НДФЛ источником которых является налоговый агент

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) является одним из федеральных налогов.

Налогоплательщиками НДФЛ лиц признаются:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
  • физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.1 ст.226, налоговыми агентами для целей Налогового кодекса признаются:

  • российские организации,
  • индивидуальные предприниматели,
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны:

  • исчислять НДФЛ,
  • удерживать НДФЛ у налогоплательщика,
  • уплачивать НДФЛ в бюджет.

Расчет НДФЛ производится налоговыми агентами в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ. 📌 Реклама Отключить

При этом, не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.

Обратите внимание:НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В соответствии с требованиями п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения:

  • о доходах физических лиц истекшего налогового периода
  • о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период,

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 📌 Реклама Отключить

В соответствии со ст.216 НК РФ, налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами:

  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,
  • на электронных носителях.

Обратите внимание: При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Сведения могут быть представлены налоговым агентом в ИФНС:

  • лично,
  • через представителя,
  • направлены в виде почтового отправления с описью вложения,
  • переданы в электронном виде по установленным форматам на электронных носителях,
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.

Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде. 📌 Реклама Отключить

Датой представления Сведений считается дата:

  • фактического представления, при представлении лично или представителем налогового агента в ИФНС;
  • отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;
  • отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или ИФНС.

Обратите внимание: Количество Сведений, представляемых налоговым агентом в ИФНС, в одном файле не должно превышать 3 000 документов. Если количество Сведений превышает 3 000 документов, то налоговый агент формирует несколько файлов (п.8 Приказа ФНС №ММВ-7-3/576@).

Предоставление декларации производится налогоплательщиками:

  • по месту нахождения и учета налогоплательщика.

В случае формирования Сведений в электронном виде, в одном сформированном файле должны содержаться Сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: 📌 Реклама Отключить

  • ИНН налогового агента,
  • КПП (для организации),
  • ОКАТО,
  • отчетный год,
  • признак представленных Сведений.

При этом, по каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл.

Уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

  • по месту нахождения и учета налогоплательщика,
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В нашей статье мы рассмотрим порядок начисления, удержания и уплаты НДФЛ организациями -налоговыми агентами, а так же особенности определения доходов для целей налогообложения НДФЛ.

Налоговые ставки НДФЛ, используемые налоговыми агентами

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

  • Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4 000 руб.
  • Суммы экономии на процентах (материальная выгода) при получении налогоплательщиками займов от налогового агента, в части превышения над суммой процентов, рассчитанной (по займам в рублях) исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, по займам в иностранной валюте — исходя из 9 процентов годовых.

Обратите внимание:Датой фактического получения дохода может быть дата выплаты процентов по займу, а в случае беспроцентного займа – на дату возврата сумм займа. 📌 Реклама Отключить

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов:

  • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
  • от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом от 25.07. 2002г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;
  • Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

— одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

📌 Реклама Отключить

— двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

— без учета требования к размеру заработной платы — для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

  • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов:

  • от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении:

  • всех остальных, не поименованных выше, доходов.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ налоговым агентом 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание:Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных:

  • ст.218,
  • пп.2 п.1 ст.220,
  • ст.221

Налогового кодекса. 📌 Реклама Отключить

При этом, если сумма вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же год, то налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного налогового вычета (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ):

  • У налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%, в случае, если вычет не может быть использован за год полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
  • У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Для доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ, не применяются. 📌 Реклама Отключить

Особенности определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды

Особенности определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды

В состав доходов в виде материальной выгоды (от экономии на % за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП), облагаемых по ставке 35%, не включаются доходы в виде материальной выгоды полученной:

1. От банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2. От экономии на % за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты
  • доли (долей) в них,
  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3. От экономии на % за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ: 📌 Реклама Отключить

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты,
  • доли (долей) в них,
  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода от экономии на %, указанная выше в п.2 и п.3, освобождается от налогообложения, если у налогоплательщика есть право на получение имущественного вычета (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ), подтвержденного ИФНС (п.3 ст.220 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением:

1. Выплат по договорам обязательного страхования (в соответствии с законодательством РФ) в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.

📌 Реклама Отключить

2. Выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай:

  • смерти,
  • причинения вреда здоровью,
  • возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок),

в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.

В налоговую базу не включаются суммы страховых взносов на страхование физических лиц по договорам:

  • обязательного страхования,
  • добровольного личного страхования,
  • договорам добровольного пенсионного страхования.

Согласно этому пункту не облагаются НДФЛ оплата организацией полисов ДМС.

📌 Реклама Отключить

Именно к такому выводу пришел Минфин в своем Письме от 26.12.2008г. №03-04-06-01/388:

«Из положения данного пункта ст. 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров — бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.»

Стандартные налоговые вычеты

Ежемесячно доходы, полученные сотрудниками организаций, могут быть уменьшены на суммы стандартных налоговых вычетов.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

📌 Реклама Отключить

  • 1 400 рублей – на первого ребенка;
  • 1 400 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

С 01.01.2011 по 31.12.2012, в соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1 000 рублей – на первого ребенка;
  • 1 000 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей остался без изменений. 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание:С 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

Отдельным категориям налогоплательщиков, предоставляются налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в размере:

  • 3 000 рублей (пп.1 п.1 ст.218);
  • 500 рублей (пп.2 п.1 ст.218).

Начисление и удержание НДФЛ налоговыми агентами

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ, исчисление сумм и уплата НДФЛ налоговыми агентами, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога.

📌 Реклама Отключить

Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам, облагаемым по ставке 13%.

При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы НДФЛ.

НДФЛ с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств:

📌 Реклама Отключить

  • налогоплательщику,
  • либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Обратите внимание: При невозможности удержать НДФЛ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Некоторые виды доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ

В соответствии со ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как:

1. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

2. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате % по займам на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание:Такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда для целей НУ в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

3. Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

4. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

  • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • увольнением работников, за исключением:

— компенсации за неиспользованный отпуск; 📌 Реклама Отключить

— суммы выплат в виде:

  • выходного пособия,
  • среднего месячного заработка на период трудоустройства,
  • компенсации руководителю,
  • заместителям руководителя,
  • главному бухгалтеру

организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

  • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
  • исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более: 📌 Реклама Отключить

  • 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ,
  • 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Также не облагаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

  • на проезд до места назначения и обратно,
  • сборы за услуги аэропортов,
  • комиссионные сборы,
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
  • на провоз багажа,
  • расходы по найму жилого помещения,
  • оплате услуг связи,
  • получению и регистрации служебного заграничного паспорта,
  • получению виз,
  • связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ, но не более: 📌 Реклама Отключить

  • 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ
  • 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

5. Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями:

  • При рождении, усыновлении/удочерении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, усыновления/удочерения, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.
  • Членам семьи:

— умершего работника, 📌 Реклама Отключить

— бывшего работника,

— вышедшего на пенсию,

Или:

— работнику,

— бывшему работнику,

— вышедшему на пенсию,

в связи со смертью члена (членов) его семьи.

6. Также не облагаются суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи):

  • налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
  • В связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством. Членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты.
  • налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

7. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание: 📌 Реклама Отключить

  • своих работников,
  • их супругов,
  • их родителей и их детей,

оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организации.

8. Суммы платы за обучение:

  • по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам,
  • профессиональную подготовку и переподготовку

в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

9. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за год:

  • стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

10. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены: 📌 Реклама Отключить

  • ветеранами ВОВ,
  • инвалидами ВОВ,
  • вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией,
  • вдовами умерших инвалидов ВОВ,
  • бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто,
  • бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного
  • содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны,

в части, не превышающей 10 000 рублей за год.

11. Доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

12. Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.

📌 Реклама Отключить

13. Суммы материнского (семейного) капитала.

14. Компенсация стоимости путевок (при выполнении условий, изложенных в п.9 ст.217 НК РФ).

«1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами».

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

«Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов».

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются:

· российские организации;

· коллегии адвокатов и их учреждения;

· индивидуальные предприниматели;

· постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

«2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога».

Если от перечисленных в пункте 1 организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Ряд доходов является исключением из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Данное положение относится к следующим видам доходов:

· доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

· доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

· доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;

· доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

· доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

· доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

· доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктами 1, 2 для целей исчисления НДФЛ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в любом виде, за исключением доходов, перечисленных в статьях 214.1, 227, 228 НК РФ. То есть эти правила исходят из того, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет. Другими словами, при получении доходов, указанных в статьях 214.1, 227, 228 НК РФ, организации, предприниматели, приравненные к ним лица, налоговыми агентами признаются, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, не должны производить исчисление сумм и уплату налога.

Для них пунктом 2 статьи 230 НК РФ для всех налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Исключение составляют только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), при условии, что эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При этом следует помнить, что в соответствии со статьей 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

«3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».

Таким образом, данной статьей установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

· налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

· налог по ставкам 9, 30 и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

· исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

· удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

· перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях — не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

· налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней. Сумма налога, которую надо перечислить в бюджет других городов (по местонахождению каждого обособленного подразделения), определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения.

· если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

«ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 24 января 2005 года №04-1-03/800

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления».

· уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31 августа 2005 года №Ф04-5660/2005(14396-А70-25) сделан вывод о том, что налог на доходы физических лиц, не удержанный с налогоплательщиков налоговым агентом, не может быть взыскан за счет денежных средств последнего. Аналогичное мнение имеют судьи Волго-Вятского округа (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2005 года №А28-10156/2004-396/26).

Отметим, что в соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Северо–Западного округа от 26 июля 2004 года №А26-1187/04-22 поступление суммы налога на доходы физических лиц не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Это решение основано на том, что под уплатой налога (статья 45 НК РФ) понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда указанная ошибка может быть расценена только как неуплата налога в установленный срок. А судьи Волго-Вятского округа придерживаются иного мнения: «направление средств в другой муниципальный бюджет не является неуплатой налоговым агентом налога на доходы физических лиц» (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2005 года №А43-15131/2004-31-605).

Следует обратить внимание, что в силу требований пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Пример.

Начисленная налогоплательщику заработная плата за январь выплачена 20 февраля. Оплата труда производится за счет выручки. Дата получения дохода в данном случае — 31 января, и с суммы заработной платы должен быть начислен налог.

Удержание налога производится непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. До выплаты дохода в налоговой отчетности неудержанная сумма отражается как долг налогоплательщика, но к взысканию в налоговый орган не подается, так как доход не получен. Начисление пени не производится в связи с ненаступлением срока уплаты до фактического получения дохода.

Работодатель — налоговый агент обязан перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения дохода, то есть 20 февраля.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *