Ниже себестоимости

Чистая реализуемая стоимость, она же – чистая продажная цена (net realisable value – NRV) – это, как следует из п.6 IAS 2, определяемая расчетным путем возможная при нормальном ходе дел цена продажи за вычетом:

  • затрат на завершение производства
  • затрат, необходимых для совершения продажи.

Таким образом, для того, чтобы определить возможную чистую продажную цену запасов, необходимо предварительно оценить затраты по доведению этих активов до состояния, в котором они используются по назначению и реализуются на сторону.

Примечание. Следует иметь в виду, что использование запасов по назначению – это не только их реализация на сторону, но и потребление в производственном процессе.

Строго говоря, это означает, что убыток в данном случае признается раньше, чем он фактически образуется. Затем эти затраты вычитают из текущей рыночной (справедливой) стоимости актива.

При расчете чистой продажной цены берется во внимание назначение запасов. Справедливая стоимость определяется чаще исходя из рыночных цен на аналогичные активы, чем по цене заключенных компанией договоров с контрагентами. Чистая продажная цена может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает контрагентам товары по ценам, не отвечающим текущему состоянию рынка таких активов. В случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах (п. 31 IAS 2).

Чистая продажная цена рассчитывается на каждую номенклатурную единицу имеющихся запасов (или, как это указано в п. 29 – постатейно). Но в некоторых случаях допускается их группировка. Это возможно, если речь идет о запасах, относящихся к одному ассортименту выпускаемой продукции, имеющих одинаковое назначение (конечное использование), или о таких, которые не могут быть оценены в отрыве от других статей этого ассортимента (п. 29 IAS 2).

Сумма превышения списывается на расходы текущего/отчетного периода. Так же списывается и сумма, в которую оцениваются выявленные недостачи.

Если в результате порчи, старения, снижения цен на реализуемую продукцию или утраты потенциальных экономических выгод от их использования другим путем себестоимость запасов на дату баланса оказывается выше их чистой продажной цены, то компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины их чистой продажной цены.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону (п. 28 IAS 2).

Примеры.

На складе компании, занимающейся продажей запчастей к легковым автомобилям, случился пожар, в результате чего часть товара на общую сумму 60,0 тыс. у.е. оказалась поврежденной. Принято решение продать этот товар в качестве металлолома. Выручка за металлолом предварительно оценена в 10,0 тыс. у.е. Следовательно, в учете необходимо признать уменьшение стоимости этого товара до чистой продажной цены и разницу признать в качестве расхода.

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Уценка запасов до чистой продажной цены
Запасы 50000
Потери от повреждения запасов 50000
Итого оборотов 50000 50000

В примере показан тот редкий случай, когда тестирование каждой товарной единицы (на предмет превышения/непревышения балансовой стоимости над NRV) проводить излишне. В обычных же случаях, как уже было сказано, чистая продажная цена (NRV) рассчитывается на каждую номенклатурную единицу. Соответственно, рассчитанная NRV каждой номенклатурной единицы сравнивается с её себестоимостью.

Примеры.

Номенклатура товаров торговой компании состоит из трех наименований (случай фантастический, но для примера допустимый).

Наименование Cost NRV
Товар А 200 240
Товар Б 150 170
Товар С 90 80
Итого 440 490

Чтобы определить стоимость этих запасов, по которой они впредь будут числиться на балансе, следует суммировать меньшие значения по каждой товарной позиции.

Так, по товару А берем 200, по товару Б – 150, по товару С – 80. Эти значения суммируются, и в итоге общая балансовая стоимость получается равной 430. Это и будет NRV – чистая продажная цена (в данном случае – стоимость, поскольку в этой сумме не одна товарная единица)

Далее в учете отражается уменьшение стоимости этого товара до NRV (430) и разница (440 – 430 =10) признается в текущих расходах.

Бухгалтерские записи аналогичны тем, что показаны в предыдущем примере.

Как уже упоминалось, в случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах.

Примеры.

Компания заключила договор на поставку покупателю 10 тонн сахара по цене 300 у.е. за тонну. Цена поставки зафиксирована на срок 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена сахара возросла до 310 у.е. за тонну. Следовательно, справедливая стоимость на этот момент составляет 310 у.е. И в это время компания приобретает 10 тонн сахара по актуальной (310 у.е.) цене. Расчеты показали, что чистая продажная цена (справедливая стоимость без учета ожидаемых расходов на продажу) составляет 300 у.е. В итоге – убыток: 10х10=100.

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Уценка запасов до чистой продажной цены
Запасы 3000
Денежные средства 3000
Запасы (товары) 100
Потери (убыток) от уценки 100
Итого оборотов 3100 3100

В дополнение к примеру следует заметить, что при условии, когда количество запасов превышает величину, необходимую для исполнения заключенных контрактов, часть запасов, представляющих такое превышение, надо оценивать исходя уже не из контрактной, а из рыночной цены. И поэтому, когда возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (п.31 IAS 2). Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости (п. 32 IAS 2). В таком случае необходимости в уценке не возникает.

Примеры.

Стоимость запасов пряжи в трикотажном производстве на дату баланса составляет сумму 320,0 тыс. у.е. Установлено, что рыночная стоимость таких материалов на эту дату снизилась до 300,0 тыс. у.е. В то же время все готовые изделия, в производстве которых используются эти материалы, остаются прибыльными. Следовательно, необходимости в отражении (в учете и отчетности) снижения стоимости пряжи нет.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки. В результате их новая балансовая стоимость будет представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по пересмотренной чистой продажной стоимости (п. 33 IAS 2).

Примечание. В значение термина Net realizable value вкладывается понятие суммы, в которую может быть конвертирован объект запасов в конечном итоге либо путем его прямой продажи, либо посредством включения его в стоимость продукции (в конечном итоге тоже продаваемой), в которую он в процессе производства входит всем физическим составом. В связи с этим специалисты считают, что перевод термина Net realizable value более удачно звучал бы как Чистая реализуемая стоимость.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.О.В. Кулагина, аттестованный налоговый консультант

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам. Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.

ОПАСЕНИЕ 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связип. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закона от 17.08.95 № 147-ФЗ; подп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечегоч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ.

В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

ОПАСЕНИЕ 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкамп. 1 ст. 274 НК РФ. И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагамип. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ. Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимостип. 27 ст. 270 НК РФ.

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализациип. 1 ст. 247, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ. Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видноп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590.

При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали налогп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупателяп. 1 ст. 346.15, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95. При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

ВЫВОД

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

ОПАСЕНИЕ 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночнойп. 1 ст. 105.3 НК РФ. То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятсяп. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

«А как же ст. 40 НК?» — спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если «распродажа» проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.п. 4 ст. 89 НК РФ

В процессе работы торговых фирм нередко возникают ситуации, когда товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства и его приходится уценивать. Но данная процедура имеет ряд нюансов. Чтобы разобраться с этим, мы проанализировали нормы законодательства, арбитражную практику, разъяснения финансистов.

Бухгалтерский учет операций Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина — по покупным или по продажным ценам.
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.
ПРИМЕР 1
В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз.
Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы.
Учетной политикой фирмы «Мелисса» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.
Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается.
Бухгалтер универмага делает такие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая рыночная стоимость товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете 41, и их текущей рыночной стоимостью.
На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 14
— отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету 14 отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.
В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:
ДЕБЕТ 14
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким:
— списать покупную стоимость товаров с кредита счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
— оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94;
— дебетовый остаток по счету 94 списать на прочие расходы (проводка по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 94).
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то бухгалтер делает сторнирующую запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам.
При этом варианте бухгалтеру торговой фирмы «Мелисса» надо сделать следующие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 164 000 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 100 шт.) — отражена торговая наценка на приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 283 200 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 131 200 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 80 шт.) — сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 23 600 руб. ((3540 руб/шт. — 2360 руб/шт.) х 20 шт.) — сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 4720 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 920 руб. ((2360 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 2 шт.) — сторнирована реализованная торговая наценка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— сторнирована торговая наценка на уцененные товары.
Далее, мы считаем, бухгалтер может применить методику, позволяющую избежать использования счета 14.
Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
— отражена уценка товаров сверх торговой наценки.
Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую себестоимость товаров).
Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.
Особенности налогового учета В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».
КАК ФОРМИРУЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен.
Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.
А что с «входным» НДС? Восстанавливать «входной» налог, ранее принятый к вычету, при уценке товаров не нужно. Если уменьшенная на сумму уценки продажная стоимость превышает фактическую себестоимость товаров, то вопросов вообще не возникает. Но и в случаях, когда в итоге товар продают по цене ниже его покупной стоимости, всю сумму «входного» налога следует считать правомерно принятой к вычету. Ведь вычет делают на основании счета-фактуры поставщика при принятии товаров на учет — вне зависимости от того, по какой именно цене этот товар впоследствии перепродается конечным покупателям. И среди оснований для восстановления НДС (перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) уценка товара (продажа ниже покупной стоимости) не значится.

В настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, при которых с целью поддержания объема продаж товар продается по цене, которая ниже его себестоимости.

Как правило, продажа товара осуществляется на основании договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с общими положениями о договоре граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Таким образом, если цены на реализуемый товар не относятся к регулируемым, организация вправе устанавливать их по своему усмотрению, то есть предоставлять скидки.

Предоставление скидок покупателям является одним из эффективных и действенных способов продвижения товаров. Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «скидка». На практике сложилось понимание скидки как непосредственного уменьшения цены.

Применение различных цен или предоставление скидок должно быть, во-первых, экономически оправданно, во-вторых, документально подтверждено, и, в-третьих, должно быть направлено на увеличение дохода. Это особенно актуально для целей налогового учета. Как следует из определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Для этого в организации утверждается маркетинговая политика.

В маркетинговой политике организации целесообразно предусмотреть и обосновать все виды скидок (проводимых акций), которые организация планирует применять в течение года. Вся ее суть должна быть направлена на решение вопроса о привлечении клиентов путем предоставления им наиболее выгодных условий сделок.

Перед проведением акции можно порекомендовать разработать следующие документы:

  • приказ или распоряжение руководителя, содержащий решение о проведении акции по реализации товара по сниженным ценам, в том числе необходимо указать цель проведения акции;
  • программу проведения акции, где следует указать формы и методы проводимой акции, описать порядок ее проведения;
  • расчет предполагаемого экономического эффекта от проведения акции, в том числе расчет выгоды, прогноз роста выручки, экономическое обоснование размера скидок и т.п.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом пунктом 6.5 указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация товаров по пониженной цене отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

  • отражена выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 41

  • списаны реализованные товары;

Дебет 90 Кредит 68

  • начислен НДС.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

Дебет 99 Кредит 90

  • отражен убыток от продаж.

Налогообложение

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

Не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже себестоимости и налоговое законодательство.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит понятия «реализация по цене ниже себестоимости».

В то же время, исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В таком случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

Согласно ст. 313 НК РФ в налоговом учёте обобщается информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Учитывая возникающие при признании убытка риски и принимая во внимание ст. 313 НК РФ, полагаем, что рекомендованные выше документы, сформированные для целей обоснования продажи товаров ниже себестоимости, будут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо, т.к. товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.

При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бывает, что в бизнесе все продумано: маркетинг, ассортимент, доставка, бонусы для клиентов. Но покупателей нет. Продажи снижаются, менеджеры не выполняют планы, и владелец не знает, что с этим делать. Мудрый руководитель в этом случае посмотрит на свой бизнес со стороны, проведет анализ и постарается выяснить, чем же продукт/услуга/магазин не угодили клиентам.

Чаще всего встречаются такие причины низких продаж:

У вас плохой сервис

Вы можете биться за стандарты качества продукта, ездить на тренинги по продажам, вводить новые программы лояльности, но всю систему испортит хмурый кассир, который грубит покупателям. При насыщенном конкурентном рынке сервис выходит на первый план. Проведите опрос клиентов, устройте проверку «тайным покупателем». Чаще выходите «в люди» — в торговый зал, офис, цех, чтобы лично видеть, как происходит процесс продажи и общения с клиентами. Тайный покупатель: как организовать проверку.

Еще одна причина низких продаж — цена продукта не соответствует рыночной

Необязательно она должна быть слишком высокой — иногда низкие цены отпугивают так же, как и завышенные. Логика покупателя: если цена низкая, значит, с продуктом что-то не так. Другой вариант: вашу целевую аудиторию привлекают престижные, дорогие товары, которые подчеркивают эксклюзивный статус. На них не делают скидок, не проводят акций и не ставят низких цен. Как на косметику Chanel, одежду Gucci или автомобили Bentley.

Безответственный персонал

Издание Harvard Business Review проводило исследование среди колл-центров. Участвовали 800 продавцов. Специалисты анализировали, что они говорят клиентам, как говорят и способствуют ли продажам. Оказалось, что только 37% из них демонстрировали поведение, которое увеличило вероятность покупки. Оставшиеся 63% вели себя так, что фактически сами провоцировали низкие продажи. Проводите тренинги с персоналом, вводите систему контроля, чтобы убедиться, что сотрудники выполняют все свои задачи, а не просиживают время, листая соцсети. Контроль персонала: зачем он нужен и как организовать.

Вы продаете продукт, который в данный момент не нужен людям

Представьте, что в вашей машине полный бак бензина, а вам предлагают залить еще 30 литров. Вы откажетесь, даже если цена низкая и продажа кажется выгодной. Может быть, ваш продукт прекрасен и сервис на уровне, но он не нужен покупателю.

На это могут быть причины: конкуренция или заменители. В первом случае — заправка, которая расположена в более удачном месте. Во втором — более дешевый бензин. Анализируйте вашу ЦА, выявите её потребности и предложите им подходящий продукт.

Вы ориентируетесь не на тех покупателей

Вы не провели анализ целевой аудитории, не выделили подходящий для себя сегмент, клиентская база не заинтересована в ваших услугах — ни сейчас, ни потом. Продолжая аналогию с заправками, вы пытаетесь продать качественный бензин по хорошей цене владельцам электромобилей. Если такое происходит, надо вернуться назад и проанализировать весь свой бизнес. Возможно, сделать ребрендинг и начать ориентироваться на других покупателей.

Вы выбираете неправильное место для продаж

Вы проанализировали ЦА, выявили потребности и сделали идеальный продукт. Но продаж все равно нет. Может быть, ваше предприятие расположено неудобно и клиенты просто там не бывают? Пиццерия со вкусными блюдами и недорогими бизнес-ланчами не заработает ничего, если откроется в пустынной промзоне на отшибе. Считайте проходимость офиса/помещения и анализируйте, кто здесь бывает, прежде чем заключать договор аренды.

Клиенты недостаточно мотивированы

Лучший способ получить результат — заставить клиентов захотеть ваш продукт. Пример: Маша хочет сбросить 20 килограммов, поэтому планирует заниматься спортом. Беда в том, что хочет этого она уже 5 лет. У нее нет времени и желания искать спортзал. Если вы предложите ей абонемент на тренировки рядом с домом и при этом покажете результаты своих клиентов — фотки, где девушка за полгода сбросила 20 килограммов (или познакомите с этой девушкой) — Маша без долгих раздумий купит продукт.

Найдите, чем мотивировать свою аудиторию, чтобы поднять продажи. Продавайте преимущества в первую очередь, а потом рассказывайте подробности о продукте. Будьте конкретны: показывайте, сколько именно времени экономит ваш продукт, сколько килограммов позволяют сбросить тренировки или насколько лучше фотографирует новый смартфон по сравнению со старым.

Вы не торопите клиентов

Промедление покупателя — угроза для продавца. Чем больше проходит времени, тем меньше потенциальный покупатель помнит о вашем предложении. Чтобы поднять продажи, ограничивайте действие акций, скидок, специальных цен. «Скидки 40% только до понедельника» действительно работают.

Вам не доверяют

Как думаете, легко ли продавать смартфоны Apple? Несмотря на высокую цену, покупатели несут деньги в магазины, особо не сомневаясь. Другим же компаниям, вроде китайских производителей техники, приходится козырять техническими характеристиками, снижать цены на смартфоны, делать бесплатную доставку. У компаний, которые давно на рынке, сложилась репутация, которая позволяет им продавать больше.

Если вы — новичок в своей сфере, нужно поработать над лояльностью: вступить в ассоциацию продавцов вашей ниши, получить все необходимые сертификаты и документы, предоставлять гарантии и демонстрировать хорошие отзывы.

Ваш бренд ничем не отличается от остальных

Конкуренция на рынке требует от предпринимателя усилий, чтобы продвинуть свой продукт. Если вы выпускаете такую же услугу/товар, как и остальные, то можете рассчитывать только на средние показатели. Вы знаете, почему нужно покупать именно у вас, а клиенты — пока нет. Найдите, чем выделиться среди похожих компаний: ценами, ассортиментом, выгодными акциями или необычной формой для продавцов. Расскажите аудитории о своем преимуществе, чтобы повысить продажи.

Вывод

Низкие продажи — следствие того, что ваша стратегия дает сбой. Причины можно поделить на несколько типов:

  • проблемы с продуктом;

  • с ценой;

  • с персоналом;

  • с продвижением;

  • с местом продажи.

Все они касаются внутренней организации. И устранить их в силах руководителя. Главное — вовремя обнаружить проблему, пока снижение продаж не навредило вашему бизнесу.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *