Некоммерческая организация налогообложение

Содержание

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Какие законы регулируют систему налогообложения некоммерческой организации
  • Каковы особенности налогообложения некоммерческой организации
  • Какие финансовые поступления некоммерческой организации облагаются налогом, а какие нет
  • Какие виды налогообложения не подходят для НКО

Область деятельности некоммерческих организаций (НКО) регулируется в первую очередь ФЗ № 7 «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 года, прочими законами федерального уровня, установленными для этих объединений. В бюджетной системе доходы от этих учреждений незначительны, что, однако, не лишает их статуса субъектов налогового права. В статье мы подробней рассмотрим вопрос налогообложения некоммерческих организаций.

Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение некоммерческих организаций

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ доходы НКО подлежат налогообложению. Но 251 статья данного кодекса позволяет не начислять налоги на переданные безвозмездно средства (для ведения деятельности согласно уставу).

Помимо этого, Налоговый кодекс РФ устанавливает особенный расчет налога на прибыль в ситуации, когда НКО получает грант – финансирование целевого назначения.

Чаще всего для ведения своей деятельности некоммерческие организации выбирают общую систему налогообложения (ОСНО). Упрощенная система налогообложения (УСН) также может применяться в НКО.

Необходимым условием перехода на УСН является лимит доходов, составляющий 60 млн руб. В сумму общего дохода не включаются средства, получаемые организациями на целевые программы, в виде грантов.

Актуальность вопросов налогообложения некоммерческих организаций остается значимой в 2019 году: законодательство постоянно меняется, сферы деятельности и формы НКО многочисленны, источники финансовых поступлений также вариативны.

На схеме ниже указаны разъяснения от Минфина и ФНС РФ, акты нормативно-правового регулирования, которые позволят определить, какие действующие разъясняющие материалы и нормативные документы относятся к деятельности некоммерческих организаций.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Бухгалтерское обслуживание компаний: все тонкости и нюансы
  • Что выбрать ООО или ИП: плюсы и минусы разных форм собственности
  • Как открыть расчетный счет для ИП: выбираем лучший банк

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Порядок налогообложения некоммерческих организаций регламентируется Налоговым кодексом РФ. НКО, как и остальные организации, должны предоставлять формы отчетности, включающие рассчитанные налоги и сборы во все уровни бюджетов.

Такое требование касается сведений бухгалтерских отчетов, относящихся к прямому (уставному) виду осуществляемых работ, услуг и коммерческой деятельности. При этом необходимо разделять их учет в бухгалтерии. НКО обязаны передавать проверяющим инстанциям отчетность со сведениями в рамках УСН, декларации по прибыли, НДС даже при отсутствии коммерческой деятельности. Обязательно заполнение специальных разделов в декларациях по УСН и прибыли, относящихся к целевому финансированию. Отсутствие выручки не отменяет необходимость заполнения отчетов.

На практике НКО, не зарегистрировавшись в качестве коммерческих компаний, все равно выполняют работы или оказывают услуги для прочих лиц на возмездной основе. Формируется финансовый поток, и, соответственно, образуется источник выручки для налогообложения.

При отсутствии коммерческой деятельности некоммерческая организация имеет право не предоставлять некоторую документацию. За год отправляется порядка 35 деклараций в фонды ФСС, ПФР, Росстат, Минюст и ИФНС, так называемый минимальный набор. При финансировании из бюджета НКО должна полностью отчитаться за расходование этих поступлений, подтвердив соответствующими документами. Данные отражаются как в отчете о целевом использовании поступивших средств, так и бухучете.

Источник поступления делит некоммерческие объединения на следующие виды:

  • автономные некоммерческие организации (АНКО): источником средств являются добровольные взносы, не являющиеся объектом налогообложения;
  • финансируемые государственным (местным) бюджетом муниципальные (государственные) объединения;
  • общественные (негосударственные) организации, созданные за счет социальных взносов и собственной прибыли.

Важно! Порядок налогообложения некоммерческих организаций напрямую зависит от того, осуществляет ли компании деятельность в предпринимательской сфере.

Налогообложение прибыли некоммерческих организаций регулируется общими правилами, обусловленными спецификой данных объединений:

  • получение прибыли не является их первостепенной задачей;
  • требуются лицензии, патенты для осуществления конкретных типов работ или услуг;
  • НКО имеют различные финансовые источники, в том числе безвозмездно переданные средства, взносы добровольного характера, пожертвования.

Принципы налогообложения НКО изложены в следующих актах:

  • Статья 246 Налогового кодекса РФ регламентирует облагать соответственным налогом всю прибыль, которая получена в результате деятельности НКО.
  • Безвозмездные поступления, направляемые на обеспечение определенной уставом деятельности, не включаются в налогооблагаемую базу (установлено 251 статьей Налогового кодекса РФ). Список, перечисляющий виды исключаемой из расчета налога на прибыль данных объединений, обозначен в приказах Минфина РФ.

Все доходы НКО, являющиеся нецелевыми (из обеих групп доходов), должны облагаться налогом на прибыль.

Ставка по налогу на прибыль, получаемой НКО, равняется аналогичной ставке в коммерческих компаниях и в 2019 г. составляет 20 %. Федеральный бюджет получит 3 %, а бюджет субъектов РФ, куда относится некоммерческая структура, 17 %. Инициативой органов местного самоуправления для НКО данный процент может снижаться.

Налогообложение целевых средств некоммерческой организации

Извлечение прибыли, хоть и не основная задача некоммерческих организаций, тем не менее реализуется в большинстве случаев. Важно, чтобы полученные средства направлялись на цели, определенные уставом, а не наоборот, когда уставная деятельность служит прикрытием для получения налоговых льгот.

Контроль использования выручки, полученной от деятельности некоммерческих структур, устанавливается положениями, содержащимися в ФЗ № 7 от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях», новая его редакция датирована 31.12.2014.

Налог на прибыль НКО, предусмотренный статьей 246 Налогового кодекса РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности по общим правилам и уплачивается в бюджет. Согласно положениям Налогового кодекса РФ это обязанность общественных, государственных, негосударственных учреждений и ведомств.

В части 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ указано, что при получении учреждением целевых финансов оно, не учитывая для налогообложения такие средства, обязано раздельно вести учет доходов и расходов. В зависимости от формы НКО данные активы разнятся, и само понятие «целевые поступления» включает:

  • финансовую помощь, оказываемую безвозмездно соответствующим фондам в качестве благотворительности (статья 528 Гражданского кодекса РФ);
  • взносы (не только финансовые, но и имущественные, материальные), получаемые НКО от участников, членов, учредителей;
  • взносы (обязательные или добровольные) от членов общества. Данные средства обычно выступают взносами в коллегиях, союзах, ассоциациях и общественных объединениях;
  • неденежные услуги (в форме трудового взноса), осуществляемые волонтерами;
  • субсидирование из разных уровней госбюджета;
  • гранты от правительства (президентские). Этот вид целевого финансирования отличается от прочих, которые могут облагаться налогами. Чтобы не платить налог с дохода в виде гранта, надо соблюсти условия, установленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Мероприятие, на которое выделены средства, должно соответствовать уставной цели, а его реализация должна быть оформлена не как услуга, то есть нельзя составлять акт оказания услуг;
  • взносы, добровольно отчисляемые физическими и юридическими лицами. То есть налогообложение членских взносов некоммерческих организаций законодательством не предусмотрено. Поступление средств в данном случае должно быть связано с развитием и вложением в задачи, для которых создавалась НКО любого вида, включая автономный. Сюда относятся имущественные взносы, также поступившее в организацию и по завещанию.

Перечисленные поступления не облагаются налогами в том случае, если имеют подтверждающие документы, оформленные по предъявляемым к ним требованиям. Те общественные объединения, что не сдают участки, движимое и недвижимое имущество в аренду, не ведут торговлю или покупку ценных бумаг, не продают никаких товаров, не платят налог на доход, так как не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Первостепенной задачей учетно-отчетной деятельности НКО является предоставление сведений, относящиеся к использованию поступлений целевого назначения, сделать это требуется своевременно, без ошибок и по установленной форме.

Важный нюанс, заключающийся в различии благотворительной и спонсорской помощи некоммерческой организации: последняя признается доходом и объектом налогообложения и подлежит включению в базу, формирующую последующие сборы и уплаты.

Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения для некоммерческих организаций

Общая система предусмотрена для всех организационно-правовых форм, включая некоммерческую. Первое место среди отчислений НКО в бюджет занимает налог на прибыль. Ставка установлена в размере 20 % от облагаемой базы. Некоммерческое объединение не преследует цель получения прибыли, и соответствующий налог будет отсутствовать или равняться минимальному значению.

Если НКО оказывает услуги на платной основе, то при общей сумме дохода от этой деятельности не более 2 млн руб. в квартал может претендовать на освобождение от НДС. Данное положение содержится в ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Практика показывает, что применение общего режима налогообложения является невыгодным с экономической точки зрения. В этом случае рекомендовано пересмотреть систему и перейти к УСН. Такое решение должно приниматься совместно руководителем и бухгалтером, иногда имеет смысл привлечь со стороны для консультации специалиста в сфере некоммерческих структур.

Некоммерческие организации, выбирающие налогообложение по УСН, могут применять одну из двух схем:

  • Налог с прибыли рассчитывается по ставке 6 % с доходов, которыми являются все поступления нецелевого плана, то есть выручкой.
  • Прибыль составляет разницу между доходами и расходами. Полученную сумму умножают на 15 %. При отсутствии разницы нет и прибыли, уплачивать налог в этом случае все равно придется в размере 1 % от суммы доходов.

Важно! Налоговая ставка во многих субъектах Российской Федерации на практике снижена. Для санкт-петербургских плательщиков УСН, к примеру, на системе УСН 15 % организации фактически платят налог в размере 7 %.

Определить, кому и насколько выгоден налоговый режим «упрощенки», просто. Для НКО, чьей деятельностью является выполнение работ и оказание услуг на платной основе, продажа товаров, УСН будет выгодна. Часто УСН выбирают АНО – автономные некоммерческие организации. Перейти на налогообложение по УСН могут объединения, в балансовых активах которых числится любое имущество (недвижимое или движимое), в этом случае имеется экономическая целесообразность применения спецрежима. Воспользоваться УСН могут НКО при соблюдении критериев:

  • Численность сотрудников по среднесписочному показателю не превышает 100 человек.
  • Отсутствие у некоммерческой организации филиалов.
  • НКО не производит подакцизные товары.
  • Основные активы не превышают по остаточной стоимости 150 млн руб.
  • Показатель прибыли за период 9 месяцев меньше 112,5 млн руб.

При намерении смены налогового режима на УСН до 31 декабря объединение уведомляет об этом налоговую инспекцию, за которой оно закреплено. Переход на «упрощенку» осуществляется со следующего года. В числе прочих сведений подается информация относительно полученной за 9 месяцев прибыли (до 1 октября) и остаточной стоимости основных средств. Для вновь созданного некоммерческого объединения начать использование УСН возможно в течение 30 календарных дней со дня регистрации и закрепления за ИФНС.

Другие виды налогообложений для некоммерческих организаций

Расходы

Некоммерческие организации могут учитывать для целей налогообложения следующие виды расходов:

  • оплата труда работников;
  • издержки материального характера;
  • отчисления на амортизацию;
  • прочие расходы.

Затраты носят характер обоснованных с экономической точки зрения, если они соответствуют положениям внутренних актов общества. Кроме того, они должны документально подтверждаться и отражаться в отчетной и первичной документации – платежных поручениях, договорах и т. п. Например, к числу таких затрат можно отнести расходы на ГСМ, суточные или командировочные выплаты и т. д.

Доходом организации признается извлечение конкретной экономической выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Причем не важно, в какой форме она получена – натуральной или денежной. Если выгоды в результате привлечения средств не получено, доход не признается.

Налог на добавленную стоимость

Данное обязательство имеется у организации, если НКО осуществляет реализацию товаров и продуктов, оказывает услуги или выполняет работы. Однако некоторые виды деятельности освобождаются от уплаты НДС в порядке, предусмотренном законодательством. Важно отметить, что вся организация не освобождается от уплаты налога. Допускаются послабления лишь для деятельности конкретных видов. Сюда включаются социально-значимые работы. Например, уход и наблюдение за инвалидами и пенсионерами в государственных учреждениях, органах соцзащиты.

Деятельность некоммерческих организаций, которая освобождается от налогообложения по НДС, помимо социальной значимости, должна удовлетворять еще и нижеуказанным требованиям:

  • Есть разрешение (при условии лицензирования) на осуществление конкретного вида деятельности.
  • Услуги соответствуют потребности учреждений, где они оказываются, в частности по специфике, срокам.

Таможенная пошлина

На установленную для любого из сборов ставку не влияют условия осуществления сделки, организационно-правовая форма организации и прочие факторы. Лишь некоторые товары, перечисленные ниже, могут быть освобождены от уплаты таможенной пошлины.

  • связанные с образованием, культурой, наукой издания на печатной основе;
  • учебно-методические материалы в форме пособий для учреждений медицинской, образовательной, научной сфер.
  • гуманитарная помощь, оказываемая при устранении последствий, связанных с катастрофами, авариями, чрезвычайными ситуациями.

Отчисления с имущества

Налогообложение некоммерческих организаций на региональном уровне может включать определенные сборы в местный бюджет. В частности, к таковым относится налог с имущественных активов. НКО, включая пользующихся льготами, наряду с прочими компаниями обязаны предоставлять отчетность по указанному налогу.

Размер платежа определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Расчет осуществляется на основе остаточной цены имущественных активов. Из начальной стоимости вычитается начисленная за каждый месяц амортизация. Следуя Налоговому кодексу РФ, ставка налога составляет для всех видов организаций 2,2 % (в отдельных регионах значение может быть снижено). Порядок расчетов носит общий характер.

Транспортный платеж

Налогообложение НКО не снимает с данных объединений расчет и уплату сборов за использование транспортных средств, порядок такой же, как и для всех организаций. Установлена обязанность платежей в региональные бюджетные статьи за находящееся на законном основании (в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении) зарегистрированное согласно установленному порядку ТС. Подразумеваются любые средства передвижения – от снегохода до воздушного или водного судна.

Земельные отчисления

Еще один вид налогообложения, регулируемый местной властью. Его обязаны рассчитывать и уплачивать все рассматриваемые объединения, у которых находится земля в собственности, бессрочном пользовании, пожизненном владении.

В случае бессрочного пользования производится передача участков казенным структурам, предприятиям, принадлежащим государству или муниципалитету, территориальным самоуправляемым организациям. Для всех, кроме освобождаемых от уплаты категорий, ставка налога на землю равна 1,5 % от стоимости участка по кадастру. Не платят сбор:

  • осуществляющие уголовно-исполнительную деятельность структуры;
  • объединения, имеющие религиозную основу;
  • организации людей с ограниченными возможностями, при условии, что они являются единственными собственниками участка, а количество людей-инвалидов в организации составляет не менее 80 % от ее списочного состава.

Из льготной категории исключаются бюджетные общества, работающие в сферах здравоохранения, искусства, спорта, культуры, образования, кинематографии. Впрочем, местные органы управления делают им некоторые послабления.

Какие виды налогообложения не применяются по отношению к некоммерческим организациям

Анализируя бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций, следует заметить, что их правом является самостоятельная разработка форм отчетности, основой для которых служат утверждаемые в Минфине образцы. При расчете платежей в бюджет необходимо учитывать сведения об осуществляемой деятельности объединения – как определенной уставом, так и предпринимательской. При отсутствии последней информация о ней в отчеты не вносится. В таком случае объединение не обязано составлять и передавать формы отчетности о движении денежных средств, о корректировке капитала.

Помимо этого, пояснительная записка и приложения к балансу не сдаются. Те организации, у которых имеются источники целевого финансирования из бюджета, отчитываются в обязательном порядке по указанным и утвержденным Минфином формам. Документы предоставляют среди прочих в общей отчетности. В контролирующий орган направляется и письмо, содержащее список передаваемых сведений и форм.

Минфин, кроме отчетных форм, утверждает перечень видов дохода, не включаемых в число объектов налогообложения (при расходовании средств по назначению). В РФ налогообложение некоммерческих организаций, соблюдающим определенные требования, может производиться по таким льготным условиям.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на законных основаниях может уменьшаться, если соблюдены следующие условия:

  • Раздельное ведение учета в НКО поступлений (нецелевых и целевых). Исключительно в указанном случае целевая прибыль не рассматривается для налогообложения, то есть применяется льгота для некоммерческих обществ. Указанные поступления должны расходоваться только по прямому назначению. Также необходим отчет, подтверждающий обоснованность траты.
  • Доходы, учитываемые в категории «прочие», как правило, могут быть двух видов:
  • реализационные – поступления от выполненных работ, предоставленных услуг (к примеру, продажа пособий, методических указаний в учебных заведениях, брошюр собственного авторства, проведение тренингов, семинаров и т. п.);
  • внереализационные – источником служат средства, поступление которых не напрямую зависит от деятельности НКО. Сюда можно отнести штрафы или пени за несвоевременную оплату взносов за членство, плата за арендованную недвижимость, процент с остатка на счете в банке и т. п.

Условное деление на виды поступлений (целевые или прочие) при их учете предусматривает:

  • доходы реализационные, получаемые НКО в результате выполнения работ и осуществления услуг;
  • доходы внереализационные, включающие поступления, полученные объединением из прочих источников. Сюда относятся средства, поступающие от сдачи имущества внаем, штрафные санкции при неуплате взносов, начисление пени и т. д.

При нарушении хотя бы одного из вышеуказанных требований льготное налогообложение для НКО не предусматривается.

Налогообложение некоммерческих организаций регламентируется различными правилами, в частности, законодательно предусмотрены несколько видов льгот для таких субъектов. В зависимости от того, какими именно налоговыми послаблениями может пользоваться НКО, его относят к одной из трех категорий:

  • Организации, обладающие на неограниченный период безусловным правом пользования льготами: объединения религиозного направления, уголовно-исполнительные объединения, владеющие культурным наследием или исторической ценностью общества и юридические лица, включая государственные научные учреждения.
  • Компании, применяющие условные послабления. Их обязательства по налогам сняты или снижены по причине того, что выполнены некоторые условия и требований. Примером таких объединений является общество инвалидов, где участниками являются не менее 80 % людей с ограниченными возможностями. Налог на имущество такие учреждения не уплачивают. Также льготой пользуются организации, в которых инвалидами являются не менее половины штатного состава.
  • Структуры, не имеющие права на использование льгот. Сюда относятся различные необщественные фонды, ведомства, некоммерческие партнерства, автономные НКО.

Часто возникает практический вопрос – предусматривается ли налогообложение пожертвований некоммерческим организациям? Фактически данные средства представляют собой доход. Но на самом деле они являются целевыми. Следовательно, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям не предусматривается. В то же время целевые поступления должны отражаться в учете, как и расходы по этой категории. Важно знать, что для нижеприведенных источников средств не предусматривается налогообложение:

  • гранты;
  • членские взносы НКО;
  • переданные средства от учредителей;
  • целевые субсидии.

Если организацией применяется УСН, лицо, руководящее ею, имеет право на самостоятельное ведение отчетных документов.

Несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

Рассмотрим вопросы, касающиеся порядка налогообложения НКО по полагающимся для них федеральным налогам и сборам.

Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права

Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот. Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (свежая редакция от 31 декабря 2014 года) «О некоммерческих организациях».

Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Тип НКО и порядок налогообложения

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

  • муниципальные (государственные) — их финансирует госбюджет;
  • общественные (негосударственные) — существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
  • автономные — финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность.

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Общие правила налогообложения НКО

Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

  • прибыль не составляет их основную цель;
  • они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
  • НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

  1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
  2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Особые правила взимания налога на прибыль

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий:

  1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
  2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
    • реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
    • внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается.

Специфика обложения некоммерческих структур НДС

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

  • присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
  • работа в центрах соцзащиты;
  • занятия с детьми в бесплатных кружках;
  • врачебные услуги частных медиков;
  • продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
  • благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

  • социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
  • лицензия на право занятия этим видом деятельности;
  • оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Другие федеральные налоги для НКО

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
    • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
    • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
    • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
    • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  2. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.

Региональное налогообложение НКО

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

  1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
    • организации религиозного характера и обслуживающие их;
    • научные госструктуры;
    • уголовно-исполнительные ведомства;
    • организации-собственники культурных и исторических памятников.
  2. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
  3. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю

Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога:

  • общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
  • уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
  • религиозные структуры.

К СВЕДЕНИЮ! Скидки на земельный налог другим видам НКО может предоставить местная власть.

Транспортный налог

Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Общий режим или УСН

НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество;
  • НДС.

Как известно, для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды (гранты, пожертвования, субсидии, взносы учредителей и членов и т.п.).

ВНИМАНИЕ! Льгота на ставку налога на зарплату сотрудников для НКО при применении «упрощенки» больше не действует.

НКО тоже платят налоги, но с учетом некоторых особенностей. Рассмотрим, как должны рассчитываться с бюджетом некоммерческие организации, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО).

Налог на прибыль в НКО

НКО, как и любое юридическое лицо на ОСНО, платит налог на прибыль. Однако часто существенная часть доходов НКО (а иногда – и весь доход) освобождаются от этого налога.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ гранты и другие целевые поступления для ведения основной деятельности НКО не облагаются налогом на прибыль.

Сдавать декларацию по прибыли нужно, даже если у организации нет облагаемой базы. В любом случае НКО должна заполнить лист 07 отчета с информацией об использовании целевых поступлений.

Но у НКО могут быть и доходы от «сопутствующей» коммерческой деятельности, которые подпадают под налогообложение. Чтобы верно рассчитать облагаемую базу, организация должна вести раздельный учет доходов и расходов.

С доходами особых проблем обычно не возникает. Целевые поступления, гранты и выручка от коммерческой деятельности, как правило, приходят от разных источников.

Но важно, чтобы те, кто перечисляет необлагаемые поступления, правильно писали назначение платежа: «целевое финансирование», «грант» и т.п. При любых формулировках, которые допускают двойное толкование, наподобие «оплата за…» налоговики включат эту сумму в облагаемую базу.

С расходами ситуация сложнее. Нужно стараться максимально разделить их по направлениям уже при формировании. Закупки для коммерческих и некоммерческих нужд лучше проводить по отдельным документам.

Если же затраты относятся к обоим видам деятельности, то их следует делить пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если основные средства НКО приобретены за счет целевых поступлений и применяются для некоммерческой деятельности, то амортизация по ним не начисляется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Если же объект куплен за счет средств от предпринимательской деятельности и применяется в коммерческих целях, то он подлежит амортизации для исчисления налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 22.01.2019 № 07-01-09/2891).

НДС в НКО

Некоммерческая организация на ОСНО платит НДС, как и другие юридические лица.

Однако целевые поступления на основную деятельность НКО не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Если для своей основной деятельности НКО использует товары и услуги, приобретаемые у плательщиков НДС, то налог нельзя взять к вычету. Суммы НДС нужно включить в стоимость приобретения (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Декларацию по НДС нужно сдавать, даже если все поступления не облагаются этим налогом. Информацию о необлагаемой выручке следует отразить в разделе 7 отчета.

Если же НКО ведет и предпринимательскую деятельность, то она платит НДС с коммерческой выручки на общих основаниях. При этом «входной» налог можно брать к вычету.

При этом источник финансирования не важен. НКО может приобрести материалы или услуги за счет целевых средств, но использовать их для коммерческой деятельности. При этом НДС с покупки можно взять к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 № 3266/07).

Если тот или иной расход нельзя отнести только к облагаемой или необлагаемой деятельности, то следует распределить «входной» НДС пропорционально доле облагаемой выручки в общей сумме поступлений за текущий квартал (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для отдельных видов НКО предусмотрено освобождение от НДС по некоторым операциям (пп. 1,2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

  1. Религиозные организации не платят НДС с доходов от проведения обрядов и продажи предметов религиозного назначения, в том числе литературы.
  2. Общественные организации инвалидов освобождены от НДС по всей выручке, кроме подакцизных товаров, полезных ископаемых и предметов роскоши (постановление Правительства РФ от 22.11.2000 № 884). Для получения льготы численность инвалидов в составе организации должна быть не менее 80%.

НДФЛ и страховые взносы в НКО

Любая деятельность, в том числе и некоммерческая, невозможна без сотрудников. В НКО часто работают волонтеры, но почти всегда в таких компаниях есть и штатные специалисты «на окладе».

С выплат в пользу волонтеров (например – компенсация питания, затрат на проезд и т.п.) НДФЛ и страховые взносы в общем случае перечислять не нужно. Платить налог и взносы необходимо только со сверхнормативных выплат на питание волонтеров: свыше 700 рублей в день в РФ и 2500 рублей – за границей (п. 3.1 ст. 217 и п. 6 ст. 420 НК РФ).

А с вознаграждения штатных специалистов НКО все установленные платежи необходимо выплачивать в полном объеме. Поэтому организация должна удерживать из этих выплат НДФЛ, а также начислять страховые взносы на общих основаниях.

Другие налоги: на имущество, на землю, транспортный

Все налоги, связанные с собственностью, НКО, как и другие юридические лица, платят только, если есть соответствующие объекты: недвижимость, транспорт, земля. Если объектов нет, то ни платить налог, ни сдавать декларации не нужно.

Если налог на имущество НКО считается по остаточной стоимости, то вместо амортизации из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть износ по данным бухучета, отраженный на забалансовом счете (п. 3 ст. 375 НК РФ)

Для отдельных категорий НКО предусмотрены льготы по налогам с собственности. В частности, не платят налог на имущество и земельный налог (ст. 381 и 395 НК РФ):

  1. Религиозные организации с имущества и земельных участков, которое используется для религиозной деятельности.
  2. Общероссийские организации инвалидов и учрежденные ими НКО, работающие в области поддержки инвалидов. Для получения льготы инвалиды или их представители должны составлять не менее 80% от членов НКО. Имущество и земля должны использоваться для уставной деятельности.

Налог на имущество организаций и транспортный налог относятся к региональным, а земельный налог – к местным. Поэтому органы власти субъектов РФ или муниципальных образований могут устанавливать дополнительные льготы по этим обязательным платежам, в том числе и для НКО.

Списание налогов и взносов за 2 квартал 2020 года для отдельных НКО

В рамках мер поддержки, принятых в связи с пандемией, некоторым некоммерческим организациям полностью спишут большинство налогов и страховых взносов за 2 квартал 2020 года (ст. 2,3 закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Заплатить придется только НДС и удержанный с зарплаты работников НДФЛ. Также не будут списаны и взносы «на травматизм».

Льготу получат:

  1. Социально ориентированные некоммерческие организации (СОНКО). Для того, чтобы налоги были списаны, СОНКО должна быть включена в специальный реестр и получать гранты или субсидии от государства в 2017 года.
  2. Централизованные религиозные организации, их структурные подразделения и учрежденные ими СОНКО.
  3. Другие НКО, признанные наиболее пострадавшими от пандемии. Их реестр формирует Минэкономразвития (постановление Правительства РФ от 11.06.2020 N 847).

Вывод

НКО платят НДС и налог на прибыль только с доходов от коммерческой деятельности. Чтобы распределить доходы, расходы и входной налог, следует организовать раздельный учет. Отчитываться по этим налогам нужно, даже если облагаемой базы нет.

Если в организации есть штатные сотрудники, то НДФЛ и взносы нужно платить на общих основаниях. С выплат в пользу волонтеров облагаются только компенсации питания, превышающие норму.

При расчете налога на имущество вместо амортизации НКО должны использовать сумму износа.

Для общественных организаций инвалидов и религиозных НКО предусмотрены дополнительные льготы по НДС, налогу на имущество и земельному налогу.

Социально ориентированным, религиозным и пострадавшим от пандемии НКО спишут большинство налогов и взносов за 2 квартал 2020 года.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *