Налогообложение за рубежом

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

Информация об изменениях:

Подпункт 1 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

См. предыдущую редакцию

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 152-ФЗ подпункт 3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2014 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

См. текст подпункта в предыдущей редакции

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ пункт 1 статьи 208 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 6.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Одновременно с эволюцией государства, развивалась и система налогообложения. Но оставалось всегда неизменным то, что одной из основных функций налогов, являлось формирование казны государства. Таким образом, в Российской Федерации около 80% всего государственного консолидированного бюджета формируется именно за счет налогов, взимаемых с населения. А из этого бюджета в дальнейшем уже выделяются средства на благоприятное функционирование различных подсистем государства. Из этого следует, что для России, как для страны с самой большой территорией, а, следовательно, и со сложнейшей организацией управления этой сраной имеет особую актуальность создание и разработка, а также поддержание эффективного функционирования такой налоговой системы, которая бы позволяла удовлетворить большую часть потребностей государства. И немаловажную роль может оказать опыт зарубежных стран в осуществлении налоговой политики.

В Российской Федерации в структуре налогов, взимаемых с физических лиц, подоходный налог занимает не последнее место. И с каждым годом его удельный вес только увеличивается (рис. 1) .

До 2001 года данный вид налога начислялся по прогрессивной шкале, но принятие в Российской Федерации современного налогового кодекса, закрепляющего основные положения налоговой политики в нашей стране, начисление НДФЛ стало происходить по плоской шкале налогообложения. Была принята единая ставка налога -13% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов. Также налогом облагаются такие виды доходов как: выигрыш в лотерею, процентных доходов по вкладам в банках, дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами и так далее.

Рис.1. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 9 месяцев 2016-2017 гг.

Использование плоской шкалы налогообложения является основной характеристикой налоговой политики Российской Федерации. В то время, как большинство развитых стран, такие как США, Франция, Германия, Великобритания, Швеция, Китай и ряд других стран используют прогрессивную шкалу начисления налогов. И та и другая шкала имеет свои преимущества и недостатки. Например, эксперты считают, что плоская шкала налогообложения повышает предпринимательскую активность, а также стимулирует население к увеличению доли накоплений и снижает риск сокрытия доходов у граждан.

Но в то же время она создаёт массовое убеждение в несправедливости существующей системы распределения. Прогрессивная шкала НДФЛ удерживается из зарплаты работника, поэтому увеличение ставки по этому налогу не увеличивает налоговую нагрузку на работодателя, но при прогрессивной системе люди чаще оптимизируют налоги, уводя доходы в офшорные зоны.

Так в чем же существенное различие между системой налогообложения в Российской Федерации и за рубежом?

Германия.

Налоговая система Германии включает в себя сбор налога по трем уровням: федеральный, земельный и местный налоги.

Как было отмечено выше в ряде стран, в том числе в Германии, к налогообложению подоходного налога, применяется прогрессивная система налогообложения. Это выражается в том, что чем больше составляет ваш годовой доход, тем выше ставка, по которой вы платите налог. Причем при начислении подоходного налога, шкала делится на пять зон :

Зона 1 — Nullzone (нулевая зона). Это свободная от налогообложения зона

Зона 2 — Untere Progressionszone (нижняя зона прогрессивной ставки). Налог здесь составляет от 14% до 24% в зависимости от суммы дохода.

Зона 3 — Obere Progressionszone (верхняя зона прогрессивной ставки). Начальная налоговая ставка составляет 24 % и увеличивается до 42 %.

Зона 4 – Proportionalzone (первая фиксированная зона). Ставка налога составляет 42 %.

Зона 5 — Proportionalzone, Reichensteuer (вторая фиксированная зона). Ставка налога составляет 45 %.

Величина подоходного налога зависит не только от налоговой зоны, но также и от налогового класса, которых всего шесть:

Steuerklasse I — налоговый класс независящий ни от чего, кроме семейного положения. В этот класс входят такие группы населения как: незамужние и неженатые, разведенные, состоящие в браке, но проживающие раздельно, а также вдовы и вдовцы.

Steuerklasse II — к этому налоговому классу относят родителей-одиночек.

Steuerklasse III — к этому налоговому классу относят семейных сотрудников, у которых значительно разняться уровни дохода, облагаемого налогом.

Steuerklasse IV — налоговый класс, включающий семьи с детьми, в которых работают оба родителя, а уровень их зарплаты примерно одинаково высокий.

Steuerklasse V — этот налоговый класс можно выбрать только в паре с третьим классом для супруга с меньшим доходом.

Steuerklasse VI — в этот налоговый класс входят сотрудники, имеющие не одно место заработка, а два или более. При этом в зарплатной карте на одном из рабочих мест указывается один из вышеперечисленных налоговых классов, а на всех остальных рабочих местах можно использовать только 6-ой налоговый класс.

Большое значение, а также еще одно отличительной чертой практики налогообложения в Германии имеет разница в понятиях налогового резидента. Если в России данный статус определяется числом проведенный дней в стране, то в Германии на приобретение статуса резидента повлияют такие обстоятельства как: покупка жилья или постоянное пребывание в Германии (длительные промежутки времени). Но в некоторых случаях даже потеря статуса резидента не освобождает лицо от уплаты налогов. Таким образом, можно сказать, что налоговая система в Германии предполагает более гибкую процедуру начисления налогов на доходы физических лиц, нежели в Российской Федерации. Это позволяет сократить у населения чувства несправедливости системы распределения.

Франция.

Первым и основным отличием системы налогообложения во Франции является тот факт, что налогом облагается не конкретно физическое лицо, как например, в Российской федерации, а вся семья в целом, поэтому данный вид налога называется подоходный налог с домохозяйства. При этом под семьей понимаются супруги и их дети: не достигшие 18 лет; не состоящие в браке и моложе 21 года; студенты моложе 25 лет .

Налоговая база вычисляется для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи за вычетом определённых видов расходов, которые налогом не облагаются. Далее эта суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи, и таким образом получается налогооблагаемая доля одного члена семьи, т.е. некий среднедушевой доход семьи (QF — Quotient Familial), который и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи.

Ставка подоходного налога также начисляется по прогрессивной шкале, охватывающая 5 групп налогоплательщиков с диапазоном от 0 до 45% в зависимости от суммы годового дохода.

Соединенные Штаты Америки.

В Соединенных штатах Америки налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и своевременно передают их в специальное ведомство. Несмотря на то, что служба внутренних доходов проверяет не более двух процентов от общего числа всех деклараций, предусмотренная в стране система штрафов является эффективным барьером против уклонения от уплаты налогов.

Для охарактеризования шкалы начисления налогов в США используют такое понятие как «скользящая» система налогообложения, что подразумевает рост ставки налога с увеличением налоговой базы налогоплательщика.

На размер налоговой базы в Америке будут влиять три основных фактора:

Размер дохода, т.е. все, что получил налогоплательщик. Доход включает в себя заработную плату, дивиденды, алименты, пенсию и прочее. Чем больше доход, тем выше процентная ставка.

Семейный статус — различают такие семейные категории как незамужний/неженатый, семейная пара и родитель-одиночка. Для каждой категории налоговая ставка разная.

Количество зависимых людей, проживающих с налогоплательщиком — в эту категорию входят дети и пожилые родители, которые проживают с налогоплательщиком и находятся под его опекой. Государство предоставляет налоговую скидку и кредиты на каждого зависимого человека.

НДФЛ оплачивается по трехуровневой системе – федеральный налог, налог на уровне штата, а также местный налог. Все жители, проживающие на территории США, и граждане США должны оплатить налог на доход на федеральном уровне, однако в некоторых штатах или городах подоходный налог не взимается.

Помимо перечисленных выше факторов, на налоговую ставку влияет ряд других показатели, которые также отражаются в налоговой декларации. Например, переезд из-за смены работы, выданная на обучение ссуда или прибыль от бизнеса – все это отражается на размере налоговой ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на физические лица с меньшим доходом меньше в странах с прогрессивной системой начисления налогов, в Российской Федерации в связи с применением плоской шкалы налогообложения большая налоговая нагрузка ложиться на лиц с меньшими доходами. По этому поводу ряд исследователей считают, что сейчас имеет особую актуальность возвращение к начислению налогов по прогрессивной шкале, а в 2010 году группа депутатов от ЛДПР внесли в Госдуму проект поправок в Налоговый кодекс, которые позволили бы заменить существующую систему налогообложения физических лиц. Было отмечено, что после выборов президента в 2018 году внесение изменений в Налоговый кодекс будет весьма целесообразно.

Список использованных источников:

Богославец Т.Н. Характеристика элементов налога на доходы физических лиц в России и Франции //Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2013 г. №2 – с. 183 — 188

Тенденции налогообложения в Европейском Союзе: данные по странам — участницам ЕС и Норвегии / Евростат.

GSL Law & Consulting обращает внимание, что для физического лица – налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) при получении им доходов, в том числе от источников за пределами РФ, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208 НК РФ), относятся:

  • доходы, в виде дивидендов, процентов, страховых выплат при наступлении страхового случая, пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат;
  • выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;
  • доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
  • доходы, полученные в связи с использованием за пределами России имущества, авторских и смежных прав;
  • доходы от продажи имущества, находящегося за пределами РФ;
  • доходы от использования транспортных средств;
  • прибыль контролируемых иностранных компаний.

В обязанность налогоплательщика при наличии дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации, входит самостоятельно задекларировать, исчислить и уплатить налог — НДФЛ.

Налогоплательщику необходимо проверить наличие или отсутствие Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, где получен доход. При его наличии налогоплательщик вправе зачесть сумму налога, уплаченного в стране выплаты дохода, по соответствующей ставке с налогом, подлежащим уплате в РФ в размере 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются подтверждающие документы об оплате налога за пределами РФ (обязателен нотариально удостоверенный перевод на русский язык без апостиля) (п.3 ст.232 НК РФ)(один из возможных вариантов):

  • документ, подтверждающий сумму дохода и уплаченного налога в иностранном государстве;
  • копия представленной в иностранном государстве налоговой декларации с копией платежного документа об уплате налога;
  • документ о суммах налога, выданный налоговым агентом, если налог был удержан у источника выплаты дохода налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны иметь указания на вид дохода, сумму дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумму налога и дату его уплаты налогоплательщиком за пределами РФ.

При этом суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, могут быть заявлены в декларациях 3-НДФЛ в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы — п.2 ст.232 НК РФ.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ПРАКТИКИ ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

DOI: 10.24411/2411-0450-2018-10156

Аннотация. Налог на доходы физических лиц является одним из немногих налогов, имеющий богатую историю. Во многих европейских странах этот вид налога появился на рубеже 18-19 вв. В данной работе представлены результаты анализа различных подходов к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, по итогам которого выявлены современные тенденции развития систем налогообложения в разных странах.

Ключевые слова: налогообложение физических лиц, подоходный налог, НДФЛ, налоговая ставка, зарубежный опыт, пропорциональное налогообложение, прогрессивное налогообложение.

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. За счет изъятия части денежных средств физических лиц обеспечиваются поступления в бюджеты разных уровней.

Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими,

экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран. В настоящее время в мире существует несколько способов взимания налога на доходы физических лиц:

1) В зависимости от семейного статуса налогоплательщика:

— индивидуальное налогообложение;

— семейное налогообложение (налог взимается с общего дохода семьи);

2) В зависимости от постоянного или непостоянного резидентства:

— доходы постоянных резидентов облагаются налогом вне зависимости от места их получения;

— доходы непостоянных резидентов, которые выплачиваются за пределами страны, не облагаются налогом;

— доходы нерезидентов облагаются налогом только в стране получения этого дохода.

3) В зависимости от ставок налогообложения:

— пропорциональное налогообложение -налоговая ставка является фиксированной для любой величины дохода;

— прогрессивное налогообложение -ставка налога на доход физических лиц увеличивается при увеличении дохода .

Есть страны, которые полностью отказались от взимания подоходного налога со своих граждан. К таким странам относятся Бермуды, Багамы, Андорра, Монако, Бахрейн, Кувейт, Оман, которые пополняют свой бюджет за счет продажи нефти, а также доходов от туризма.

В России действует так называемый пропорциональный НДФЛ: каждый гражданин отдает государству одинаковую долю своего дохода, в размере 13%. По мнению многих экономистов, такая шкала налогообложения характерна для стран с развивающейся экономикой. В то же время практически во всех развитых странах ставки подоходного налога прогрессивные, благодаря чему налоги обеспеченных людей в совокупности превышают налоги малоимущих слоев населения .

Как следует из таблицы 1, по состоянию налогообложения среди стран,

на 01.01.2018 г. в России действует одна из использующих пропорциональную шкалу самых низких ставок подоходного налогообложения.

Таблица 1. Ставки подоходного налога в отдельных странах

Страны с пропорциональной шкалой Страны с прогрессивной шкалой

Страна Ставка, % Страна Ставка, %

Эстония 21,0 Дания 8,0-55,6

Грузия 20,0 Швеция 30,0-55,0

Украина 18,0 Франция 0,0-49,0

Венгрия 16,0 Великобритания 20,0-45,0

Румыния 16,0 Германия 14,0-45,0

Республика Беларусь 16,0 Италия 23,0-43,0

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Чехия 15,0 Япония 10,0-37,0

Литва 15,0 США 10,0-37,0

Россия 13,0 Финляндия 6,0-31,75

Болгария 10,0 Латвия 20,0-31,4

Казахстан 10,0 Швейцария 1,8-26,0

Для достижения социальной

справедливости налогообложения,

правительства стран с наиболее высоким уровнем жизни применяют прогрессивную ставку подоходного налога, где размер ставки полностью зависит от суммы полученного за налоговый период дохода.

Так, подоходный налог в Японии с резидентов и нерезидентов этой страны взи-

Таблица 2. Подоходный налог в Японии

мается по-разному. Если доходы нерезидента были получены за пределами страны и в Японию не переводились, то налогами они не облагаются. Доходы же, полученные нерезидентом в Японии, облагаются налогом. Подоходный налог является прогрессивным, его ставка зависит от суммы доходов и начисляется в соответствии с таблицей 2.

Величина дохода, иен Налоговая ставка

до 1 950 000 5%

1 950 001 — 3 300 000 10%

3 300 001 — 6 950 000 20%

6 950 001 — 9 000 000 23%

9 000 001 — 18 000 000 33%

18 000 001 — 40 000 000 40%

свыше 40 000 000 45%

Налоги в Японии для физических лиц обеспечивают значительную часть финансовых поступлений бюджета. Метод обложения этими налогами достаточно сложен: берется общий доход за год, из него производятся предусмотренные законом вычеты, сумма умножается на установленную ставку, а из полученного результата вычитаются налоговые льготы .

Налогооблагаемые доходы здесь делятся на ряд категорий: заработная плата, доходы от предпринимательской

деятельности, случайные доходы, смешанные доходы, доходы от капитала, доходы от недвижимости, проценты по вкладам, дивиденды, выходные пособия, бонусы.

Хотя в Японии довольно высокие ставки, существует значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.

Многодетные семьи так же имеют дополнительные налоговые льготы.

В своем нынешнем виде система социального обеспечения Японии включает три основных звена — пенсионное обеспечение, медицинское страхование и оказание материальной поддержки отдельным категориям граждан (старикам, инвалидам, одиноким матерям, малообеспеченным семьям с малолетними детьми и т.д.). Расходы на социальное обеспечение финансируются за счет нескольких источников, главными из которых являются взносы лиц, застрахованных в системе пенсионного и медицинского страхования, и средства государственного бюджета, формируемого

Источники налога для физических лиц в Швеции делятся на: прибыль от предпринимательской деятельности, прибыль от наемной работы, прибыль от капитала .

Налоговый период составляет один календарный год. Существует также система штрафов для физических лиц:

— 1000 шведских крон взимается за просрочку подачи отчета физическими лицами;

— 40% от суммы налога на скрытые доходы в случае представления недостоверной информации в налоговые органы Швеции .

Так же здесь предусмотрены вычеты, которые представляют собой расходы на получение дохода, взносы на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение. Таким образом, лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а малоимущие слои населения напротив, получают из бюджета больше, чем платят.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Шведская система социального страхования финансируется за счет взносов, которые платит работодатель. Он оплачивает 31,42% от заработной платы работника. В эту сумму входят

в том числе за счет подоходного налога. Взносы уплачиваются равными долями работниками и работодателями .

Подоходный налог в Швеции в 2018 году взимается о прогрессивной шкале — от 30 до 55%:

— с резидентов страны;

— с лиц, которые ранее проживали здесь и имеют постоянное жилье;

— с нерезидентов, пребывающих в стране более 183 дней.

Национальный налог платят те, чей заработок ежегодно превышает 401100 крон. Таким образом, налог в Швеции с зарплаты взимается по шкале, представленной в таблице 3.

пенсионные отчисления, отчисления на систему здравоохранения и т.д. Кроме того, 7% от зарплаты платит сам работник, и эти деньги идут в пенсионную систему .

Граждане США начинают принимать активное участие в процессе налогообложения, как только приобретают статус студентов. Кодекс внутренних поступлений — основной документ для регулировки данной сферы жизни.

21 декабря 2017 года Президент США Дональд Трамп подписал закон о крупнейшей налоговой реформе за последние 30 лет. Закон получил название «О налоговых льготах и рабочих местах» и затронул сферу корпоративного налогообложения и налогообложения доходов физических лиц.

Подоходный налог в США общеобязателен для любых физических лиц, занимающихся какой-либо оплачиваемой деятельностью на территории данного государства независимо от того, являются ли эти лица гражданами Америки.

Важной особенностью уплаты данного вида отчислений считается то, что одинокие плательщики вносят его за себя от-

Таблица 3. Подоходный налог в Швеции

Величина дохода, шведских крон Налоговая ставка

до 401 100 3O%

401 100 — 574 300 5O%

свыше 574 300 55%

Источник: составлено автором с использованием

дельно, тогда как для женатых граждан доступна возможность уплаты подоходного налога от всей семьи.

Подоходный налог в США относится к числу прогрессивных, по аналогии с корпоративным. При этом некоторые штаты дополнительно устанавливают свой платеж.

Многие расходы граждан учитываются при выплате подоходного налога, что позволяет значительно уменьшить базу, принимаемую в расчет. Это касается, прежде всего, таких выплат как алименты, расходы по ипотечному кредитованию, средства, потраченные на лечение и образование и так далее. Кроме того, не включаются в состав облагаемого дохода суммы денежных средств, использованные в благотворительных целях .

Федеральный подоходный налог един для всей страны, в отличие от условий по оплате подоходного налога штату, в котором живешь. К примеру, в Техасе этого налога нет, а в Нью- Йорке он составляет 8,82%.

Работающие лица должны уплачивать не только подоходный налог в США, но и другие общеобязательные платежи:

1) социальный — обеспечивает пенсионную программу и выплаты безработным, в 2018 году он составляет 6,2%;

2) медицинский сбор — обеспечивает доступную медицинскую помощь для тех, у кого нет страховки, и для малоимущих -в 2018 году составляет 1,45%.

Обязанность по уплате вышеуказанных налогов распространяется не только на наемных работников, но и на лиц, занимаю-

Для налога на доходы граждан также разработана специальная шкала, которая позволяет определить, какую ставку нужно платить с каждой части дохода, которая превышает ту или иную граничную величину (табл. 4). Система расчета достаточно сложная, требует наличия специальных знаний и навыков.

щихся предпринимательской деятельностью самостоятельно.

Подоходный налог для штатов является основным источником дохода. Он выступает как регулятор экономики государства в целом и служит целям распределения национального дохода страны .

В Германии половину страховых взносов платит работодатель, другую половину выплачивает сам работник. 19,6% отчисляется на пенсионное страхование, 3% — на страховку по безработице, 15,5% (8,2% платит работодатель и 7,3% платит работник) — на медицинскую страховку, 1,95% — на страхование по уходу за больными. При этом если зарплата работника меньше определенного уровня, то работник не платит никаких других налогов, кроме социальных.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В Великобритании социальная налоговая нагрузка между работником и работодателем разделена почти поровну. Работодатель платит 13,8%, если годовая зарплата сотрудника менее £7,755 тыс. в год, работник платит 12% с годовой зарплаты между £7,755 и £41,450 тыс. Вдобавок он платит 2% с зарплаты более £41,450 тыс. в год .

Таблица 4. Подоходный налог в США

Налоговая ставка Величина дохода, долл. США

Индивидуальные плательщики Семейная пара

10% до 9 525 до 19 050

12% 9 526-38 700 19 051 — 77 400

22% 38 701 — 82 500 77 401 — 165 000

24% 82 501 — 157 500 165 001 — 315 000

32% 157 501 — 200 000 315 001 — 400 000

35% 200 001 — 500 000 400 001 — 600 000

37% свыше 500 001 свыше 600 001

Как показывает зарубежный опыт, прогрессивное налогообложение в применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. Еще одной особенностью выступает необлагаемый доход в сочетании с семейной системой подоходного налогообложения. Однако, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению

физических лиц. В некоторых странах, например, в Нидерландах и Бельгии, возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только на

«заработанный» доход, тогда как инвестиционный доход включается в доход супруга, который имеет более высокий доход, и облагается налогом в его составе. В Германии доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно, при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому же налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкал налогообложения. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супругов .

Уплата подоходного налога в развитых зарубежных странах осуществляется

двумя основными способами: удержанием у источника и декларационным. Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, а уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы), также по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов .

Таким образом, проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

— отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;

— расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;

— использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;

— установление необлагаемого минимума;

— установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

— во многих странах мира сложилась практика, при которой работодатель и сотрудник платят социальные взносы примерно поровну.

Библиографический список

1. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в развитых странах // Финансовое право. — 2017. — № 11.

5. Лебедева И.П. Система социального обеспечения Японии: достижения и проблемы // Японские исследования. — 2016. — №4. — С. 23-35

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12. Романова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц// Проблемы экономики и менеджмента. — 2017. — №7.

13. Синенко О.А. Налогообложение физических лиц // Учебное пособие для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» вузов региона. Электронный ресурс. -Владивосток, 2016.

ANALYTICAL REVIEW OF THE PRACTICE OF PERSONAL INCOME TAXATION

IN FOREIGN COUNTRIES

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *