НДС не принимаемый к вычету

С.В. Сергеева
Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 3/2008

Законодательство предоставляет учреждениям право уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. Однако это возможно сделать при соблюдении определенных условий. В частности, Высший арбитражный суд определил, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет по «входному» НДС применять неправомерно.

«Входной» налог можно принять к вычету

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно предъявить к вычету только при одновременном выполнении следующих условий:

— приобретенное имущество и права приняты к учету на основании первичных документов;

— товары (работы, услуги) используют в налогооблагаемой деятельности;

— учреждение имеет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который оформлен надлежащим образом;

— товары (работы, услуги) были приобретены на территории РФ.

Такой вывод следует из анализа положений статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Когда налог к вычету принимать нельзя

Рассмотрим разные ситуации.

Для вычета нет оснований

Если товары (работы, услуги) приобретены и используются для деятельности, не облагаемой НДС, налог, уплаченный поставщикам, возместить нельзя. Ведь в этом случае требования пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ не выполняются.

Случаи, когда эти суммы учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Итак, это возможно в случаях, если товары (работы, услуги) приобретены для:
— производства и (или) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд), которые освобождены от обложения НДС;
— использования при изготовлении и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
— производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), когда такие операции не признаются реализацией на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
— производства учреждениями, которые плательщиками налога не признаются либо освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Отсутствует правильно оформленный счет-фактура

Счет-фактура — документ, который служит основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг). При отсутствии этого документа учреждение не сможет реализовать право на вычет по «входному» налогу. Причем, по мнению автора, даже в том случае, если счет-фактура отсутствует по не зависящим от учреждения причинам, например в случае хищения документов, пожара и т. д.

Справедливости ради следует отметить, что в арбитражной практике есть решения, вынесенные в пользу налогоплательщика при аналогичных обстоятельствах. Однако судьи указывают и то, что при отсутствии документов, подтверждающих вычеты (заявленные в соответствующих декларациях), налоговый орган имеет право определить НДС и сумму вычета расчетным путем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1).

Информация, указанная в счете-фактуре, недостоверна.

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут служить основанием для применения вычетов или возмещения налога из бюджета.

Отметим, что арбитражная практика в этом отношении неоднозначна. Есть решения, принятые в пользу налогоплательщиков, когда суды признавали право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, при рассмотрении которых суды признавали, что счет-фактура, заполненный неверно, не может быть основанием для налогового вычета.

Точку в этом споре должно поставить определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 16274/07, которым подтверждено, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то налоговый вычет по НДС применен неправомерно.

Указана неверная ставка налога. В счете-фактуре должны быть указаны, в частности, налоговая ставка и соответствующая ей сумма НДС, предъявляемая покупателю (подп. 9, 10 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Ставки налога, применяемые при реализации товаров (работ, услуг), указаны в статье 164 Налогового кодекса РФ. Если в счете-фактуре указана ставка налога, которая отличается от установленной налоговым законодательством, то на основании такого документа предъявить налог к вычету нельзя (подп. 10, 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Актив не учтен в составе основных средств

В случае, когда учреждение приобретает основное средство для использования в деятельности, приносящей доход, оно имеет право на вычет НДС. Правда, только в том случае, если реализуемые товары (оказываемые услуги) облагаются налогом. Причем вычеты НДС, предъявленные продавцами либо уплаченные на таможне при ввозе по импорту, производят в полном объеме после принятия таких активов на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Поясним. Согласно пункту 10 Инструкции № 25н, первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывают на счете 101 00 000 «Основные средства». Поступление актива в учреждение отражают по дебету счета 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». В момент принятия объекта в качестве основного средства бухгалтер отражает стоимость актива по дебету счета 101 00 000 и кредиту счета 106 01 000.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету после принятия актива к учету в составе основных средств. А вот вычет в момент, когда имущество еще числится на счете 106 01 000, будет неправомерным.

В оплату передано собственное имущество…

…, но налог «живыми» деньгами не уплачен. Если налогоплательщик использует в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственное имущество, вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцу (в случаях и в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый вычет нельзя применить, если налог на добавленную стоимость не перечислен отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Когда счет-фактура не обязателен

В определенных случаях счет-фактуру может заменить первичный документ, если в нем сумма налога выделена.

Так, например, основанием для принятия к вычету сумм «входного» НДС по услугам гостиницы признаются специально утвержденные бланки строгой отчетности, выдаваемые гостиницами командированным работникам. Причем в этом случае сумма НДС должна быть выделена в документе отдельной строкой (п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Заметьте, что документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

Актуально на: 12 февраля 2019 г.

Входящий НДС – это тот НДС, который вам предъявляют продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете. То есть входящий НДС появляется у тех, кто что-то приобретает у плательщиков НДС, при условии, что данные операции облагаются НДС. Также он появляется у тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров на территорию РФ. Кстати, входящий НДС также называют входным.

Исходящий НДС – это налог, который вы начисляете и выставляете своим контрагентам при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть выступаете в качестве продавца (поставщика, исполнителя). Начислять НДС обязаны плательщики НДС. Начисленный НДС должен быть уплачен в бюджет по итогам квартала в установленные сроки. Но прежде его можно уменьшить на вычеты, а именно на входной НДС (п. 1 ст. 173, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Когда входящий НДС принимается к вычету

Входящий НДС участвует в расчете суммы НДС к уплате: у плательщиков данного налога из суммы исходящего НДС вычитается входящий (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но это возможно только при соблюдении ряда условий:

  • товары, работы, услуги, имущественные права (далее в тексте – товары) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • приобретенные товары приняты к учету;
  • у покупателя есть счет-фактура от поставщика и первичные документы;
  • не истекли 3 года с момента принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

По общему правилу при приобретении товаров на территории России для целей вычета не имеет значения, оплачены они или нет (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503). Но если организация уплатила НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, или при выполнении обязанностей налогового агента по НДС, то принять его к вычету она сможет только при наличии документа, подтверждающего его перечисление в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражение НДС в декларации

Исходящий НДС, а также суммы НДС, принимаемого к вычету, отражаются в разделе 3 декларации по НДС (п. 38.1, 38.8 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Без заявления вычетов в декларации (первичной или уточненной) они не уменьшают сумму исчисленного налога (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 N 23/11).

Когда входящий НДС принять к вычету нельзя

Нельзя принять к вычету входной НДС, если (п. 2 ст. 170 НК РФ):

  • покупатель не является плательщиком НДС;
  • товары приобретены для использования в не облагаемой НДС деятельности, либо для операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

Тогда этот входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров или как отдельный расход (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ). Другие случаи, когда налог может быть учтен в стоимости товаров, указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия

Что это значит — принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.

Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.

Итак, для того чтобы зачесть «входящий» налог, надо выполнить одновременно три условия принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  1. Товары должны быть куплены для осуществления операций, облагаемых НДС.
  2. Товары должны быть поставлены на учет.
  3. Наличие правильно оформленного счета-фактуры продавца (ст. 169 НК РФ) и соответствующих документов.

Например, АО устроило банкет на 8 Марта. Налог, уплаченный продавцу, к вычету принять нельзя, даже при наличии правильного счета-фактуры, так как не выполняется первое условие. НДС в данном случае должен быть учтен на счет 91.

Как быть с вычетом по налогу при покупке ОС? Ранее ФНС считала, что НДС по приобретенным объектам можно принять к зачету только после постановки объекта на учет на счет 01. Такую позицию поддерживали и некоторые суды. Однако определение ВАС России от 03.03.2009 № ВАС-1795/09 указало на то, что покупатель имеет право на вычет НДС по приобретенным ОС с момента принятия ОС на учет, т. к. НК РФ не содержит указаний, на каком счете должна быть отражена покупка объекта. С данной позицией согласен и Минфин. В своем письме от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 он прямо указал на вычет НДС по ОС в момент отражения объекта на счете 08.

Вычету подлежат…

Вычету подлежат следующие суммы НДС:

  • те, которые предъявили продавцы при приобретении товаров на территории РФ, а также уплаченные при ввозе товаров в РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные с авансов под предстоящую поставку товаров (пп. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
  • предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные по операциям реализации товаров на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
  • восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве уставного капитала (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные покупателем при увеличении стоимости и/или объема отпущенных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные плательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истекли 180 дней с даты выпуска этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).

Вычеты налоговые производятся на основании…

Итак, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счета-фактуры продавца на товар в том налоговом периоде, в котором они приняты налогоплательщиком на учет. Конечно, если эти товары будут использованы для операций, облагаемых НДС.

Право на вычет НДС сохраняется на протяжении трех лет со дня окончания отчетного периода, в котором соблюдены все три вышеперечисленных условия.

Как показывает практика, больше всего претензий налоговики предъявляют к оформлению счетов-фактур, по которым предъявлен к вычету НДС. Поэтому этот документ должен быть оформлен в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018). Кроме того, в пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ установлены обязательные требования к составлению счетов-фактур:

  • дата составления и порядковый номер счета-фактуры;
  • наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя;
  • наименование и адрес отправителя и получателя груза;
  • наименование товаров (работ, услуг) и единицы измерения;
  • подписи руководителя и главбуха организации либо иных уполномоченных лиц.

Счет-фактуру заменяет УПД — универсальный передаточный документ. УПД, заполненный в соответствии со ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ст. 169 НК РФ, используется для предъявления НДС к вычету (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Порядок применения налоговых вычетов

Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ подлежит вычету после принятия на учет имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).

Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).

Вычеты НДС с аванса и условия их применения

Аванс, согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ — это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров.

Авансовые вычеты по НДС и условия их применения предусмотрены ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС с аванса покупателем возможен тогда, когда выполнен ряд условий:

  • аванс уплачен в счет будущих поставок товара, предназначенных для деятельности, облагаемой НДС;
  • наличие счета-фактуры на аванс;
  • в договоре поставки товара предусмотрены условия предварительной оплаты.

Причем не важно, наличными или в безналичной форме произведена предоплата, при соблюдении всех вышеуказанных условий налогоплательщик вправе принять налог к вычету.

Подпишитесь на рассылку

Если одно из условий вычета НДС не будет выполнено, то налоговая инспекция откажет в вычете.

Кто имеет право на вычет

Право на применение налоговых вычетов НДС имеют следующие налогоплательщики (п. 1 ст. 143 НК РФ):

  • юрлица;
  • ИП;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
  • на применение УСН и патентной систем налогообложения, ЕНВД;
  • освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

С квартала, в котором это право утрачено, организация или ИП должны начислять и платить НДС.

В этом квартале у плательщика появляется право на предъявление НДС к вычету при одновременном выполнении трех условий (наличие счета-фактуры, оприходование товара, использование товара в деятельности, облагаемой НДС). В данном случае третье условие выполняется только в том случае, если товар не был использован организацией или ИП в то время, когда они не являлись плательщиками НДС. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина РФ от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249.

Обратите внимание, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ содержит информацию о вычете НДС с покупок, которые не были учтены в составе расходов. То есть плательщики на УСН с объектом «доходы» права на вычет не имеют (определение КС РФ от 22.01.2014 № 62-О).

Возмещение НДС

Порядок возмещения НДС предусмотрен ст. 176 НК РФ. В случае когда НДС, рассчитанный к вычету, больше чем НДС к уплате, полученная разница налога подлежит возмещению или зачету.

При получении налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговики проводят камеральную проверку обоснованности возмещения НДС. Если нарушений не выявлено, то по окончании проверки налоговая инспекция обязана принять решение о возврате налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении ИФНС письменно извещает налогоплательщика в течение 5 дней с момента вынесения соответствующего решения. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в казначейство поручение для возврата налога. Перечисление налога производится в течение 5 дней со дня получения данного поручения (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Заявленная к возврату сумма НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогам, штрафам и пеням. Причем такой зачет налоговики могут сделать и самостоятельно без учета мнения налогоплательщика.

Если в ходе камералки были выявлены нарушения, то составляется соответствующий акт, и ИФНС выносит решение о наличии правонарушения и привлечении налогоплательщика к ответственности.

Проводки НДС к вычету

Для обобщения данных по НДС в бухгалтерском учете используется соответствующий субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС».

По кредиту счета 68 отражается начисление НДС:

  • при реализации товаров (работ, услуг): Дт 90 Кт 68;
  • при получении авансов: Дт 76 Кт 68.

По дебету счета 68 отражается уменьшение НДС:

  • при предъявлении налога к вычету: Дт 68 Кт 19;
  • при зачете налога с полученных авансов: Дт 68 Кт 76.

Для учета «входящего» НДС с покупки товаров применяется следующая проводка: Дт 19 Кт 60 (76).

Проводка по вычету НДС делается независимо от того, уплачено ли поставщику за товар. Факт неоплаты поставки отношения к вычету НДС не имеет. Это значит, что принять НДС к вычету налогоплательщик может и тогда, когда расчеты с поставщиком еще не произведены, а в учете у него числится кредиторская задолженность.

***

Из нашей статьи вы узнали о возможности снизить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов, что означает принятие НДС к вычету. Также вы ознакомились с тремя основными условиями для принятия налога к зачету. Подробно рассмотрели порядок вычета НДС с аванса, а также порядок возмещения налога ФНС.

Еще больше материалов по теме в рубрике: «НДС».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *