Оптимизация зарплатных налогов

Рассмотрим наиболее распространенные способы налоговой оптимизации подробнее.

Использование налоговых режимов

Этот способ является самым популярным среди всех возможных. Он эффективен тогда, когда у компании есть покупатели, которым не нужен НДС — физлица либо организации или ИП, использующие УСН.

Как в данном случае можно оптимизировать налоги? Распределить потоки реализации: либо создать компанию, которая будет применять УСН или ЕНВД, либо воспользоваться услугами индивидуального предпринимателя с патентом. Тогда все договоры с покупателями, которым не нужен НДС, будут переводиться на другое юрлицо или ИП, а на основном юрлице останутся контракты с крупными оптовиками или покупателями, которым НДС нужен. В результате можно минимизировать как НДС, выплачиваемый с наценки, так и налог на прибыль.

Стоит учитывать, что субъекты РФ ежегодно принимают законы, в соответствии с которыми предоставляют пониженные ставки для определенных видов деятельности организациям и ИП на УСН.

Подробнее на эту тему читайте статьи:

УСН и патент: как правильно совместить

УСН и ЕНВД: как правильно совместить

Использование давальческой схемы (толлинг)

Этот вариант предполагает использование давальческих материалов. Давальческие материалы — это те материалы, которые принимаются организацией-переработчиком от заказчика-давальца для их дальнейшей переработки или изготовления продукции, но без оплаты стоимости материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов или готовой продукции.

Региональное законодательство устанавливает для определенных видов деятельности, в частности, для производства, пониженную ставку налога, взимаемого в связи с применением УСН. Например, Тульская область предоставляет организациям, которые занимаются производством, ставку налога 3 % вместо 6 %. При этом право уменьшить налог на 50 % за счет уплаченных страховых взносов сохраняется. Получается, что эффективная ставка налогообложения в этом регионе составляет всего 1,5 %.

Как можно воспользоваться этим методом? Например, следующим образом: все производственные акты перевести на организацию, применяющую УСН. Сделать это можно путем выделения, разделения организации или, если выручка позволяет, просто написать заявление в налоговую инспекцию и начать применять УСН.

Сдавайте отчетность через интернет во все контролирующие органы без проблем. Встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза.

Узнать больше

Как быть с покупателями, которым нужен НДС? В данном случае создается еще одна организация, которая будет находится на ОСН. Эта организация будет закупать сырье с НДС. На нее переводятся транспортные расходы с НДС и другие затраты, которые поставщики представляют с НДС. После того как эта организация приобретает сырье, она отдает его в производственную организацию на переработку. Затем организация, находящаяся на ОСН, получает с производства готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует своим покупателям. Получается, что весь НДС, который сопровождается с производственной деятельностью (сырье, транспорт, аренда, маркетинг и т.д.), находится на компании, применяющей ОСН.

Также производство, находящееся на УСН, может часть готовой продукции реализовывать покупателям, которым НДС не нужен. Но для этого придется четко проработать договор на переработку, который нужно заключать с упрощенцем, так как образец договора из справочных систем в этом случае не подойдет.

Стоит обратить внимание на гл. 34 НК РФ «Страховые взносы». Для многих компаний, применяющих УСН, предусмотрена пониженная ставка страховых взносов. В частности, для производства пищевых продуктов, текстильного и швейного производства действует ставка 20 %. В ст. 427 НК РФ перечислены все организации, у которых есть право применять пониженную налоговую ставку.

Дробление бизнеса: риски и нюансы

Рассмотренные выше варианты — это схемы дробления бизнеса, разделения компании, применяющей ОСН, на несколько более мелких хозяйствующих субъектов. Можно отдельно выделять производство, опт, розницу и другие бизнес-направления. Сейчас очень распространен аутсорсинг, на который переводят бухгалтерию, кадровую службу, маркетинг и др.

Дробление бизнеса, как способ налоговой оптимизации, потому и распространен, что позволяет экономить на налогах, использовать все возможности «упрощенки» или ЕНВД, а также подконтрольные организации, ИП для минимизации НДФЛ и страховых взносов. Эту «операцию» можно осуществить следующими способами:

  • реорганизоваться путем разделения (когда вместо одного юрлица появляются новые два) или выделения (когда из одного юрлица выделяется одно новое);
  • создать новые организации;
  • зарегистрировать в качестве предпринимателей доверенных лиц (на практике часто это учредитель или директор компании либо их родственники и друзья).

Есть несколько нюансов, на которые следует обратить внимание при дроблении бизнеса, чтобы избежать претензий налоговиков. Ведь по ряду критериев суды могут признать налоговую выгоду необоснованной. Например, если есть единая производственная база, но отсутствуют собственные производственные мощности у подконтрольного лица, работают одни и те же сотрудники, наблюдается согласованность действий и исключительность отношений, при которых созданные юрлица продолжают осуществлять те же операции, что и до преобразования, и не имеют внешних заказчиков (Письмо ФНС от 19.01.2016 № СА-4-7/465@).

Самое главное доказательство обоснованности дробления — это наличие деловой цели, которая четко отвечает на вопросы: что конкретно поменялось после реорганизации и почему бизнес не мог продолжать существовать в прежнем состоянии?

Ответы в данном случае могут быть разными: повышение эффективности работы компании, улучшение бизнес-процессов, сокращение затрат, расширение сети сбыта, предотвращение банкротства, минимизация рисков.

Чтобы обосновать наличие деловой цели, следует оформить письменное заключение об экономическом эффекте в связи с дроблением бизнеса и направить для этого в налоговую службу письмо, пользуясь обязанностями налоговых органов, указанными в ст. 31 и 32 НК РФ. При этом стоит помнить, что ФНС не отвечает на сообщения, которые не содержат конкретики и сведений о том, кто направляет запрос.

Грамотное дробление бизнеса подразумевает, что:

  • вновь созданные плательщики не являются взаимозависимыми, а адреса создаваемых в результате дробления организаций различаются;
  • счета плательщиков не открыты в одном банке;
  • каждый налогоплательщик располагает отдельной материальной базой и своими трудовыми ресурсами;
  • вновь созданные организации финансово самостоятельны;
  • ценовую политику можно обосновать;
  • документооборот ведется правильно.

Оптимизация зарплатных налогов

Чтобы минимизировать финансовую нагрузку на бизнес, некоторые организации используют схемы оптимизации НДФЛ и страховых взносов.

Одна из таких схем подразумевает использование льгот, налоговых послаблений, действующих в конкретном регионе.

В ст. 427 НК РФ приводится перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять пониженную ставку страховых взносов. Однако налоговый орган имеет право требовать у организации документы, которые подтверждают ее право на использование пониженной ставки (ст. 88 НК РФ).

Другая схема налоговой оптимизации, которая широко распространена, — заключение вместо трудового договора гражданско-правового договора с ИП. Но эта схема может быть признана законной, если ИП получает деньги за услуги не только от вашей организации, и у вас, помимо ИП, есть штатные сотрудники.

Наконец, третья схема — ИП-управляющий. В данном случае важно, чтобы размер вознаграждения был обоснован, факт реального оказания услуг четко прослеживался (поездки в командировки, участие в совещаниях и др.) и не было признаков трудового договора.

Чтобы при проверке налоговиков отношения не были признаны трудовыми, нельзя включать в тексты гражданско-правовых договоров с ИП ряд условий. В частности, место работы, должность в соответствии со штатным расписанием, режим рабочего времени и времени отдыха, зарплату, дисциплинарную ответственность, отпуск, пособия и др.

При заключении договора оказания услуг с ИП-сотрудниками нужно предусмотреть ряд моментов. А именно не совершать одномоментного увольнения всех сотрудников с последующим заключением договоров на оказание услуг. Налоговики это сразу заметят и будут использовать в качестве довода о применении схемы оптимизации страховых взносов и НДФЛ.

Кроме того, важно оплату труда производить только за заранее обусловленный и конкретизированный объем работ. Также вознаграждение должно оплачиваться нерегулярно — например, раз в квартал. При этом объем выполняемых ИП работ должен варьироваться во времени и, соответственно, должен меняться доход ИП.

Юлия Хачатурян,

генеральный директор компании Nika, risk plan

Недавно на Ю-тубе я увидела пересказ одной из старейших и бредовых схем оптимизации налогообложения: ИП в качестве управляющего. С важным видом о ней рассказывала юная леди из Ярославля, трудящаяся там в консалтинговой компании. Суть налоговой схемы сводилась к следующему: уволить нынешнего директора, оформить его как ИП на УСН (база доходы, 6%) и заключить с ним договор на управление организацией. Данная видеопленка получила огромное количество просмотров, кучу комментариев, правда, судя по последним, большая часть людей все же эти советы по оптимизации налогов таким способом всерьез не воспринимали.
Эта схема оптимизации налогообложения известна очень много лет, ее очень любит рассказывать на семинарах по налоговому планированию один звездный московский лектор. Возможно, у него девушка и позаимствовала фразу, повторенную с важным видом пару раз: «Схема абсолютно законна». Далее были процитированы нормы законодательства, которые позволяют компанией управлять извне, а не с помощью штатного руководителя компании.

Не царское это дело — спорить с опричниками. Но….

Во-первых, не бывает сейчас законных схем в принципе. Одно из двух:

либо это законно либо это схема.

Еще несколько лет назад действительно был достаточно спорным момент: является ли использование белых схем уклонением от уплаты налогов или нет? По данному поводу после изучения судебной практики по ст.199 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации») я написала несколько статей для научных и практических журналов. Эти публикации есть у нас на сайте и с ними можно ознакомиться. Однако сейчас ситуация изменилась. Применение любой схемы считается умышленным уклонением от уплаты налогов. Например, в Методических рекомендациях по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплаты налогов (сборов) (Данный документ применяется как налоговыми органами, так и Следственным комитетом РФ), в частности, написано: «Примером умышленности совершения налогового правонарушения…является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений…. Так, схема уклонения от налогообложения, заключающаяся в искусственном «дроблении» бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо.»
2. Поэтому и тот аргумент, что законодательством предусмотрено то, что организация может быть управляемой извне, а значит, такие действия налогоплательщика по минимизации налоговых платежей законны, вообще звучит забавно.
Законодательством много чего предусмотрено.
Например, льготные налоговые режимы (УСН, ЕНВД и т.д.), многие малые предприятия их законно используют, но если крупный бизнес искусственно разобьют на ряд мелких предприятий, как мы видим,это уже может быть квалифицировано как «незаконное искусственное разбиение бизнеса».
Законодательством предусмотрен договор оказания услуг и возможность установления цены за услугу, исходя из волиизъявления сторон. Но если вы заплатите за услугу 100 млн., а ваш контрагент будет на УСН, при том что вы на ОСНО, вас могут обвинить в специальном создании схемы и уклонении от уплаты налогов.

Т.е. если какая-то правовая конструкция, льгота и т.д. предусмотрены законодательством и сами по себе законны, это не обозначает, что законными будут считаться и их использование исключительно для целей минимизации налоговых платежей.

Это две разные вещи.
Да, законодательством предусмотрено возможное управление организации извне. Но это автоматически не означает, что законно будет использование такой конструкции исключительно для минимизации налоговых платежей. Такая форма управления вообще с точки зрения наличия налоговых рисков может быть практически безопасна, если по тем или иным причинам она будет осуществляться без экономии в данном случае на налогах или с символической экономией (например, если у меня управляющий на ОСНо, получает не завышенное вознаграждение и т.д.).
Итак, для того, чтобы что-то было законным, это не должно быть схемой, шитой белыми нитками, фиктивной, т.е. это должно быть естественным (или хотя бы выглядеть со стороны таковым).

И тогда сработал профессиональный интерес и я задумалась, при каких условиях эта схема может выглядеть естественно. Гипотетически наверное такое может быть, если был, допустим, индивидуальный предприниматель на УСН, никак не связан с налогоплательщиком, у которого без этого клиента есть ряд других, который работал на рынке уже лет 5-10 до встречи с налогоплательщиком, а не появился только что и у которого за плечами успешные проекты (а потому к нему и обратились): он вывел из кризиса какой-то крупный, никак не связанный с налогоплательщиком бизнес, он увеличил выручку других компаний (тоже никак не связанных с налогоплательщиком) в четыре раза. А потому к нему такому талантливому и мега-умному обратились, уволив своего директора и платя этому ИП ежемесячно большое вознаграждение (вот она, та самая деловая цель, отличающая обоснованную налоговую выгоду от необоснованной:). При этом скорее всего такой ИП не работал бы один, у него были бы помощники-сотрудники, что сказалось бы на корректировки общей налоговой нагрузки в сторону увеличения по сравнению с вариантом, изложенном на видеопленке (ИП работает один).
Да, в таком случае этот вариант мог бы выглядеть естественно (и то, не могу дать гарантии, что с учетом распиаренности этой схемы оптимизации налогов связи ИП на предмет возможной взаимозависимости с налогоплательщиком не проверяли бы под лупой).
А теперь вопрос: можно сделать это все на практике? И ответ, я думаю, однозначный: практически нет. Во всяком случае на его реализацию ушло столько денег, времени и сил, что гораздо дешевле было бы заплатить все налоги.
Да и зачем? Для достижения того же результата, что описывала девушка, в зависимости от индивидуальных условий работы конкретного бизнеса, можно было придумать нормальные варианты. Но для этого надо хотя бы немного подумать.
И может быть и не так плохо, что заучил человек старую схему оптимизации налогов и повторяет ее, если бы не серьезность темы и понимание того, что сэкономленный так топорно рубль, завтра за счет штрафа в 40% от суммы экономии и пеней превратиться в 2 рубля, а точнее во много миллионов (или десятков миллионов), которые владелец бизнеса в данном случае и не экономил, но которые придется отдать и которых у него часто и нет.
Конечно, налоговое планирование все равно связано с налоговыми рисками. Устранить которые полностью наверное невозможно, даже если проведена ювелирная работа.
И все же вряд ли стоит пользоваться бросающимися в глаза, явно шитыми белыми нитками и выглядящими абсолютно противоестественно схемами, вычитанными в старых книжках и пересказанными на Ю-тубе.

В последнее время зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание вывести доходы физических лиц «на чистую воду» вполне обосновано, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. Тем не менее пробелы в налоговом законодательстве все еще дают возможность сэкономить на налоговых платежах. Рассмотрим отдельные способы, позволяющие оптимизировать НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Способ 1. Официальный

Трудно найти человека, который никогда в жизни не учился, не учил своих детей, не лечился, не приобретал жилую недвижимость. Именно для таких ситуаций Налоговым кодексом предусмотрены социальные и имущественные налоговые вычеты. Об этом говорится в статьях 219 и 220 Налогового кодекса соответственно.

Помимо этого, всем налогоплательщикам в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса предоставляются стандартные налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет законодательно установленного лимита.

Данный способ является безусловно «белым». Основным его плюсом является признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов зачастую осложняется некомпетентностью самого работника в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения вычетов и споров с контролирующими органами. Так, к примеру, налоговики отказывают организациям в праве предоставления стандартного вычета за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода. Однако суды в большинстве случаев, как и требует Налоговый кодекс, трактуют неясности в пользу компаний.

Способ 2. Страховой

Несмотря на ярое сопротивление налоговиков до сих пор работают схемы уменьшения «подоходного» налога при помощи взаимодействия со страховыми организациями. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком — соответствующая компания, а выгодоприобретателем — работник организации. Итак, если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация вполне может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Юридически такую возможность закрепляет пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса, в котором сказано, что «при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования».

Затрудняет применение этого способа сложившаяся скандальная репутация страховых схем. Применение данного метода также нельзя ставить на поток. Иначе налоговики могут задаться вопросом экономической целесообразности действий компании, в худшем случае оспорить их, обозначив отсутствие любой цели такой деятельности, кроме минимизации налогообложения.

это важно

Компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях не облагаются НДФЛ только в пределах, или установленных законодательно, или определенных самой организацией экономически обоснованных норм.

Способ 3. Компенсационный

Этот способ могут применять не только налоговые агенты, но и сами налогоплательщики, даже если на них возлагается обязанность самим уплачивать НДФЛ и отчитываться по нему, например, в случае получения дохода от сдачи имущества в аренду.

Так, в договоре сдачи жилого помещения в нем целесообразно отдельно обозначить собственно арендную плату (которая и будет являться доходом налогоплательщика) от платы за коммунальные услуги. Обязанность производить ее лучше возложить на нанимателя, так как в Налоговом кодексе не прописана модель учета при исчислении налоговой базы расходов налогоплательщика, получающего такой вид доходов.

Если же такого деления в договоре не производить, то картина меняется значительным образом.

Часть расходов нанимателя на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления (таких как оплата электроэнергии), не может рассматриваться как получение экономической выгоды арендодателем, так как данными услугами непосредственно пользуется наниматель.

Вместе с тем оплата нанимателем части расходов на коммунальные услуги, услуги и работы по управлению многоквартирным домом, по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, размер которых не зависит от их фактического использования, будет приводить к возникновению у арендодателя экономической выгоды.

Cтатья 41 Налогового кодекса как раз определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

Об этом же говорится и в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится «оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».

Хотя Минфин России в письме от 30 июня 2006 г. № 03-05-01-05/123 представляет данную норму в свете, выгодном для налогоплательщика.

Статья 211 Налогового кодекса содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход в натуральной форме: организации и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, экономическая выгода, возникающая у арендодателя при оплате нанимателем — физическим лицом коммунальных услуг и платы за жилое помещение, не может быть признана подлежащим налогообложению доходом в натуральной форме и соответственно являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Что касается компенсации затрат налогоплательщика работодателями, то к таким выплатам относят плату за использование работником личного имущества в производственных целях (автомобиль, компьютер, телефон), возмещение расходов на связь, компенсации за вредную работу, за повышение квалификации, а также суточные (ст. 217 НК РФ, решение ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Такие компенсации не облагаются НДФЛ только в пределах или установленных законодательно, или определенных самой организацией экономически обоснованных норм (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269).

Способ 4. Электронный

Данный способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству. А значит, уплатить налог нужно резиденту РФ самому либо это придется сделать по требованию налогового органа. Почерпнуть информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога фискалы могут, например, в банках.

Однако существует лазейка, на которую ФНС не имеет прямого выхода и соответствующего контроля, — это всемирные денежные системы: Webmoney, Pay pal и пр. Обязанности рассказывать об их использовании у российского налогоплательщика нет. Ведь в абзаце 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса говорится, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Способ 5. Договорной

Если некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы, то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

Естественно, организация перестает выступать в роли налогового агента и сотруднику придется уплачивать налог и сдавать отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно возложить на бухгалтерию организации.

Кроме того, данный способ имеет два недостатка.

Во-первых, для экс-работника теряются многие прелести трудового договора — сохранение заработной платы, оплата больничных листов, помощь в трудоустройстве и т. д.

Во-вторых, описанный метод логичнее применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг. Такие же сотрудники, как руководитель, бухгалтер и пр., должны быть штатными, потому что являются материально ответственными лицами.

внимание

Для того чтобы избежать претензий компетентных органов, можно регулярно чередовать виды помощи, оказываемой сотрудникам: материальная помощь, подарки в денежной и натуральной форме, оплата путевок и пр.

Способ 6. Вспомогательный

Налоговым кодексом предусмотрена не одна возможность оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм такой помощи не придется удерживать «подоходный налог».

Так, материальная помощь в пределах 4000 рублей в год не облагается НДФЛ по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса. Несмотря на выгодность такого шага для налогоплательщика, очевидны основные изъяны варианта, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть — в качестве материальной помощи. Во-первых, количество последней строго лимитировано. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в письме от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Основные сложности способа состоят в том, что увеличивается нагрузка на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций и многие из названных видов помощи можно оказывать только за счет чистой прибыли.

Способ 7. Зарплатный

Использованию этого метода зачастую мешает психологическая установка: задержка оплаты приводит к штрафам и пеням, а значит, к уменьшению экономического эффекта от деятельности организации.

Но данная точка зрения может быть опровергнута, если процесс задержки, к примеру, выплаты зарплаты четко контролировать и даже планировать.

Тем не менее, не надо забывать, что в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период вплоть до выплаты задержанной суммы. В статье 142 Трудового кодекса оговариваются все условия и ситуации, при которых приостановка работы не допускается.

А Уголовный кодекс (ст. 145.1 УК РФ) устанавливает ответственность за невыплату заработной платы свыше двух месяцев (от штрафа в размере 120 000 рублей до семи лет лишения свободы).

Итак, организация может сознательно выдавать сотрудникам зарплату с опозданием, но в этом случае ее объем нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Уместно такие действия организации будут смотреться, если и по другим показателям финансовое положение оставляет желать лучшего.

О. Попова, налоговый консультант

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Подключить бератор

13 Ноябрь 2019

Размер налоговой нагрузки по страховым взносам – основная причина выплат зарплат в конвертах в России на данный момент. Общая ставка более 30% в общем случае – зачастую непосильная ноша для большинства субъектов малого бизнеса.

Да, взносы за работников включаются в расходы по налогу на прибыль или УСН, но по итогу мы получаем лишь «скидку» в виде ставки налога, не более того.

Ситуация в России на данный момент такова, что бизнесу приходится или уходить в тень, что временно, или полностью работать по-честному. Что же остается? Только законные схемы оптимизации затрат ФОТ. Рассмотрим самые распространенные из них.

Всем известная схема оформления сотрудников по гражданско-правовым договорам

Топ-10 причин банкротства малого и среднего бизнеса по итогам проверок. В моей практике был случай оформления 75 сотрудников по данной схеме, вполне закономерного ее выявления и не менее логичного банкротства предприятия как следствие. Как вы помните, ответственность учредителей давно не ограничивается размером уставного капитала, так что закончилось все банкротством и физического лица-учредителя.

Дабы не повторить судьбу упомянутой компании, следует учитывать стоп-факторы:

  • в договоре не должны быть упомянуты должностные инструкции, распорядок дня, заработная плата и авансы, гарантии и отпуска, правила внутреннего трудового распорядка;

  • по договору исполнитель выполняет определенную работу либо оказывает услуги. И выполняет он свои обязательства в удобном ему графике в рамках сроков выполнения работ/оказания услуг;

  • факт исполнения обязательств по договору подтверждается актом, а не расчетным листком;

  • никаких записей в трудовую книжку, ведения личных карточек быть не должно;

  • факт заключения подобного договора не должен иметь массовый характер.

Заключение такого вида договора позволяет сэкономить на взносах 2,9% (страховые взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством) и от 0,2 до 8,5% (страховые взносы на травматизм) в зависимости от вида деятельности организации.

Важно! Если вы заключаете гражданско-правовой договор с физическим лицом, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, передача имущества в пользование (аренда, купля-продажа, займ и т.д.), страховые взносы на выплаты по ним не начисляются совсем.

НДФЛ по ставке 13% удержать придется в любом случае.

Заключение договоров оказания услуг с ИП

До 2019г. ситуации, когда работодатель заставлял своих сотрудников регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, имели массовый характер. Особенно часто это происходило в транспортных компаниях.

Выгода предельно ясна: никаких взносов (от 30%) и удержания НДФЛ, полное принятие к расходам затрат без лишних издержек.

Индивидуальный предприниматель платит только 6% (УСН) с дохода и годовые обязательные взносы «за себя», о которых не каждый работодатель предупредит.

Важные особенности в данном случае совпадают с первым пунктом: ничто не должно указывать, что ИП трудится на вас в качестве обычного сотрудника.

Оформление сотрудников в качестве плательщиков налога на профессиональный доход («самозанятых»)

Самый выгодный в настоящее время вариант. Никакой регистрации в качестве ИП, никакой отчетности, никаких взносов «за себя». Регистрация происходит в мобильном приложении без визита в инспекцию и занимает 10 минут.

Законодатель установил запрет на привлечение своих же работников, трудящихся на вашем предприятии последние 2 года, но не запретил при этом создавать подразделения, филиалы и новые компании. Именно этим в настоящее время и пользуются многие организации.

В конце октября первый вице-премьер, министр финансов Антон Силуанов предупредил, что с 2020 года ФНС будет иметь инструменты для проверки таких схем, когда самозанятый оказывает услуги только одной компании и получает от нее и только от нее ежемесячный доход.

Помимо упомянутых, режим имеет ряд особенностей:

  • лимит доходов 2,4 млн. в год;

  • самозанятый должен оказывать услуги/выполнять работы только лично, не привлекая наемных работников и не занимаясь перепродажей товара. Посреднические сделки тоже под запретом;

  • плательщик НПД не должен работать у своего заказчика в рамках трудового договора последние 2 года;

  • режим НПД на данный момент введен в четырех регионах: Москва и Московская область, Калужская область, Республика Татарстан. С 2020 года добавятся еще 19 регионов. При этом место регистрации физического лица не имеет значения, важно лишь место оказания услуг;

  • ставки налога 4% с дохода, полученного от физических лиц и 6% от юридических лиц. При регистрации предоставляется бонус в размере 10 000 руб., который постепенно списывается при расчете налога.

Аутсорсинг

Передача каких-либо функций на сторону, например, бухгалтерия или юридический отдел.

Зачастую такие услуги обходятся дешевле наемных работников, позволяют оптимизировать налоговые выплаты и снизить нагрузку на кадровый отдел.

Однако, к выбору аутсорсинговой компании стоит подходить осмотрительно, учитывая все факторы и риски, особое внимание уделяя репутации организации, содержанию договора и порядку документооборота.

Во всех упомянутых случаях заключение каждого договора должно быть экономически оправданным и обоснованным. И целью должно быть получение прибыли, а не экономия на налогах, например: дополнительная мотивация, увеличение и разграничение ответственности, повышение экономических показателей. В любом случае следует исходить из понятия целесообразности и оценки рисков по данным сделкам, проанализировать и принять взвешенное решение.


Посмотреть инстаграм эксперта

Теги данной публикации: аутсорсингипналогисамозанятые

Уплата страховых взносов носит обязательный характер для всех предприятий не зависимо от режима налогообложения, количества работников и вида деятельности.

Нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение организации. В рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30% (из них в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1%). Сверх предельной величины – 10% , данный платеж перечисляется только в ПФР. В связи с этим каждое предприятие стремиться минимизировать размеры страховых взносов.

Налоговая оптимизация представляет собой уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При налоговом планировании необходимо соблюдать основные четыре принципа – добросовестность налогоплательщика, наличие деловой цели, преимущество экономического смысла и реальность экономической деятельности .

Условно способы экономии на страховых взносах можно разделить на две группы:

1. Выплата сумм, которые не облагаются страховыми взносами;

2. Применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных на переходный период 2011 – 2019 гг. ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Рассмотрим некоторые из законных способов оптимизации страховых взносов.

1. Заключение с сотрудниками иных видов договоров

Заключение договора гражданско-правового характера.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), что позволит сэкономить 2,9 %, а если работников на предприятии много, то сумма сэкономленных платежей во внебюджетные фонды может получиться весьма внушительной.

Также физические лица, выполняющие работу согласно гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). А уплачивать или не уплачивать взносы, решают сами стороны договора, так что здесь тоже можно сэкономить .

Казалось бы, экономия на страховых взносах настолько очевидна, что в самый раз переводить весь штат предприятия на договоры гражданско-правового характера. Однако есть и минусы при заключении такого договора.

Во-первых, уже работающие на фирме сотрудники могут не согласиться на переквалификацию договора. Ведь у них пропадают все выплаты, участвующие в расчете среднего заработка, а также трудовой стаж.

Во-вторых, чтобы составить гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа и т. д.), необходимо соблюдать более четкие требования, чем при оформлении трудового договора.

Однако можно полностью не отказываться от трудовых отношений, а заключать с сотрудниками, работающими в штате, гражданско-правовые договоры вместе с трудовыми. Тогда работники будут получать выплаты по двум основаниям. Кроме того, работодатель имеет право заставить сотрудников соблюдать трудовую дисциплину, а работник может рассчитывать на социальные гарантии (оплачиваемый отпуск, пособие по нетрудоспособности и т. д.).

Следующим видом договора, позволяющим оптимизировать страховые взносы, является ученический договор.

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами .

Также можно рассмотреть вариант совмещения трудового договора с работником и договора с ним как с предпринимателем.

Если привлеченный по договору подряда или возмездного оказания услуг человек является предпринимателем, то с суммы выплаченного ему вознаграждения страховые взносы платить не нужно. Предприниматели уплачивают страховые взносы самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз. (см. текст в предыдущей редакции)

В этом случае происходит совмещение двух видов деятельности физического лица – трудовой и предпринимательской. Часть времени сотрудник работает как подчиненный за оклад, а другую часть – как «партнер по бизнесу» за вознаграждение за услуги .

2. Привлечение на работу иностранцев

Речь идет о гражданах, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, не может превышать девяносто суток. Срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче иностранному гражданину разрешения на работу или патента на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в РФ.

Любая компания может заключить с таким иностранцем трудовой договор (при условии, что у него есть разрешение на работу). Тогда с выплат сотруднику страховые взносы начислять не придется. Данный способ хорошо подходит для строительных компаний, нанимающих иностранцев, а также для фирм, где можно использовать недостаточно квалифицированный труд, например, грузчиков, подсобных рабочих, продавцов .

3. Страхование сотрудников

Отчисления в фонды обязательного страхования не производятся с отдельных видов страховых платежей (взносов), а также с платежей на дополнительное социальное обеспечение в пользу работников, перечисленные в п. 5 — 6.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 5 — 7 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ:

— взносы по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

(см. текст в предыдущей редакции)

— взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Законом № 56 — ФЗ, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

— взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов .

4. Выплата материальной помощи

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период .

6. Возмещение командировочных расходов

Служебная командировка в соответствии со ст. 166 ТК РФ – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Все расходы на командировки, а также суточные не облагаются страховыми взносами. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

— суточные;

— фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

— расходы на наем жилого помещения;

— расходы на оплату услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— сборы за выдачу (получение) виз;

— расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В этой ситуации, можно сэкономить за счет выплаты большой суммы суточных. Размер суточных организация вправе устанавливать самостоятельно. Поэтому, чтобы добиться экономии на страховых взносах можно снизить оклад и одновременно увеличить размер суточных.

Однако принципиальное значение имеет соответствие выплат их типам, предусмотренным ст. 168 и 168.1 ТК РФ. Если работодатель, вместо того чтобы компенсировать работнику расходы, связанные со служебной командировкой или служебной поездкой, будет производить ему доплату за характер труда и т.д., льготу применить будет нельзя .

7. Подарки сотрудникам

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Использовать данное положение в целях экономии на страховых взносах можно при помощи предоставления подарков своим сотрудникам.

При этом делать подарки нужно на основании договора дарения, согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, согласно гражданскому законодательству предметом договора дарения является переход права собственности на вещь. При этом вещью могут выступать, в том числе и денежные средства .

8. Выплата работникам компенсаций

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Разберем более подробно возможность сэкономить на некоторых видах компенсаций.

— Компенсации за использование работниками личного имущества (транспорта, мобильного телефона, компьютера, инструмента и т.д.)

Согласно положениям ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и принадлежащих ему материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженного в письменной форме. Главное в соглашении обязательно указать, что использование работником личного имущества непосредственно связано с исполнением им трудовых обязанностей.

— Компенсации за профессиональную переподготовку

Суммы, заплаченные за обучение работников в высших учебных заведениях, а также за профессиональную переподготовку, страховыми взносами не облагаются.

Получение работниками новой специальности, то есть повышение профессионального уровня, может быть вызвано производственной необходимостью на предприятии.

Условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности .

— Компенсация за разъездной характер работы

Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает сотрудникам связанные со служебными поездками:

— расходы на проезд;

— расходы на наем жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведомства работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов на служебные поездки вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут быть также предусмотрены трудовым договором.

Все эти суммы в размерах, установленных работодателем, не облагаются страховыми взносами .

— Компенсации за вахтовую работу

Вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Надбавка взносами не облагается (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).

— Компенсации за исполнение некоторых трудовых обязанностей

В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей компенсации работникам, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

При переходе на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем последний обязан возместить работнику:

— расходы на проезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

— расходы на обустройство на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ).

9. Оплата процентов по ипотечным кредитам

Согласно п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

При этом оплата организацией за работника процентов по нецелевому кредиту, взятому им на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке .

10. Государственные пособия

Согласно п.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и пп.1 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

К числу таких выплат отнесены, в частности:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

— пособие по беременности и родам;

— ежемесячные пособия по уходу за ребенком;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— социальное пособие на погребение и др.

Однако стоит помнить, что максимальный размер пособий ограничен государством .

11. Арендная плата за использование имущества

Не облагается взносами арендная плата за использование имущества сотрудника (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), так как она выплачивается по гражданско-правовым договорам. Этот способ применим с постоянными работниками.

Если часть зарплаты заменить арендной платой за машину, гараж, место на стоянке, компьютер, дорогостоящий телефон, видеокамеру, диктофон и т. д., можно также сэкономить на взносах. Кстати, арендная плата за машину ничем не ограничена – в отличие от компенсации за использование собственного транспорта .

Договор аренды движимого имущества обязательно заключают в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). В нем следует определить, какое имущество, на какой срок и за какую плату сотрудник передает организации. Если срок не прописан, соглашение считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Также существуют и другие способы оптимизации страховых взносов (выплата дивидендов, выдача работникам беспроцентных займов, материальная помощь от профсоюзов, компенсация морального вреда и другие). Однако все они применяются в сочетании с вышеуказанными способами.

Таким образом, применяя законные и легальные способы оптимизации страховых взносов, предприятие может отказаться от использования незаконных схем, которые предусматривают уголовную ответственность, и одновременно увеличить прибыльность предприятия. Однако следует помнить, что внедрение на предприятие любого способа оптимизации страховых взносов должно сопровождаться деловой целью и быть экономически обоснованным.

Литература

2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования : федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ (в ред. от 25.12.2012 № 269 — ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.

3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний : федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 1998 г. № 125 – ФЗ (в ред. от 21.07.2007 № 183 — ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.

5. Климова М. Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами / М. Климова // Налоговый вестник. – 2012. — № 12. – С. 15 – 35.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *