Налоговые льготы при лизинге

Договор по лизингу – это документ-соглашение, который позволяет установить удобную форму сотрудничества между сторонами этого договора на основании приобретения дорогостоящего имущества, когда нет возможности его самостоятельно (на собственные денежные ресурсы) приобрести. Также отношения, вытекающие из данного соглашения позволяют оптимизировать налогообложение сторон (компаний), причём на основании легальных методов. В статье рассмотрим какие льготы по имуществу по лизингу возникают, как оптимизровать налоги, вычесть ндс, снижить процентную ставку и сэкономить на транспортном налоге.

Ниже на рисунке выделены основные способы оптимизации налогообложения:


В последующих разделах мы разберём все эти способы более подробно, выделив основную выгоду и ограничения, присущие данному способу.

Оптимизация налога на прибыль

Выгода (особенность) оптимизации по налогу на прибыль: В отношении основных средств, которые являются предметом лизингового договора, может быть применён коэффициент ускоренной амортизации, который позволит более быстро учесть расходы, связанные с приобретением объекта ОС.

Ограничения по льготе:

  • Коэффициент ускорения при ускоренной амортизации не может быть более 3 (согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 259.3 НК РФ);
  • Данное право может быть применено только в отношении ОС, которые относятся к IV группе (и выше) амортизируемых активов (грузовые автомобили, фургоны, суда, здания и прочее);
  • Начисление ускоренной амортизации может быть использовано той стороной (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе которой числится лизинговое имущество (пункт 10 статьи 258 НК РФ.

Комментарий: Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 264 НК РФ, учёт платежей по лизингу при расчёте налога на прибыль происходит в полном объёме.

При учёте объекта ОС на балансе того, кто берёт имущество в лизинг (лизингополучатель), лизинговые платежи должны быть учтены как «расходы минус амортизация» (согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

Применение ускоренной амортизации позволяет уменьшить базу по налогу на имущество.

Важный момент: Специальный коэффициент, при расчёте налога на прибыль, компания может применять только при использовании метода уменьшаемого остатка при расчёте амортизации, согласно пункту 9 БПУ 6/01).

Пониженная ставка по налогу на имущество

Выгода (особенность) от пониженной ставки по налогу на имущество: Для некоторых регионов действует сниженная ставка по налогу на имущество (согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ), которая меньше максимальной ставки (2,2%).

Ограничения по льготе: Необходимость регистрации бизнеса в льготном регионе.

Комментарий: Если компания находится в регионе, где предусмотрены льготы, то она может сэкономить по налогу на транспорт.

Важный момент: Согласно налоговому законодательству РФ (пункт 2 статьи 361 НК РФ), уменьшение налоговых ставок не может превышать 10 раз (например, согласно 6 статье Закона Ненецкого автономного округа №375-ОЗ от 25.11.2002г., в Ненецком автономном округе предусмотрена ставка в 0% по транспортному налогу).

Экономия на транспортном налоге

Выгода (особенность) от экономии на транспортном налоге: Можно выбирать, на кого зарегистрировать транспортное средство – на лизингодателя или на лизингополучателя.

Экономия происходит тогда, когда одна из сторон договора лизинга находится в льготном регионе и берёт на себя обязанность выплаты по транспортному налогу.

Ограничения по льготе: Транспортный налог должна выплачивать та сторона, на которую зарегистрирован автомобиль (транспортное средство), согласно статье 357 НК РФ.

Сложность выплаты налога заключается в самостоятельности выбора сторонами лизингового договора того, кто из них будет налогоплательщиком.

Комментарий: для того, чтобы избежать сложных организационных моментов и споров с налоговыми и судебными органами, необходимо прописать в договоре лизинга, кто будет являться плательщиком транспортного налога – лизингодатель или лизингополучатель.

Принятие к вычету НДС

Выгода (особенность) от принятия к вычету НДС (согласно статьи 171 НК РФ), который был уплачен в составе платежей по лизингу: Согласно письмам Минфина РФ №03-04-15/131 от 7 июля 2006г. и №03-03-04/1/348 от 9 ноября 2005г., суммы НДС, которые уплачены лизингополучателем по договору лизинга, подлежат полноразмерному вычету, вне зависимости от того, выделена ли в договоре выкупная стоимость имущества отдельной строкой или нет.

У лизингополучателя есть право к ежемесячному выставлению вычета по НДС по лизинговым платежам. Это происходит на основании счетов-фактур, которые выставляются лизингодателем, вне зависимости от факта перечисления денежных средств в оплату лизинговых платежей.

Ограничения по льготе: Подтверждение права на вычет требует наличия следующих документов:

  • договор лизинга,
  • график лизинговых платежей,
  • документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей,
  • акт приемки-передачи лизингового имущества.

Комментарий: согласно статьи 665 ГК РФ, договор лизинга относится к договорам аренды, следовательно, для лизингополучателей платежи по лизингу становятся эквивалентными арендным платежам. Для договора по лизингу характерна выплата авансовых платежей лизингодателю. Для получения вычета по НДС, согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, для лизингополучателя важно получение счетов – фактур от лизингодателя. Далее, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, получатель лизинга производя лизинговые платежи параллельно восстанавливает НДС, который ранее предъявлялся к вычету.

Есть ли преимущества лизинга перед арендой

В таблице рассмотрим какие преимущества лизинга перед арендой для организации / ИП.

Критерии сравнения

Договор аренды

Договор лизинга (без права выкупа)

Экономическая суть договора Идентично направлены на аренду имущества за определённую плату
Возможность воспользоваться налоговыми преимуществами Нет Есть
Размер ежемесячных платежей

Фиксированный

Может быть неравномерным

Комментарий: обе стороны сделки могут изменять размер лизинговых платежей и осуществлять перенос налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 146 и статьи 171 НК РФ, с лизингополучателя на лизингодателя и наоборот.

Мнение представителей ИФНС в отношении графика платежей

Без претензий

Предъявляются претензии со стороны контролирующих органов, которые аргументируют их пунктом 1 статьи 272 НК РФ, в которой сказано, что расходы должны распределяться на несколько периодов вперёд, если договор предусматривает получение оплаты по лизингу за более чем один период (месяц).

Однако возможность неравномерности платежей поддерживается письмами Минфина РФ №03-03-05/131 от 15 октября 2008г. и ФНС РФ №3-2-13/179 от 19 августа 2009г. Аналогичного мнения придерживаются и суды, например, постановление ФАС Уральского округа №Ф09-11634/12 от 7 декабря 2012г. и ФАС Поволжского округа №А55-17520/2008 от 25 июня 2009г.

Какие существуют риски у возвратного лизинга

Важно отметить, что возвратный лизинг – это одна из самых распространённых схем налогового планирования. Компания в данных отношениях может являться одновременно и лизингополучателем, и продавцом имущества, переданного в лизинг. Для обычного договора лизинга, согласно статье 665 Гражданского Кодекса РФ, характерно наличие всех трёх сторон: лизингодателя, продавца и лизингополучателя. Начало таких «трёхсторонних» отношений происходит при покупке лизингодателем объекта имущества у продавца, путём подписания договора купли-продажи. Далее этот продавец сам превращается в лизингополучателя имущества, которое некогда ему принадлежало на правах собственности. Важно отметить, что продажа такого имущества в данной схеме происходит по символической цене, а выкупается в несколько раз дороже.

Какую же выгоду получает продавец в данном случае? Ответ прост – подобная налоговая схема позволяет лизингополучателю занизить свои обязательства по налогу на прибыль и НДС. То есть лизинговое имущество в данном случае является видом займа под объект основных средств. Но преимущество такого займа в том, что заёмщик (лизингополучатель) избегает нормирования процентов, которые уплачиваются кредитору (лизингодателю).

К недостаткам использования возвратного лизинга относятся высокие налоговые риски, так как представители ИФНС считают данную схему необоснованным способом получения налоговой выгоды. Однако закон (пункт 1 статьи 4 ФЗ «О финансовой аренде») на стороне лизингополучателя-продавца, в котором сказано, что лизингополучатель может быть продавцом лизингового имущества в пределах одного правоотношения.

Важно отметить: Для того, чтобы у налоговиков не возникало «лишних» вопросов в отношении возвратного лизинга, важно, чтобы уровень цен при продаже имущества лизингодателю был рыночным и ни одна из стороны правоотношений не была «фирмой-однодневкой».

О налоге на имущество при выкупе лизингового автомобиля

Ситуация: Попадает ли под льготу налог на имущество при выкупе лизингового автомобиля и есть ли необходимость подавать декларацию?

Ответ: Вне зависимости от того, освобождена ли организация от налога на имущества или отдельное имущество организации освобождено от данного налога, использование льготы по налогу накладывает на компанию обязательство в виде подачи налоговой декларации (авансового расчёта).

Согласно статье 381 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены налоговые льготы, движимое имущество, относящееся к группам амортизации с III по X (в соответствии с Классификацией основных средств), которые были приняты на учёт с 1 января 2013г., освобождено от налога на имущество. Однако существует исключение: если движимое имущество было получено в результате реорганизации (или ликвидации) организации, то оно не подпадает под льготу (согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ и писем Минфина №03-05-05-01/30592 и №03-05-05-01/14933 от 27 апреля 2016г. и 17 марта 2016г. соответственно). Следовательно, транспортное средство, которое было выкуплено в процессе лизинга, подпадает под льготу на налог на имущество.

Комментарий: Плательщиками налога на имущества являются организации, на балансе которых числится имущество, которое указано, в соответствии со статьёй 374 НК РФ и пункта 1 статьи 373 НК РФ, как объект налогообложения. Следовательно, отсутствие данного имущество на балансе организации освобождает данную организацию от выплаты налога и представления налоговой декларации и расчётов по авансовым платежам.

О передаче движимого имущества в возвратный лизинг и последующем налогообложении и льготах

Ситуация: Попадает ли под льготу налог на имущество при передаче движимого имущества в возвратный лизинг после 01.01.2013г., при этом имущество числится на балансе лизингополучателя-бывшего собственника (продавца этого имущества)?

Ответ: Данное имущество не облагается налогом, при соблюдении следующего условия: лизингополучатель и лизингодатель не взаимозависимые лица (не из перечня лиц, упомянутых в пункте 2 статьи 105 НК РФ). При несоблюдение данного условия возникает необходимость уплаты налога.

Важный момент: При возвратном лизинге движимое имущество, которое с 01.01.2013г. числится в составе ОС предприятия, не облагается налогом на имущество и не важно, было ли в прошлом данное имущество в собственности у лизингополучателя.

Пример расчёта налога на имущество при возвратном лизинге

Компания ООО «Рэдфром» в феврале 2013 г. приобрела в лизинг у компании ООО «Мастер-Л» оборудование производственного назначения (ООО «Рэдфром» – лизингодатель, а ООО «Мастер-Л» – продавец). В этом же месяце компания ООО «Мастер-Л» взяла в лизинг у ООО «Рэдфром» это оборудование, то есть ООО «Мастер-Л» теперь является лизингополучателем, а обе стороны лизингового договора – взаимозависимыми лицами.

Договор по лизингу был составлен на 3 года, стоимость имущества, которое было получено по договору лизинга – 1,5 млн. руб. (без НДС). Имущество из VII амортизационной группы, срок полезного использования был установлен бухгалтером «Мастера-Л» длительностью в 14 лет. В договоре было прописано, что производственное оборудование будет числиться на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом (см. → Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки).

Бухгалтер ООО «Мастер-Л» сделал следующие записи:

Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Получено производственное оборудование по договору лизинга 1 500 08Имущество, полученное в лизинг 76Стоимость предмета лизинга
2 Полученное оборудование учтено в составе ОС 1 500 01ОС, полученные в лизинг 08Имущество, полученное в лизинг
3 Ежемесячная амортизация, начисляемая с марта 2013 г. по лизинговому имуществу (1 500 000 / 168 мес.) 8,9286 76Стоимость предмета лизинга 02Амортизация лизингового имущества

Так как ООО «Рэдфром» и ООО «Мастер-Л» – взаимозависимые лица, то с 01.01.2015г. «Мастер-Л» включает лизинговое имущество в расчёт налоговой базы по налогу на имущество, до этого момента он не начислял налог на данное ОС.

Остаточная стоимость в первом квартале 2016 года составит:

На 01.01.2016: 1 196 427,6 руб. (1 500 000 – 8 928,6*34 месяца (с марта));

На 01.02.2016: 1 187 499 руб. (1 196 427,6 – 8 928,6);

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО И ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

Тема: Аудит учета лизинговых операций

КУРСОВАЯ РАБОТА

Кафедра учета и финансов

Направление «Экономика»

Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дисциплина «Аудит»

Оценка

Выполнила:

Группа:

Проверила:

Челябинск

2014

Введение…………………………………………………………………………………3

  1. Планирование аудита лизинговых операций………………………………………8
    1. Понятие лизинга, цель и задачи лизинговых операций……………………..10
    2. Формирование информационной базы и составление общего плана и программы аудита………………………………………………………………….14
  2. Методика проверки лизинговых операций……………………………………….22
    1. Сбор аудиторских доказательств проверки лизинговых операций…………34
    2. Типичные ошибки по лизинговым операциям………………………….……39

Заключение…………………………………………………………………………….43

Список источников ……………………………………………………………………44
Введение.

Ли́зинг (англ. leasing от англ. to lease — сдать в аренду) — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами.

Понятие «лизинг» трактуется достаточно широко. В целом лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.

Лизинг позволяет разумно распоряжаться денежными потоками тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств. Лизинг — довольно сложное явление экономической жизни, любое его определение является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса широкого круга пользователей – это банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы; поэтому достоверность отчетности лизинговых компаний особенно важна. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту.

Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:

— отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

— арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

— товарно-кредитные отношения — это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.

Соотношение этих трех элементов в одной сделке делает ее уникальной с точки зрения экономической природы.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения — лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки — продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

— Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).

— Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:

1) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;

2) лизинговая компания покупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;

3) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное пользование на основании отдельного контракта;

4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.

Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:

а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;

б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;

в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Аудит лизинговых операций — это комплекс мероприятий, устанавливающих соответствие договора лизинга требованиям законодательства, правильности начисления лизинговых платежей, правильности начисления амортизации и отражения операций в бухгалтерском учете. Основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

  1. Планирование аудита лизинговых операций.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита нужно руководствоваться с Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков проведения проверки и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

  • уделению необходимого внимания важным областям аудита;
  • выявлению потенциальных проблем;
  • выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
  • эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
  • координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

  • предварительное планирование аудита;
  • подготовка и составление общего плана аудита;
  • разработка программы аудита.

Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Понимание деятельности клиента также используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения проверки лизинговых операций, включает в себя: общее знание проведения лизинговых операций; конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня знаний руководства клиента.

В Федеральном правиле (стандарте) № 15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их применения. До заключения договора аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собственниках клиента, необходимые для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации, получив ее в начале аудита. В ходе аудита эта информация оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произошедшие после предыдущего аудита. Сведения о деятельности клиента можно получить из различных источников, например рабочих документов (договоров лизинга, первичных документов, регистров бухгалтерского учета к рабочим счетам), нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере деятельности, внутренних документов клиента, от сотрудников аудируемого лица, других аудиторов, юристов, третьих лиц. Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски и выявлять проблемы, эффективно планировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ лизинговые операции подлежат обложению НДС, налогом на прибыль и другими видами налогов.

Налог на добавленную стоимость

НДС увеличивает стоимость большинства сделок. Лизинг не является исключением. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. При этом НДС при осуществлении лизинговых сделок облагаются:

— приобретение основных средств, являющихся предметом лизинга;

— лизинговые платежи.

Наиболее распространенной практикой является учет имущества, передаваемого в лизинг, на балансе лизингодателя. В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, в полной сумме возмещается бюджетом при выполнении следующих условий:

— имущество используется в деятельности облагаемой НДС;

— имущество принято к учету;

— получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

— есть документы, подтверждающие оплату сумм налога.

Наиболее «скользким» здесь является требование о постановке на учет купленного имущества.

Как показывает уже сложившаяся правоприменительная практика, под «принятием на учет» понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета. Основанием для принятия к бухгалтерскому учету приобретенного имущества являются первичные учетные документы типовых унифицированных форм, необходимость которых установлена статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 года -4188/02 признано, что вычет сумм «входного» НДС по приобретенным основным средствам возможен только после отражения их в качестве объектов основных средств по дебету счета 01 «Основное средстве» (в случае с лизинговым имуществом счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Здесь суд, применив статью 11 Налогового кодекса РФ, констатировал, что поскольку в НК РФ не определено понятие «принятие на учет», то его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Кроме того, в своем постановлении суд сослался на требования Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 года №33н, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н. В частности, там сказано, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Из этого суд сделал вывод, что до формирования первоначальной стоимости, складывающейся, в том числе за счет расходов по монтажу и вводу в эксплуатацию, основные средства не могут быть приняты к учету. Принятие основных средств к учету означает отражение их первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14 мая 2002 года №А05-12219/01-668/12 и от 27 мая 2002 года №А56-1168/02.

Вместе с тем «принятие на учет» — это юридический факт в отличие от действий по «оприходованию». Первое – это юридический переход права собственности в соответствии с условиями договора, а «оприходование» ценностей – лишь физическое принятие ценностей материально-ответственным лицом в месте их хранения. Это важно в случае, когда лизинговое имущество от поставщика поступает сразу лизингополучателю. То есть, фактически лизингодатель имущество не приходует, однако он ставит его на учет, что и является одним из условий возмещения НДС.

Пример.

Лизинговая компания приобрела оборудование у поставщика для дальнейшей передачи его в лизинг. Стоимость оборудования 236 тысяч рублей, НДС, подлежащий уплате поставщику – 36 000 рублей. Эта сумма будет предъявляться к вычету в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
08 60 200 000 Приобретено оборудование для передачи его в лизинг
19 60 36 000 Учтен НДС
03 08 200 000 Оборудование передано в лизинг
60 51 236 000 Оборудование оплачено
68 19 36 000 Предъявлен к вычету «входной» НДС

Однако в данной ситуации для организаций будет интересно решение, к которому пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. Оно нашло отражение в постановлении от 24 февраля 2004 года №10865/03. А именно, Президиум ВАС РФ в аналогичной ситуации пришел к выводу, что принятие к учету вовсе не значит отражение стоимости основного средства по счету 01. Поэтому, если даже имущество отражено на счете 07 или 08, то организация все равно имеет право на налоговый вычет. Правда, справедливости ради, нужно отметить, что указанное постановление касалось импортированного имущества. Хотя аргументы, приведенные в нем, можно в полной мере применить и к отечественным основным средствам.

Теперь перейдем к лизинговым платежам. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В этой связи, лизингодатель с сумм лизинговых платежей обязан заплатить НДС в бюджет.

Пример.

В отчетном периоде организация получила лизинговый платеж в сумме 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность – обычному или прочему. Проводки даны при учетной политике по оплате.

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
62 90(91) 23 600 Начислен лизинговый платеж
90(91) 68 3600 Учтен НДС
51 62 23 600 Получены деньги от лизингополучателя

Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя составляются следующие записи:

1. Если имущество числится на балансе лизингодателя

Используемые субсчета:

— «76-1» — «Арендные обязательства»;

— «76-2» — «Задолженность по лизинговым платежам».

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
20 76-2 20 000 Начислен лизинговый платеж
19 76-2 3600 Учтен НДС
76-2 51 23 600 Перечислены деньги лизингодателю
68 19 3600 Предъявлен к вычету «входной» НДС

2. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При этом первоначальная стоимость лизингового имущества – 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Срок лизинга – 25 месяцев.

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
08 76-1 500 000 Отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (590 000 – 90 000)
19 76-1 90 000 Учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам
01 08 500 000 Отражено зачисление объекта в состав основных средств у лизингополучателя
76-1 76-2 23 600 Начислен ежемесячный лизинговый платеж
76-2 51 23 600 Перечислены деньги лизингодателю
68 19 3600 Предъявлен к вычету «входной» НДС

Заметьте: выше приведенный пример применим к тем ситуациям, когда в лизинговом платеже отдельно не выделена выкупная стоимость лизингового имущества.

В противном случае, лизинговый платеж будет состоять непосредственно из платы за услуги лизинга и части выкупной стоимости основного средства. Так вот, что касается первой составляющей, то НДС по ней можно принять к вычету в порядке, описанном в примере. А с возмещением НДС с выкупной стоимости основного средства придется подождать до тех пор, пока имущество не перейдет в собственность лизингополучателя (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ). То есть пока не закончится срок лизинга и объект не перейдет к лизингополучателю, либо пока он досрочно не выкупит основное средство. Данной позиции, как правило, придерживаются налоговые органы.

Обратите внимание еще на один интересный момент. Он связан с теми сделками, которые заключены до 1 января 2004 года (ставка НДС – 20 процентов), а расчеты по ним идут уже в 2004 году (ставка НДС – 18 процентов). По какой ставке в данном случае облагать лизинговые платежи, начисленные за 2004 год – 20 или 18 процентов?

Применяется ставка 18 процентов. Этого мнения придерживается и Минфин России. Свою точку зрения он высказал в письме от 26 февраля 2004 года №04-03-11/26. При этом чиновники ссылаются на следующее:

«Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании пунктом 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, при взимании лизинговых платежей после 1 января 2004 года, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2004 года, счета-фактуры должны выставляться лизингополучателям с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в договоре, заключенном до 1 января 2004 года, и суммой налога, указанной в счетах-фактурах, следует производить по договоренности между лизингодателем и лизингополучателем».

В результате изменения ставки, меняется и общая сумма лизинговых платежей (с учетом НДС) – она уменьшается. Кроме того, организации могут договориться, что общая сумма платежей с НДС остается прежней, просто увеличивается сам лизинговый платеж без НДС.

В части налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям предусмотрено и льготное налогообложение. Так, при ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является и плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

Налог на имущество организаций

С 1 января 2004 года порядок исчисления налога на имущества регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Сложившаяся практика в России показывает, что договоры лизинга не редко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» на основании договора купли-продажи. Кроме того, статья 19 этого Закона разрешает предусматривать в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга, как по истечении указанного договора, так и до его истечения при условии согласия сторон.

Напомним, что договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона №164-ФЗ). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга» по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

С одной стороны, объект лизингового имущества, учитывающийся на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям для признания актива основным средством, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Тем не менее, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные вопросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток по дебету счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе, то позиция Минфина России, высказанная в письме от 5 мая 2003 года №16-00-14/150, заключается в том, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя по причине отсутствия у последнего прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не включается в облагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения по налогу на имущество объектов лизингового имущества (учитывающихся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя), данная ситуация остается спорной. Но по факту отражения в бухгалтерском учете на основании плана счетов, мы рекомендуем лизингополучателю платить данный налог, или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.

Особенности налогового учета лизингового имущества

Начнем с того, как формируется первоначальная стоимость лизингового имущества.

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм вычета по НДС.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, также за исключением сумм вычета по НДС. В связи с тем, что предметы лизинга являются, в том числе и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (то есть, в порядке, применяемом для обычных основных средств).

При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются исключительно в состав внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения они не включаются в первоначальную стоимость основных средств, даже если эти заемные средства были привлечены для их приобретения. Это же подтверждается и пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729.

Следует обратить внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущества) практически не отличается от аналогичного порядка в бухгалтерском учете, который определен пунктом 8 ПБУ 6/01. Однако, что касается процентов по заемным средствам, которые привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, то согласно ПБУ 6/01 они включаются в первоначальную стоимость актива. Тоже самое следует из пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Однако в пункте 30 ПБУ 15/01 уточнено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Оставшиеся проценты списываются как операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99). Таким образом, в результате отличий между бухгалтерским и налоговым учетом, возникают временные разницы.

Если же порядок формирования первоначальной стоимости основных средств у предприятия будет одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета, то данные для целей налогообложения (первоначальная стоимость лизингового имущества, расчет амортизации) можно получить непосредственно из бухгалтерского учета.

Здесь следует обратить внимание вот еще на что. Допустим часть расходов, скажем, по доставке предмета лизинга несет лизингополучатель, при этом в договоре лизинга не предусмотрено, что лизингодатель компенсирует данные расходы. Можно ли данные суммы списать при расчете налога на прибыль. Минфин России считает, что нет. Свою точку зрения чиновники прописали в письме от 11 марта 2004 года №04-02-05/3/21, а также письме от 15 октября 2003 года №04-02-05/1/95.

Однако данная позиция не бесспорна. Ведь подобные расходы лизингополучателя экономически обоснованы (не сделай этого он бы не смог воспользоваться лизинговым имуществом), кроме того, они направлены на получение дохода. Поэтому если лизингополучатель документально подтвердит понесенные расходы, то он выполнит все требования предъявляемые статьей 252 Налогового кодекса РФ, необходимые для того, чтобы уменьшить на эти расходы налогооблагаемый доход. Но все же чтобы не попасть в такую ситуацию и избежать споров с налоговой инспекцией, в договоре лизинга лучше предусмотреть, что все расходы по доставке, монтажу несет лизингодатель.

Пример.

Организация-лизингополучатель получила лизинговое оборудование стоимостью 500 000 рублей, которая соответствует сумме расходов лизингодателя на приобретение этого оборудования. Для доставки лизингового оборудования до собственного склада организация-лизингополучатель воспользовалась услугами автотранспортной компании. Стоимость услуг 10 000 рублей (без НДС).

Согласно условиям договора лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

В данном случае, налоговые органы считают, что для целей расчета налога на прибыль лизингополучатель не сможет списать расходы на доставку.

Многие организации (как лизингодатели, так и лизингополучатели) для целей налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга в пределах срока действия лизингового договора.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Классификации основных средств.

Таким образом, налоговым законодательством не предоставлено право организациям, определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора.

А вот в бухгалтерском учете это возможно, ведь там нет жестких ограничений. И согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в частности, исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

И еще один момент, касающийся учета у лизингодателя. В том случае, когда договором лизинга расходы по обслуживанию и ремонту предмета лизинга возложены на лизингодателя, для целей налогообложения они учитываются в составе внереализационных расходов, а не расходов по основной деятельности. Однако, организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относятся к производственным (подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ). Такое же правило есть и в бухгалтерском учете (пункт 5 ПБУ 10/99).

Это относится и к амортизационным отчислениям по данному имуществу (естественно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя).

Особенности налогового учета лизинговых платежей

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизингом подразумевается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях расчета налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ по этому имуществу амортизации.

Таким образом, лизинговые платежи за имущество, переданное по договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то есть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные платежи уменьшаются на сумму амортизации, начисленной в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса РФ.

А если возникла такая ситуация, что лизинговое оборудование лизингополучатель еще не ввел в эксплуатацию, при этом лизинговые платежи уже перечисляет. Можно ли эти суммы списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход?

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Однако договор лизинга может предусматривать уплату лизинговых платежей независимо от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому имуществу в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ.

При этом отметим, что согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ, статье 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Следовательно, если организация принятое в лизинг имущество не собирается вводить в эксплуатацию, то это противоречит существу договора лизинга, и платежи собственнику такого имущества, по нашему мнению, нельзя признать экономически обоснованным расходом (статья 252 Налогового кодекса РФ), учитываемым для целей налогообложения.

Нашей рекомендацией является создание двух графиков платежей в договоре лизинга: лизинговые, которые являются денежным выражением вознаграждения по договору аренды и денежные, которые подлежат фактической уплате. При данном варианте все денежные платежи до ввода в эксплуатацию (например, до государственной регистрации автотранспортного средства) будут являться только авансом, который будет зачтен в счет лизинговых платежей.

Транспортный налог

В соответствии со статьей 357 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона от 29 октября 1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Пунктом 52.1 названных Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации транспортных средств», установлено, что регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях. Следовательно, в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачивает транспортный налог по месту регистрации транспортных средств.

Государственная регистрация транспортных средств, переданных лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) временное пользование на основании договора лизинга (аренды), может осуществляться по согласию сторон за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) (пункт 52.2 указанных Правил). В этом случае государственная регистрация транспортных средств осуществляется непосредственно за лизингополучателем, то есть, минуя государственную регистрацию транспортных средств за лизингодателем, и поэтому транспортный налог должен уплачивать лизингополучатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при использовании лизинга Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Лизинговые операции».

При отсутствии свободных денежных средств одним из способов решения проблемы может стать лизинг. Что это такое и кому он больше всего подходит?

Лизинг — один из популярных финансовых инструментов или операций по которой имущество (транспорт, оборудование, недвижимость) передается в долгосрочную аренду с последующим правом выкупа. В этом его отличие от кредита, по которому предметом сделки являются именно деньги, а не имущество.

Основные участники

Как правило, в договоре лизинга задействованы следующие лица:

— лизингополучатель (юрлицо или физлицо);

— лизингодатель (лизинговые компании, банки, а также физлицо), который приобретает требуемое клиенту имущество и передает последнему в аренду;

— поставщик или продавец имущества, который поставляет лизингодателю требуемое имущество;

— страховщик (страховая компания), который (при наличии такой необходимости) страхует различные риски, связанные с передаваемым в лизинг имуществом.

Последний участник не является обязательным. Как правило, инициатором страхования является лизингодатель. Он может либо предложить своего страховщика, либо оставить этот выбор за клиентом. Например, страхование распространено при лизинге автотранспорта.

Что может быть предметом лизинга

Любое имущество, которое можно использовать для бизнеса (оборудование, авто и авиатранспорт, здания и т.д.). Наиболее востребован и популярен как среди юрлиц, так и физлиц лизинг авто.

Что не может быть предметом лизинга

В лизинг нельзя сдать природные объекты, например, земельные участки. А также имущество, свободное обращение которого запрещено законом, например, оружие.

Кому выгоден лизинг

Лизинг наиболее выгоден именно юрлицам и вот почему:

— позволяет арендовать любое имущество, требуемое для ведения бизнеса, причем на длительный срок и под щадящие проценты;

— выплаты производятся по удобной для юрлица схеме (можно включать в расходные операции), позволяющий минимизировать налоговую нагрузку;

— по окончанию договора, имущество переходит в собственность.

Особенно выгоден для малого и среднего бизнеса, для которого получение «классического» кредита в банке сопряжено с рядом трудностей.

Важный нюанс: зачастую лизингодатель готов получить первый взнос, только после того, как взятое в лизинг имущество начнет приносить прибыль.

Иными словами, договор лизинга позволяет не только сократить расходы юрлица, но и максимально быстро приобрести требуемое для ведения бизнеса имущество.

Как происходит

Обычно лизинговая сделка проходит по следующей стандартной схеме:

1. Лицо, заинтересованное в лизинге имущества, обращается к лизингодателю. Стороны обсуждают нюансы, лизингополучатель заполняет соответствующую заявку, в случае одобрения которой начинается второй этап: этап подписания договоров.

2. Помимо договора между лизингополучателем и лизингодателем, заключается договор с поставщиком, а в случае необходимости и со страховой компанией;

3. Требуемое имущество приобретается лизингодателем и передается клиенту;

4. Если клиент выполняет все условия договора, по его истечению арендованное имущество становится собственностью клиента (если договором не оговорено иное).

Достоинства и недостатки лизинга

К преимуществам лизинга можно отнести следующие моменты:

— длительность (до 10 лет), позволяющая комфортно расплатиться с другой стороной договора;

— более низкая процентная ставка;

— можно приобрести подержанное имущество;

— гибкий график платежей: есть возможность продлить или списать стоимость имущества с учетом его физизноса);

— право на возврат НДС с лизинговых платежей (для юрлиц);

— более быстрый срок рассмотрения;

— более лояльное отношения к клиенту (требования гораздо мягче, чем в банке).

Последний пункт особенно выгоден для малого и среднего бизнеса.

Но самое главное преимущество лизинга для лизингополучателя — реальная возможность даже при ограниченных финансах частично или полностью заменить устаревшее имущество предприятия (оборудование или автопарк). А значит не только выйти на новый технологический и конкурентный уровень со всеми вытекающими из этого последствиями в виде роста производства и прибыли, но и планировать свой бизнес на годы вперед.

Список недостатков не такой большой, но он, к сожалению, тоже есть:

— клиент не собственник имущества и не вправе им распоряжаться по своему усмотрению;

— платежи облагаются НДС.

— лизингодатель — собственник имущества до конца срока аренды, со всеми вытекающими последствиями. Так, банкротство лизингодателя грозит клиенту потерей взятого в лизинг имущ-ва.

Преимущества лизинга для лизингодателя

Выгода лизинга перед обычным кредитом очевидна и другой стороне сделки — лизингодателю. Недаром, лизинговыми сделками, помимо классических лизинговых компаний, занимаются все больше банков. Под такие сделки в них даже создаются специальные отделы. Какие же это выгоды:

— минимизация рисков, так как обеспечением является само взятое в лизинг имущество; в случае банкротства лизингополучателя — лизингодатель обладает первоочередным правом на получение компенсации;

— возможность сэкономить на налогах.

Обращайтесь к специалистам

Если у Вас остались вопросы или Вы затрудняетесь с выбором, какой договор предпочесть, обращайтесь к специалистам компании «РосКо». Они будут рады не только проконсультировать Вас по теме, но и помогут Вам принять правильное решение.

«РосКо» — доверь свой бизнес профессионалам!

Автор материала : Владимир Порутчиков

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *