Отдельный баланс

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, он может перечислять НДФЛ по месту своего нахождения с сумм доходов, выплаченных работникам, а также отчитываться по таким доходам самостоятельно

02.04.2013ГАРАНТ эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Мельникова Елена

Организация, применяющая общую систему налогообложения, планирует открыть филиал в другом городе.

Какие обязательства по уплате налогов и сборов, а также по предоставлению налоговой отчетности возникают по месту регистрации филиала в случае, если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, и в случае, если филиал не выделен на отдельный баланс и не имеет расчетного счета?

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Обязанности налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль, связанные с обособленными подразделениями, не зависят от того, выделены ли последние на отдельный баланс, есть ли у них расчетный счет и т.п.

Отметим, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в региональный бюджет (абзац 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации.

Начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года применяются новая форма налоговой декларации, а также порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок, письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@).

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ (далее — ответственное обособленное подразделение).

Исключений в представлении деклараций в налоговый орган при отсутствии деятельности по месту нахождения обособленного подразделения законодательством не предусмотрено.

Таким образом, если филиал и головная организация находятся в разных субъектах РФ, то организация обязана представлять в налоговый орган по месту регистрации филиала налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствующем объеме, а также уплачивать налог и авансовые платежи, подлежащие уплате в доходную часть бюджета соответствующего субъекта РФ.

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Порядок уплаты НДС обособленными подразделениями организаций главой 21 НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим обязанность по уплате НДС и представлению налоговых деклараций полностью возложена на головную организацию. Уплата НДС и представление декларации производятся головной организацией по ее местонахождению (письма Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011597@, от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Налог на имущество

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно:

– в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Исходя из положений ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу по местонахождению своего обособленного подразделения только в том случае, если данное подразделение имеет отдельный баланс.

Однако необходимо учитывать положения ст. 385 НК РФ, согласно которым организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, исходя из вышеназванных норм главы 30 НК РФ, налоговая база формируется и налог уплачивается:

– по местонахождению организации — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– по местонахождению обособленного подразделения с балансом — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;

— по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом (письма Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145, от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156).

Согласно ст. 386 НК РФ отчетность по налогу на имущество следует представлять в налоговый орган, в ведении которого находится территория, на которой расположен объект недвижимости.

Иными словами, организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Если же филиал не выделен на отдельный баланс и имущество, используемое им (например, офис) арендуется, то обязанности представлять декларации по налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения не возникает. Налоговая декларация в этом случае представляется только по месту регистрации головной организации (письма УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 16-15/00102, от 08.09.2011 N 16-15/086949@, Минфина России от 20.01.2012 N 03-01-11/1-19).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств (автомобилей) признается место государственной регистрации.

В силу п. 1 ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

В письме Минфина России от 16.04.2007 г. № 03-05-06-04/20 специалисты финансового ведомства указывают, что положения НК РФ не дают однозначного ответа о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации, но такой возможности не исключают и рекомендуют при этом следующее:

— если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения подразделения осуществлена временная регистрация, то налог и аванс подлежат уплате по месту нахождения самой организации;

— если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала (обособленного подразделения), а в головном подразделении организации он не регистрировался, то местом уплаты налога (аванса) будет являться место нахождения филиала (обособленного подразделения).

НДФЛ

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

То есть организация должна перечислять сумму налога, удержанного с доходов физических лиц – работников обособленного подразделения, по месту нахождения такого подразделения.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, удержание с доходов работников подразделения и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц осуществляет головная организация. Она же должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению (смотрите письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54).

ФНС России в письме от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@, отвечая на запрос УФНС России по г. Москве, разъяснила, что уплата НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения организации находятся на территории не только одного субъекта РФ, но и одного муниципального образования внутри данного субъекта. При таких условиях суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников всех обособленных подразделений, подлежат зачислению в один и тот же бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

При этом следует учитывать, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Если же филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, он может перечислять НДФЛ по месту своего нахождения с сумм доходов, выплаченных работникам, а также отчитываться по таким доходам самостоятельно.

Страховые взносы

В соответствии с частью 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» обязанность уплачивать страховые взносы и представлять по ним соответствующие расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленных подразделений возникает у организации только в том случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет. В ином случае уплата страховых взносов и представление соответствующих расчетов осуществляются по месту нахождения головной организации (смотрите письма ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19).

В аналогичном порядке осуществляется и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанное следует из ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и пп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС РФ, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 г. № 27.

Подписка Разместить:

Обособленные структурные подразделения организации могут быть двух видов: не выделенные на отдельный баланс и выделенные на отдельный баланс. В нижеприведенном материале рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.

Специфика системы учета и оформления документов в организациях, имеющих обособленные подразделения, характерна такими факторами, как ведение раздельного учета и выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. При этом обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения головной организации, но и в признаках самостоятельности, к которым можно отнести наличие собственного штата работников, собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе в рамках баланса головной организации.

Следует обратить внимание читателей на то, что в настоящее время в действующем бухгалтерском законодательстве нет понятия «отдельный баланс». Напомним, что ранее в п. 3.4 ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, утратившего силу с 1 января 2000 г., было определение отдельного баланса как системы показателей, формируемой подразделением организации и отражающей его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В ныне действующем ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, не содержится подобного определения. При этом в Письмах Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 и от 2 июня 2005 г. N 03-06-01-04/273 указано, что необходимо установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату. Перечень этих показателей и будет являться отдельным балансом обособленного подразделения.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

Конкретный перечень показателей головная организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам — также в положении о филиале (представительстве).

Учетная политика

Отметим, что существуют два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями — централизованный и децентрализованный.

При первом способе учет всех операций, которые осуществляют обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его сотрудниками. На основании поступивших документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. В таком случае головная организация отражает в своем учете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по организации составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и обособленных подразделений.

Таким образом, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется децентрализованно, если нет — то централизованно.

Итак, подразделение, выделенное на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации.

При этом следует помнить о положениях п. 9 Приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)) (далее — ПБУ 1/2008). Согласно указанному пункту ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражено, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то обособленное подразделение не вправе амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание! В учетной политике головной организации также должны быть отражены: график документооборота между головной организацией и подразделением, выделенным на отдельный баланс, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно. Кроме того, в учетной политике организации следует указать и рабочий план счетов головной организации и каждого подразделения.

Как правило, в рабочий план счетов обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом, например, такие как счета 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Заметим, что счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, необходимо синхронизировать с аналогичными счетами рабочего плана счетов головной организации.

Обмен информацией между головной организацией и обособленным подразделением

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. В настоящее время унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и отразить это в учетной политике. В учетной политике также следует отразить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Приведем типовую форму авизо.

(наименование организации)

Кому __________________________________________________________________
Копия _________________________________________________________________
Авизо N ____ дата _________________ о произведенных записях по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты» в __________ месяце 20__ года
Основание _____________________________________________________________

Произведена запись хозяйственной операции Записать
Дебет Кредит Дебет Кредит
Итого

Приложение на ___________________________ листах
Подпись _____________________
М.П.

К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и так далее, которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

Отметим, что авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в операциях, осуществляемых подразделением, и наоборот.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и другими.

Головная организация и подразделение могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом необходимо составить реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Организация и ведение расчетов между головной организацией и подразделением

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Данный счет используется для расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и так далее.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

  • 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и другие.

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется отдельно по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Отражение в учете стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям, производится следующим образом:

Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению.

Отметим, что согласно ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица. При передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит. Поэтому такая передача имущества реализацией не является.

В обособленном подразделении выполняются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — учтены основные средства, полученные от головной организации;

Дебет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — учтена сумма амортизации основных средств, полученных от головной организации.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Рассмотрим порядок отражения стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям.

Пример. Головная организация (ООО «А») передала своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, основное средство, ранее введенное в эксплуатацию. Предположим, что его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 750 000 руб., а срок полезного использования — 72 месяца (6 лет). К моменту передачи основного средства амортизация начислена в размере 104 166 руб. (метод начисления амортизации — линейный).

Право собственности на переданное филиалу основное средство остается у головной организации. Следовательно, она не отражает выбытия основного средства.

В бухгалтерском учете головной организации на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7) необходимо сделать следующие записи:

Дебет 79-1 Кредит 01 — 750 000 руб.

  • списана первоначальная стоимость ОС, переданного в филиал;

Дебет 02 Кредит 79-1 — 104 166 руб.

  • отражена сумма начисленной амортизации ОС, переданного в филиал.

Вместе с основным средством помимо накладной формы N ОС-2 головная организация должна передать в филиал инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) с отметкой о перемещении основного средства внутри ООО «А».

В бухгалтерском учете филиала получение ОС от головной организации должно быть отражено следующим образом:

Дебет 01 Кредит 79-1 — 750 000 руб.

  • отражена первоначальная стоимость ОС, полученного от головной организации;

Дебет 79-1 Кредит 02 — 104 166 руб.

  • отражена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации ОС в головной организации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному ОС филиал будет отражать в бухгалтерском учете в том же порядке, как и в период его учета на балансе головной организации, — ежемесячно в сумме 10 416,66 руб. (750 000 руб. / 72 месяца):

Дебет 20 Кредит 02 — 10 416,66 руб.

  • отражена ежемесячная сумма амортизации ОС.

Заметим, что информация о стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по ним амортизации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО «А» в целом.

В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.

При этом счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в передающем подразделении — по дебету, а в принимающем подразделении — по кредиту:

  • у передающего подразделения:
  • у принимающего подразделения:

Следует отметить, что при расчетах между головной организацией и обособленным подразделением имеет значение наличие или отсутствие у последнего расчетного счета. Если расчетный счет открыт, то обособленное подразделение, как правило, само оплачивает свои расходы. Если у подразделения нет расчетного счета, то его расходы оплачивает головная организация, она же контролирует зачисление выручки за реализованную обособленным подразделением продукцию на расчетный счет.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражаться следующими записями:

  • в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — поступила плата за реализованную продукцию;

  • в обособленном подразделении:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочие;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» — отражена реализация продукции;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила плата за реализованную продукцию.

В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и так далее), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется самостоятельно обособленным подразделением.

О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, которое содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и так далее. Также для осуществления платежа через расчетный счет обособленное подразделение должно представить головной организации копию счета на оплату.

После оплаты счета головная организация ставит об этом в известность обособленное подразделение и передает ему копию платежного поручения, а также уведомительное авизо, содержащее информацию о совершенной операции.

Однако взаимоотношения между головной организацией и ее структурным подразделением могут строиться иначе, при этом оплата расчетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляются самостоятельно головной организацией без привлечения обособленного подразделения.

Бухгалтерское отражение хозяйственных операций при данном варианте расчетов будет осуществляться следующим образом:

  • в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — обособленное подразделение приобрело основные средства и материалы, приняло услуги сторонних организаций и прочее;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены материалы, услуги сторонних организаций;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — реализована продукция обособленным подразделением;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила плата за реализованную продукцию;

  • в обособленном подразделении:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочее;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 90 «Продажи» — отражена реализация продукции.

Определение финансового результата обособленным подразделением

Обособленные подразделения организации могут быть двух видов:

  • определяющие собственный финансовый результат;
  • не определяющие собственный финансовый результат.

Обособленные подразделения, определяющие собственный финансовый результат, представляют собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получают выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависят от головной организации и ее других обособленных подразделений.

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) подразделение может передавать по авизо головной организации ежеквартально или в конце года. В первом случае делаются следующие записи:

в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражено ежеквартальное получение прибыли от филиала;

в обособленном подразделении:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражена ежеквартальная передача прибыли головной организации.

Таким образом, в балансе обособленного подразделения показатель «Нераспределенная прибыль» будет отсутствовать.

Во втором случае делаются следующие бухгалтерские записи:

в головной организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», — отражено ежегодное получение прибыли от подразделения;

в обособленном подразделении:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражена ежегодная передача прибыли головной организации.

В аналогичном порядке отражается в бухгалтерском учете прием-передача убытков подразделения.

Отметим, что филиал определяет собственный финансовый результат, если он представляет собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получает выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависит от головной организации и других ее обособленных подразделений. В противном случае ему следует извещать головную организацию о своих доходах и расходах для определения итогового финансового результата в целом по организации.

Е.Шилина

Эксперт журнала

Филиал – это обособленное подразделение фирмы, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. В свою очередь, согласно статье 11 Налогового кодекса, под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Обратите внимание: филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его фирмы и действует на основании утвержденных ею положений.

Итак, филиал – это обособленное подразделение фирмы. Правда, между этими понятиями существует некоторая разница. Филиал должен быть указан в учредительных документах фирмы (ст. 55 ГК). На обособленное подразделение такое требование не распространяется. Несмотря на это, фирма обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (а следовательно, и филиала). Об этом говорится в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса. Некоторые руководители задаются вопросом, а если организовано только одно рабочее место вне нахождения организации, нужно ли в этом случае становиться на налоговый учет? Такая проблема следует из содержания пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса. Здесь говорится, что одним из условий для признания обособленного подразделения таковым является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Складывается впечатление, что если оборудовано только одно место, то вставать на учет не надо. Отметим, что и суды придерживались такого же мнения. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 3 октября 2001 г. № КА-А40/5441-01) признали положения пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса «неясными». Поэтому они поддержали позицию фирмы, которая не встала на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, где работал только один человек. Однако по прошествии времени взгляды судей поменялись. Теперь они полагают, что постановка на учет обязательна и в том случае, если в обособленном подразделении создано только одно рабочее место. Например, к такому выводу пришли арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 23 января 2003 г. № КА-А41/9052-02). Отметим, что позиция налоговиков по поводу постановки на учет обособленного подразделения остается неизменной. По их мнению, такая обязанность не зависит от того, одно или несколько рабочих мест оборудовано (см. письмо МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912). В настоящее время порядок регистрации обособленных подразделений регулируется приказом МНС от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178. Чтобы зарегистрировать филиал, в инспекцию по его местонахождению нужно подать заявление по форме № 09-1-1. Это бланк приведен в приложении 2 к приказу МНС. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК) с того момента, когда в филиале будут оборудованы рабочие места и он начнет свою деятельность.

Как считать налоги

Филиал не является плательщиком налогов в отличие от головной фирмы. Он может только исполнять обязанности своей головной фирмы по уплате некоторых налогов. И в таких случаях филиал должен подавать налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

налог на прибыль

Общую сумму налога на прибыль по всей фирме вместе с филиалами платит сама головная фирма (ст. 288 НК). При этом суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет, она не распределяет и платит единой платежкой. А налог, приходящийся на региональные и местные бюджеты, она перечисляет отдельно по месту своего учета и по месту учета филиала. В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (утв. приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585) по месту учета филиала нужно представить декларацию в составе: – титульного листа; – подраздела 1.1 и (или) подраздела 1.2 Раздела 1; – приложения 5а к листу 02 с суммой налога, которая платится по месту нахождения филиала. Декларацию нужно представить налоговикам не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 28 июля.

Налог на имущество

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет облагаемое налогом имущество, то головная фирма должна платить за него налог по месту нахождения филиала (ст. 384 НК). В таком случае в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала следует подавать расчет по авансовым платежам в составе: – титульного листа; – раздела 1; – раздела 2; – раздела 4 со стоимостью облагаемого имущества филиала и суммой налога по филиалу; – раздела 5 в случае наличия у филиала не облагаемого налогом имущества. Филиал должен сдать расчет по авансовым платежам за полугодие 2004 года не позднее 30 июля.

НДС

Платить НДС и отчитываться по нему должна головная фирма. Она платит всю сумму налога без разбивки по подразделениям по реквизитам своей налоговой инспекции (п. 2 ст. 174 НК). Представлять консолидированную декларацию фирма также должна по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК). Сдавать отчеты в инспекции филиалов фирма не обязана.

ЕСН

Если филиал выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и выплачивает сотрудникам зарплату, то он исполняет обязанность по уплате ЕСН за свою головную фирму (п. 8 ст. 243 НК). Во всех остальных случаях ЕСН за филиал должна платить головная фирма. Филиал, который самостоятельно платит ЕСН, должен отчитываться по этому налогу перед налоговой инспекцией по месту своего учета. В расчете по авансовым платежам по ЕСН он должен указать лишь собственную сумму налога. Головная фирма также заполняет расчет только по своим начислениям, но при этом она дополнительно заполняет раздел, где указывает ЕСН по каждому филиалу. Обратите внимание: независимо от того, как фирма платит ЕСН, рассчитывать условия на право применения регрессивных ставок она должна организации в целом. Сдать расчет по авансовым платежам по ЕСН нужно не позднее 20 июля 2004 года. Аналогичный порядок отчетности предусмотрен и в отношении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Взносы в Пенсионный фонд

Порядок уплаты пенсионных взносов установлен в Законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно ему, перечислять взносы по месту нахождения филиала должна головная фирма со своего расчетного счета, даже если филиал имеет баланс, счет и выплачивает зарплату сотрудникам. Это неудобно, поскольку ЕСН в подобных ситуациях филиал платит сам. Чиновники пошли навстречу фирмам и выпустили совместное письмо МНС и ПФР от 11 и 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835. В нем они разрешили филиалам, которые сами платят ЕСН, самостоятельно перечислять и страховые взносы в Пенсионный фонд. Отчетность по взносам представляется аналогично отчетности по ЕСН. Если филиал платит взносы, то он сдает расчет по авансовым платежам только по своим суммам, а головная фирма – только по суммам, которые платит она. Вместе с этим головная фирма представляет расчет пенсионных взносов по организации в целом и с разбивкой по филиалам. Подать расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно не позднее 20 июля 2004 года.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *