Оплата зарплаты в командировке

Как известно, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Рассчитывайте зарплату командированного работника в веб-сервисе Рассчитать бесплатно

Порядок выплаты среднего заработка действующим законодательством не предусмотрен. Вместе с тем условия оплаты труда, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты являются обязательными для включения в трудовой договор (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Конкретные сроки выплаты зарплаты (конкретные числа календарного месяца) Трудовым кодексом не определены. Но при этом статьей 136 ТК РФ определен максимально допустимый промежуток времени после окончания отработанного периода, в который должна быть выплачена часть зарплаты за этот период. Согласно этой норме, зарплату нужно выплачивать не позднее 15 дней со дня окончания периода, за который она начислена. При этом перечислять ее необходимо не реже, чем каждые полмесяца.

По мнению авторов письма, данным правилом нужно руководствоваться и при выплате среднего заработка за время командировки. Сроки выплаты среднего заработка во время служебной командировки следует прописать в локальном нормативном акте (например, в положении о командировках). При этом они должны быть аналогичны срокам, которые установлены статьей 136 ТК РФ для выплаты зарплаты, отметили в Минтруде.

Из статьи Вы узнаете:

1. Как оплатить работнику дни служебной командировки и рассчитать суточные.

2. В каком порядке возмещаются расходы на командировки.

3. Как отразить командировочные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Необходимость направить работника в служебную командировку может возникнуть по самым разным причинам: участие в переговорах, заключение договора с контрагентом, покупка имущества и т.д. Подробнее о том, какие поездки сотрудников признаются служебными командировками и о порядке их документального оформления, Вы можете прочитать в предыдущей статье. Однако правильно оформить командировку – это только полдела: для бухгалтера особый интерес представляет «расходная» составляющая служебной командировки. Дело в том, что любая командировка неизбежно связана с дополнительными затратами, к которым относятся, например, расходы на проезд и проживание сотрудника в месте командирования. Кроме того, работнику за время командировки полагается оплата, рассчитанная в особом порядке. В этой статье речь пойдет как раз о выплатах, связанных со служебной командировкой, их учетном отражении и налогообложении.

Работнику, направленному в служебную командировку, полагаются следующие выплаты:

  • оплата дней, проведенных в командировке;
  • суточные;
  • возмещение понесенных в ходе командировки расходов (на проезд, на проживание и т.д.).

На основании приказа о направлении сотрудника в командировку ему выдается аванс в сумме суточных, а также предстоящих командировочных расходов. Аванс может выдаваться как наличными из кассы, так и путем перечисления на банковскую карту сотрудника. По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с подтверждающими документами, на основании которого происходит корректировка выданного ранее аванса: либо работнику возмещается перерасход, либо он вносит остаток неизрасходованного аванса.

Оплата труда за дни командировки начисляется работнику по итогам соответствующего месяца вместе с заработной платой за отработанные дни и выплачивается в ближайший день, предусмотренный для выплаты заработной платы.

Так обобщенно выглядят расчеты с работником, направленным в служебную командировку. Однако все выплаты имеют свои особенности, связанные с порядком расчета, а также начисления НДФЛ и взносов. Поэтому подробнее остановимся на каждом виде выплат.

Оплата дней командировки

За рабочие дни, проведенные в служебной командировке, работнику начисляется средний заработок (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Средний заработок за время командировки рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы по следующей формуле:

СЗ = ЗП рп / Дн рп х Дн ком

где:

  • СЗ – средний заработок за рабочие дни командировки;
  • ЗП рп – выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка, начисленные работнику в расчетном периоде (перечень этих выплат установлен п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы);
  • Дн рп – количество дней, отработанных в расчетном периоде;
  • Дн ком – количество рабочих дней, приходящихся на дни командировки.

В качестве расчетного периода принимается период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу начала командировки. Если работник отработал в организации меньше года, то для него расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующим месяцу начала командировки.

! Обратите внимание: Выходные или нерабочие праздничные дни, проведенные в командировке, подлежат оплате в том случае, если работник в такие дни работал или выехал в командировку, вернулся из командировки, находился в пути к месту командировки или обратно. Оплата выходных или нерабочих праздничных дней, проведенных в командировке, производится в размере не менее двойной дневной (часовой) тарифной ставки (части оклада) или в размере одинарной дневной (часовой) тарифной ставки (части оклада) с предоставлением отгула (ст. 153 ТК РФ, п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Подробнее об этом читайте в статье «Работа в выходные и праздники: как оформить и оплатить».

***

Пример расчета оплаты служебной командировки

ООО «Альфа» направила своего работника Иванова А. В. в служебную командировку с 8 по 14 февраля 2015, при этом 8 февраля (день выезда в командировку) и 14 февраля (день возвращения из командировки) приходятся на воскресенье и субботу, соответственно. В ООО «Альфа» установлена 5-тидневная рабочая неделя. В течение расчетного периода (с 1 февраля 2014 по 31 января 2015) Иванов А.В. был в отпуске с 4 по 17 августа 2014, а также на больничном с 8 по 12 декабря 2014, остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью. Иванову А.В. установлен оклад в размере 30 тыс. руб., дополнительных выплат в расчетном периоде не было.

***

С сумм оплаты дней, проведенных работником в командировке, удерживается НДФЛ, а также начисляются страховые взносы в том же порядке, что и с сумм заработной платы.

Суточные

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства – суточные (ст. 168 ТК РФ). Суточные выплачиваются за каждый календарный день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни, проведенные в пути (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Как определяется фактический срок служебной командировки, и какими документами он подтверждается, рассмотрено в статье «Служебные командировки сотрудников: оформляем правильно».

Конкретный размер (норму) суточных, выплачиваемых командированным работникам, каждый работодатель устанавливает самостоятельно в соответствующем локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках). Целесообразно отдельно прописать размер суточных для командировок по РФ и отдельно – для командировок за границу. При этом для загранкомандировок суточные выплачиваются:

  • за день выезда из РФ — по нормам для командировок за границу;
  • за день въезда в РФ — по нормам для командировок по РФ.

Дата выезда за пределы РФ и въезда подтверждается отметками о пересечении границы в загранпаспорте или по проездным документам (для стан СНГ).

! Обратите внимание: При направлении работника в однодневную командировку (когда день выезда в командировку и день возвращения совпадают) суточные:

  • не выплачиваются, если командировка осуществляется в пределах РФ (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки);
  • выплачиваются в размере 50% от нормы для командировок за границу, если командировка осуществляется за пределы РФ (п. 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

НДФЛ не удерживается с сумм суточных, не превышающих 700 руб. за каждый день командировки по РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы не начисляются на всю сумму суточных в пределах норм, установленных локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Возмещение расходов, связанных с командировкой

Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику, направленному в командировку, следующие расходы:

  • по проезду;
  • по найму жилого помещения;
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Как и в случае с суточными, порядок возмещения расходов, понесенных работником в командировке, необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Так, например, в локальном акте, регулирующем служебные командировки, можно прописать, что расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются в сумме фактически понесенных затрат, но не более стоимости проезда транспортом определенного класса или категории (например, в салоне экономического класса в случае пользования самолетом). Таким образом, у работников не возникнет соблазна «пошиковать» в командировке за счет организации, а работодатель обезопасит себя от неоправданных расходов.

Для обоснования понесенных расходов работник по возвращении из командировки представляет авансовый отчет с подтверждающими документами. Такими документами могут служить, например:

  • для расходов на проезд: проездные билеты, распечатка электронного билета или посадочного талона (в случае покупки электронного билета); чеки ККТ (если использовались услуги такси); документы, подтверждающие использование личного транспорта сотрудника (если проезд в командировке осуществлялся на личном транспорте сотрудника) и т.д.;
  • для расходов по найму жилого помещения: чек ККТ и счет гостиницы; договор аренды квартиры (комнаты); договор с риэлтерским агентством (если поиск жилья произведен через него), квитанция к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства недвижимости, и т.д.
  • для прочих расходов: документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени (для расходов на услуги связи); багажная квитанция (для расходов по хранению багажа) и т.д.

В ТК перечень расходов, которые работодатель компенсирует командированному работнику является открытым, то есть в числе иных расходов могут возмещаться практически любые расходы, предусмотренные локальным актом о командировках или произведенные с разрешения работодателя. Кроме того, работодатель может предусмотреть порядок возмещения расходов, понесенных в служебной командировке, по которым отсутствуют подтверждающие документы. Однако далеко не все командировочные расходы, которые работодатель оплачивает сотрудникам, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами следующие расходы на служебные командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ):

  • на проезд до места назначения и обратно,
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
  • на провоз багажа,
  • расходы по найму жилого помещения,
  • расходы на оплату услуг связи,
  • сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта,
  • сборы за выдачу (получение) виз,
  • расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Как видите, этот перечень является закрытым. Таким образом, если работодатель возмещает сотруднику расходы, не поименованные в перечне, например, на парковку автомобиля в командировке, то с суммы этих расходов придется удержать НДФЛ и начислить взносы (Письмо Минфина России от 25.04.2013 № 03-04-06/14428, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19).

Выплаты сотрудникам в возмещение указанных расходов на командировки освобождаются от НДФЛ и страховых взносов только при условии их документального подтверждения. Если подтверждающих документов нет, то расходы на проезд облагаются НДФЛ и взносами в полной сумме. Расходы по найму жилого помещения при отсутствии их документального подтверждения облагаются страховыми взносами целиком, а НДФЛ – в части, превышающей:

  • 700 руб. в день для командировок по РФ;
  • 2500 руб. в день для командировок за границу.

! Обратите внимание: В некоторых случаях расходы на проезд и проживание сотрудника в командировке при более детальном рассмотрении не признаются таковыми, и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами:

  • расходы на питание, стоимость которого отдельно выделена в счете гостиницы (п. 1 Письма Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263);
  • расходы на проезд, если даты билетов и даты командировки не совпадают (например, если сотрудник использовал отпуск в месте командировки) (п. 2 Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456).

Налоговый учет оплаты командировок и командировочных расходов

Для того чтобы расходы на служебные командировки сотрудников можно было учесть при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и УСН с объектом «доходы — расходы», такие расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальное подтверждение командировочных расходов включает в себя: кадровые документы, которыми оформлена командировка, документы по учету рабочего времени и оплате труда, бухгалтерские справки (по расчету суточных), документы, подтверждающие расходы сотрудника в командировке. Экономически оправданными расходы признаются в том случае, если командировка осуществляется в рамках деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается целями командировки, установленными в приказе.

В целях расчета налога на прибыль, а также при УСН («доходы — расходы») расходы налогоплательщика, связанные со служебными командировками сотрудников, учитываются в следующем порядке:

  • В составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ) – оплата по среднему заработку за время командировки, а также оплата выходных дней в командировке;
  • В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) – следующие расходы на командировки:
    • суточные (в полной сумме, предусмотренной локальным нормативным актом);
    • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • наем жилого помещения, в том числе расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
    • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Указанные расходы на командировки принимаются к налоговому учету для расчета налога на прибыль на дату утверждения авансового отчета сотрудника, а при УСН:

  • на дату утверждения авансового отчета – если расходы оплачены за счет выданного работнику аванса;
  • на дату выплаты возмещения работнику — если расходы оплачены работником за счет собственных средств и возмещаются ему после утверждения авансового отчета.

«Главная книга», 2008, N 22

Оплата командировки в нестандартных ситуациях

(Сложные случаи расчета среднего заработка

и определения размера выплат за время командировки)

Практически все бухгалтеры сталкиваются с расчетом выплат за командировки, включая расчет среднего заработка. А ведь в определенных случаях он вызывает затруднения. В предлагаемом материале мы с учетом требований Положения об особенностях направления работников в служебные командировки <1> (далее — Положение N 749), действующего с 25 октября этого года, разберем наиболее сложные ситуации на примерах.

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Оплачиваемые за время командировки дни

Первый вопрос, возникающий у бухгалтеров: за какие дни командировки сохранять средний заработок работнику — за рабочие дни по графику на постоянном месте работы либо за все дни или часы работы в командировке?

Средний заработок должен выплачиваться сотрудникам за дни командировки, которые являются для них рабочими по графику, установленному по месту постоянной работы. Это относится и к работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени <2>. Такой подход нам подтвердили и в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Нина Заурбековна — начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России

«Суммированный учет рабочего времени для работника, направленного в командировку, не применяется, табель учета его рабочего времени во время командировки не ведется. Поэтому и график работы, и выходные дни у него считаются такими же, как в той организации, где он работает (см. Положение N 749). Оплата труда такого сотрудника в командировке должна быть не меньше, чем средний заработок по основному месту работы. При этом, если рабочий день в организации, куда он командирован, совпадает с выходным днем такого работника по основному месту работы, никакой доплаты за работу в выходной день он не получает».

<2> Пункт 9 Положения N 749.

Суммированный учет рабочего времени

При расчете среднего заработка для оплаты командировки работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, рассчитываемый по формуле <3>:

┌───────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ │ │ Сумма заработной платы,│ │ Количество часов, │

│Средний часовой│ = │ начисленная за часы, │ / │ отработанных │ (1)

│ заработок │ │ отработанные в расчетном│ │за расчетный период│

│ │ │ периоде │ │ │

└───────────────┘ └─────────────────────────┘ └───────────────────┘

Средний заработок за время командировки рассчитывается по формуле <4>:

┌────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Средний заработок за│ │Средний часовой│ │ Количество часов работы│

│ время командировки │ = │ заработок │ x │по графику, приходящихся│ (2)

│ │ │ │ │ на время командировки │

└────────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘

Пример. Расчет среднего заработка при суммированном учете рабочего времени

Условие

Работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, с 17 по 21 ноября 2008 г. находился в командировке.

По графику работы по месту постоянной работы за период командировки он бы отработал 48 часов.

Оклад работника составляет 15 000 руб. в месяц.

Расчетный период — ноябрь 2007 г. — октябрь 2008 г.

Время, отработанное в расчетном периоде, и заработная плата за расчетный период приведены в таблице.

Месяц расчетного периода

Количество отработанных
часов

Заработная плата, руб.

Ноябрь 2007 г.

15 000

Декабрь 2007 г.

15 000

Январь 2008 г.

15 000

Февраль 2008 г.

15 000

Март 2008 г.

15 000

Апрель 2008 г.

15 000

Май 2008 г.

15 000

Июнь 2008 г.

15 000

Июль 2008 г.

15 000

Август 2008 г.

15 000

Сентябрь 2008 г.

15 000

Октябрь 2008 г.

15 000

Итого:

180 000

Решение

1. Рассчитываем средний часовой заработок работника по формуле (1):

180 000 руб. / 1896 ч = 94,94 руб/ч.

2. Рассчитываем средний заработок работника за время командировки по формуле (2):

94,94 руб/ч x 48 ч = 4557,12 руб.

<3> Пункт 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922).

<4> Пункт 13 Положения N 922.

Выходные дни во время командировки

Работодатель, направляя работника в командировку, может дать ему письменное распоряжение о работе в выходной или нерабочий праздничный день. В этом случае необходимо соблюсти общий порядок привлечения к работе в такие дни. В большинстве случаев нужно получить письменное согласие работника на это <5>.

Тогда возникает вопрос: как оплачивать работу в командировке в эти дни — в размере не менее двойного среднего заработка или как работу в выходные и праздничные дни, то есть не менее чем в двойном размере часовой или дневной тарифной ставки (части оклада)?

В Положении N 749 теперь прямо указано, что оплата должна производиться по тем же правилам, что и оплата работы в эти дни по постоянному месту работы <6>. Очевидно, что средний заработок за работу в выходной или нерабочий праздничный день в командировке за сотрудником не сохраняется. Такой позиции придерживается и Минздравсоцразвития России.

К сведению

Подробнее о порядке привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, а также о расчете оплаты работы в такие дни при сдельной и повременной системе оплаты труда читайте в журнале «Главная книга», 2008, N 10, с. 21 — 26.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З. — Минздравсоцразвития России

«Работа во время командировки в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом в данном случае о двойном среднем заработке речь не идет. Минимальная двойная оплата — это двойной тариф. Но организация вправе оплачивать такую работу в двойном размере с учетом надбавок и премий».

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере применительно к наиболее распространенной категории командированных — работникам, которым установлен месячный оклад.

Пример. Расчет оплаты за время командировки в выходной день

Условие

Работник был направлен в командировку с 19 по 27 ноября 2008 г. С его согласия по распоряжению работодателя он был привлечен во время командировки к работе на полный рабочий день в выходные дни 22 и 23 ноября. Работа в выходные дни производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По возвращении из командировки работнику по его просьбе был предоставлен отгул 28 ноября 2008 г.

Организация работает по режиму пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье.

Расчетный период (ноябрь 2007 г. — октябрь 2008 г.) работник отработал полностью.

Должностной оклад работника составляет 15 000 руб.

Решение

1. Рассчитываем средний дневной заработок за расчетный период <7>:

(15 000 руб. x 12 мес.) / 250 дн. = 720 руб/д.

2. Определяем размер среднего заработка, сохраняемого за работником, за рабочие дни по графику по постоянному месту работы <8>, то есть за 7 рабочих дней (19 — 21 ноября и 24 — 27 ноября 2008 г.), приходящихся на время командировки:

7 дн. x 720 руб/д. = 5040 руб.

3. Определяем размер дневной части оклада работника в ноябре 2008 г. для расчета оплаты работы в выходные дни во время командировки <9>. Для этого оклад работника делим на количество рабочих дней по производственному календарю в ноябре 2008 г.:

15 000 руб. / 19 дн. = 789,47 руб/д.

4. Определяем размер оплаты работы в выходной день 22 ноября 2008 г. Поскольку сотрудник работал в выходной день за пределами месячной нормы рабочего времени за месяц и не взял за этот день отгул, то за работу 22 ноября 2008 г. ему нужно выплатить двойную дневную ставку:

789,47 руб. x 1 д. x 2 = 1578,94 руб.

5. Определяем размер оплаты работы в выходной день 23 ноября 2008 г. Поскольку сотрудник работал в выходной день за пределами месячной нормы рабочего времени за месяц и взял за этот день отгул, то за работу 23 ноября 2008 г. ему нужно выплатить одинарную дневную ставку:

789,47 руб. x 1 д. x 1 = 789,47 руб.

6. Размер оплаты за время командировки без учета суточных и компенсации за проезд и проживание составит:

5040 руб. + 1578,94 руб. + 789,47 руб. = 7408,41 руб.

<5> Статья 113 ТК РФ.

<6> Пункт 5 Положения N 749.

<7> Пункт 9 Положения N 922.

<8> Пункт 9 Положения N 922; п. 5 Положения N 749.

<9> Статья 153 ТК РФ.

Оплата дня выезда в командировку

За работником на время командировки сохраняется средний заработок, в том числе и за дни нахождения в пути. Однако, как мы уже сказали, средний заработок выплачивается только за рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы <10>.

При этом день выезда в командировку (день возвращения из командировки) является днем командировки <11>. А выезд работника в командировку в выходной день, по мнению Верховного Суда РФ, следует рассматривать как работу в выходной день <12>, поэтому такой день должен также оплачиваться как работа в выходной день <13>.

Следовательно, если работник выезжает в командировку (возвращается из командировки) в рабочий день, то за день выезда (возвращения) ему выплачивается средний заработок. Если день выезда в командировку (возвращения из командировки) приходится на выходной день, то за этот день средний заработок работнику не выплачивается, поскольку он оплачивается как работа в выходной день.

<10> Статья 167 ТК РФ; п. 9 Положения N 749.

<11> Пункт 4 Положения N 749.

<12> Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.

<13> Статья 153 ТК РФ; п. 5 Положения N 749.

Выплаты работнику за дни командировки

Выплаты, которые полагаются работнику за тот или иной день командировки, для удобства приведем в виде таблицы.

День командировки

Виды выплат <14>

Средний
заработок

Оплата
каждого
часа
работы не
менее чем
в двойном
размере
<*>

Заработная
плата по
постоянному
месту
работы

Рабочий день по графику работы
по постоянному месту работы

+

Выходной день (нерабочий праздничный
день)

Отработанный выходной день (нерабочий
праздничный день)

+

День отъезда в командировку в рабочий
день, если работник отработал этот день
полностью

+

День отъезда в командировку в рабочий
день, если работник в этот день не
работал или работал неполный рабочий день

+

День отъезда в командировку в выходной
день (нерабочий праздничный день)

+

День возвращения из командировки
в рабочий день, если работник
по договоренности с работодателем выходит
на работу на полный рабочий день

+

День возвращения из командировки
в рабочий день, если работник по
договоренности с работодателем не выходит
на работу или выходит на работу
не на полный рабочий день

+

День возвращения из командировки
в выходной день (нерабочий праздничный
день)

+

<*> Если работник не взял отгул. Если работник взял отгул, то оплата работы производится в одинарном размере.

Помимо указанных выплат, работнику за каждый день командировки полагаются суточные, а также компенсация за проезд и проживание <15>.

<14> Статья 168 ТК; п. п. 5, 9 Положения N 749.

<15> Статья 168 ТК РФ; п. 11 Положения N 749.

Средний заработок или оклад?

В некоторых организациях работникам за время командировки вместо среднего заработка выплачивается оклад. Правомерно ли это? ТК РФ устанавливает, что работнику при направлении в командировку гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой <16>. При этом ТК РФ не допускает снижения уровня гарантий по сравнению с предусмотренным трудовым законодательством <17>.

Поэтому, по нашему мнению, если средний заработок работника за время командировки ниже, чем его оклад, то оплачивать дни командировки исходя из оклада, а не из среднего заработка, возможно. Такой порядок оплаты времени командировки должен быть закреплен в коллективном и (или) трудовом договоре или локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда). Но средний заработок, как правило, выше оклада. И если командировка попадет на месяцы, когда оплата по окладу будет ниже, чем по среднему заработку, то дни командировки придется оплачивать все равно исходя из среднего заработка. В противном случае при проверке не избежать претензий со стороны трудинспекции. Поэтому, чтобы в каждом случае не сравнивать, что больше — оклад или средний заработок, лучше оплачивать работнику командировку по среднему заработку. Разъяснения, полученные редакцией в Минздравсоцразвития России, подтвердили правильность нашей позиции.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З. — Минздравсоцразвития России

«Командировка — это такая же работа, работник не может от нее отказаться. Поэтому он не должен нести в связи с этим каких-либо материальных потерь. Во время командировки работнику гарантируется сохранение среднего заработка. Вместе с тем в положении об оплате труда можно, например, предусмотреть, что при направлении сотрудника в командировку в случае, когда средний заработок оказывается меньше, чем выплаты в соответствии с окладом, ему производится доплата до уровня заработной платы как за фактически отработанное время. Это планируется закрепить в новой формулировке ст. 168 ТК РФ».

Но не забудьте, что если средний заработок меньше оклада, а командировка оплачивается по окладу, то доплата до размера оклада облагается всеми «зарплатными налогами» точно так же, как зарплата, и учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли <18>.

Оплата времени командировки по окладу влияет впоследствии и на расчет среднего заработка. Время такой командировки, если оно попадает на расчетный период, и выплаченная за это время сумма не исключаются при расчете среднего заработка <19>. Так нам объяснили в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З. — Минздравсоцразвития России

«Дни работы сотрудника в командировке включаются в расчетный период только в том случае, если работнику выплачивается не средний заработок, а обычная зарплата как за фактически отработанное время. Ведь все периоды, когда работнику выплачивается средний заработок, из расчетного периода для расчета среднего заработка исключаются. Если сотрудник работает в командировке в выходные дни и получает за эту работу двойную оплату, ни время работы в такие дни, ни сумма оплаты для расчета среднего заработка не учитываются».

<16> Статья 167 ТК РФ.

<17> Статьи 8, 9 ТК РФ.

<18> Пункт 1 ст. 210, п. 25 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548.

<19> Пункт 2 Положения N 922.

Нестандартный расчетный период

Может случиться, что у работника не было зарплаты и отработанных дней ни в самом расчетном периоде, ни до него. Например, при направлении в командировку женщины, которая до этого находилась в отпуске по беременности и родам, затем в отпуске по уходу за ребенком.

В этом случае средний заработок должен рассчитываться за предшествующий период, равный расчетному <20>.

Для справки

Расчетный период (если иное не предусмотрено коллективным договором или локальным нормативным актом) составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок <21>.

Поскольку бухгалтерские программы, как правило, не рассчитывают средний заработок для такого случая, это придется делать вручную. Некоторые бухгалтеры поступают следующим образом: от начала расчетного периода продолжительностью 12 месяцев отсчитывают 12 месяцев назад, потом, при необходимости, еще 12 месяцев назад и так до тех пор, пока не выходят на период, в котором у работника были отработанные дни и зарплата. Однако это неверный расчет. Нужно взять 12 месяцев, предшествующих отпуску работницы по беременности и родам.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З. — Минздравсоцразвития России

«Если работник не получал зарплату больше 12 месяцев, расчеты надо производить за 12 календарных месяцев, предшествующих такому периоду».

Пример. Расчет среднего заработка после отпуска по уходу за ребенком

Условие

Женщина работает в организации с 17 июня 2002 г. С 23 августа 2005 г. на основании листка временной нетрудоспособности ей был предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. 1 ноября 2005 г. у нее родился ребенок. С 10 января 2006 г., по окончании отпуска по беременности и родам, она оформила отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. По окончании этого отпуска она вышла на работу — 5 ноября 2008 г. С 24 по 28 ноября 2008 г. она была направлена в командировку на 5 дней. Расчетный период в организации — 12 календарных месяцев. Должностной оклад работницы составляет 15 000 руб. и не изменялся с 1 января 2004 г. Организация работает по режиму пятидневной рабочей недели.

Решение

1. Определяем расчетный период для оплаты командировки.

Он включает ноябрь 2007 г. — октябрь 2008 г. В этот период у работницы отсутствовали отработанные дни и начисленный заработок, который учитывается при расчете. Для расчета нужно взять 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, в которых у работницы были отработанные дни и начисленный заработок. Это август 2004 г. — июль 2005 г. Этот период она отработала полностью.

дата начала дата начала

работы командировки

───────────┐ ┌────────────

17.06.2002│ 01.08.2004 31.07.2005 22.08.2005 23.08.2005 09.01.2006 10.01.2006 01.11.2008 │24.11.2008

о─────────┼───────────┼──────────────┴────────────────────────┼──────────────────┼─────о—>

└─────────┼───── ────┼─────────────┘ └────────── ──────────┘ └──────── ───────┘

│ \/ │ \/ \/

│ работа │ отпуск по беременности отпуск по уходу

└───── ────┘ и родам за ребенком

\/

расчетный период

2. Рассчитываем средний дневной заработок работницы за период с 1 августа 2004 г. по 31 июля 2005 г. <22>.

Для этого нужно сумму заработной платы работницы, начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, разделить на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в соответствии с производственным календарем (247 дн.):

(15 000 руб. x 12 мес.) / 247 дн. = 728,74 руб/д.

3. Определяем размер среднего заработка, сохраняемого за работницей на время командировки <22>. Для этого количество рабочих дней, приходящихся на время командировки, умножаем на средний дневной заработок:

5 дн. x 728,74 руб/д. = 3643,70 руб.

* * *

Мы рассмотрели сложные случаи расчета среднего заработка для оплаты дней командировки. Надеемся, что это поможет вам избежать распространенных ошибок и облегчит расчет.

<20> Пункт 6 Положения N 922.

<21> Части 3, 6 ст. 139 ТК РФ.

<22> Пункт 9 Положения N 922.

Е.А.Шаповал

К. э. н.,

юрист

Подписано в печать

Минтруд России в письме от 27.06.2019 г. № 14-1/ООГ-4422 отмечает, что сроки выплаты среднего заработка для командированных сотрудников должны быть аналогичны срокам выплаты зарплаты по трудовому договору.

Средний заработок за период командировки

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по решению работодателя.

В соответствии со статьями 167 и 168 Трудового кодекса работнику, направляемому в служебную командировку, полагается ряд компенсаций. Работодатель должен:

  • сохранить постоянное место работы;
  • выплатить вознаграждение;
  • оплатить расходы, связанные с поездкой (суточные, расходы по найму жилого помещения, расходы по проезду и др.).

На период командировки работнику выплачивают средний заработок (п. 9 Положения о командировках, утв. Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

При этом расчет ведут только за рабочие дни по графику, который установлен на его постоянной работе.

При любом режиме работы средний заработок сотрудника рассчитывают исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев. При этом учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые фирмой, независимо от их источника.

Пример. Расчет среднего заработка на период командировки

Работник АО «Интерн» Петров с 16 по 20 сентября 2019 года (5 дней) находился в служебной командировке.

Оклад Петрова – 70 000 руб.

Кроме того, в январе, марте и июне текущего года Петров получил премии (по 5000 руб. каждая), предусмотренные Положением о премировании.

В расчетный период для исчисления среднего заработка войдут сентябрь-декабрь прошлого года и январь-август текущего года. Петров отработал расчетный период полностью.

Предположим, общее количество рабочих дней в периоде составило 249. Общая сумма выплат Петрову за расчетный период составит:

(70 000 руб. × 12 мес.) + 15 000 руб. = 855 000 руб.

Средний дневной заработок Петрова за расчетный период будет равен:

375 000 руб. : 249 дн. = 3433,73 руб.

За 5 дней нахождения в командировке Петрову начислено:

1506,02 руб. × 5 дн. = 17 168,65 руб.

Трудовым кодексом РФ и Положением о командировках не предусмотрен порядок выплаты среднего заработка во время служебной командировки.

Поскольку сроки выплаты среднего заработка законодательно не установлены, их нужно прописать в локальном нормативном акте. Например, в положении о командировках. И нужно учесть, что эти сроки должны быть аналогичны срокам выплаты зарплаты по трудовому договору. Так отмечают чиновники Минтруда России в комментируемом письме.

Сроки выплаты зарплаты

Конкретные сроки выплаты зарплаты (числа календарного месяца) Трудовым кодексом не определены. Дату выплаты заработной платы устанавливают правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором.

Но статьей 136 ТК РФ определен максимально допустимый промежуток времени, после окончания которого должна быть выплачена часть зарплаты. Запрещено выдавать сотрудникам зарплату с перерывом более чем в 15 дней. Промежутки между первой и второй частью зарплаты не должны быть длиннее 15-ти дней.

Данным правилом нужно руководствоваться и при выплате среднего заработка за время командировки. Ведь в командировке сотрудник исполняет свою трудовую функцию, поэтому средний заработок, сохраняемый за ним на время служебной поездки, можно считать частью зарплаты.

Таким образом, средний заработок, сохраняемый за сотрудником на период служебной командировки, должен быть выплачен работодателем в сроки, установленные для выплаты зарплаты. То есть выплатить средний заработок нужно вместе с зарплатой.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *