НДС в бюджетной организации

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предоставляется, если…

Налоговый кодекс предоставляет несколько возможностей получить право на освобождение от уплаты НДС.

  1. Для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей (ИП) в соответствии со ст. 145 НК РФ.
  2. Для участников проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
  3. Для налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).
  4. При реализации отдельных видов товаров и услуг (ст. 149 НК РФ).

Итак, освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС может применяться как к предприятию (ИП) в целом, так и в отношении отдельных объектов. Условия, при которых оно может быть получено, касаются главным образом масштабов бизнеса (объемов выручки, активов, численности) или направления деятельности предприятия.

Какие организации имеют право на освобождение от НДС в силу небольших масштабов деятельности

Действующее законодательство предоставляет бизнесменам с небольшими оборотами право не платить НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн руб. Не могут воспользоваться этим правом предприятия и ИП, реализующие подакцизные товары. Также данная льгота не распространяется на НДС, уплачиваемый в связи со ввозом товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Освобождение предоставляется на срок 12 месяцев с возможностью последующего продления, если условия для его предоставления продолжают выполняться.

В случае если в течение периода освобождения выручка превысила установленный лимит или была произведена реализация подакцизных товаров, право на освобождение перестает действовать. Бизнесмен будет обязан начислять и платить НДС с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение или был продан подакцизный товар.

Как предоставляется освобождение от НДС налогоплательщикам, перешедшим на специальный налоговый режим

Еще одним вариантом освобождения от НДС является переход на один из специальных режимов налогообложения. Всего существует шесть спецрежимов, перечисленных в п. 2 ст. 18 НК РФ. Плательщики НДС освобождение от уплаты НДС могут получить при использовании четырех из них:

  1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
  2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  3. Патентная система налогообложения (ПСН).
  4. Налог на профессиональный доход (НПД).

Важно! 2020 год — последний, в котором организации могут применять ЕНВД. С 01.01.2021 ЕНВД отменяется.

Освобождение от НДС для специальных режимов не действует в части следующих операций:

  1. Ввоз товаров на территорию РФ.
  2. Исполнение обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).
  3. Осуществление операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ).

Отдельно следует отметить ЕСХН. В 2019 году ситуация с НДС у сельхозпроизводителей кардинально изменилась. С 01.01.2019 плательщики ЕСХН обязаны платить НДС на общих основаниях (ранее данная категория также была в числе освобожденных от НДС спецрежимов).

Однако законодатель предусмотрел варианты освобождения от уплаты НДС и для сельскохозяйственников. Для этого им необходимо соблюсти одно из условий:

  1. Организация может претендовать на данную льготу, если она подает заявление о переходе на ЕСХН и заявление об освобождении от НДС в одном и том же году.
  2. Плательщик ЕСХН за предшествующий налоговый период имеет доход по сельскохозяйственной деятельности без учета налога в размере:
    1. 90 млн руб. — за 2019 год;
    2. 80 млн руб. — за 2020 год;
    3. 70 млн руб. — за 2021 год;
    4. 60 млн руб. — за 2022 и последующие годы.

Для перехода на специальный режим бизнес должен соответствовать определенным критериям, которые рассмотрим далее.

Критерии, позволяющие работу на спецрежимах

Их можно разделить на следующие группы:

  1. Юридический статус плательщика. К примеру, на УСН и ЕНВД не могут перейти юридические лица, среди учредителей которых есть другие организации, имеющие долю в уставном капитале более 25%. Из данного правила есть исключения — для некоммерческих организаций, общественных организаций инвалидов и предприятий, занимающихся применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности. Что же касается перехода на ПСН, то он доступен только для ИП.
  2. Вид деятельности. Организации и ИП, относящиеся к некоторым сферам бизнеса, не имеют права отказаться от общего налогового режима. Это игорный бизнес, производство и реализация подакцизных товаров, услуги нотариусов и адвокатов и некоторые другие. Кроме того, для таких спецрежимов, как ЕСХН, ЕНВД, НПД и ПСН, установлен перечень видов деятельности, при которых их можно применять.
  3. Масштабы бизнеса. Для перехода на специальный режим предприятие не должно превышать определенные количественные параметры по годовой выручке, остаточной стоимости основных средств, численности, занимаемым площадям. Эти параметры могут значительно отличаться для разных специальных режимов. Например, для патентной системы численность должна быть не более 15 чел., а для рыболовецких хозяйств (в рамках ЕСХН) может достигать 300 чел.
  4. Организационная структура. Не имеют права перейти на УСН организации, имеющие филиалы.

Важно! Не стоит отождествлять филиалы и представительства. К представительствам указанное выше ограничение не относится.

Освобождение от исполнения обязанностей по НДС налогоплательщика — участника проекта «Сколково»

Отдельную льготную категорию составляют участники проекта «Сколково». Это нельзя назвать специальным режимом, но и к предприятиям с небольшими объемами выручки резиденты «Сколково» тоже не относятся. Какие организации освобождены от уплаты НДС в данном случае, зависит от следующих критериев:

Подпишитесь на рассылку

  1. Вида деятельности, т. е. наличия у организации статуса участника проекта.
  2. Совокупной величины накопленной прибыли. Для корпоративных исследовательских центров это 1 млрд руб., для других участников проекта — 300 млн руб. Причем прибыль суммируется не с начала деятельности, а с 1 января того года, когда выручка от реализации превысила 1 млрд руб.
  3. Для корпоративного исследовательского центра используется дополнительный критерий — он должен реализовывать не менее 50% продукции (услуг) взаимозависимым лицам.

Подробнее прочитать об этих критериях можно в ст. 145.1 НК РФ.

Не облагаются НДС следующие операции

Выше шла речь о тех, кто освобожден от уплаты НДС как предприятие или ИП в целом. Однако законодательство также предусматривает возможность не платить НДС при реализации отдельных видов продукции (товаров, услуг). Льготный перечень содержится в ст. 149 НК РФ. Согласно данной статье освобождаются от уплаты НДС следующие операции:

  1. Социально значимые товары и услуги (медицина, уход за детьми и инвалидами, городской и пригородный пассажирский транспорт).
  2. Услуги в сфере культуры и искусства.
  3. Финансовые услуги (страховые и банковские).
  4. Продукция и услуги, реализуемые общественными организациями инвалидов и учрежденными ими предприятиями.
  5. Оказание услуг в области НИОКР.

Мы привели только основные группы, поскольку полный перечень содержит несколько десятков пунктов.

Отказ от освобождения: НДС выгоднее начислить в следующих случаях

Казалось бы, зачем отказываться от предоставляемой льготы? Но в некоторых случаях может быть выгоднее начислять НДС на общих основаниях.

Дело в том, что при освобождении от НДС не исчисляется не только налог, начисленный с реализации, но и входной. Если он регулярно превышает начисленный, то выгоднее не пользоваться освобождением.

Или если, например, необлагаемые в соответствии со ст. 149 НК РФ операции занимают небольшую долю в обороте компании, то затраты на организацию раздельного учета могут превысить выгоду от экономии на НДС. В этом случае также лучше исчислить НДС по всей реализации без применения льгот.

Отказываясь от права на освобождение от НДС, следует учитывать особенности, связанные с каждым из вариантов предоставления льготы.

  • Если освобождение предоставлено в связи с небольшими оборотами, то отказаться от него можно будет не ранее чем через 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
  • Для участников проекта «Сколково» после отказа от данной льготы ее повторное предоставление невозможно (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
  • Для специальных налоговых режимов отказ от освобождения по НДС не предусмотрен.
  • При льготировании отдельных операций отказ возможен только от освобождения по тем из них, которые перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом отказ должен быть оформлен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

***

Получение освобождения от уплаты НДС зависит от выполнения ряда условий, связанных с юридическим статусом, видом деятельности и масштабами бизнеса налогоплательщика. Освобождение может быть предоставлено как предприятию (ИП) в целом, так и в части реализации отдельных видов продукции (услуг).

В некоторых условиях может быть более выгодно отказаться от данной льготы. В этом случае при оценке экономического эффекта следует учесть все факторы, влияющие на итоговый финансовый результат.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Законодательству о налоге на добавленную стоимость идет второй десяток лет. Впервые этот налог был введен в действие 1 января 1992 года Законом РСФСР «О налоге на добавленную стоимость». Но, несмотря на такой стаж, это едва ли не самый «популярный» налог в СМИ и арбитражной практике, у финансовых и налоговых органов, у аудиторов, юристов и, конечно же, у налогоплательщиков. Особенности его начисления, возмещения и уплаты должны знать даже те организации, которые применяют специальные режимы налогообложения: УСНО, ЕНВД, ЕСХН и др. Для бухгалтерских работников бюджетной сферы этот налог представляет особый интерес. В данной статье мы рассмотрим основные вопросы, связанные с его применением.

Являются ли бюджетные организации плательщиками НДС?

📌 Реклама Отключить

Один из вопросов, которые возникают у бухгалтеров бюджетной сферы в связи с налогом на добавленную стоимость, звучит следующим образом: должны ли бюджетные учреждения вставать на учет в налоговом органе как плательщики налога на добавленную стоимость? Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» экономическая сущность НДС заключается в изъятии в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. При этом добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат по их производству (выполнению, оказанию). Так вот, принимая во внимание суть этого налога, любая организация, если она производит или реализует товары (работы, услуги), должна платить налог на добавленную стоимость. Непременным условием выступает наличие самой добавленной стоимости, то есть дохода или, другими словами, прибыли, поскольку разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат по их производству (выполнению, оказанию) и есть прибыль.

📌 Реклама Отключить

Однако известно, что бюджетные организации в отличие от коммерческих созданы не с целью получения прибыли. В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера. Бюджетные организации осуществляют свою деятельность на основании сметы доходов и расходов за счет соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, то есть за счет государства. Вполне очевидно, что уплата НДС государству за счет государства не имеет смысла. Несмотря на это, ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС организации без какого-либо исключения. А поскольку бюджетные учреждения относятся к организациям, то они являются плательщиками НДС и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: бюджетные организации обязаны встать на налоговый учет по месту своего нахождения, даже если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Это связано с тем, что Налоговый кодекс освобождает отдельные товары и операции от обложения НДС (ст. 146, 149, 150 НК РФ), а также предусматривает определенные условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) и не содержит положений об освобождении от НДС бюджетных организаций.

Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

Такая возможность есть, и она закреплена в ст. 145 НК РФ. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит одного миллиона рублей, то организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Кроме того, организация не должна заниматься реализацией подакцизных товаров в течение трех указанных месяцев, а также в течение всего последующего периода, когда действует право на освобождение от НДС. В противном случае организация утрачивает данное право. Утрачивается оно и в случае, если сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысит один миллион рублей с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: выручка должна исчисляться именно за каждые три последовательных календарных месяца, а не за квартал.

Пример 1.

Детская спортивная школа (ДСШ) пользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 февраля 2005 г. Выручка ДСШ без учета НДС в 2005 г. составила:

– в феврале – 300 000 руб.;

– в марте – 340 000 руб.;

– в апреле – 310 000 руб.;

– в мае – 330 000 руб.;

– в июне – 360 000 руб.;

– в июле – 320 000 руб.

За первые три последовательных месяца – февраль, март, апрель – выручка составила 950 000 руб. (300 000 + 340 000 + 310 000). За вторые три последовательных месяца – март, апрель, май – 980 000 руб. (340 000 + 310 000 + 330 000). За три следующих месяца – апрель, май, июнь – выручка будет равна 1 000 000 руб. (310 000 + 330 000 + 360 000). А вот за последние три месяца – май, июнь, июль – 1 010 000 руб., то есть в июле 2005 года произойдет превышение лимита выручки.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ с 1 июля 2005 года ДСШ утратит право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Документальное оформление права на освобождение от НДС

Для того чтобы получить такое право, в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого оно будет использоваться, необходимо представить уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС (выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур). Поскольку бухгалтерский баланс не содержит данных о выручке организации, выписка составляется на основании данных «Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» (ф. 4), если организация не перешла на новую Инструкцию по бюджетному учету, или «Отчета о финансовых результатах деятельности» (ф. 0503121), если учет ведется по новой инструкции.

📌 Реклама Отключить

После того как уведомление будет направлено в налоговые органы, организация не может по своей воле отказаться от освобождения в течение 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая утраты права на него в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.Если вернуться к нашему примеру и предположить, что ДСШ не утрачивала права на освобождение от уплаты НДС в связи с превышением лимита выручки, то до 1 февраля 2006 года она будет обязана пользоваться освобождением.

При использовании права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС необходимо помнить, что его нужно периодически (каждый год) подтверждать. То есть по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца (в нашем примере до 20 марта 2006 года) необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения соблюдались условия относительно выручки. А также направить уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от него. При отказе от права на освобождение от НДС налогоплательщики могут представлять в налоговый орган уведомление в произвольной форме.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: условие подтверждения права на освобождение является непременным, и о нем следует помнить.

Для бюджетных учреждений освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не только вполне законный способ минимизации налогообложения, но и возможность сокращения объема работы бухгалтерии по представлению налоговой отчетности. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ в обязанность любого бюджетного учреждения как налогоплательщика входит представление налоговой декларации либо ежемесячно, либо один раз в квартал. Организации, получившие право на освобождение от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ могут непредставлять налоговые декларации. Именно к такому заключению пришел ВАС РФ в решении от 13.02.03 № 10462/02.

Еще на один аспект использования права на освобождение от НДС хотелось бы обратить внимание читателей. Освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС не снимает с налогоплательщика иные обязанности, в том числе обязанности налогового агента. Так, например, если бюджетная организация является арендатором федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, за ней сохраняются обязанности налогового агента по начислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет.

📌 Реклама Отключить

Определение суммы выручки для получения права на освобождение от НДС

Практическая реализация этого права вызывает немало спорных вопросов у бюджетных организаций. Один из них – учитывается ли при определении выручки стоимость товаров (работ, услуг), произведенных в рамках основной (бюджетной) деятельности? Или выручка определяется только на основании данных по внебюджетной деятельности?

По моему мнению, суммы финансирования бюджетной (основной) деятельности учреждения не должны участвовать в расчете лимита выручки при освобождении от НДС. На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Вполне очевидно, что финансирование бюджетной деятельности учреждения не относится к оплате товаров (работ, услуг). Кроме того, в п. 32.1.Методических рекомендаций по НДСуказано,что в налоговую базуне включаются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

📌 Реклама Отключить

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в свою очередь, относятся суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов. Поскольку бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям (ст. 120 ГК РФ), это положение вполне к ним применимо. Отсюда следует вывод, что денежные средства, полученные на финансирование бюджетной (основной) деятельности учреждения, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по НДС и, следовательно, не участвуют при расчете лимита выручки для получения права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Значит, в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рамках разрешенной предпринимательской деятельности.

📌 Реклама Отключить

А если учреждение занимается предпринимательской деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС? Участвует ли в расчете выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС? Положительный ответ на этот вопрос содержится в п.2.2. Методических рекомендаций по НДС: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса).

📌 Реклама Отключить

В учетной политике для целей налогообложения организация должна закрепить метод определения налоговой базы. В соответствии со ст. 167 НК РФ налоговую базу по НДС можно определять двумя способами:

– по отгрузке (по мере предъявления покупателю расчетных документов – день отгрузки, передачи товаров, работ, услуг);

– по оплате (по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров).

Учетная политика формируется организацией до получения права на освобождение. Так, в нашем примере при расчете лимита выручки для получения права на освобождение от уплаты НДС должна участвовать выручка, полученная ДСШ в ноябре, декабре 2004 года и в январе 2005 года. Следовательно, в учреждении должен быть приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2004–2005 годы. Наличие этого приказа имеет значение в том случае, если организация выбрала метод определения выручки по оплате. Если учреждение не указало, какой способ определения выручки оно будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то выручка определяется по отгрузке (п. 12 ст. 167 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

При расчете лимита выручки для получения права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС не учитываются:

– суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, в частности авансы, полученные по предстоящую поставку продукции;

– операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

– операции, приведенные в пп. 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

– операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

НДС в период действия права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Особый интерес для организаций, которые на момент получения права на освобождение от уплаты НДС определяли выручку по оплате, представляет ситуация, когда плата за продукцию, отгруженную до получения данного права, поступила в период действия права на освобождение от исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате НДС.

📌 Реклама Отключить

Пример 2.

Продолжим пример 1. Учетная политика ДСШ в 2004–2005 гг. – «по оплате». В феврале 2005 г. школа получила плату за услуги, оказанные в январе 2004 г. – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

У бухгалтера ДСШ возникнут сразу два вопроса:

1. Учитываются ли полученные суммы при подсчете выручки за каждые три последовательных месяца?

2. Надо ли платить НДС с полученных сумм?

Ответим на них.

1. При подсчете выручки за каждые три последовательных календарных месяца учитывается выручка за продукцию, отгруженную в период действия освобождения. Другими словами, выручка в этом случае считается по отгрузке, и суммы, полученные за услуги, оказанные в декабре 2004 года, в расчет не включаются. Это следует из п. 5 ст. 145 НК РФ.

2. С полученной суммы надо заплатить НДС. Такое требование содержится в п. 2.10. Методических рекомендаций по НДС. С позицией налоговых органов трудно не согласиться. Дело в том, что НДС облагается реализация товаров, работ или услуг, то есть передача их покупателю. Так как организация в момент отгрузки являлась плательщиком НДС, у нее появился объект налогообложения и обязательство по уплате налога. При этом Налоговый кодекс не связывает возникновение этого обязательства с методом определения выручки для целей налогообложения, устанавливающим срок исполнения обязательства. В нашем примере он наступает в день получения оплаты, то есть в феврале 2005 года.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете ДСШ в 2005 году на основании Плана счетов бюджетного учета оформляются следующие записи :

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
Февраль Поступила плата за услуги, оказанные в декабре 2004 года 2 210 02 130

Расчеты с ОФК по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг

2 205 03 660

Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг

118 000
Февраль Перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость 2 303 04 830

Уменьшение кредиторской задолженности по НДС

2 304 05 251

Расчеты с ОФК по перечислениям другим бюджетам

18 000

Не менее интересна ситуация, когда до использования права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС организация на основании ст. 171, 172 НК РФ приняла к вычету НДС по товарам, работам, услугам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом, но не использованных по назначению. Или, наоборот, в период действия указанного права суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам учитывались в их стоимости, а после его утраты они были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС. 📌 Реклама Отключить

Пример 3.

По данным бухгалтерского учета ДСШ по состоянию на 1 февраля 2005 г. на счетах учета материальных ценностей имелись остатки:

–25 000 руб. – на счете 2 105 05 000 «Прочие материальные запасы»;

– 8 000 руб. – на счете 2 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь».

В мае 2005 г. ДСШ приобрела и оплатила 4 спортивных велосипеда на общую сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Напомним, что ДСШ получила право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС 1 февраля 2005 г. и утратит его с 1 июля 2005 г.

По состоянию на 1 июля 2005 г. на счетах учета материальных ценностей будут числиться остатки:

– 8 000 руб. – на счете 2 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

– 59 000 руб. – на счете 2 101 05 000 «Транспортные средства».

📌 Реклама Отключить

По моему мнению, выход из описанной ситуации может быть следующим.

Во-первых, сумму НДС, относящуюся к остатку на 1 февраля 2005 года на счете «Прочие материальные запасы», ДСШ обязана восстановить в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от НДС путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ).Это право используется организацией с 1 февраля 2005 года, значит, последним периодом перед отправкой уведомления будет январь 2005 года. В налоговой декларации по НДС за январь 2005 года должны быть уменьшены налоговые вычеты (строка 310 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг))» на 4 500 руб. (25 000 руб. x 18%). На сумму восстановленного НДС надо увеличить стоимость прочих материальных запасов.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, необходимо определить остаточную стоимость основных средств, числящихся на счете 2 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь». Допустим, что это гантели (5 шт.), каждая стоимостью 1 600 руб. Всего – 8 000 руб. По правилам бюджетного учета на основные средства стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% при вводе их в эксплуатацию (п. 44 Инструкции № 70н). О том, что спортивный инвентарь был выдан, свидетельствует требование-накладная на гантели. Таким образом, остаточная стоимость спортивного инвентаря равна нулю.

По мнению автора, восстанавливать НДС не с чего. Налоговые органы могут не согласиться с такой позицией, так как прямых указаний на восстановление налога с остаточной стоимости основных средств относительно утраты права на освобождение от НДС Налоговый кодекс не содержит. В этом случае можно сослаться на Письмо Минфина РФ от 27.04.04 № 04-03-11/66, в котором говорится о необходимости восстановления НДС с остаточной стоимости основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения.

📌 Реклама Отключить

В-третьих, при утрате организацией права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС сумма налога, относящаяся к основным средствам, приобретенным в период освобождения, принимается к вычету в порядке, установленном ст. 171, 172 НК РФ. Следуя логике вышеприведенных рассуждений, принимать к вычету НДС нужно в части, которая относится к остаточной стоимости.

В бюджетном учете срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. (п. 39 – 41 Инструкции № 70н).

Согласно указанной классификации велосипеды относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Установленный организацией срок эксплуатации велосипедов – три года. На учет они были поставлены в мае 2005 года. В июне бала начислена амортизация в сумме 1 639 руб. (59 000 руб. / 36 мес.). НДС, относящийся к остаточной стоимости, будет равен 8 750 руб. ((59 000 руб. -1639 руб.) / 118 % x 18 %)).На сумму НДС, поставленного к вычету, придется уменьшить стоимость велосипедов и пересчитать норму дальнейшей их амортизации.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете ДСШ в 2005 году на основании Плана счетов бюджетного учета должны быть отражены следующие операции:

Дата

Актуально на: 18 февраля 2019 г.

В соответствии с Налоговым кодексом НДС отнесен к федеральным налогам. Это значит, что он в полной сумме поступает в федеральный бюджет. А еще НДС является косвенным налогом, поскольку оплачивает его покупатель, а непосредственно в бюджет перечисляет продавец (п. 1 ст. 13 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ НДС посвящена целая глава. Как известно, налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ). НДС не исключение. В соответствии с НК РФ НДС-элементы налогообложения это:

  • объект налогообложения – определенные операции (ст. 146 НК РФ);
  • налоговая база – суммарная стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 153 НК РФ);
  • налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ);
  • налоговая ставка – процент от налоговой базы, по которому рассчитывается сумма налога. Таких ставок в НК для НДС установлено несколько (ст. 164 НК РФ);
  • порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ);
  • порядок и сроки уплаты налога (ст. 174 НК РФ).

Система налогообложения с НДС — это общая система налогообложения. Плательщики, применяющие специальные налоговые режимы, в общем случае от уплаты НДС освобождаются (исключение — режим ЕСХН). УСН, ЕНВД, ПСН — это все системы налогообложения без НДС.

Посмотреть полный текст главы 21 «НДС» Налогового кодекса можно на сайте КонсультантПлюс. Там содержится последняя редакция Кодекса в свободном доступе.

Налоговый кодекс: НДС-документы

По окончании каждого налогового периода плательщики НДС, налоговые агенты по НДС, а также «неплательщики НДС», выставившие своим контрагентам счета-фактуры (п. 5 ст. 173 НК РФ), обязаны сдавать в ИФНС налоговую отчетность по НДС, т.е. налоговую декларацию. Сделать это они должны в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кстати, почти все организации и ИП должны представлять декларацию в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Еще один важный документ для плательщиков НДС – это счет-фактура. Без него плательщик не сможет принять к вычету входной НДС (ст. 171 НК РФ), а значит, уменьшить сумму налога к уплате. В главе 21 «НДС» НК РФ есть отдельная статья о том, что такое счет-фактура, корректировочный счет-фактура, когда они составляются, зачем нужны и т.д. (ст. 169 НК РФ).

Является единым на всей территории РФ

7. По приобретаемым служебным легковым автомобилям налоговый вычет по НДС:

Не применяется

8. Обороты по реализации периодических печатных изданий рекламного характера:

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость

9. Плата за участие в торгах на бирже:

Налогом на добавленную стоимость облагается по ставке 15,25%

10. Налоговая ставка в размере 35% по НДФЛ установлена в отношении следующих доходов:

Выигрышей, выплачиваемых организаторами конкурсов в рекламных целях, в суммах свыше 4000 руб

11. Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика:

В течение 1 месяца с даты окончания налогового периода

12. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток:

Может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

13. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если:

Дом находился в собственности налогоплательщика более 3 лет

14. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах 2

15. Фактическими потерями полезного ископаемого по налогу на добычу полезных ископаемых признается:

Разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого

16. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается:

Календарный год

17. В отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению:

Российские организации

18. Установление дифференцированных налоговых ставок:

Допускается в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения

19. Освобождаются от налога на имущество организаций:

Религиозные организации – в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности


20. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций:

Вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода

21. Если налогоплательщик одновременно относится к различным категориям налогоплательщиков по страховым взносам, то он обязан:

Уплачивать налог по каждому основанию отдельно

22. Отчетным периодом по страховым взносам является:

Календарный год

23. База страховых взносов по авторским договорам определяется как:

Общая сумма доходов по договору

24. Тариф страхового взноса в Пенсионный фонд РФ с 2011 года установлен:

26%

25. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают:

Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы

26. Расходы по добровольным видам страхования имущества для налога на прибыль включаются:

-в состав прочих расходов в размере фактических затрат

27. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы по налогу на прибыль на сумму:

Расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества

27. Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаются по ставке:

15%

28. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ:

Учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль

29. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств при налогообложении прибыли не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся:

За последние три года

30. Обязательные формы документов налогового учета для налогоплательщиков:

Не вправе устанавливать налоговые и иные органы


31. В отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, в расходы принимается:

В течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости

32. К факультативным элементам закона о налоге относится:(вариант2)

Налоговые льготы

33. Налоговый контроль включает:

Камеральные и выездные налоговые проверки

34. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ налоговые льготы:

Могут предусматриваться

Недоимка – это

Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах

36. К федеральным налогам относятся:

Налог на добычу полезных ископаемых

37. При нарушении сроков возврата суммы НДС после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение (полном или частичном) суммы налога:

Начисляются проценты в обязательном порядке, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ

38. При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту налог на добавленную стоимость взимается:

В рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты

39. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих товаров (работ, услуг) при следующих условиях:

В момент отгрузки товаров (работ, услуг)

40. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и по которым установлены процентные ставки, налоговая база по акцизам определяется как:

Таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины

41. Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения является:

День отгрузки (передачи) подакцизных товаров

42. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению, если:

Они получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и натуральной форме

Они получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме

43. В совокупный годовой доход физического лица не включаются:

Вознаграждения донорам за сданную кровь

44. Налог на доходы физических лиц-резидентов с вознаграждений, получаемых за пределами РФ:

Удерживается у источника выплаты

45. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

Установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

46. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщиков осуществляется на каждого ребенка:

До 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

47. Количество добытого полезного ископаемого определяется:

Налогоплательщиком самостоятельно

48. Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых подлежат постановке на учет по месту:

По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование

49. Налог на имущество организаций устанавливается:

Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ

50. Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается:

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

51. Освобождаются от налогообложения религиозные организации:

В отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности

52. Земельные участки и иные объекты природопользования:

не признаются объектами налогообложения

53. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается:

По его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации

54. Расчетный период по страховым взносам определяется как:

Календарный год

55. Стоимость страхового года представляет собой:

Произведение величины МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз

56. Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для:

Лиц, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

57. База для расчета страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам зависит от:

Численности работников

58. Уплата страховых взносов лицами, не производящими выплат в пользу физических лиц за расчетный период осуществляется:

В срок до 31 декабря текущего года

59. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным иностранными организациями в виде дивидендов от российских организаций, применяется ставка:

15%

60. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:

Календарный год

61. Убыток, полученный налогоплательщиком при реализации основных средств в целях налогообложения прибыли:

Включается в прочие расходы

62. Внереализационными доходами по налогу на прибыль признаются:

Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

63. При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы:

В виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости

64. Под обоснованными расходами понимаются:

Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме

65. При налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:

В виде вклада в простое товарищество

66. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах:

Учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях в соответствующем пересчете

67. Объект налогообложения налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения:

Может меняться ежегодно при уведомлении налогового органа в установленном законодательством порядке

68. Если объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере:

6%

69. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода по УСН представляют налоговые декларации:

Не позднее 30-го апреля года, следующего за налоговым периодом

70. Объектом транспортного налогообложения признаются:

Воздушные транспортные средства

71. Порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичных формах, установленный в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщики единого налога на вмененный доход:

Обязаны соблюдать

72. При установлении сборов обязательные (существенные) для налогов элементы налогообложения:(вариант3)

Не могут отсутствовать

73. Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена:

Сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях

74. Выездная налоговая проверка производится на основе:

Решения руководителя (его заместителя) налогового органа

75. Не признается реализацией товаров, работ, услуг:

Изъятие имущества путем конфискации

76. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:

Предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика

77. Налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья и материалов определяется как:

Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость

78. Не облагаются акцизами:

Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

79. В счет вклада в совместную деятельность (по договору просто товарищества) одной стороной внесены основные средства, находившиеся в эксплуатации, по которым НДС был возмещен из бюджета. Вклад в совместную стоимость:

Не облагается налогом на добавленную стоимость

80. Если реализация работ(услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то для НДС местом такой вспомогательной реализации признается:

Место реализации основных работ (услуг)

81. Применение налоговой ставки 0 % по НДС осуществляется при реализации следующих товаров (работ, услуг):

Товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов

82. Датой фактического получения дохода физическим лицом в виде заработной платы в календарном году является:

Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности

83. В состав совокупного дохода физических лиц по НДФЛ включаются:

Суммы материальной помощи бывшим работникам, находящимся на пенсии свыше 4000 руб.

84. Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу не облагаются НДФЛ в следующих случаях:

В полной сумме при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ

85. Выплаты суточных в составе командировочных расходов работника облагается НДФЛ, если:

Выплаты превышают 700 рублей в сутки

86. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами РФ физическими лицами-резидентами РФ:

Не включаются в доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ в РФ, если РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения

87. Количество добытого полезного ископаемого определяется для НДПИ:

Прямым или косвенным методом в соответствии с учетной политикой

88. Косвенные расходы по налогу на добычу полезных ископаемых, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода:

Распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов

89. Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

Организации, имеющие в собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налога на имущество

90. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается:

Движимое и недвижимое имущество

91. Органы, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества иностранных организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об их инвентаризационной стоимости:

В течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов

92. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащих налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется:

Отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ

93. Имущество, переданное в доверительное управление, в целях налога на имущество организаций:

Подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления

94. Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, рассчитывают:

Взносы, уплачиваемые Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования

95. Страховыми взносами не облагаются:

Доходы физического лица в виде дивидендов

96. Обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, производящие выплаты в пользу физических лиц:

Исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов по месту своего нахождения

97. Не подлежат обложению страховыми взносами следующие суммы:

Оплата расходов по повышению профессионального уровня работника

98. Размер страховых взносов, уплачиваемых фермерскими хозяйствами, не осуществляющими выплат в пользу физических лиц, рассчитывается как:

Стоимость страхового года главы фермерского хозяйства

99. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, применяется ставка:

9%

100. При налогообложении прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов:

На его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов

101. Сроком полезного использования амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли признается период:

В течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика

102. Размер созданного резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для налога на прибыль:

Не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный период

103. В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

В той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения

104. Датой осуществления командировочных расходов при методе начисления по налогу на прибыль признается:

Дата утверждения авансового отчета

105. Только квартальные авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетного периода уплачивают:

Организации, у которых за предыдущие три квартала доходы от реализации не превышали в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал

106. Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в следующем месяце в состав:

Прямых расходов следующего месяца

107. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, действующий порядок ведения кассовых операций:

Сохраняется

108. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

Организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.

109. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, перейти на общий режим налогообложения:

Вправе с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *