Налогообложение турагентства

Выбор режима налогообложения

Прежде чем турагентство начнет работать, необходимо выбрать режим налогообложения – общий (ОСН) или упрощенный (УСН). Их отличие состоит не только в размере налоговой нагрузки, но и в режиме определения доходов и расходов.

Большинство турагентств при регистрации предприятия сразу выбирают упрощенный режим, но при этом следует учитывать ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ в ст. 346.12. В частности, упрощенную систему налогообложения не могут применять налогоплательщики, чей доход составит 20 000 000 руб. (в 2008 г.) в год. Если доход превысит эту сумму, вы потеряете право на применение УСН. Не могут применять упрощенный режим и те компании, в чьем составе более 25 % учредителей составляют другие организации – юридические лица. «Упрощенец» не может иметь филиалы, а его штатная численность не может превышать 100 человек. Есть и другие ограничения, ознакомиться с которыми необходимо до принятия решения о переходе на «упрощенку».

На упрощенной системе налогообложения находятся практически все малые предприятия туристической сферы, но с ростом компании вы, скорее всего, потеряете право на «упрощенку» либо придется регистрировать еще одно предприятие, чтобы разделить доходы и не выйти за установленный лимит.

Чем же отличается обычный режим от упрощенного? При упрощенном режиме организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не платят налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС. Все остальные налоги уплачиваются аналогично с общим режимом налогообложения. Для наглядности представим изложенное в табл. 6.

Таблица 6

Сравнительная таблица уплаты налогов при общей и упрощенной системах налогообложения на 2009 г.

* Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по Единому социальному налогу, а при УСН они уменьшают размер оплаты по Единому налогу, но не более чем на 50 %.

Плательщиками Единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для организаций, предполагающих применять УСН, в Налоговом кодексе РФ определен заявительный порядок. Налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Вы можете выбрать два варианта исчисления Единого налога:

? первый вариант – 6 % от полученных доходов;

? второй вариант – 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Как правило, если расходы составляют менее 60 % уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60 % уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд на величину Единого налога.

Налоговый кодекс дает список оснований для уменьшения доходов на величину расходов, например вы можете отнести к составу расходов затраты на аренду, связь, проценты по кредитам, бухгалтерские и юридические услуги, канцелярские товары и далее в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Главное, чтобы все расходы были документально подтверждены.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Туристический бизнес строится на оказании услуг, предоставляемых туроператором клиенту. Непосредственную продажу путевок и действия от имени туроператора осуществляют турагенты. В процессе оказания услуг выстраивается цепочка от туроператора до турагента и клиента. Практика отношений между участниками процесса имеет несколько вариантов, от выбора которого зависит документооборот, ответственность, налогообложение. В статье расскажем про бухучет в туризме, рассмотрим особенности учета продаж путевок.

Порядок оформления договоров

При оказании туристических услуг используются несколько видов договоров и их вариантов заключения.

Вид соглашения Условия заключения Особенности
Договор купли-продажи турпродукта Осуществляется реализация путевок от оператора и агента клиенту Договор редко применяется в связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой, указывающей на продажу услуг, но не вещи
Договор возмездного оказания услуг Услуга предоставляется турагентом клиенту с привлечением туроператора в качестве соисполнителя Договор составляется от имени агента с привлечением оператора. Фактически тройной договор, в котором каждая из сторон имеет свои условия прав и обязанностей
Агентский договор Заключается между туроператором и агентом на право совершать сделки от имени оператора В дополнение к агентскому соглашению между агентом и клиентом составляется отдельный договор на продажу готового турпродукта

Каждый из договорных соглашений составляется в письменной форме с указанием обязательных реквизитов:

  • Полные реквизиты туроператора и турагента – наименование, регистрационные номера, данные банка, местонахождения, контактные номера.
  • Стоимость турпродукта – путевки с указанием порядка оплаты.
  • Права, обязанности сторон.
  • Условия реализации турпродукта.
  • Порядок урегулирования спорных вопросов и прочие условия.

Предметом всех договоров является путевка. Ответственность за предоставление услуг несет туроператор. Наиболее распространенным в практике является агентский договор.

Применение УСН в бухгалтерском учете

Упрощенная система является наиболее оптимальной для учета в туризме благодаря минимизации операций, документооборота, отчетности. В туристическом бизнесе отсутствует необходимость использования значительных основных средств, привлечения большого штата работников и организаций, осуществляющих вложения в уставный капитал, что позволяет использовать УСН в учете.

Организации или ИП имеют право выбрать один из вариантов выбора объекта налогообложения в виде «доходов» или «доходов минус расходы». Читайте также статью: → «Расчет УСН доходы минус расходы + 3 примера». Применение УСН у агента указано в таблице.

Условие Доходы Доходы минус расходы
Необходимость учета данных Учету подлежат только доходы В КУДиР ведется учет полученных доходов и произведенных расходов
Объект налогообложения Доходы в виде вознаграждения Доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов от обслуживания договора
Ставка, может быть снижена по решению субъекта РФ 6% (уменьшение до 1%) 15% (уменьшение до 5%)
Возможность прямого снижения налога на отчисления в фонды Имеется Отсутствует, затраты по отчислениям включается в состав расходов
Обязанность по уплате минимального налога Отсутствует Уплачивается в размере 1% от суммы полученного дохода

Выбор объекта обложения определяется величиной имеющихся расходов. В большинстве случаев выбор базы «доходы минус расходы» является более оптимальным способом учета для налогообложения. Установить наиболее выгодный вариант можно только расчетным или опытным путем. Объект налогообложения разрешено изменять ежегодно.

Учет у агента по продаже путевок по договору услуг

Предприятия на УСН, относящиеся к малым формам предпринимательства, имеют право не вести бухучет. Одновременно ведение учета с использованием двойной записи предотвращает компании от ошибок и незапланированных потерь. Читайте также статью: → «Принцип двойной записи: как составлять бухгалтерские проводки?».

Пример учета у агента по договору оказания услуг с клиентом

Организация «Тур» заключила договор на поставку услуг с семьей М. Стоимость путевок составила 120 000 рублей. В стоимость продукта заложена себестоимость приобретения в размере 95 000 рублей. В компании «Тур» осуществляются записи:

  1. Зафиксировано поступление средств от клиентов в качестве предоплаты за путевки: Дт 50 Кт 62 на сумму 120 000 рублей.
  2. Произведена сдача средств в банк: Дт 51 Кт 50 на сумму 120 000 рублей.
  3. Отражена полученная выручка: Дт 62 Кт 90 на сумму 120 000 рублей.
  4. Произведена оплата туроператору за продукт: Дт 60 Кт 51 на сумму 95 000 рублей.
  5. Учтена себестоимость поставленной путевки: Дт 90 Кт 60 на сумму 95 000 рублей.

В случае необходимости ведения расчетов за путевки в условных единицах, рассчитанных по курсу на день оплаты, у турагента возникает разница. Учет курсовой разницы производится в составе внереализационного дохода либо расхода в зависимости от колебания курса.

Учет продаж путевок по агентскому договору

Посреднические договоры предполагают множество способов учета вознаграждения агента. Договорными условиями могут определены варианты получения вознаграждения непосредственно от оператора или как сумма, удерживаемая агентом при проведении операции с клиентом.

Величина вознаграждения устанавливается в фиксированной сумме либо в виде процента от стоимости турпродукта. Учет путевок осуществляется с использованием забалансового счета 004. Читайте также статью: → «Забалансовые счета — как и для чего используются?».

Пример расчета по агентскому договору

Организация «Турист» осуществляет услуги по агентскому договору, заключенному с оператором «Мост». По условиям договора сумма вознаграждения в размере 3% удерживается турагентом из стоимости проданной путевки. Сумма продажи составила 100 000 рублей. В учете «Турист» производятся записи:

  1. Отражено поступление путевок Дт 004 на сумму 100 000 рублей.
  2. Зафиксировано поступление средств от клиента: Дт 50 Кт 62 на сумму 100 000 рублей.
  3. Отражена продажа путевки: Дт 62 Кт 76 на сумму 100 000 рублей.
  4. Стоимость путевки списана с учета: Кт 004 на сумму 100 000 рублей.
  5. Отражено вознаграждение агента: Дт 76 Кт 90 на сумму 3 000 рублей.
  6. Произведено перечисление туроператору: Дт 76 Кт 51 на сумму 97 000 рублей.

В случае, когда по условиям договора определена выплата вознаграждения агенту оператором, полная стоимость оплаты за путевку перечисляется оператору. Сумма вознаграждения выплачивается позже, после согласования отчета агента.

Учет бонусов на туристические путевки

Туроператоры предоставляют бонусы агентам по результатам деятельности. Суммы предоставляются в форме скидок, начисляемых при оплате стоимости турпродукта агентом или в форме бонусов, выплачиваемых после проведения операций с клиентами.

Скидка, предоставленная в момент оплаты, включается в состав вознаграждения агента и облагается налогом в общем порядке.

Предоставление бонуса в более позднем периоде предполагает необходимость произвести корректировку данных в учете агента. Потребуется внести изменения в документы первичного учета, налогообложение и представить уточненную декларацию по единому налогу, если бонус предоставлен по истечении календарного года.

Учетные данные оператора также подлежат корректировке при предоставлении бонуса после проведения операции. В составе расходов бонусы не отражаются, на сумму выплаты уменьшается доход оператора.

Налогообложение туристических фирм

Компании, работающие по агентским договорам, учитывают в составе налогооблагаемых доходов вознаграждение, полученное от оказания услуг. В зависимости от принятой в компании агента учетной политики сумма вознаграждения учитывается в момент принятия отчета либо получения вознаграждения.

В составе затрат турагента учитываются расходы по приобретению турпродукта, обслуживания договора, расходов на содержание штата, офиса, оргтехники и прочих. Стоимость путевки не учитывается агентом в связи с отсутствием прав на продукт. Путевки являются собственностью туроператора. В составе услуг агента может быть приобретение билетов для клиентов.

Сумма затрат входит в состав расходов, компенсируемых оператором, и не включается в состав затрат, участвующих в налогообложении.

Объектом налогообложения у туроператора служит полная стоимость путевки, установленная договором между компанией и агентом. В составе расходов учитываются затраты себестоимости услуг, вознаграждения агенту и прочие расходы управленческого характера. При возврате путевок стоимость неиспользованных путевок у оператора учитывается в составе прочих расходов.

Документы туристических фирм

Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами обязаны производится с использованием ККМ. Компании, оказывающие услуги населению, имеют право использовать БСО в качестве подтверждающего оплату документа. В отношении порядка применения БСО введены изменения, внесенные ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Законодательными нормами установлены обязательные реквизиты БСО и порядок их печати.

Согласно требований закона № 290-ФЗ в составе реквизитов бланка указывают:

  • Наименование и нумерация документа.
  • Время, день, место совершения операции.
  • Сведения об организации или ИП.
  • Информация о проводимой операции – вид расчетов, предмет, количественное или качественное измерение.
  • Форма расчета.
  • Данные ответственного лица, осуществляющего операцию.

В обороте допускается применение БСО, изданное в типографиях или предприятиями с использованием автоматизированных систем. Под автоматизированными системами понимают кассовую технику, не требующую регистрации в ИФНС. Начиная с февраля 2017 года, бланки должны дополнительно формироваться в электронной форме.

Пример учета БСО у турагента

Предприятие «Агент» заказало в типографии бланки БСО для расчета с клиентами на сумму 25 000 (в том числе НДС 3 813,56) рублей. В учете предприятия «Агент» производятся записи:

  1. Отражена оплата за БСО: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 000 рублей.
  2. Учтено поступление бланков: Дт 10 Кт 60 на сумму 21 186,44 рубля.
  3. Учтен НДС по приобретенным бланкам: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 813,56 рублей.
  4. Отражен прием бланков на учет за балансом: Дт 006 на сумму 21 186,44 рубля.
  5. Включена стоимость бланков в состав расходов при передаче в пользование: Дт 20 (26) Кт 10 на сумму 21 186,44 рубля.
  6. Произведено списание БСО: Кт 006 на сумму 21 186,44 рубля.

Информация о поступлении, выдаче бланков должна производится в книге учета БСО.

Распространенные ошибки в учете

Компании туристического бизнеса иногда допускают ошибки при ведении учета данных.

Положение Ошибочная позиция Пояснения
Договор об оказании услуг между агентом и клиентом Отсутствует указание оператора Собственником путевок является оператор, что обязывает включать в условия договора данные о лице
Отчет агента Отсутствуют в документообороте Наличие отчета позволяет учесть вознаграждения и расходы от оказания услуги
Доверенность агента на представление интересов оператора Отсутствует Ведение деятельности агента осуществляется только на основании доверенности. В практике используются разовые и долгосрочные формы доверенностей, заключаемые на срок до 3 лет.

Рубрика «Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Какие организационные структуры применяются в туристическом бизнесе?

Туроператором может быть только юридическое лицо. В качестве турагента может выступать организация или ИП.

Вопрос №2. В какой форме представляется отчет агента?

Порядок составления документа не установлен законодательством. Применяется произвольная форма отчетности. По условиям договоров определяется точный срок для представления отчета.

Вопрос №3. Необходимо ли прилагать первичные документы к отчету агента?

Данные отчета, представляемые агентом, подтверждаются формами первичного учета, касающиеся оказания услуг по представлению интересов оператора.

Вопрос №4. Может ли агент продать путевку за цену, выше указанной в договоре с оператором? Кто имеет право распорядиться средствами?

Право на продажу путевку выше указанной в договоре, должно быть указано в агентском соглашении. Одновременно вносится условие на распоряжение суммой. Если дополнительное условие не устанавливает выгодополучателя, сумма делится между сторонами в равных долях.

Компания ГАРАНТ

Организация, являющаяся туроператором и применяющая общую систему налогообложения, заключает рамочные соглашения с отелями (находящимися как в дальнем зарубежье, так и в странах СНГ и Таможенного союза). В рамках данных соглашений туроператор направляет заявку, на основании которой ему высылают ваучер на проживание и документ на оплату (инвойс). Оригинал ваучера передается в дальнейшем конечному покупателю.

Как в данной ситуации начисляется НДС и налог на прибыль? Каков порядок ведения бухгалтерского учета у туроператора? Какие первичные документы будут являться основанием для признания доходов и расходов туроператора?

В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в РФ» от 24.11.1996 N 132-ФЗ (далее — Закон N 132-ФЗ) продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, — от своего имени. По смыслу данной нормы Закона N 132-ФЗ между туроператором и турагентом заключается агентский договор (ст.ст. 1005-1011 ГК РФ) (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2011 N 09АП-31123/2010).
Условия заключаемого договора должны соответствовать общим положениям Гражданского кодекса РФ о договорах, нормам главы 52 ГК РФ об агентском договоре, а также в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ специальным требованиям, предусмотренным положениями ст. 9 Закона N 132-ФЗ.
Таким образом, между туроператором и турагентом заключается агентский договор, а не договор купли-продажи турпродукта.

Налоговый учет

Налог на прибыль

В соответствии с положениями ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Момент реализации турпродукта можно отражать в учете туроператора на основании отчета турагента о продаже турпродукта на день передачи всех документов конечному потребителю. Налоговое законодательство обязывает агента известить принципала о дате реализации в течение 3 дней после окончания отчетного периода, в котором произведена реализация турпродукта (абз. 5 ст. 316 НК РФ, письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/641).
В учетной политике туроператора должен быть отражен порядок определения выручки как в целях бухгалтерского, так и налогового учета (дата начала путешествия, дата окончания путешествия, дата заключения договора о реализации турпродукта). При этом следует отметить, что момент признания выручки при реализации турпродукта через турагента не изменяет ранее принятый порядок признания дохода в налоговом учете туроператором до привлечения турагента продажи туристических услуг.
При применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу, поэтому датой реализации услуг является дата их оказания. Таким образом, туроператор, осуществляющий деятельность по оказанию комплекса услуг, выручку от реализации турпродукта признает в момент предоставления туристу комплекса услуг — окончание тура.
По мнению начальника отдела камеральных проверок МРИ N 20 В.В. Артемьева в журнале «Налоговый вестник» (с текстом Вы можете ознакомиться, перейдя по ссылке: http://башналог.рф/component/content/article/249), выручка от реализации отражается на основании ваучера, который подтверждает оказание услуг.
Общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что положения главы 25 НК РФ, предъявляя требование о необходимости документального подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), не определяют перечня документов, которыми следует подтверждать эти расходы.
Следовательно, расходами в рамках агентского соглашения будут признаваться агентское вознаграждение, которое выплачивает туроператор агенту при утверждении отчета (принятии услуги турагента). Расход в сумме агентского вознаграждения организация признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета агента (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен в ст. 148 НК РФ.
Согласно положениям пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере туризма и отдыха.
В рассматриваемой ситуации покупатель (туроператор) приобретает услуги, которые оказывается за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, поскольку услуги туроператора, формирующего туристский продукт по поездке за пределы территории Российской Федерации, оказываются за ее пределами, то данные услуги не признаются объектом налогообложения НДС в силу положения ст. 146 и пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Отметим, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными компаниями и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).
При этом в письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119 разъясняется, что документами, определяющими место оказания услуг (выполнения работ) в целях исчисления НДС, в случае оказания услуг иностранной организацией, помимо контракта, могут являться любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ) за пределами территории РФ и не вызывающие сомнения у налоговых органов (смотрите также письмо Минфина РФ от 09.02.2006 N 03-04-08/33).
В рассматриваемой ситуации такими документами могут быть: рамочный договор, инвойс, выставляемый иностранным отелем, и заверенная копия ваучера на проживание.
Согласно п. 30 ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» заверенная копия документа — это копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
Заверить ваучер можно в соответствии с положениями п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов». Согласно указанному пункту ГОСТа Р 6.30-2003 при заверении копии документа ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения документа. По усмотрению организации допускается данную копию заверить печатью.

Бухгалтерский учет

Специальных правил ведения бухгалтерского учета у туроператоров бухгалтерским законодательством РФ не предусмотрено.
В учетной политике туроператора должен быть отражен порядок определения выручки по предоставлению комплекса туристических услуг в целях бухгалтерского учета.
На основании п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка для целей бухгалтерского учета может быть признана при одновременном соблюдении следующих условий:
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
— работа принята заказчиком (услуга оказана);
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Обращаем Ваше внимание на то, что единого подхода к определению момента, когда следует признавать выручку от реализации турпродукта, не сформировано. Выручка может признаваться на одну из следующих дат:
— начало тура;
— завершение тура;
— заключение договора о реализации турпродукта (через турагента или напрямую с туристом).
При выборе даты признания дохода в бухгалтерском учете следует учитывать, как туроператор квалифицирует свою деятельность: как продажу турпродукта либо как оказание комплекса туристических услуг. В первом случае датой признания дохода будет являться момент выдачи туристической путевки, во втором — оказание комплекса услуг, то есть окончание путешествия.
Расходы, связанные с оказанием услуг в рамках агентского договора (агентское вознаграждение), являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Формы отчета разрабатываются сторонами самостоятельно с учетом требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797).
Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

При проведении выездных налоговых проверок турфирм, применяющих «упрощенку», инспекторы нередко находят многочисленные нарушения. Рассмотрим ошибки в учете доходов и расходов турфирм, которые выявляют проверяющие.

Когда ждать налоговую проверку
Периодичность проверок законодательством не установлена. Поэтому проверка в отношении турфирмы может быть назначена не в плановом порядке, а по результатам оценки налоговых рисков. Критерии для такой оценки определены приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. В их число входит, например, наличие у турфирмы убытков в течение двух и более календарных лет.

Критерием также является приближение суммы доходов к верхнему порогу, позволяющему туроператору или турагенту остаться на спецрежиме. В 2010—2011 годах это 60 млн руб.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, встречные проверки с другими турфирмами также могут дать повод для встречи с налоговыми инспекторами. При этом может быть проверен период, не превышающий три календарных года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки. Основание – пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Какие доходы турфирме могут доначислить
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, турфирмы, применяющие «упрощенку», при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации (в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ). Многие турфирмы реализуют турпродукт по агентским договорам. Тогда их доходом является посредническое вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим, какие ошибки допускают турфирмы в учете доходов.

📌 Реклама Отключить

Доходы при получении авансов
Если турагент получает от клиентов авансы за путевки, реализуемые по договорам с туроператором, в книге учета доходов и расходов ему следует отразить доход в размере вознаграждения. Однако поступать так нужно, если по условиям посреднического договора турагент удерживает вознаграждение из денежных средств, поступивших от туристов.

Пример 1. Турфирма «Звезда» применяет «упрощенку» с объектом «доходы». Она продает турпродукт по агентскому договору. В соответствии с ним турфирма удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, поступивших от клиентов.

ООО «Звезда» получило 14 декабря 2010 года аванс за турпродукт в размере 150 000 руб. Поездка состоялась в январе 2011 года. В соответствии с договором агентское вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости турпродукта, то есть 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%). Турфирма не учла 14 декабря в книге учета доходов и расходов в составе доходов (графа 4 книги) 15 000 руб.

📌 Реклама Отключить

По итогам проверки налоговая база турфирмы была увеличена на 15 000 руб. Недоплата по единому налогу составила:
15 000 руб. х 6% = 900 руб.

Доходы в виде положительной курсовой разницы
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ («Упрощенная система налогообложения») не содержит положений, определяющих порядок признания доходов в виде положительных курсовых разниц.

По мнению финансистов, при «упрощенке» доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/43, от 8 октября 2009 г. № 03-11-06/2/205). В соответствии с ним доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода. В зависимости от того, что произошло раньше.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, если следовать рекомендациям финансистов, при поступлении денег на валютный счет турфирма должна учесть доходы в день получения платежа – пересчитать валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения выручки. Затем при перечислении денег с валютного счета на рублевый надо учесть положительную курсовую разницу, если курс продажи иностранной валюты будет выше официального. Если валюта не продается, а остается на валютном счете фирмы, ее переоценивают на конец отчетного или налогового периода и учитывают положительную курсовую разницу в доходах.

Скидки заказчикам
Нередко при реализации путевок турагент предоставляет клиенту скидку без согласования с туроператором. При этом в составе доходов турагенту следует отразить сумму вознаграждения, причитающуюся ему исходя из условий договора с туроператором (без учета предоставленной туристу скидки).

📌 Реклама Отключить

Сумму скидки, уменьшающей доходы, можно обосновать только на основании утвержденного туроператором (принципалом) отчета агента. Кроме того, скидка не поименована в списке расходов, учитываемых при «упрощенке», поэтому она не может увеличить расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).

Таким образом, скидка, предоставляемая турагентом клиенту, не влияет на его налоговые обязательства.

Доходы при продаже путевок через посредника
В ряде случаев туроператоры, применяющие «упрощенку», реализуют туристский продукт на основании агентских договоров. Турагенты удерживают свое вознаграждение из денежных средств, поступивших в оплату турпродукта. В составе доходов туроператоры нередко отражают сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом вознаграждения.

📌 Реклама Отключить

Однако доходами туроператора являются все поступления без уменьшения на сумму агентского вознаграждения, удержанного турагентом (письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/290). По итогам проверки туроператора налоговая база при расчете единого налога будет увеличена на сумму агентского вознаграждения, удержанного посредником.

Какие расходы не принимаются
Расходы учитывают только те турфирмы, которые применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Кроме того, перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым и не содержит некоторых затрат.

>|В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ все расходы, которые можно учесть при «упрощенке», должны быть обоснованы и документально подтверждены.|<

📌 Реклама Отключить

Расходы подтверждены квитанцией к приходному ордеру
Часто подотчетное лицо приносит в бухгалтерию квитанцию к ПКО вместо чека. Однако проверяющих такой вариант документального подтверждения расходов не устраивает. Ведь пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…» определено, что при наличных расчетах должна применяться ККТ.

Кроме того, при «упрощенке» для учета расходов важен именно факт оплаты. Поэтому налоговики могут счесть квитанцию к ПКО документом, не подтверждающим оплату, и не учесть при расчете налога расходы, подтвержденные таким документом (письмо Минфина России от 17 сентября 2008 г. № 03-03-07/22).

«Первичка» составлена на иностранном языке
При расчетах с иностранными партнерами многие документы составляются турфирмой на иностранном языке.

📌 Реклама Отключить

При проведении проверки расходы, подтвержденные документами на иностранном языке, при расчете единого налога налоговыми органами не принимаются.

Чтобы расходы были приняты, первичные учетные документы, составленные на иностранном языке, должны содержать построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Перевод с иностранного языка на русский может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации, на которого возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/725).

В отчетах агентов нет дат составления документов
Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, одним из которых является дата составления документа (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Многие турагенты составляют отчет агента за месяц или квартал и не указывают в нем дату создания документа. Туроператор, учитывающий расходы на основании таких документов, имеет налоговые риски в части занижения налоговой базы по единому налогу.

📌 Реклама Отключить

Возмещаемые расходы по агентским договорам
Как правило, турфирмы реализуют турпродукт и отдельные услуги по посредническим договорам. Затраты, непосредственно связанные с реализацией туристских услуг, турфирмы относят на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

На основании статьи 1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РФ. Если в договоре не предусмотрено, что расходы принципалом не возмещаются, они не должны учитываться в составе расходов турфирмы-агента.

Пример 2. При реализации услуг иностранного партнера расходы турфирмы ООО «Звездный путь» составили:
– курсовая разница по покупке валюты – 12 400 руб.;
– прочие курсовые разницы – 7200 руб.;
– услуги банка по переводу иностранной валюты – 1570 руб.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете в составе прочих расходов турфирма отразила 21 170 руб. (12 400 + 7200 + 1570). В налоговом учете расходы составили также 21 170 руб.

Однако в договоре с иностранным партнером не было определено, что расходы турфирмы, связанные с реализацией услуг за рубежом, не возмещаются принципалом. Поэтому налоговые органы при проверке сочли такие расходы необоснованными. Кроме того, в любом случае, если при покупке или продаже валюты возникают убытки, учесть их для целей исчисления единого налога нельзя.

Дело в том, что они не предусмотрены закрытым перечнем расходов, которые принимаются при «упрощенке».

Страхование ответственности туроператора
При расчете единого налога организации вправе учитывать расходы только на обязательное страхование, в том числе на обязательное страхование гражданской ответственности (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

📌 Реклама Отключить

Так как заниматься туроператорской деятельностью в России можно либо при наличии страхового договора, либо при наличии банковской гарантии, по мнению Минфина России, ни одну из форм финансового обеспечения нельзя признать обязательной.

Поэтому расходы по страховому договору не уменьшают налоговую базу по единому налогу (письмо Минфина России от 20 мая 2009 г. № 03-11-09/179).

Покупка туристского продукта
Путевка – это документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности (ст. 1 Закона о туризме).

Поэтому, по мнению арбитров, туристский продукт представляет собой особый вид товара. Причем природа туристского продукта такова, что он одновременно сочетает в себе свойства вещи и обязательства. Таким образом, затраты по приобретению туристского продукта должны учитываться в качестве расходов (постановления ФАС Московского округа от 25 мая 2010 г. № КА-А41/4923-10, от 30 сентября 2009 г. № КА-А41/9438-09-п). Однако, учитывая мнение Минфина России, правомерность учета расходов турфирма сможет доказать только в суде.

📌 Реклама Отключить Важно запомнить
Турагенты включают в налогооблагаемые доходы сумму посреднического вознаграждения, не уменьшая ее на величину скидки, предоставленной клиенту, если она не согласована с туроператором. А туроператоры – весь доход от продажи путевки, не уменьшая его на вознаграждение, выплачиваемое посреднику. При этом в расходах при «упрощенке» можно учесть лишь те затраты, которые прописаны в Налоговом кодексе РФ. Статья напечатана в журнале «Учет туристической деятельности» №2, февраль 2011 г.

Туристические фирмы, функционирующие на территории России подразделяются на 2 группы, которые выполняют абсолютно разные функции.

  • 1 группа — это Туроператоры, которые занимаются оформление тура, билетов, гостиниц, подбор экскурсионной программы, питания и т.д.
  • 2 группа — это Турагенты, которые заключают агентские договора с Туроператором и реализуют программу туроператора.

Ведение бухгалтерии в туризме

Наиболее сложная часть работы турагентства это ведение бухучета для турагентства. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с ведением бухучета.

Документальное оформление работы турагентства

Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение.

Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг.

Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки.

Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):

  • договор между турагентством и покупателем, в котором обязательно прописывается 3 сторона, это туроператор;
  • акт оказания (выполнения) услуг;
  • путевка;
  • приходный кассовый ордер;
  • кассовый чек.

Как вести бухгалтерский учет в турфирме

Как правило, система налогообложение турагентства преимущественно Упрощенная.

Для того чтобы учесть продажу путевки покупателю, необходимо сделать следующую запись в учете:

  • Дт 62 Кт 76 субсчет Туроператор

Далее покупатель оплачивает эту путевку и делается следующая запись:

  • Дт 51 Кт 62

Также необходимо отразить агентское вознаграждение, выручку агента:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 90

Следовательно, перечисляем выручку от проданной путевки туроператору за минусом агентского вознаграждения:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 51.

Бухучет для турагентства в части учета затрат

Существует 2 способа учета затрат турагентств:

  • затраты можно списывать на командировочные расходы. Необходимо наличие приказа на командировку, наличие билетов, служебного задания, авансового отчета командируемого.
  • затраты турагентства на рекламные туры можно учесть на материальные расходы. Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура.

Стоимость ведения бухгалтерского учета в туристической фирме

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *