета себестоимости продукции и повышения рентабельности подотраслей и организации в целом. С его помощью отслеживают причины колебаний объема производства в структурных подразделениях, продуктивности и размеров поголовья, изучают эффективность кормовой базы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *