Непрерывность деятельности

В практике финансового планирования применяются следующие методы: экономического анализа, нормативный, балансовых расчетов, денежных потоков, многовариантности, экономико-математического моделирования.

  • 1) Метод экономического анализа позволяет определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия.
  • 2) Сущность нормативного метода заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов и сборов, нормы амортизационных отчислений и др. Существуют и нормативы хозяйствующего субъекта, разрабатываемые непосредственно на предприятии и используемые им для регулирования производственно-хозяйственной деятельности, контроль за использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. Современные методы калькулирования затрат, такие, как стандарт-кост и маржинал-костинг, основаны на использовании хозяйственных норм.
  • 3) Использование метода балансовых расчетов для определения будущей потребности в финансовых средствах основывается на прогнозе поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату в перспективе. Причем большое влияние должно быть уделено выбору даты: она должна соответствовать периоду нормальной эксплуатации предприятия.
  • 4) Метод денежных потоков носит универсальный характер при составлении финансовых планов и служит инструментом для прогнозирования размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов. Теория прогноза денежных потоков основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и бюджетировании всех издержек и расходов. Этот метод даст более объемную информацию, чем метод балансовой сметы.
  • 5) Метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, с тем чтобы выбрать из них оптимальный, при этом критерии выбора могут задаваться различные. Так, например, в одном варианте может быть заложен продолжающийся спад производства, инфляция и слабость национальной валюты, а в другом — рост процентных ставок и, как следствие, замедление темпов роста мировой экономики и снижение цен на продукцию.
  • 6) Методы экономико-математического моделирования позволяют количественно выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и основными факторами, их определяющими.

Принципы финансового планирования базируются на общих принципах теории планирования в сложных системах.

Принцип единства предполагает, что планирование должно иметь системный характер. Понятие «система» означает совокупность элементов (подразделений); взаимосвязь между ними; наличие единого направления развития элементов, ориентированных на общие цели предприятия. Единое направление плановой деятельности, общность целей всех подразделений становятся возможными в рамках вертикального единства предприятия.

Координация планов отдельных подразделений выражается в том, что нельзя планировать деятельность одних подразделений фирмы вне связи с другими; всякие изменения в планах одних структурных единиц должны быть отражены в планах других структурных подразделений. Следовательно, взаимосвязь и одновременность — главные черты координации планирования на предприятии.

Принцип участия означает, что каждый специалист фирмы становится участником плановой деятельности независимо от должности и выполняемой функции.

Принцип непрерывности заключается в том, что процесс планирования должен осуществляться систематически в рамках установленного цикла; разработанные планы должны непрерывно приходить на смену друг другу (план закупок — план производства — план по маркетингу). В то же время неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных изменений внутренней обстановки требуют корректировки и уточнения планов фирмы.

Принцип гибкости тесно связан с предыдущим принципом и заключается в придании планам и процессу планирования в целом способности изменяться в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств. Поэтому планы должны содержать так называемые «резервы безопасности» (ресурсов, производственных мощностей и т.д.)

Принцип точности предполагает, что планы предприятия должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в какой позволяют внешние и внутренние условия деятельности фирмы. В развитие этих общих положений целесообразно выделить именно принципы непосредственно финансового планирования на предприятиях.

Принцип финансового соотношения сроков («золотое банковское правило») — получение и использование средств должны происходить в установленные сроки, капитальные вложения с длительными сроками окупаемости целесообразно финансировать за счет долгосрочных заемных средств.

Принцип платежеспособности — планирование денежных средств должно обеспечивать платежеспособность предприятия в любое время года. В данном случае у предприятия должно быть достаточно ликвидных средств, чтобы обеспечивать погашение краткосрочных обязательств.

Принцип рентабельности капиталовложений — для капитальных вложений необходимо выбирать самые дешевые способы финансирования (финансовый лизинг и др.). Заемный капитал выгодно привлекать лишь в том случае, если он превышает рентабельность собственного капитала, т.е. обеспечивается действие эффекта финансового рычага (левериджа).

Финансовый леверидж представляет собой объективный фактор, возникающий с появлением заемных средств в объеме используемого капитала предприятием. Финансовый леверидж связан с решением о выборе тех или иных форм привлечения заемных средств. Эффективное управление заемным капиталом увеличивает рентабельность собственных средств. Перед финансовым менеджером стоят две противоположные задачи — не допустить потери финансовой независимости, и вместе с тем увеличить рентабельность собственного капитала за счет привлечения заемных средств. Механизм оценки влияния заемных средств на рентабельность собственного капитала основан на эффекте финансового левериджа.

Принцип сбалансированности рисков — особенно рисковые долгосрочные инвестиции целесообразно финансировать за счет собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений).

Принцип приспособления к потребностям рынка — для предприятия важно учитывать конъюнктуру рынка и свою независимость от предоставления кредитов. Принцип предельной рентабельности — целесообразно выбирать такие капиталовложения, которые обеспечивают максимальную (предельную) рентабельность. Финансовое планирование в западных фирмах ориентируется на извлечение приемлемой прибыли и сохранение своих позиций на рынке товаров и услуг. Под прибылью понимается чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после налогообложения. Поэтому при разработке финансовых планов руководство предприятия должно учитывать как размеры налогообложения, так и возможность их понижения.

В статье представлены результаты сравнительной оценки аудиторского и бухгалтерского подходов к непрерывности деятельности, определяемых нормативным регулированием, теоретическими основами и методическим обеспечением.

Ключевые слова:допущение непрерывности деятельности; бухгалтерский учет; отчетность; аудит; аудиторская деятельность.

Принцип непрерывности деятельности субъекта является ключевой концепцией современной теории и практики, как бухгалтерского учета, так и аудита. Неспроста многие ученые выделяют принцип действующего предприятия как составную часть основных принципов бухгалтерского учета, причина тому скрывается в поддержке теории оценки прибыли и использовании исторической стоимости (себестоимости) и в противовес ликвидационной стоимости .

Целью исследования, результаты которого представлены в статье, является сопоставление бухгалтерского и аудиторского подходов к оценке непрерывности деятельности организаций.

В настоящее время в бухгалтерском учете нормативную базу регулирования принципа непрерывности деятельности составляют: федеральные законы N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02); «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10).

Особого внимания заслуживают следующие положения — ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 8/10 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Теперь обратимся к нормативной базе, регулирующей аудиторскую оценку непрерывности деятельности. Стоит отметить тот факт, что в настоящее время согласно изменениям в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации» .

Основу аудиторской оценки непрерывности деятельности составляет Международный стандарт аудита 570 «Непрерывность деятельности», который устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. В российской аудиторской практике применяются стандарты аудиторского заключения ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; стандарты сбора аудиторских доказательств ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» и Правила (стандарты) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 9 «Связанные стороны», № 10 «События после отчетной даты», № 11 «Применимость допущения принципа непрерывности деятельности», № 20 «Аналитические процедуры».

Аудитор при оценке непрерывности деятельности обязан исполнять требования ФСАД, так как они устанавливают единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если сопоставлять определения допущения непрерывности деятельности на основании нормативных документов, то следует выделить такие отличия как (таб. 1):

1. в аудите под обозримым будущем предполагается промежуток времени, равный 12 месяцев, в бухгалтерском учете — временной отрезок определен словосочетанием «в обозримом будущем»;

2. в аудите уточняется вид деятельности «финансово хозяйственная» в отличие от бухгалтерского учета;

3. в аудите согласно ФПСАД № 11 в определении непрерывности деятельности говорится об отсутствии намерения в обращении за защитой от кредиторов в отличие от бухгалтерского учета. Это является существенным моментом, так как он говорит о прекращении доверия со стороны кредиторов.

Таблица 1

Сопоставление определений допущения непрерывности деятельности на основании нормативных документов

Содержание принципа непрерывности деятельности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета

Содержание принципа непрерывности деятельности в соответствии со стандартами аудита

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»

Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашены в установленном порядке.

Аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или необходимости в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свой обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты аудита

Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив.Если же такие намерения или необходимость существуют, возможно, финансовая отчетность должна быть составлена на другой основе с раскрытием этого факта в отчетности.

Субъект обычно рассматривается, как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и регулированием. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

Перейдем к следующему пункту сравнительной оценки — теоретические основы. Обратим наше внимание на то, что в настоящий момент времени, как и до этого, не существует и не существовало единственного и однозначного определения. Нормативные документы, авторские подходы предлагают собственные варианты трактовки, каждый из которых акцентирует внимание на отдельных аспектах (таб. 2). Доказательство тому, результаты проведенного анализа подходов к определению допущения непрерывности деятельности. На основании их, следует отметить, что среди сложившихся точек зрения выделены позиции, представляющие роль непрерывности деятельности: 1) в оценке активов; 2) в обеспечении достоверности отчетности; 3) в концепции постоянно действующего предприятия.

Таблица 2

Сопоставление авторских определений допущения непрерывности деятельности

Роль непрерывности деятельности

Авторы

Содержание принципа непрерывности деятельности

Допущение непрерывности деятельности в оценке активов организации

О. А Агеева

В. М. Никитин

Д. А. Никитина

В. Ф. Палий

Э. Бриттон

К. Ватерсюн

А. С. Бабаев

Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.

Непрерывность деятельности в обеспечении достоверности финансовой отчетности

Л. Умрихин

Ю. В.Ильина

В. Р. Захарьин

Финансовая отчетность составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем, как правило, в течение ближайших 12 месяцев, и предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей хозяйственной деятельности.

Непрерывность деятельности как основа концепции действующего предприятия

Я. В. Соколов

Э. С. Хендриксен

Л. И. Воронина

М. И. Кутер

Н. Л. Маренков

Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Таким образом, сравнительная оценка аудиторского и бухгалтерского подходов к непрерывности деятельности в разрезе теоритических основ позволяет констатировать следующее: содержание «допущение непрерывности» в официальных документах, научных разработках теоретиков и практиков сводится к раскрытию таких основных моментов, как:

1. Оценка активов и обязательств;

2. Установление намерений руководства предприятия относительно дальнейшей деятельности;

3. Выяснение периода дальнейшей деятельности предприятия.

По результатам исследования существующего методического обеспечения, на наш взгляд, заслуживает внимания подход к оценке непрерывности деятельности, предложенный М. В. Мельник и В. Г. Когденко (рис. 1) .

Рис. 1. Блок-схема оценки гипотезы непрерывности деятельности организации

Такой подход позволяет учесть совокупность всех признаков, которые взаимозависимы в равной степени. Необходимость расчета комплекса коэффициентов обусловлено получением убедительных выводов в отношении допущения о непрерывности деятельности. Такая методика может использоваться при проведении аудита на соответствие соблюдения принципа непрерывности деятельности, включающего рассмотрение не только прошлой деятельности, но и оценку возможных последствий происходящих в организации событий, то есть отражает стратегический характер аудита непрерывности деятельности.

Таким образом, сравнительная оценка аудиторского и бухгалтерского подходов к непрерывности деятельности в разрезе исторических аспектов, нормативного регулирования, теоретических основ и методического обеспечения позволила выявить как сходства, так и различия в данных подходах. Эти факты, в свою очередь, подтверждают сложность и неоднозначность применяемых подходов, связанных с возможностью широкого применения профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности, а также аудитора — в процессе её верификации.

В этой связи важно отметить ограниченность периода согласно ФСАД № 11. Здесь будет уместно отметить и вспомнить мысли Бычковой С. М. , а именно: Принцип постоянно действующего предприятия (допущение непрерывности деятельности) прежде всего предопределяет работу бухгалтера, но его последствия для аудитора даже значительнее, ибо если после дачи удовлетворительного заключения клиент окажется неплатежеспособным, аудитор будет поставлен в неловкое положение. Но если для бухгалтера непрерывная деятельность бесконечна, то для аудитора она ограничена минимум двенадцатью месяцами.

Таким образом, непрерывность деятельности является ключевой категорией, как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Однако, учитывая процессы реформирования нормативного регулирования, современное состояние российской экономики важность приобретает выработка единого подхода к формированию и аудиту бухгалтерской отчетности с учетом принципа непрерывности деятельности.

Литература:

4. Краснов, В. Д. Анализ факторов, вызывающих сомнение в непрерывности деятельности, и их влияние на финансовое положение организации / В. Д. Краснов // Международный бухгалтерский учет. 2013. — № 43. — с. 37–43.

В составе оборотных средств учитывают те ресур-Оборотный сы материальных и денежных ценностей, которые капитал в ходе деятельности предприятия непрерывно рас-  

Основными принципами организации и планирования предприятий нефтяной и газовой промышленности, так же как и всей социалистической промышленности, являются плановость деятельности предприятий государственный характер управления предприятиями непрерывное повышение технического уровня производства режим экономии коммунистическое отношение работников предприятий к труду. Эти принципы определяются общественной собственностью на средства производства и социалистическими производственными отношениями.  
Любое предприятие является сложной динамической системой, состоящей из машин и механизмов, предметов труда в виде сырья, материалов, располагающая необходимыми кадрами рабочих, инженерно-технических работников и служащих. Пропорциональность всех его частей обеспечивается с помощью организации производственных процессов и труда. Для сохранения этой пропорциональности, обеспечения непрерывной деятельности необходимо управление.  
Вспомогательное производство в нефтепереработке призвано. обеспечивать непрерывную деятельность нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий по выпуску продукции в запланированных количествах, качестве и ассортименте в установленные сроки. Эти предприятия имеют большое подсобно-вспомогательное хозяйство ремонтные цехи, энергетические цехи, лаборатории, товарно-сырьевой цех, цех КИПиА и др.  
К принципам управленческого учета относятся непрерывность деятельности предприятия использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения оценка результатов деятельности подразделений предприятия преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.  
Система управленческого учета подчинена целям управления. Она действенна при условии соблюдения следующих принципов непрерывность деятельности предприятия использование единых для планирования и учета показателей и единиц их измерения обязательность оценки результатов деятельности структурных подразделений на основе показателей внутренней отчетности преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для разных целей управления бюджетный (сметный) метод контроля за затратами полнота и аналитичность информации периодичность информации, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия.  
Принцип непрерывности деятельности, или действующего предприятия. Предполагается, что как минимум учетный период предприятие будет иметь постоянный производственный процесс, при этом не допускается сокращение объемов производства и реализации, снижение закупок у поставщиков и, что особенно важно, предприятие намерено отвечать по своим долгам и обязательствам.  
Принцип учетного периода. Согласно принципу непрерывности деятельности допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия не ограничена во времени. Однако руководителям и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела в организации. Эта необходимость приводит к применению принципа учетного периода бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год.  
Согласно МСФО допущение непрерывности деятельности означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.  
С другой стороны, не менее очевидным является также то, что допущение непрерывности деятельности не может в полной мере действовать в условиях экономики переходного периода. Многие предприятия в условиях нестабильной экономики вынуждены сворачивать деятельность, не зная перспектив своего дальнейшего развития. Не случайно, в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету появляются термины консервация организации (согласно п. 15 ПБУ 14/2000 в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации ), консервация основных средств (согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливает-  
Необходимо отметить, что допущение непрерывности деятельности предприятия в настоящее время носит декларативный характер как в силу определенных объективных причин экономического развития страны, так и в силу отсутствия реального понимания целей бухгалтерской отчетности что предприятие отражает в своей отчетности и для чего это необходимо.  
При оценке активов по справедливой стоимости исходят из предположения, что достоверной информацией об активах предприятия должна быть информация о возможной цене продажи указанных активов. Напомним, что под справедливой стоимостью согласно МСФО понимается сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Таким образом, можно сказать, что в бухгалтерской отчетности финансовое положение предприятия будет представлено как ликвидационная стоимость его активов. Следовательно, при таких предпосылках допущение непрерывности деятельности предприятия неизбежно будет носить декларативный характер.  
В условиях, когда постоянно усложняются виды экономической деятельности предприятий, непрерывно изменяется налогообложение, внедряются Международные стандарты бухгалтерской отчетности, сменяются собственники предприятий, расширяются экономические связи между хозяйствующими субъектами, усложняются и связи между исполнителями, задействованными в аудиторской проверке. При этом большое значение приобретает рациональная организация управления для обеспечения минимально возможных сроков проверки и минимальных затрат на нее.  
Исходя из методологии формирования информации для внешних и внутренних пользователей, в Концепции четко определены цели бухгалтерского учета, подтверждена приверженность основополагающим принципам мировой практики бухгалтерского учета. В частности, принципам количественного отражения (измерения) автономности организации непрерывности деятельности работающего предприятия отчетного периода начисления осторожности в оценке (консерватизма) постоянства существенности.  
Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке  
Такие же корректировки должны быть произведены и в тех случаях, когда события после отчетной даты свидетельствуют о невозможности использования принципа непрерывности деятельности предприятия или его существенной части, например при наличии устойчивых значительных убытков уменьшении объема продаж возбуждении процедуры банкротства и др. Однако этот пункт в международной практике является спорным, так как предлагается рассматривать нарушение принципа непрерывности как прекращенную деятельность.  
Непрерывности деятельности предприятия допущение  
Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово-хозяйственной деятельностью, каждое предприятие должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение осуществляется путем составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов > периодический > годовой  
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.  
Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.  

Основные допущения при организации бухгалтерского учета так же, как и в МСФО, содержат допущение непрерывности деятельности предприятия и допущение метода начисления, который в Концепции имеет название Допущение временной определенности хозяйственной деятельности . Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО в Концепции допускается лишь одна ситуация …организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке . Возникает вопрос, что делать, если такая непрерывность не имеет места и предприятие собирается сокращать  
Обратим внимание, что квалификация организационных расходов в качестве нематериальных активов плохо согласуется с принципом непрерывности деятельности юридического лица. Очевидно, что организационные расходы относятся ко всему периоду деятельности предприятия, который, согласно объявленному принципу, предполагается бесконечным. Из этого следует, что при списании организационных расходов возможны два варианта  
В Принципах провозглашаются в качестве основополагающих учет по методу начисления и допущение непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем.  
Допущение непрерывности деятельности предприятия исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения. В противном случае, если намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности существует, бухгалтерские отчеты должны составляться по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, в частности учету изменения стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства и т.п.  
Действующее предприятие. Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем. Если администрация составляет финансовую отчетность не применяя допущения о непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности. Если есть веские основания считать, что у пользователей отчетности могут возникнуть сомнения в устойчивой деятельности предприятия в ближайшем будущем в примечании к финансовой отчетности следует привести обоснованные фактами и расчетами контрдоводы. опровергающие все возможные сомнения.  
Принцип непрерывности деятельности. Отчетность подготавливается исходя из предположения, что предприятие продолжит деятельность в обозримом будущем. Данный принцип не соблюдается, если есть намерение ликвидировать бизнес в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности). Это может быть обнаружено при составлении прогноза движения денежных средств в будущем году, когда сопоставление притока и оттока денежных средств свидетельствует о недостатке финансирования, который вряд ли будет покрыт кредитами банков или внешними кредиторами.  
Принцип исторической стоимости. Все активы должны показываться в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в какую они обошлись предприятию на дату приобретения. На практике часто встречаются отступления от этого принципа, когда производится переоценка активов. Данный принцип тесно связан с принципом непрерывности деятельности. Если последний нарушается, то принцип исторической стоимости тоже не соблюдается, так как предприятие в этом случае отражает свои активы по реальной рыночной стоимости, а не по исторической. Этот принцип также проясняет цель амортизационных отчислений. Часто считается, что амортизационные отчисления начисляются в целях возобновления основных средств, однако предприятие не обязано покупать вместо отработанных основных средств аналогичные новые. Этц денежные средства могут быть использованы на другие цели, например на пополнение оборотных средств.  
Понятие учетной политики в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности . В нем, основная цель информационной системы финансовой отчетности — обеспечение наиболее полезной информации для пользователей — конкретизируется для условий отдельного предприятия. В национальном стандарте ПБУ 1/98 понятие учетной политики трактуется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, применяемых предприятием . Данное определение сужает рамки учетной политики по сравнению с дефиницией, предлагаемой МСФО. Хотя в ПБУ 1/98 указываются принципы (допущение имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, исходя из которых организация должна формировать учетную политику, и задаются требования к ней (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность), однако, эти принципы как бы отодвигаются на второй план, в то время как в трактовке понятия учетной политики МСФО принципам отводится первое место. Такой подход можно объяснить во-первых, неполной фактической переориентацией отечественного учета на цели составления финансовой отчетности. Хотя в ПБУ 1/98 в разделе III упоминается цель — удовлетворение информационных потребностей пользователей организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности , однако она не отражена в определении понятия учетная политика,  
В условиях переходной экономики выполнение предприятием данных принципов вызывает значительный интерес. Так, например, МСФО требуют, чтобы выполнялся принцип непрерывности деятельности, для этого предприятие должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее. Степень, в которой эта информация принимается во вни-50  
Достижимый (практический). Эти нормативы описывают объем выхода, возможный в случае непрерывной деятельности предприятия с допустимыми нормальными и неизбежными потерями вследствие отпусков, праздников и ремонта оборудования. Достижимые нормативы основываются на эффективной деятельности и являются возможными, но трудными для достижения. К нормальным неблагоприятным воздействиям относятся предвиденные заранее остановки оборудования и нормальный дефицит сырья. Практические нормативы должны быть достаточно высокими, чтобы мотивировать сотрудников, и достаточно низкими, чтобы допускать обоснованные перерывы в работе. Практические нормативы могут использоваться как для выявления ненормальных отклонений, так и для прогнозирования денежных потоков и планирования товарно-материальных запасов. Достижимые нормативы наиболее часто применяются на практике  
До подписания заключения аудитору необходимо оценить допущение непрерывности деятельности клиента (оценка принципа действующего предприятия), т. е. его возможность продолжать без значительного сокращения свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчётным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчётности.  
Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем — анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т. д.  
Однако СоСоА и RPA различаются по лежащим в их основе предположениям о поведении фирм в рыночной экономике. В СоСоА, например, полагается, что основная цель коммерческого предприятия — приспособиться к изменяющимся условиям, чтобы суметь воспользоваться открывающимися возможностями, в то время как в RPA основной целью считается непрерывность деятельности. Основываясь на этих суждениях, СоСоА и RPA приходят к различным заключениям относительно типа информации, которая должна быть представлена в финансовой отчетности. Согласно СоСоА данные в финансовых отчетах должны основываться на чистой цене реализации (рыночной цене продажи) активов, в то время как по RPA — на ценах замещения (пенах приобретения) активов (см. также гл. 11).  
Продолжается работа над проектами 1ретьей очереди стандартов, в число которых вошли стандарты Контроль качества работы в аудите , Первичные аудиторские проверки , Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта , Учет допущения непрерывности деятельности предприятия в аудите и Учет нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению в ходе аудита . Названия некоторых из числа названных стандартов в ходе разработки могут быть уточнены. В процессе работы над стандартами необходимо, по нашему мнению, решить задачу кодификации стандартов, как это сделано в международных и ряде национальных стандартов.  
Непрерывность деятельности, или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенной на международном гербе бухгалтеров, — интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.  
Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов — учета по методу начисления и непрерывности деятельности предприятия, что представленов табл. 11.4.  

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 11. ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

2. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

3. Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

4. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

5. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:

  • как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;
  • любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;
  • размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

6. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

  • отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
  • привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
  • изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
  • существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
  • неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
  • неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
  • значительные убытки от основной деятельности;
  • трудности с соблюдением условий договора о займе;
  • задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
  • экономически нерациональные долговые обязательства;
  • признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

  • увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
  • потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
  • проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
  • существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
  • существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

  • несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
  • судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
  • внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

7. При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

8. При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

9. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

10. Аудитор рассматривает факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита, поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.

11. В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

12. Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие факторы, указанные в пункте 6 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

13. Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

14. Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности.

При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.

15. Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

16. Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условий, которые могут иметь место в будущем и которые могут поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору может стать известно о таких факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий, произошедших после отчетной даты.

17. Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо факторов, повышается по мере их отдаленности во времени, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности аудируемого лица, являются значительными. Аудитор вправе потребовать от аудируемого лица оценить потенциальную значимость условных факторов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

18. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты.

Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

19. В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

  • проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;
  • путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;
  • потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

20. Факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких факторов продолжается по мере проведения аудита. В случае когда аудитор считает, что такие факторы обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает у аудируемого лица информацию относительно его деятельности в будущем, в том числе планов получения доходов, заемных средств и реструктуризации долга, снижения или отсрочки расходов или увеличения размера уставного капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, появились ли какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения аудируемым лицом собственной оценки перспектив непрерывности деятельности. Аудитор должен стремиться получить достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

21. В число аудиторских процедур в случае, предусмотренном в пункте 20 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, входят:

  • анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;
  • анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
  • анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий возврата займа;
  • ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;
  • опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;
  • проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства;
  • изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;
  • изучение условных фактов хозяйственной деятельности;
  • анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

22. В случае когда анализ движения финансовых потоков является существенным фактором, влияющим на непрерывность деятельности аудируемого лица, аудитор должен проанализировать:

  • надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих информацию о движении финансовых потоков;
  • обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы аудируемого лица.

Кроме того, аудитор сравнивает:

  • прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами;
  • прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита.

Выводы аудитора и аудиторское заключение

23. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

24. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

25. В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

  • описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;
  • указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

26. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

28. Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

29. В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

30. Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора, поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся использования допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недостаточная аналитическая работа со стороны руководства аудируемого лица, как правило, не может помешать аудитору удостовериться в способности аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, если у аудируемого лица есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам.

Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты

31. В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

г) универсального.

Производственная структура, какого цеха организована по технологическому признаку?

б) кузнечного;

17. Производственная структура, какого цеха организована по предметному признаку?
г) моторов.

Какое направление не относится к совершенствованию производственной структуры предприятия?

в) создание предметно-замкнутых подразделении и развитие функциональной специализации:

19. Что понимается под генеральным планом предприятия?

а) проектируемое или фактическое размещение всех подразделений предприятия, согласованное с особенностями рельефа местности и требованиями благоустройства территории.

Какой из указанных процессов относится к вспомогательным?

в) изготовление инструмента.

Тесты 4

Что понимается под принципом непрерывности?

а) сокращение всех перерывов, как в использовании трудовых и технических ресурсов, так и в продвижении предметов труда в процессе производства.

Что понимается под принципом параллельности?

в) одновременное выполнение отдельных частей производственного процесса, т. е. создание широкого фронта работ по изготовлению данного изделия;

Что понимается под принципом прямоточности?

г) обеспечение кратчайшего пути прохождения изделием всех стадий и операций производственного процесса — от запуска в производство исходных материалов до выхода готовой продукции.

Что понимается под принципом пропорциональности?

б) равенство пропускных способностей всех подразделений предприятия (цехов, участков, рабочих мест) по выпуску продукции, определенной заданиями плана.

В каких случаях возникают простои рабочих мест при параллельном виде движения предметов труда?

г)вследствие различий в длительности операций.

7. Найдите соответствующее определение параллельного:

б) при изготовлении партии деталей каждая деталь передается на последующую операцию немедленно после окончания обработки на предшествующей операции.

8. Найдите соответствующее определение последовательного:

а) при изготовлении партии деталей каждая последующая операция начинается только после выполнения предыдущей операции над всей отрабатываемой партией.

9. Найдите соответствующее определение парараллельно — последовательного:

в) при изготовлении партии деталей выполнение последующей операции начинается до окончания обработки всей партии на предшествующей операции.

Как строится график при, параллельном виде движения предметов труда, непрерывном синхронизированном процессе?

а) сначала строится график движения первой детали из партии. Затем по наибольшей операции строится непрерывный процесс, и достраиваются операционные циклы для всех других деталей;

Как строится график при, последовательном виде движения предметов труда, непрерывном синхронизированном процессе?

б) сначала строится график движения первой детали из партии, затем по наименьшей операции строится непрерывный процесс и достраиваются операционные циклы для всех других деталей

Как строится график при, параллельно-последовательном виде движения предметов труда, непрерывном синхронизированном процессе?

г) рассматриваются 2 варианта движения деталей: когда длительность цикла на предшествующей операции меньше, чем на последующей, и наоборот. В первом случае график строиться с первой детали партии, во втором – с последней

Как строится график при, непрерывном синхронизированном процессе?

в) строится операционные циклы по каждой операции для всей партии

14. Какой график разрабатывается для определения общего производственного цикла изготовления сложной продукции с взаимной увязкой во времени отдельных его элементов (деталей, сборочных единиц, изделия)?

а) цикловой.

Тесты 5

1. Охарактеризовать методы организации партионного:

в) постоянство довольно большой номенклатуры продукции, выпускаемой в значительных количествах, специализация рабочих мест на выполнении нескольких постоянно закрепленных за ними деталеопераций, обработка деталей партиями с заранее установленной периодичностью, применение труда специализированных рабочих средней квалификации, централизация оперативного руководства производством.

2. Охарактеризовать методы организации поточного:

б) стабильность выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах, специализация рабочих мест на выполнении одной-трех постоянно усиленных операций, большой удельный вес специализированного оборудования.

3. Охарактеризовать методы организации единичного:

а) большое разнообразие изготовляемой продукции, большой удельный вес , оригинальных узлов, разнообразие работ, выполняемых на каждом рабочем месте, применение универсального оборудования и приспособления, большая длительность производственного цикла.

4. Какой момент не относится к характеристике группового метода организации производства:

б) разработка для каждой группы деталей различных вариантов конструктивных, технических и технико-экономических решений;

Тесты 6

4. Считается «узким» местом группа оборудования, у которой:

в) коэффициент пропускной способности меньше коэффициента пропускной способности ведущей группы оборудования;

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *