ОКОФ 2018 цифровой фотоаппарат

Ответ

Телевизор (в том числе плазменный), относится к Третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Срок полезного использования Телевизора (в том числе плазменного), устанавливается в интервале от 3 лет и 1 месяца и до 5 лет.

Обоснование

К Третьей амортизационной группе основных средств относятся (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Код ОКОФ 330.28.29 — Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки (дизель и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 120 – 160 мм включительно (дизель и дизель-генераторы буровые); приборы бытовые).

Телевизор (в том числе плазменный) относится к приборам бытовым.

Для целей бухгалтерского и налогового учета, следует учитывать Лимит стоимости основных средств.

Связаные темы

Третья амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Материалы по теме «Амортизационная группа»

К какой амортизационной группе относится основное средство?

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

Организацией было приобретено оборудование для видеоконференций, включающее в себя видеотерминал, ключ активации, LED телевизор, кронштейн для телевизора, кронштейн для проектора, настенный громкоговоритель. Были проведены строительно-монтажные работы. Планируется учитывать оборудование для видеоконференций, как один инвентарный объект.
Какой код ОКОФ присвоить? К какой амортизационной группе отнести? Предоставлено ли организации право на применение инвестиционного налогового вычета в Волгоградской области? В каком размере? Если право на вычет организация имеет, то каковы особенности бухгалтерского и налогового учета?

4 мая 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оборудованию для видеоконференции, по нашему мнению, можно присвоить код по ОКОФ 320.26.30.11.190 «Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки» и включить в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Организация не имеет права на инвестиционный налоговый вычет.

Обоснование позиции:

Амортизационная группа

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Под основными средствами (ОС) в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Нормы НК РФ не разъясняют, что является единицей учета ОС или объектом учета ОС для целей налогообложения.
Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ, указанное понятие в целях налогообложения применяется в том значении, в каком оно устанавливается в иных нормативно-правовых актах.
Так, согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По мнению финансового ведомства, понятие «инвентарный объект» для целей налогообложения прибыли также определяется с учетом положений п. 6 ПБУ 6/01 (смотрите, например, письма Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772)
С учетом изложенного полагаем, что если оборудование для видеоконференций представляет собой обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов и может функционировать только в составе комплекса, то указанное оборудование может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект ОС. В этом случае срок полезного использования устанавливается для объекта в целом.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 в Классификацию внесены изменения, которые вступили в силу с 01.01.2017.
В отношении ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017 (как в рассматриваемой ситуации), для определения срока полезного использования следует применять Классификацию в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 (письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).
При отнесении объектов ОС к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться в том числе Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, далее — ОКОФ).
В ОКОФ оборудование для видеоконференций напрямую не поименовано.
В данном случае необходимо определить код ОКОФ по назначению объекта и его функциональным характеристикам.
Так, в ОКОФ имеются следующие группировки ОС, входящие в укрупненную группировку 320.00.00.00.000 «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование»:
— Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами (код 320.26.30.11).
В нее, в частности, входят:
— средства связи, выполняющие функцию цифровых транспортных систем (код 320.26.30.11.120), представляющие собой, в том числе: оборудование коммутации и маршрутизации пакетов информации сетей передачи данных, оборудование цифровых систем передачи телевизионного и звукового вещания;
— средства связи радиоэлектронные (код 320.26.30.11.150), в том числе оборудование телевизионного вещания и радиовещания;
— аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки (код 320.26.30.11.190).
— Оборудование оконечное (пользовательское) телефонной или телеграфной связи, аппаратура видеосвязи (код 320.26.30.2).
В нее, в частности, входят устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например локальных и глобальных сетях) (код 320.26.30.23)
Эта группировка включает:
— прочие телефонные аппараты;
— факсимильные аппараты, в том числе с автоответчиком;
— пейджеры;
— приборы связи, использующие инфракрасный сигнал (например для удаленного контроля);
— модемы.
Полагаем, что оборудование для видеоконференций можно классифицировать с кодом 320.26.30.11.190 как аппаратуру коммуникационную передающую с приемными устройствами прочую, не включенную в другие группировки.
В Классификации предусмотрено отнесение группировки (вида основных фондов) с кодом 320.26.30.11.190 в следующие амортизационные группы:
Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно). В нее включаются:
— специальные комплекты инструмента для телекоммуникационного оборудования и линейно-кабельных работ; приспособления и оснастка для эксплуатационных работ в связи. По нашему мнению, рассматриваемое оборудование не является ни инструментом, ни приспособлением, ни оснасткой. Поэтому в данную группу рассматриваемое оборудование не включается;
Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). В нее входят:
— аппараты телефонные и устройства специальные, аппараты таксофонные и радиотелефоны; абонентский блок аппаратуры уплотнения; аппаратура уплотнения абонентских линий; узел управления интеллектуальными услугами (SCP); граничный маршрутизатор услуг (BRAS/BNG/BSR); оптоэлектронный преобразователь интерфейсов; аккумуляторные батареи на объектах связи; источники бесперебойного электропитания). По нашему мнению, рассматриваемое нами оборудование не относится к перечисленным видам аппаратуры;
Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). В нее входят:
— модемы/мультиплексоры; мультиплексор DSLAM, медиаконвертеры; транспордеры; пограничные контроллеры сессий (SBC); межсетевые экраны; усилители; станционные и линейные блоки аппаратуры уплотнения; регенераторы; электронные абонентские терминалы; телефонные факсимильные аппараты; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные); точки доступа Wi-Fi.
По нашему мнению, к перечисленным видам оборудования можно отнести лишь видеотерминал, входящий в комплекс оборудования видеоконференции.
Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). В нее входят:
— станции телефонные автоматические и полуавтоматические; станции телефонные междугородные и международные автоматические и полуавтоматические) и т.д. Перечисленное в вопросе оборудование к телефонным станциям, на наш взгляд, не относится.
Седьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно). В нее входят:
— коммутационное, стативное и прочее релейное и электромеханическое оборудование; оборудование ручного обслуживания систем ЦБ и МБ; оборудование электрораспределительное, шкафы и щиты питания по постоянному току объектов связи; оборудование вводно-кабельное и вводно-коммутационное; выпрямительное и преобразовательное оборудование для средств связи.
Очевидно, что интересующее нас оборудование не относится к перечисленным видам аппаратуры.
Таким образом, по коду 320.26.30.11.190 амортизационную группу для оборудования видеоконференции нам не удалось определить. Подходящих нам названий также не нашлось.
В то же время в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) входит укрупненная группировка «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая» (код 320.26.30.1), в которую согласно ОКОФ входит и группировка с кодом 320.26.30.11.190.
Причем в Классификации в четвертой амортизационной группе не расшифровывается, какое именно оборудование включает код 320.26.30.1.
Полагаем, что на этом основании организация может отнести оборудование для видеоконференции в четвертую амортизационную группу.
Отметим, что данная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с позицией налоговых органов. Разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики, рассматривавших правильность определения амортизационной группы для подобного вида комплекса оборудования, нами не обнаружено.
По нашему мнению, коды согласно ОКОФ и сроки полезного использования объектов ОС необходимо устанавливать по представлению технических специалистов подразделений организации, непосредственно занимающихся эксплуатацией соответствующих объектов ОС на основании технических условий (другой технической документации на объекты).
Контроль за правильностью присвоения кода ОКОФ и установления срока полезного использования должен быть возложен на комиссию по приемке основных средств, на что, в частности, указано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2017 N 09АП-10460/17.
Поэтому бухгалтеру целесообразно обратиться к техническим специалистам организации с целью более точной классификации оборудования исходя из его функциональных особенностей.
Также отметим, что для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что прямо указано в п. 6 ст. 258 НК РФ (смотрите Энциклопедию решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли и Энциклопедию решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, а также Вопрос: Вправе ли организация для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете использовать Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)).
В рассматриваемой ситуации организация может воспользоваться указанной нормой, так как ни в ОКОФ, ни в Классификации оборудование, указанное в вопросе, даже по частям напрямую не упомянуто.
Если сведений, содержащихся в технической документации, для определения срока полезного использования недостаточно или такая документация вообще отсутствует, можно обратиться к изготовителю (подрядчику) или продавцу с соответствующим запросом (смотрите также письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911). Получив такую информацию, организация может сравнить срок полезного использования, установленный изготовителем, с самостоятельно определенным.
В ситуации, когда для объекта ОС отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13348, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75490, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23916, от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63570, от 03.04.2015 N 03-03-06/4/18874, от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42310) (пример ответа на такое обращение смотрите, например, в письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организации целесообразно воспользоваться данной рекомендацией и с вопросом о классификации оборудования для видеоконференции обратиться в Минэкономразвития России. Это позволит избежать претензий со стороны проверяющих.

Инвестиционный вычет

С 01.01.2018 глава 25 НК РФ дополнена ст. 286.1 НК РФ (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона N 335-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 286.1 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 286 и 288 НК РФ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный данной статьей инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены этой статьей. Размер указанного вычета определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 286.1 НК РФ.
Величина вычета, на которую уменьшается сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, определяется согласно п. 3 ст. 286.1 НК РФ.
Не вправе применять инвестиционный налоговый вычет налогоплательщики, поименованные в п. 11 ст. 286.1 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам ОС, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам, по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений п. 6 ст. 286.1 НК РФ.
В свою очередь, п. 6 ст. 286.1 НК РФ определено, что законом субъекта РФ могут устанавливаться:
— право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в п. 2 ст. 286.1 НК РФ (расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение), применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта РФ (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
— размеры инвестиционного налогового вычета, право на применение которого предоставляется в соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ, не превышающие предельного размера, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ (пп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
— категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (пп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
— категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Абзацем 1 п. 8 ст. 286.1 НК РФ установлено, что решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком ко всем объектам ОС, указанным в п. 4 ст. 286.1 НК РФ, и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ (абзац 2 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
При этом решение налогоплательщика об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета действует применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов РФ, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов инвестиционного налогового вычета в соответствии с п. 6 ст. 286.1 НК РФ, в период действия соответствующего закона (абзац 3 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
Из совокупного прочтения п. 4, пп. 1 п. 6 и п. 8 ст. 286.1 НК РФ следует, что инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, применяется организациями только в том случае, если соответствующим законом субъекта РФ, на территории которого находятся организации или их обособленные подразделения, предоставлено право на применение рассматриваемого вычета.
Если же на территории субъекта РФ не установлено право на применение инвестиционного налогового вычета, то организация не имеет права на применение этого вычета (письмо Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-20/10674).
Законодательными органами Волгоградской области в настоящий момент пока не принят закон, предоставляющий организациям и обособленным подразделениям организаций, расположенным в этом субъекте РФ, право на применение инвестиционного налогового вычета.
В связи с этим в 2018 году организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории Волгоградской области, не имеют права на применение инвестиционного налогового вычета.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

М. Мишанина

Журнал «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2016

Каков порядок принятия к учету приобретенной фото- и киноаппаратуры? Как установить срок полезного использования на указанное оборудование?

Сегодня трудно представить себе эффективную деятельность учреждений культуры и искусства без использования различной фото- и киноаппаратуры. Как правильно организовать учет таких объектов имущества? Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете операции по их приобретению и постановке на учет? Учитываются ли расходы на покупку данных объектов при исчислении налога на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Фото- и киноаппаратура – объект основных средств

По общему правилу материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, принимаются к учету в качестве объектов основных средств (п. 38 Инструкции № 157н).

Фото- и киноаппаратура соответствует вышеперечисленным требованиям, следовательно, учитывается в составе основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который может быть (п. 41, 45 Инструкции № 157н):

  • объектом со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельным конструктивно обособленным предметом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций (например, фотоаппарат);
  • обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы (к примеру, киноаппаратура, состоящая из нескольких электронных устройств (съемочных, проекционных, звукозаписывающих и т. д.), объединенных общей системой управления).

Амортизацию в бухгалтерском (бюджетном) учете на данные объекты имущества следует начислять в общеустановленном порядке (п. 92 Инструкции № 157н):

  • на аппаратуру стоимостью менее 3 000 руб. амортизация не начисляется и при выдаче в эксплуатацию ее стоимость подлежит списанию с балансового учета с последующим отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации» в условной оценке 1 руб. за один объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения);
  • при стоимости аппаратуры от 3 000 до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  • на аппаратуру стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами (исходя из срока полезного использования объекта). Согласно п. 85, 86 Инструкции № 157н амортизация на объекты основных средств в бухгалтерском учете начисляется линейным способом начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования и ОКОФ

При принятии к бухгалтерскому (бюджетному) учету дорогостоящей фото- и киноаппаратуры (стоимостью свыше 40 000 руб.) могут возникнуть вопросы по определению срока ее полезного использования и присвоению кода ОКОФ.

Согласно п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования основных средств должен определяться на основании норм законодательства РФ, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в частности, исходя из положений Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС).

В соответствии с Классификацией ОС фото- и киноаппаратура относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно (код ОКОФ 14 3322000)). Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными для данных групп. Следовательно, срок полезного использования фото- и киноаппаратуры, относящейся к третьей амортизационной группе, составит пять лет (60 месяцев).

Отметим, что до 16 июля 2015 года (до момента вступления в силу Постановления Правительства РФ от 06.07.2015 № 674 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы») указанные объекты основных средств были включены в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно). Поэтому аппаратуру, закупленную и введенную в эксплуатацию, следует относить:

  • до указанной даты – к пятой амортизационной группе;
  • после указанной даты – к третьей амортизационной группе.

Присвоение инвентарного номера

В силу положений п. 45, 46 Инструкции № 157н фото- и киноаппаратуре (кроме аппаратуры стоимостью до 3 000 руб. включительно), как и другим инвентарным объектам, должен быть присвоен уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер).

При присвоении инвентарного номера сложным объектам нужно учитывать следующие особенности:

  • при наличии у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект. То есть каждой части конструктивно сочлененного объекта, имеющей разный срок полезного использования, следует присваивать отдельный инвентарный номер;
  • при наличии у комплекса конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, для которых установлен общий для всех объектов срок полезного использования, все части указанного объекта нужно учитывать как самостоятельный инвентарный объект. То есть в этом случае всем предметам комплекса конструктивно сочлененных объектов будет присвоен один инвентарный номер.

Инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарные номера, присвоенные фото- и киноаппаратуре, сохраняются за ними на весь период их нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Принятие к учету аппаратуры.

Фото- и киноаппаратура принимается к бухгалтерскому (бюджетному) учету в составе основных средств по ее первоначальной (фактической) стоимости и учитывается на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 04 000 «Машины и оборудование» (п. 23, 53 Инструкции № 157н).

В целях определения первоначальной стоимости аппаратуры при ее приобретении за плату фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (кроме приобретения объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Формирование первоначальной стоимости аппаратуры отражается на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 01 000 «Вложения в нефинансовые активы» (п. 127 Инструкции № 157н).

Перечень расходов, которые могут учитываться при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, приведен в п. 47 Инструкции № 157н. К ним, в частности, относятся суммы:

  • уплачиваемые поставщику по договору поставки;
  • уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
  • уплачиваемые за работы, осуществляемые в целях создания объекта основного средства по отдельному договору;
  • регистрационных сборов;
  • таможенных пошлин, сборов;
  • вознаграждений, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов основных средств;
  • затрат на доставку объектов основных средств до места их использования;
  • фактических затрат, связанных с созданием объекта основных средств (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций);
  • других затрат, которые непосредственно связаны с приобретением объектов основных средств.

В сумму фактических вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств.

Фото- и киноаппаратура принимается к учету на основании отгрузочных документов поставщика, авансового отчета с приложением к нему оправдательных документов (при приобретении через подотчетное лицо) и приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Порядок отражения данных операций на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета будет следующим:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)*

Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)**

Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)***

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражены вложения в объекты основных средств (фото- и киноаппаратуру), приобретенные у поставщика, через подотчетных лиц

1 106 31 310

1 302 31 730

1 208 31 660

0 106 21 310

0 106 31 310

0 302 31 730

0 208 31 660

0 106 21 000

0 106 31 000

0 302 31 000

0 208 31 000

Приняты к учету объекты основных средств (фото- и киноаппаратура)

1 101 34 310

1 106 31 310

0 101 24 310

0 101 34 310

0 106 21 310

0 106 31 310

0 101 24 000

0 101 34 000

0 106 21 310

0 106 31 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Внутреннее перемещение аппаратуры.

Передача фото- и киноаппаратуры материально ответственному лицу оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) и отражается в учете следующими проводками:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 101 34 310

1 101 34 310

0 101 24 310

0 101 34 310

0 101 24 310

0 101 34 310

0 101 24 000

0 101 34 000

0 101 24 000

0 101 34 000

Выдача аппаратуры стоимостью до 3000руб. в эксплуатацию.

Операции по выдаче фото- и киноаппаратуры стоимостью до 3 000 руб. в эксплуатацию оформляются ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и отражаются в учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение
(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение
(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение
(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 401 20 271

1 109 хх 271

1 101 34 410

0 401 20 271

0 109 хх 271

0 101 24 410

0 101 34 410

0 401 20 271

0 109 хх 271

0 101 24 000

0 101 34 000

Забалансовый счет 21

Забалансовый счет 21

Забалансовый счет 21

Начисление амортизации на аппаратуру.

Для учета сумм начисленной на фото- и киноаппаратуру амортизации применяются соответствующие аналитические счета счета 0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования» (п. 89 Инструкции № 157н). Операции по начислению амортизации оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и отражаются в учете следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н)

Автономное учреждение (Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 401 20 271

1 109 хх 271

1 104 34 410

0 401 20 271

0 109 хх 271

0 104 24 410

0 104 34 410

0 401 20 271

0 109 хх 271

0 104 24 000

0 104 34 000

В рамках заключенного контракта с поставщиком бюджетное учреждение культуры приобрело за счет средств субсидии на выполнение государственного задания кинопроекционную аппаратуру стоимостью 175 000 руб. (в том числе НДС). По отдельным договорам оплачены расходы на ее доставку в размере 1 000 руб., а также установку и настройку – 4 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений согласно учетной политике включается в состав общехозяйственных расходов. Решением учредителя кинопроекционная аппаратура отнесена к категории особо ценного движимого имущества.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила кинопроекционная аппаратура от поставщика

4 106 21 310

4 302 31 730

175 000

Отражены расходы на доставку аппаратуры

4 106 21 310

4 302 22 730

1 000

Отражены расходы на установку, настройку аппаратуры

4 106 21 310

4 302 26 730

4 000

Погашена задолженность, в рамках договора

на поставку аппаратуры

4 302 31 830

4 201 11 610

175 000

на доставку аппаратуры

4 302 22 830

4 201 11 610

1 000

на установку, настройку аппаратуры

4 302 26 830

4 201 11 610

4 000

Принята к учету кинопроекционная аппаратура по сформированной стоимости

(175 000 + 1 000 + 4 000) руб.

4 101 24 310

4 106 21 310

180 000

Начислена ежемесячная амортизация на аппаратуру

(180 000 руб. / 60 мес.)

4 109 80 271

4 104 24 410

3 000

Автономное учреждением культуры за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело цифровой фотоаппарат (иное движимое имущество учреждения) стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС). Договором на поставку предусмотрена предоплата 30 % от цены договора. Фотоаппарат будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений согласно учетной политике признается прямыми расходами. Автономному учреждению открыт лицевой счет в ОФК.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс поставщику

(12 000 руб. х 30 %)

2 206 31 000

2 201 11 000

3 600

Поступил фотоаппарат от поставщика

2 106 31 000

2 302 31 000

12 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

2 302 31 000

2 206 31 000

3 600

Погашена задолженность перед поставщиком

(12 000 — 3600)

2 302 31 000

2 201 11 000

8 400

Принят к учету фотоаппарат

2 101 34 000

2 106 31 000

12 000

Начислена амортизация при вводе фотоаппарата в эксплуатацию

2 109 60 271

2 104 34 000

12 000

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для признания расходов с целью налогообложения прибыли они должны быть (ст. 252 НК РФ):

  • обоснованными;
  • документально подтвержденными;
  • произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога на прибыль не сразу, а постепенно – через ежемесячную амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, принадлежащее учреждению на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Исключение составляет имущество, которое не подлежит амортизации в силу п. 2, 3 ст. 256 НК РФ. К нему, в частности, относится:

  • имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
  • имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
  • имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Таким образом, в зависимости от источников приобретения (создания) имущества и его использования в деятельности учреждения оно будет признаваться амортизируемым либо нет (см. таблицу).

Источник приобретения (создания) имущества

Использование в приносящей доход деятельности

Признание имущества амортизируемым

Норма НК РФ

Средства от приносящей доход деятельности учреждения

Используется

Признается

Подпункт 1 п. 2 ст. 256 НК РФ

Не используется

Не признается

Бюджетные средства целевого финансирования и средства от приносящей доход деятельности учреждения

Используется

Признается в части стоимости ОС, сформированной без учета бюджетных средств целевого финансирования

Подпункты 2, 3 п. 2 ст. 256 НК РФ

Не используется

Не признается

Бюджетные средства целевого финансирования (средства целевых поступлений)

Используется

Не признается

Подпункты 2, 3 п. 2 ст. 256 НК РФ

Не используется

Из вышеизложенного следует, что для признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм амортизации, начисленных по дорогостоящей фото- и киноаппаратуре (стоимостью свыше 100 000 руб.), необходимо, чтобы она была приобретена учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности и использовалась для осуществления этой деятельности.

Средствами от приносящей доход деятельности вправе распоряжаться только бюджетные и автономные учреждения.

Также хотелось бы отметить, что театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, на основании п. 7 ст. 259 НК РФ имеют право применять иной порядок признания расходов на приобретение амортизируемого движимого имущества в целях налогообложения. Так, согласно нормам данной статьи осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных учреждений по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию. То есть такие учреждения вправе учитывать при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов полную стоимость амортизируемого имущества.

* * *

В заключение сформулируем некоторые выводы, касающиеся особенностей учета фото- и киноаппаратуры:

  1. срок полезного использования этих объектов превышает 12 месяцев, поэтому они подлежат учету в составе основных средств;
  2. аппаратура относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно (код ОКОФ 14 3322000);
  3. как и другим инвентарным объектам, аппаратуре должен быть присвоен инвентарный номер;
  4. учитывать аппаратуру следует на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 04 000 «Машины и оборудование»;
  5. амортизация в бухгалтерском учете на данные объекты имущества начисляется в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 92 Инструкции № 157н;
  6. для признания аппаратуры амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы она отвечала следующим требованиям:
  • приобреталась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и использовалась для осуществления такой деятельности;
  • имела срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость выше 100 000 руб.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

До 2016 года амортизируемым признавалось имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *