П 7 ПБУ 10 99

• Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а также желанием изучать предоставленную информацию с должным усердием.

3.5. Представление уместной и надежной информации имеет следующие ограничения:

• Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

• Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превыша’1 ь затраты на ее получение.

• Баланс между качественными характеристиками. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов обычно приводит к составлению финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

3.6. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании, являются:

Активы. Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства. Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал. Активы за вычетом обязательств (обычно такой капитал называется акционерным капиталом).

3.7. Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:

• Доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

• Расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками). ‘

3.8. Объект следует признавать в качестве элемента финансовой отчетности, если:

• существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; и

• объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

3.9. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы:

• по фактической стоимости приобретения;

• по восстановительной стоимости;

• по возможной цене продажи;

• по дисконтированной стоимости.

3.10. Концепции капитала и поддержания капитала заключаются в следующем:

• Финансовый капитал. Капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.

• Физический капитал. Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Представ фин отчет МСФО 1

ЦЕЛИ

Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:

• Общие правила для представления финансовой отчетности.

• Рекомендации по ее структуре.

• Минимальные требования по ее содержанию.

• Рекомендации по ее соответствию МСФО.

• Рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствие с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным запросам пользователей.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

3.1. Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

3.2. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

3.3. Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Бухгалтерский баланс.

• Отчет о прибылях и убытках.

• Отчет об изменениях в капитале.

• Отчет о движении денежных средств.

• Учетная политика и примечания.

Компании поощряются к предоставлению, помимо финансовой отчетности, другой

финансовой и нефинансовой информации.

3.4. Руководство компании должно принимать во внимание все нижеизложенные общие правила представления финансовой отчетности:

• Достоверное представление

Можно максимально достигнуть за счет применения МСФО. Отклонения от МСФО позволяется только в том случае, когда применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

• Соответствие МСФО

Принимаются во внимание следующие аспекты:

Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт.

Необходимо выполнять все требования каждого применимого стандарта.

Раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета.

Факт досрочного применения МСФО (т.е. до вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт.

Для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется детальное указание любого отклонения от МСФО.

• Учетная политика

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации.

Следующие два допущения представляют собой основополагающие допущения

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты. V • Метод начисления

Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.

• Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

• Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

• Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий.

• Сравнительная информация

Принимаются во внимание следующие аспекты:

Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности.

• Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

• При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

» РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1. Идентификация и период

Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной информации.

Каждый компонент должен быть четко определен.

Должны быть ясно указаны следующие сведения:

Наименование отчитывающейся компании.

Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу.

Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью.

Валюта отчетности.

Уровень точности, использованный при представлении цифр в отчетности. Отчетность должна представляться как минимум один раз в год. Отчетность должна представляться своевременно (в течение 6 месяцев после отчетнои даты)_ _

4.2. Бухгалтерский баланс

Предоставляет информацию о финансовом положении компании.

Разделение статей баланса на «краткосрочные» и «долгосрочные»

Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течении 12 месяцев и в более длительный срок.

Краткосрочные активы

Краткосрочные активы включают:

Активы, предназначенные для реализации (т.е. для продажи или использования) в течение обычного операционного цикла компании.

Активы, которые компания держит главным образом в коммерческих целях (для перепродажи) и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты.

Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. N 1790

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПРИКАЗ от 06.05.99 N 33нОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 10/99

(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н,
от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н,
от 06.04.2015 N 57н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.

Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
Утверждено
Приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 33н

ПОЛОЖЕНИЕПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»ПБУ 10/99

(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н,
от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н,
от 06.04.2015 N 57н)
I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 25.10.2010 N 132н)

2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • абзац исключен. — Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 27н;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы;
    (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)
  • абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

II. Расходы по обычным видам деятельности

5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Исключен. — Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

III. Прочие расходы

11. Прочими расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
    (абзац введен Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;
  • абзац исключен. — Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
    (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
    (абзац введен Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н)
  • прочие расходы.
    (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
(в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

IV. Признание расходов

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
(в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

19. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:
(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

21. В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

21.1. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

21.2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
(в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 06.04.2015 N 57н)

  • соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
  • расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

  • расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
  • изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
  • расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Понятие, классификация и признание расходов организации в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации – это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

— в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в б/у подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44);

2) прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по обычным видам деятельности делятся по следующим признакам:

1. по экономической роли в процессе производства.

— основные — расходы непосредственно связанные с техническим изготовлением продукции.

-накладные — образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.

2. по способу включения в себестоимости продукции.

— прямые — расходы, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции.

— косвенные — сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах , а затем включаются в себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения.

3. по отношению к объему производства.

— переменные — в сумме изменяются в прямой пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства.

— постоянные — в сумме не изменяются при изменении объема производства.

4. по экономическому содержанию.

— экономические элементы

— статьи калькуляции

ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:

* материальные затраты:

Д20 К10 — списаны основные материалы в производство;

Д25 К10 — списаны вспомогательные материалы в производство;

Д26 К10 — списаны канцтовары.

* затраты на оплату труда:

Д20 К70 — начислена заработная плата основным производственным рабочим;

Д25 К70 — начислена заработная плата цеховому персоналу;

Д26 К70 — начислена заработная плата управленческому персоналу.

* отчисления на социальные нужды:

Д20 К69 — начислен ЕСН на заработную плату основным производственным рабочим;

Д25 К69 — начислен ЕСН на заработную плату цеховому персоналу»

Д26 К69 — начислен ЕСН на заработную плату управленческому персоналу.

* амортизация:

Д20 К02 — начислена амортизация;

Д25 К02 — начислена амортизация производственного оборудования;

Д26 К02 — начислена амортизация на вычислительную технику и легковой автотранспорт.

*прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):

Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.

Д25 К71,76 — расходы на топливо и электроэнергию на технологические цели.

Д26 К71,76 — арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Прочими расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Д62 К91 — выручка;

Д91 К68 — НДС с продажи;

Д02 К01 — списание накопленной амортизации;

Д91 К01 — списание остаточной стоимости;

Д91 К 99 — прибыль.

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Д91 К66,67 — начислен процент;

Д66,67 К51 — уплачен процент.

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Д91 К51- оплачены услуги.

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Д91 К14 — начислен резерв под обесценение материальных ценностей.

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Д91 К76 — начислен штраф;

Д76 К51 — оплачен штраф.

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Д91 К62 — списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

— отрицательные курсовые разницы;

Д91 К52 — курсовая разница по расчетному счету;

Д91 К62 — курсовая разница по расчетам с покупателями;

Д91 К60 — курсовая разница по расчетам с поставщиками.

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— иные прочие расходы.

Д99 К 91 — прочие расходы.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* расход производится в соответствии с конкретным договором, — требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

* сумма расходов может быть определена;

* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

* с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

* путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

* по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

* независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

* когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Финансы и кредит / Бухгалтерский финансовый учет (ч.2) / 4.6 Расходы организации

Для определения видов затрат, включаемых или невключаемых в себестоимость продукции следует руководствоваться ПБУ 10 /99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации:

· выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью;

· расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· выбытие активов в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с

выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибыли и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам.

Отличие указанной группировки от группировки затрат по статьям состоит в том, что все затраты, включая и комплексные, распределяются в ней по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Напомним, что ПБУ10/99 выделяет пять основных элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Приведенная классификация создана по принципу экономического содержания затрат.

В первом элементе учитываются затраты, осуществленные в материальные запасы в других отраслях или производствах. Затраты на оплату труда – это текущие затраты, которые произведены на данном предприятии и отнесены к созданию соответствующей продукции (вернее, добавленной стоимости этой продукции). Отчисления в социальные фонды выделены в отдельный элемент в связи со спецификой этого вида затрат – с одной стороны, они непосредственно не связаны с производственным процессом, а с другой – должны быть включены в себестоимость продукции как обязательные.

Амортизационные отчисления представляют собой возмещение капитальных затрат предыдущих периодов. Специфика затрат этого вида состоит в том, что они, будучи возмещенными в составе выручки от реализации, представляют собой, по сути, прибыль организации, выведенную из-под налогообложения.

Необходимость пятого элемента – прочих затрат – обусловлена тем, что остальные элементы не охватывают всего перечня возможных расходов организации по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Для целей формирования организацией финансового результата от деятельности обычных видов определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по деятельности обычных видов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,

определяются в порядке, аналогичном для обычных видов деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в виду случай, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *