Переезд в другую местность

Содержание

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2018 г.

Содержание журнала № 17 за 2018 г.М.Г. Суховская,
старший юрист Наши читатели спрашивают, всегда ли работодатели должны компенсировать работникам затраты на переезд к новому месту работу. Как оказалось, не всегда. Однако есть и другие неясные моменты, с которыми мы попутно столкнулись, отвечая на этот вопрос.

Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда возмещение расходов на переезд работника — обязанность работодателя

Если работник по предварительной договоренности с работодателем переезжает на работу в другую местность, то работодатель, согласно ТК РФ, обязан ему возместитьст. 169 ТК РФ:

•расходы по переезду самого работника, членов его семьи и по провозу имущества (кроме случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующий транспорт);

•расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения названных расходов работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, прописываютст. 169 ТК РФ:

•или в коллективном договоре;

•или в локальном акте;

•или в допсоглашениях к трудовым договорам с работниками.

Справка

Другая местность — это местность за пределами административно-территориальных границ определенного населенного пунктап. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2. Местность меняется тогда, когда работодатель переезжает в другой город, поселок, село (к примеру, из Москвы в Рязань). А изменение места нахождения компании в рамках одного населенного пункта (например, переезд с одной улицы города на другую) не будет сменой местности.

В пределах сумм, закрепленных в одном из этих документов, расходы на переезд:

•учитываются в прочих «прибыльных» расходахподп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 03.11.2016 № 03-04-06/64782 (п. 2).

При этом Минфин не раз высказывал мнение, что обязанность по возмещению расходов на переезд установлена в ст. 169 ТК РФ только для случаев, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы вместе с этим же работодателем.

То есть на момент переезда на работу в другую местность человек должен состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым происходит его переезд с одного места работы на другое, расположенное в иной местности.

А если работодатель возмещает только что принятому работнику его расходы на переезд к новому месту работы, то под действие ст. 169 ТК РФ эта выплата не подпадает, а значит, она должна облагаться НДФЛ и взносамиПисьма Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31385, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 № 03-03-05/138. С позицией Минфина насчет того, в каких случаях работодатель должен компенсировать работникам расходы на переезд, совпадает и мнение специалиста Роструда.

Компенсация расходов на переезд касается лишь действующих сотрудников

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Полагаю, что в контексте ст. 169 ТК РФ работодателем, с которым у работника достигнута договоренность о переезде на работу в другую местность, являются организация или предприниматель, с которыми работник и до переезда состоял в трудовых отношениях по месту основной работы.

Соответственно, лишь на таких работодателей распространяется обязанность по возмещению работникам расходов на переезд на работу в другую местность.

Получается, что когда работодатель берет на работу необходимого специалиста, проживающего в другом регионе, и компенсирует ему расходы на переезд и обустройство, то на сумму компенсации надо начислить и НДФЛ, и страховые взносы.

Заметим, правда, что нам не удалось найти судебную практику, иллюстрирующую, что налоговики придираются в части НДФЛ и взносов к «переездной» компенсации для новых работников. То ли работодатели все начисляют и уплачивают, то ли инспекции не высказывают им претензий на этот счет, то ли споры пока не дошли до судов.

На сегодняшний день основные страсти кипят по поводу обложения страховыми взносами компенсации за аренду жилья для вновь принятых сотрудников (подробнее см. ).

Расходы по обустройству: что это?

С расходами на переезд работника и/или членов его семьи и на провоз багажа все более-менее ясно. Это расходы собственно на проезд воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, на проезд общественным транспортом до станции, пристани или аэропорта и на перевозку грузобагажасм., например, п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2007 № 514.

А вот с расходами на обустройство дело обстоит сложнее, поскольку нигде в законодательстве не сказано, что конкретно следует понимать под обустройством. Мы узнали, что по этому поводу думает специалист Роструда.

Перечень расходов на обустройство работодатель вправе закрепить в ЛНА

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Из ст. 169 ТК РФ следует, что расходы на обустройство связаны с новым местом жительства. А это может относиться к различным видам жилых помещений, в которых будет располагаться работник и его семья (например, общежитие или арендуемая квартира).

Поэтому полагаю, что названные расходы могут быть связаны с приобретением предметов первой необходимости, без которых невозможно пребывание людей в жилом помещении.

Кроме того, это могут быть, например, расходы на техническое обеспечение жилья доступом в Интернет.

Полагаю, что виды расходов на обустройство и порядок их возмещения работодатели должны предусмотреть в коллективном договоре, локальном нормативном акте либо в дополнительном соглашении к трудовому договору.

К слову, некоторые работодатели устанавливают, что к расходам на обустройство относятся также и суммы, уплаченные работником за проживание в гостинице на период поиска квартиры в новом месте жительстваОпределение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000.

Кстати, даже в правилах возмещения расходов, связанных с переездом работников различных госструктурсм., например, п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.07.2011 № 542; подп. «д» п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.08.2007 № 514, расходы на обустройство не детализируются. Устанавливается лишь лимит для названных расходов. Таким образом, предполагается, что сотрудник сам решает, как ему использовать выделенные средства.

Включает ли обустройство аренду жилья для переехавшего работника?

Вопрос совсем не праздный, ведь расходы на аренду жилья для сотрудников, последовавших за своим работодателем в другую местность, выливаются во внушительные суммы. И зачастую организации в своих ЛНА или допсоглашениях относят эти затраты к расходам на обустройствосм., например, Постановление АС ЗСО от 11.09.2017 № Ф04-3434/2017; Определение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000. Ведь в этом случае, как мы помним, они не облагаются НДФЛ и взносами.

Переезд работника — волнительный момент не только для него самого, но и для работодателя. Ведь неправильный налоговый подход к подъемным может повлечь споры с ИФНС

Минфин возражает против такого подхода, говоря, что в ст. 169 ТК РФ ничего не сказано ни о возмещении затрат работника по найму жилья, ни об оплате работодателем такого наймаПисьма Минфина от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129.

Некоторые суды тоже отмечают, что ни Трудовой кодекс, ни другие нормативные акты не приравнивают наем жилья по месту работы к «обустройству на новом месте».

Кроме того, обустройство — это временное мероприятие, период которого ограничен одним-двумя месяцами. В то время как жилье для работника арендуется, как правило, на весь срок действия трудового договора с ним. Иной подход означал бы, что период обустройства заканчивается лишь вместе с расторжением трудового договораОпределение ВС от 28.07.2015 № 304-КГ15-5000; Постановление 8 ААС от 31.03.2015 № 08АП-1489/2015.

Однако встречаются и суды, которые говорят, что наем жилья — это неотъемлемая часть обустройства работника на новом месте жительстваПостановление 20 ААС от 29.03.2013 № А68-7790/2012.

От себя добавим: нельзя не признать, что законодатель прямо закрепил в ТК, когда расходы по найму жилья должны возмещаться работодателем. Это направление работника в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ), работа в пути либо разъездная работа, а также работа в полевых условиях или в экспедиции (ст. 168.1 ТК РФ). Получается, что переезд на работу в другую местность намеренно не включен в этот список.

Мы попросили специалиста Роструда высказать свою точку зрения.

Нет запрета включать в расходы на обустройство затраты на аренду жилья

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Законодательство не содержит какого-либо прямого запрета на включение в расходы по обустройству сумм оплаты жилья, арендуемого для работника, либо компенсации такой оплаты.

Вместе с тем полагаю, что если в перечне расходов на обустройство, закрепленном коллективным договором, ЛНА или дополнительным соглашением к трудовому договору, отсутствуют затраты на наем жилья, то использование средств, выделенных на обустройство, для оплаты аренды жилого помещения будет неправомерным.

Таким образом, нет однозначного ответа на вопрос, можно ли приравнять расходы на аренду жилья для работников к расходам на обустройство. Только соответствующие поправки в ТК или хотя бы позиция Верховного суда могут расставить все точки над i.

Со своей стороны хотим дать небольшую подсказку работодателям. Как было сказано выше, расходы на обустройство нигде не конкретизируются и ничем не лимитируются. И не закреплена обязанность работодателя устанавливать в ЛНА перечень таких расходов. То есть сумма, выделенная на обустройство, по идее, может включать в себя и арендную плату за энное количество месяцев. Однако в этом случае риск налоговых претензий совсем исключить нельзя.

* * *

Еще один вопрос, который порой возникает у работодателей: надо ли оплачивать работнику время, затраченное на сборы в дорогу в другую местность, а также время, необходимое для обустройства на новом месте? В советские годы такая обязанность была, подлежало оплате указанное время, но не более 6 календарных дней, а также время в путиподп. «д» п. 1 Постановления Совмина СССР от 15.07.81 № 677.

Сегодня же этот вопрос должен решаться по договоренности между работником и работодателемПисьмо Минтруда от 25.06.2004 № 581-10. Например, некоторые компании предоставляют работникам на время переезда дополнительный оплачиваемый отпускПостановление АС СЗО от 02.06.2015 № Ф07-3134/2015. Тогда сумму такой оплаты для целей налогового учета безопаснее обложить НДФЛ и страховыми взносами и не учитывать в расходахп. 24 ст. 270 НК РФ.

Тарасов В. Д., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

На практике встречаются случаи, когда учреждение приглашает на работу сотрудника из другой области или работника необходимо перевести в отдаленный филиал учреждения. Работодатель должен компенсировать расходы, понесенные работником в связи с таким переездом. Кроме того, трудовым законодательством (а именно ст. 165 ТК РФ) установлено, что работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, при переезде на работу в другую местность. Напомним о порядке предоставления этих гарантий, а также о размере возмещения расходов, связанных с переездом сотрудника на работу в другую местность, и рассмотрим налогообложение данных компенсаций.

Согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить ему:

  • расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

  • расходы на обустройство на новом месте жительства.

При этом сказано, что порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются:

  • работникам, заключившим трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений – нормативными правовыми актами Правительства РФ;

  • работникам, заключившим трудовые договоры о работе в государственных органах субъектов РФ, работникам территориальных фондов ОМС или государственных учреждений субъектов РФ, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно;

  • работникам других работодателей – коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Обратите внимание: под другой местностью понимается местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта. Такое разъяснение представлено в п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». Кроме того, в этом же пункте сказано, что переводом на другую работу следует считать постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором он работает (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ). При этом работодатель не имеет права переводить работника на другую работу (постоянную или временную) без его письменного согласия, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 72.2 ТК РФ. При согласии работника на перевод в другую местность вместе с работодателем стороны заключают дополнительное соглашение и работодатель издает приказ о переводе работника. Кроме того, по письменной просьбе работника или с его письменного согласия может быть осуществлен перевод на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор по прежнему месту работы прекращается (п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В настоящее время для сотрудников федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ и федеральных государственных учреждений установлены конкретные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 (далее – Постановление № 187).

К сведению: что касается переезда федеральных государственных служащих, для них в настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 11.08.2007 № 514 «О порядке и условиях возмещения расходов, связанных с переездом федерального государственного гражданского служащего и членов его семьи в другую местность при переводе федерального государственного гражданского служащего в другой федеральный государственный орган» (далее – Постановление № 514).

Размеры возмещаемых работнику расходов при переезде на работу в другую местность

Работники, заключившие трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ и федеральных государственных учреждениях (Постановление № 187)

Федеральные государственные гражданские служащие (Постановление № 514)

Возмещение расходов на проезд

Возмещаются расходы на переезд работника и членов его семьи (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, каюте II категории речного судна всех линий сообщения, каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси)

Согласно Указу Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих»:

а) гражданским служащим, замещающим высшие должности гражданской службы категории «руководители»:

– воздушным транспортом – по билету I класса;

– морским и речным транспортом – по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в каюте «люкс» с комплексным обслуживанием пассажиров;

– железнодорожным транспортом – в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам бизнес-класса, с двухместными купе категории «СВ» или вагоне категории «С» с местами для сидения, соответствующими требованиям, предъявляемым к вагонам бизнес-класса;

б) гражданским служащим, замещающим высшие должности гражданской службы категорий «помощники (советники)», «специалисты»:

– воздушным транспортом – по тарифу бизнес-класса;

– морским и речным транспортом – по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в двухместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров;

– железнодорожным транспортом – в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагонам экономического класса, с четырехместными купе категории «К» или вагоне категории «С» с местами для сидения;

в) гражданским служащим, замещающим главные, ведущие, старшие и младшие должности гражданской службы:

– воздушным транспортом – по тарифу экономического класса;

– морским и речным транспортом – по тарифам, устанавливаемым перевозчиком, но не выше стоимости проезда в четырехместной каюте с комплексным обслуживанием пассажиров;

– железнодорожным транспортом – в вагоне повышенной комфортности, отнесенном к вагону экономического класса, с четырехместными купе категории «К» или вагоне категории «С» с местами для сидения

Примечание: при использовании воздушного транспорта для переезда на работу в другую местность работника и членов его семьи проездные документы оформляются (приобретаются) только на рейсы российских авиакомпаний или авиакомпаний других государств – членов Евразийского экономического союза, за исключением случаев, если эти авиакомпании не осуществляют пассажирские перевозки в указанную местность либо если оформление (приобретение) проездных документов на рейсы данных авиакомпаний невозможно ввиду их отсутствия на дату вылета в указанную местность

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы:

Расходы возмещаются в размере минимальной стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

– водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

– автомобильным транспортом – в автобусе общего типа

Расходы, связанные с оплатой проезда, не возмещаются

Возмещение расходов на провоз имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования)

В количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи – в размере фактических расходов

Весом до 20 т на гражданского служащего и членов его семьи железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) – в размере документально подтвержденных фактических расходов

Не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом

Примечание: при отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы на провоз имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время

Обратите внимание: расходы на проезд и провоз имущества не подлежат возмещению в случае, если работодатель (представитель нанимателя или уполномоченное им лицо) предоставляет работнику (гражданскому служащему) соответствующие средства передвижения

Возмещение расходов на обустройство на новом месте жительства

– для работника – в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы;

– для каждого переезжающего члена его семьи – в размере 1/4 должностного оклада (1/4 месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника

– для гражданского служащего – 2,5 месячного оклада в соответствии с замещаемой им должностью федеральной государственной гражданской службы по новому месту службы;

– для супруги (супруга) – 1,5 указанного оклада гражданского служащего;

– для каждого переезжающего члена семьи – 1 указанный оклад гражданского служащего

Дополнительные компенсации

Работнику выплачиваются суточные

Гражданскому служащему и членам его семьи выплачиваются суточные

В размере 100 руб. за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы (службы)

Возмещаются иные расходы, связанные с переездом (при условии, что они произведены с согласия представителя нанимателя)

Кто возмещает расходы, связанные с переездом сотрудника на новое место работы?

Работникам, заключившим трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ и федеральных государственных учреждениях, расходы возмещаются федеральными государственными органами, государственными внебюджетными фондами РФ и федеральными государственными учреждениями, в которые переводятся, направляются или принимаются на работу работники, в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета, а также средств соответствующих бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ (п. 4 Постановления № 187).

Гражданским служащим расходы на переезд, в том числе расходы, превышающие размеры, установленные п. 2 Постановления № 514, и иные связанные с переездом расходы (при условии, что расходы, превышающие предусмотренные размеры, и другие расходы произведены гражданскими служащими с согласия представителя нанимателя или уполномоченного им лица) возмещает федеральный государственный орган, в который они переведены, в пределах средств федерального бюджета, выделенных на содержание этого федерального государственного органа.

В каких случаях работник (гражданский служащий) обязан вернуть сумму компенсации?

Работники, заключившие трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ и федеральных государственных учреждениях (п. 6 Постановления № 187)

Федеральные государственные гражданские служащие (п. 9 Постановления № 514)

Они обязаны вернуть средства, предоставленные им в связи с переездом на работу в другую местность:

а) если они не приступили к работе в установленный срок без уважительной причины;

б) если до окончания срока работы, определенного трудовым договором (а при отсутствии такого срока – до истечения одного года работы), они уволились по собственному желанию без уважительной причины или были уволены за виновные действия, которые в соответствии с законодательством РФ стали основанием для прекращения трудового договора;

в) если они не явились на работу или отказались приступить к работе по уважительной причине (за вычетом понесенных расходов на их переезд и переезд членов их семей, а также расходов на провоз имущества)

При расторжении срочного служебного контракта до истечения срока его действия (а при заключении служебного контракта на неопределенный срок – до истечения одного года) по основаниям, предусмотренным:

– пунктом 3 ст. 33 Федерального закона № 79-ФЗ (кроме случаев, установленных ч. 2 ст. 36) – расторжение служебного контракта по инициативе гражданского служащего;

– пунктом 12 ч. 1 ст. 33 Федерального закона № 79-ФЗ – выход гражданского служащего из гражданства РФ;

– пунктом 7 ч. 1 ст. 37 Федерального закона № 79-ФЗ – дача гражданским служащим представителю нанимателя подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении служебного контракта

Несколько слов о компенсации расходов, связанных с переездом для работы в учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Эти компенсации установлены ст. 326 ТК РФ. В ней сказано, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с данными договорами из других регионов РФ, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

  • единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ними члена семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работников;

  • оплата стоимости проезда работников и членов их семей в пределах территории РФ по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа весом не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

  • оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

К сведению: указанные гарантии и компенсации предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда РФ, федерального государственного учреждения только по основному месту работы.

Отметим, что размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, устанавливаются:

  • лицам, заключившим трудовые договоры о работе в государственных органах субъектов РФ, территориальных фондах ОМС, государственных учреждениях субъектов РФ, и работникам указанных органов, фондов, учреждений – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ;

  • лицам, заключившим трудовые договоры о работе в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, и работникам указанных органов, учреждений – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;

  • лицам, заключившим трудовые договоры о работе у других работодателей, и работникам данных работодателей – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Налогообложение сумм возмещаемых расходов при переезде сотрудника на работу в другую местность

НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность). Таким образом, суммы возмещения организацией расходов, производимых в связи с переездом работника на работу в другую местность, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ в размерах, установленных законодательством РФ.

Однако в отношении доходов в виде сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работнику, переехавшему на работу в другую местность, п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется. Соответственно, данные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 17.03.2017 № 03-04-06/15550, от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66710, от 14.09.2016 № 03-04-06/53726, от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531.

Отметим, что арбитры придерживаются иного мнения. Так, в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21.10.2015, который направлен ФНС для сведения и использования в работе Письмом от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@, сказано, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании ст. 211 НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком (например, работодателем), для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т. п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления сотруднику оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

Таким образом, затраты по договорам аренды жилых помещений, которые заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания), производятся организацией, прежде всего, в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению по пп. 1 – 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Однако, несмотря на указанный обзор ВС РФ, на практике до сих пор встречаются споры с контролирующими органами об обложении НДФЛ стоимости аренды жилья, которая компенсируется сотрудникам при переезде в другую местность.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе ввиду переезда на работу в другую местность.

К сожалению, в настоящий момент никаких дополнительных разъяснений контролирующего органа по начислению страховых взносов на суммы компенсации расходов, связанных с переездом сотрудника в другую местность, нет. Из буквального прочтения нормы следует, что компенсационные выплаты в связи с переездом на работу в другую местность не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, установленных законодательством РФ.

К сведению: ранее, когда действовал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, контролеры, в частности, в Письме Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19 указывали, что компенсация аренды жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), в частности, связанных с переездом на работу в другую местность.

* * *

В заключение еще раз отметим, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить ему:

  • расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

  • расходы на обустройство на новом месте жительства.

При этом размеры возмещаемых расходов установлены:

  • для сотрудников федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ и федеральных государственных учреждений – Постановлением № 187;

  • для федеральных государственных служащих – Постановлением № 514.

Суммы указанных компенсаций не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в размерах, предусмотренных законодательством РФ.

Указанные расходы учреждений необходимо отражать по коду вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу казенных учреждений, за исключением фонда оплаты труда», так как согласно п. 5.2 Указаний № 65н по данному коду вида расходов показываются расходы бюджетов бюджетной системы РФ на выплату работникам государственных (муниципальных) учреждений компенсаций, обусловленных их статусом в соответствии с трудовыми договорами, законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, не включенные в фонд оплаты труда. В соответствии с разд. V Указаний № 65н на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ относятся расходы на предоставление работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников), в том числе подъемного пособия при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ. При этом подстатья 212 КОСГУ предусматривает другие аналогичные расходы. Таким образом, расходы на переезд сотрудника на работу в другую местность следует отражать по коду вида расходов 112 и подстатье 212 КОСГУ.

Многих спорных ситуаций в налогообложении можно избежать, если на стадии планирования хозяйственных ситуаций проанализировать формулировки законодательства и при составлении соответствующих документов этих формулировок придерживаться. Выплаты работникам, установленные трудовым законодательством, – не исключение.

Рассмотрим налогообложение сумм возмещения расходов работников, переехавших на работу в другую местность. Вопросу об удержании НДФЛ с таких сумм посвящено письмо Минфин России от 17.03.2017 № 03-04-06/15550. Нас будет интересовать не только НДФЛ, но и страховые взносы по этим выплатам, а также учет таких возмещений в расходах по налогу на прибыль.

Анализ трудовых правоотношений

В Трудовом кодексе РФ имеется статья 169, наименование которой полностью соответствует анализируемой хозяйственной ситуации, – «Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность». Из нее следует, что переезд на работу в другую местность осуществляется по предварительной договоренности работника с работодателем. Такая формулировка подразумевает, что трудовой договор заключен до переезда.

В трудовом договоре обязательно указывается место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ). В связи с переездом эту запись нужно изменить.

В причины переезда работника законодатель не вникает. Например, это может быть перевод на работу в другую местность вместе с работодателем либо перемещение работника в структурное подразделение, расположенное в другой местности (ст. 72.1 ТК РФ). В любом случае предстоят изменения трудового договора. Однако статья 169 Трудового кодекса РФ указывает на необходимость предварительной договоренности сторон. Она тоже требует соблюдения письменной формы. Представляется, что в этом документе необходимо согласовать время на переезд, на протяжении которого работник не будет исполнять свои трудовые функции. Ведь трудовой договор не расторгнут.

Компенсации работнику

Статья 169 Трудового кодекса РФ устанавливает следующие обязательные компенсации:

  • расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
  • расходы по обустройству на новом месте жительства.

С расходами по переезду вопросов у бухгалтера не возникает. А вот что такое расходы по обустройству?

В нормативных документах и судебных решениях ответа на этот вопрос мы не обнаружили. За неимением иных источников выясним, что понимается под такими расходами у федерального государственного служащего. Согласно подпункту «д» пункта 2 «Правил возмещения расходов, связанных с переездом федерального государственного служащего…» (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.08.2007 № 514) расходы по обустройству на новом месте жительства возмещаются из расчета:

  • на гражданского служащего – 2,5 месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью по новому месту службы;
  • на супругу (супруга) – 1,5 указанного оклада гражданского служащего;
  • на каждого переезжающего члена семьи – 1 указанный оклад гражданского служащего.

Между прочим, суммы немалые! Что касается расходов по найму жилого помещения гражданским служащим и членами его семьи, то они возмещаются лишь в случае вынужденной задержки в пути следования.

Данный пример показывает, что расходы по обустройству не детализируются и к расходам работника по найму жилого помещения не сводятся. Как именно работник использует выделенные ему средства – работодателя не касается и отчитываться об этом работник не обязан. А жилье он может сразу купить или поселиться у родственников.

Аналогично эти вопросы решаются в отношении сотрудников Следственного комитета РФ (Постановление Правительства РФ от 07.07.2011 № 542). Таким образом, Правительство РФ как верховный орган исполнительной власти не считает целесообразным регламентировать состав расходов по обустройству.

Обратите внимание

Предварительную договоренность работодателя и работника о переезде последнего на работу в другую местность нужно оформить письменно. При этом рекомендуем согласовать порядок возврата компенсационных выплат на переезд в случае расторжения трудового договора.

Подлежащие возмещению расходы по найму жилого помещения в трудовом законодательстве прямо оговорены (ст. 168 и ст. 168.1 ТК РФ). По этой причине излишняя детализация расходов на обустройство может привести к налоговым спорам. Искажать или дополнять формулировки Трудового кодекса не следует.

Документальное оформление компенсации

Статья 169 Трудового кодекса РФ гласит: в случаях, не установленных нормативными правовыми актами, порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора. Обратите внимание – определяются порядок и размеры возмещения, но не состав расходов!

Таким образом, необходимо и достаточно установить размер возмещения на обустройство исходя из размера заработной платы работника с учетом переезжающих членов его семьи. Такой подход будет полностью соответствовать понятию компенсации.

Подчеркнем: обустройство – временное мероприятие, период которого ограничен несколькими месяцами. При таких обстоятельствах ставить вопрос о продолжительном найме жилого помещения неуместно.

С другой стороны, не запрещено определять размер возмещения на обустройство не в твердой сумме, а через стоимость найма жилого помещения в новой местности – скажем, на полгода вперед. Тогда именно так и нужно объясняться с налоговым инспекторами и ни в коем случае не требовать от сотрудника подтверждения понесенных расходов. Подобным требованием работодатель нарушает права работника, вмешиваясь в его частную жизнь. Ведь отчета о расходах на обустройство законодатель не требует.

Налоговый учет компенсаций

Вышеназванным письмом Минфин России разъяснил, что компенсации работнику в виде возмещения его затрат на переезд не являются объектом налогообложения НДФЛ. Основание – абзац 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Разумеется, такой ответ всех нас устраивает.

Вместе с тем Минфин России отказал в освобождении налогоплательщика от уплаты НДФЛ с сумм, полученных в возмещение расходов по найму жилого помещения, совершенному работником в связи с переездом. Формально чиновники правы, а «виноватым» нужно признать руководителя, который подписал ненадлежаще оформленную документацию. Почему бы работодателю не возместить работнику затраты на новый холодильник по той причине, что старый он оставил по прежнему месту жительства теще? Пример мы привели гротескный, зато суть проблемы наглядно проиллюстрировали. Вне сомнения, что за холодильник НДФЛ взыщут, ну так ведь и за оплату найма жилья аналогично. Расходы на обустройство должны носить обобщенный характер, конкретизировать их опасно.

Вопреки традициям, арбитражную практику (судебную «рулетку»!) мы анализировать не станем. Если же ваш налоговый спор перейдет в судебную плоскость, то строить защиту мы рекомендуем на вышеозначенных позициях: цена найма жилого помещения – всего лишь способ определения размера компенсации за обустройство. А помесячная выплата такой компенсации – не более чем порядок возмещения расходов, относящийся к компетенции сторон трудового договора.

В части страховых взносов предусмотрена такая же льгота, как и по НДФЛ. А именно, абзац десятый подпункта 1 пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ устанавливает: не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Обратите внимание

Затраты работодателя на возмещение расходов по переезду работника носят непроизводственный характер, поэтому относить такие суммы на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») оснований не имеется. Предлагаем их учитывать в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 73
— начислены компенсации;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51)
— выплачены компенсации.

Если вам вздумается настаивать, что в целях обустройства вы оплачивали работнику наем жилого помещения, то и по страховым взносам спора с налоговиками вам тоже не избежать.

Наконец, точно такая же льгота предусмотрена по взносам на «травматизм». Она установлена абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В заключение выясним, как работодателю учесть компенсационные выплаты на переезд при налогообложении прибыли.

Не вызывает сомнений, что такие компенсации учитываются в составе расходов по налогу на прибыль. Дело в том, что компенсационные выплаты в пользу работников являются обязательными, уклониться от них работодатель не может, поэтому такие суммы в принципе удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Минфин России письмом от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789 предлагает признавать эти расходы в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако в нем идет речь о суммах «выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации». Между тем в Трудовом кодексе РФ термин «подъемные» вообще не фигурирует.

Выплаты подъемных пособий предусмотрены, в частности, Федеральным законом от 30.12.2012 № 283-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 1 ч. 3 ст. 3), Федеральным законом от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат» (п. 1 ч. 2 ст. 3), Федеральным законом от 19.07.2011 № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 1 ч. 3 ст. 3). А вот применительно к частным фирмам официального упоминания о подъемных мы не обнаружили.

В итоге с позицией письма № 03-03-06/1/16789 мы согласиться не можем. Подтверждением нашего вывода является формулировка пункта 37 статьи 270 Налогового кодекса: при определении налоговой базы не учитываются расходы «в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации». Очевидно, что в частной фирме сверхнормативных выплат не возникнет, поскольку нормы компенсаций она устанавливает самостоятельно.

В подобных ситуациях на помощь приходит «универсальный» подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, при помощи которого перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сделан открытым.

Однако существует иная основа для классификации – пункты 3 и 25 стати 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними выплаты работнику можно включить в расходы на оплату труда.

Если размер и порядок выплаты компенсаций фирмой не установлен

По вопросу о компенсациях в связи с переездом работника имеется знаменательное Апелляционное определение Оренбургского областного суда от 17.02.2016 по делу № 33-1151/2016.

Этим судебным решением работник понужден к частичному возврату компенсаций на переезд ввиду его увольнения на новом месте. Примечательно, что суд воспользовался Постановлением Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (далее – Постановление).

На наш взгляд, этот документ применяется в случае, когда работодатель не определил порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Если такие решения не принимались, то это не значит, что работник лишен права на компенсацию. Постановление применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Основание – статья 423 Трудового кодекса.

Пунктом 1 Постановления установлено следующее:

«в) выплачиваются работнику за каждый день нахождения в пути суточные в размере 3 руб. 50 коп., а при следовании в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, а также в Хабаровский и Приморский края и в Амурскую область – в размере 4 руб. 50 коп.;

г) выплачивается единовременное пособие: на самого работника – в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи – в размере четверти пособия самого работника;

д) выплачивается работнику заработная плата исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути».

По нашему мнению, прямо и явно выплачивать работнику в составе компенсации суточные рискованно, ибо понятие суточных исчерпывающе определено в статье 168 Трудового кодекса РФ. В части выплаты суточных Постановление противоречит Трудовому кодексу РФ а значит, не подлежит применению.

А в остальном размер компенсаций, представляемых работодателем, не может быть ниже вышеозначенных гарантий. Нарушение своих прав работник может оспорить в судебном порядке.

В итоге Постановление является «руководством к действию» как для работодателя, так и для работника.Вот так «маленькая проблема» породила «большой разговор» – не столько о налогах, сколько о значении терминологии в работе бухгалтера.

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

В практической деятельности хозяйствующих субъектов нередко встречается ситуация, когда работник переводится на постоянную работу в другую местность. В этом случае ТК РФ предусмотрено право работника на компенсацию расходов, связанных с переездом, если этот переезд осуществляется по предварительной договоренности с работодателем.

Согласно статье 169 ТК РФ:

«При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора».

Таким образом, организации вправе самостоятельно устанавливать размеры такого возмещения, закрепляя это положение в трудовом договоре, заключаемом с работником.

Работодатель, возмещая работнику расходы, связанные с переездом, вправе учесть такие расходы в целях налогообложения, но только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что на сегодняшний день такие нормы установлены лишь для организаций, финансируемых из бюджета. Речь идет о Постановлении Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 года №187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом в другую местность» (далее – Постановление №187).

В отношении коммерческих организаций таких норм пока нет. Однако, по мнению авторов настоящей книги, если организации, не финансируемые из бюджета, не готовы отстаивать свое мнение в суде, также должны руководствоваться нормами указанного документа (до утверждения соответствующих норм), так как глава 25 НК РФ ограничивает данные расходы в целях налогообложения исключительно для всех организаций – плательщиков налога на прибыль (Письмо Минфина Российской Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/2/72).

Обратите внимание!

По вопросу возмещения расходов работникам в связи с переездом на работу в другую местность Генеральной Прокуратурой Российской Федерации в Письме от 6 августа 2004 года №10/4-2113-04 «О возмещении расходов работникам в связи с переездом в другую местность» для сведения и использования в работе направлено Письмо Минтруда Российской Федерации от 25 июня 2004 года №581-10. Согласно разъяснению, Постановление Совмина СССР от 15 июля 1981 года №677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» до настоящего времени официально не признано утратившим силу и в силу статьи 423 ТК РФ может применяться на территории Российской Федерации в части, не противоречащей ТК РФ. Вместе с тем анализ текста этого Постановления показывает, что значительная часть его положений воспроизведена в Постановлении №187 и фактически не применяется.

Обратите внимание, о том, что следует понимать под переездом работника в другую местность, разъяснено в пункте 1 Постановления №187, где прямо указано, что это переезд в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению.

Порядок и размеры возмещения расходов на проезд, выплату суточных и расходов по обустройству на новом месте установлены пунктом 1 Постановления №187. В том случае, если изначально не представляется возможным точно определить размер возмещения, работодатель вправе выдать работнику сумму аванса.

Постановлением №187 установлено:

· Расходы по переезду работника и членов его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – в автотранспорте общего пользования (кроме такси).

Если у работника нет подтверждающих документов на проезд, то расходы возмещаются по стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

– водным транспортом – в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

– автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.

· Затраты на провоз имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов железнодорожным транспортом. Если имущество перевозилось иным транспортом, то расходы возмещаются по цене провоза имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

· Затраты на обустройство работника по новому месту жительства возмещаются в размере его месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы, а на каждого переезжающего члена семьи – в размере 1/4 должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы сотрудника.

· За каждый день нахождения работника в пути к новому месту работы ему выплачивают суточные в размере 100 рублей.

Обратите внимание!

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, обязаны выплатить прибывшим из других регионов Российской Федерации работникам, с которыми заключили трудовой договор, компенсацию в размере стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах Российской Федерации по фактическим расходам, а также оплату провоза багажа (не свыше 5 тонн на семью) по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом (подпункт 12.1. статьи 255 НК РФ).

Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие, учреждение или организация, в которое переводится, направляется или принимается работник.

Отметим, что Постановление №187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае:

– если он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

– если он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока – до истечения 1 года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством явились основанием прекращения трудового договора.

Работник, который не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, возвращает выплаченные ему средства за вычетом осуществленных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

Обратите внимание!

В пункте 7 Постановления №187 указано, что оно не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Следует отметить, что к такой категории работников, относятся работники организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. В этом случае размер компенсации устанавливается в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Согласно статье 340 ТК РФ компенсации в связи с переездом к месту работы выплачиваются работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №911 «О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей» установлены правила предоставления таких компенсаций. Кроме того, по вопросу, касающемуся предоставления гарантий и компенсаций работникам, направленным на работу в представительства Российской Федерации за границей, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 1999 года №788 «О порядке исчисления и выплаты денежного содержания федеральных государственных служащих, замещающих государственные должности федеральной государственной службы в представительствах Российской Федерации, представительствах федеральных органов исполнительной власти и представительствах государственных органов при федеральных органах исполнительной власти за рубежом, в дипломатических представительствах и консульских учреждениях Российской Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 марта 2007 года №176 «Об оплате труда работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы», Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 года №788 «О порядке исчисления и выплаты тарифных ставок (окладов) в рублях работникам представительств Российской Федерации, представительств федеральных органов исполнительной власти и представительств государственных органов при федеральных органах исполнительной власти за рубежом, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации».

Обратите внимание, что в главе 25 НК РФ такой вид компенсаций носит название «подъемных» (подпункт 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ, пункт 37 статьи 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы организации на выплату подъемных при переезде работника в другую местность, на наш взгляд, следует квалифицировать как расходы, связанные с подбором персонала. Следовательно, в соответствии с ПБУ 10/99 они представляют собой расходы по обычным видам деятельности. Признаются затраты на выплату подъемных в бухгалтерском учете в полном объеме в том отчетном периоде, когда они осуществлены. Напоминаем, что для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо, чтобы выполнялись все условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом №94н установлено, что для отражения расходов по обычным видам деятельности предусмотрены счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Для отражения операций по расчетам с работниками организации, отличным от заработной платы, Приказом №94н предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Начисление суммы подъемных будет отражаться по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Выплата суммы подъемных будет отражаться по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В налоговом учете расходы налогоплательщика по выплате подъемных при переезде работника в другую местность относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Причем, как мы отметили выше, в качестве расхода, учитываемого при налогообложении, плательщиком налога на прибыль может быть учтена только сумма подъемных в пределах норм, установленных Постановлением №187.

Датой признания расходов в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы).

Сумма сверхнормативных подъемных не учитывается налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это следует из пункта 37 статьи 270 НК РФ.

В связи с тем, что сумма выплаченных подъемных в бухгалтерском учете принимается в качестве расхода в полном объеме, а в налоговом – только в пределах норм, то у налогоплательщика будет возникать постоянная разница. Следовательно, бухгалтер должен применить ПБУ 18/02 и отразить в учете сумму постоянного налогового обязательства.

Рассмотрим на примере.

Пример 1.

Предположим, что производственная организация (город Омск) приняла на работу иногороднего специалиста (город Новокузнецк) с окладом 35 000 рублей.

Трудовым договором предусмотрено, что работодатель возмещает сотруднику все расходы, связанные с переездом в город Омск, а именно:

· расходы на проезд работника и членов его семьи (фактически составили 15 000 рублей);

· расходы по провозу имущества (фактически составили 7000 рублей);

· расходы на обустройство в размере 1,5 месячного оклада – 52 500 рублей;

· суточные – 100 рублей (один день проезда).

Так как сразу не представлялось возможным определить точную сумму возмещения, бухгалтер производственной организации выдал работнику аванс в размере 25 000 рублей.

Предположим, что сумма расходов на проезд у работника превысила норму, установленную Постановлением №187, на 2000 рублей (цифры взяты условно).

В бухгалтерском учете организации это отражено следующим образом.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 февраля 2011 г.

Содержание журнала № 4 за 2011 г.Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.

При переезде организации из одной местности в другую, помимо того что возникает масса организационных и технических сложностей, нужно разобраться с персоналом.

Кто-то из работников согласится на переезд, но, конечно же, будут и те, кто не захочет переезжать. Как быть с ними? И можно ли уволить беременных сотрудниц и женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида до 18 лет), а также других лиц, воспитывающих таких детей без матери, в случае их отказа от переездаст. 261 ТК РФ?

На все эти вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Что такое перевод в другую местность вместе с работодателем

Перевод работника в другую местность вместе с работодателем — это разновидность перевода на другую постоянную работу. А значит, такой перевод возможен только с письменного согласия работникаст. 72.1 ТК РФ.

Другая местность — это местность за пределами административно-территориальных границ определенного населенного пунктап. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2. Местность меняется тогда, когда вы переезжаете в другой город, поселок, село. А изменение места нахождения компании в рамках одного населенного пункта (например, переезд с одной улицы города на другую) не будет сменой местности, так как населенный пункт не поменялся.

Также нужно учитывать, что не всегда изменение места нахождения компании влечет необходимость перевода ее сотрудников в другую местность. Дело в том, что место нахождения организации (то есть место нахождения ее исполнительного органап. 2 ст. 54 ГК РФ) и место работы ее сотрудников не обязательно совпадают. Например, организация находится в г. Санкт-Петербурге, а ее склад — в г. Гатчине. Тогда изменение места нахождения организации, например ее переезд в г. Пушкино, не повлечет перевода складских работников вместе с работодателем в другую местность. Ведь они по-прежнему будут трудиться в г. Гатчине. Но в то же время переезд компании из г. Санкт-Петербурга в г. Пушкино влечет необходимость изменения места работы сотрудников, работающих в г. Санкт-Петербурге, и должен рассматриваться как их перевод в другую местность вместе с работодателем.

Если переезжает обособленное подразделение, например филиал, то у его работников также меняется место работыст. 57 ТК РФ. Значит, их перевод нужно оформлять по правилам перевода в другую местность вместе с работодателем.

Перевод на работу в другую местность вместе с работодателем нужно отличать от иных перемещений (переездов) работников, а именно:

  • от перевода работника из одного структурного подразделения компании в другое, расположенное в иной местности, если сама компания не переезжает. Это будет также перевод работника на другую работуст. 72.1 ТК РФ, но не перевод в другую местность вместе с работодателем, поскольку его местонахождение не меняется;
  • от перемещения сотрудников, работающих вахтовым методом в таких сферах, как геологоразведка, строительство, лесозаготовка и т. п. В этом случае работник трудится на объектах, расположенных в разных местностях. Это условие его трудового договора. Поэтому его перемещение с одного объекта на другой не может в принципе рассматриваться как перевод.

«Кадровые» действия работодателя при переезде в другую местность

Сначала вам нужно письменно проинформировать всех работников, у которых место работы совпадает с местом нахождения организации, о предстоящем переезде компаниист. 57 ТК РФ, ст. 72 ТК РФ. Не сообщить кому-то из работников о переезде работодатель не вправе, даже если ему невыгодно кого-то переводить в другую местность и легче нанять на новом месте (например, уборщицу, водителя и т. п.). Но с такими работниками можно попробовать договориться об увольнении на взаимовыгодных условиях.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

«Работодатель обязан проинформировать о предстоящем переезде всех работников организации. Он не может уволить работников по собственной инициативе только потому, что он переезжает. Он их уведомляет о переезде, а они либо соглашаются на переезд, либо нет. Но если работодателю невыгодно кого-то перевозить, например неквалифицированный персонал, то он может договориться с работниками об их увольнении на выгодных для них условиях.

Например, работодатель может договориться с работниками о выходных пособиях, если они согласятся уволиться по соглашению сторон или по собственному желанию.

Но если работники не соглашаются уволиться по соглашению сторон или по собственному желанию и хотят переехать, а работодателю невыгодно их перевозить, то уволить их по п. 9 ст. 77 ТК РФ он не может. Таких работников придется переводить”.

Также возможно, что кто-то из работников откажется от перевода, если его не устроит сумма возмещаемых расходов. Например, если ваша компания будет возмещать расходы на переезд работникам по нормам, установленным для бюджетниковПостановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187. В частности, расходы по обустройству работников бюджетных организаций на новом месте жительства зависят от их окладовподп. «в» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2003 № 187. И для неквалифицированного персонала с небольшой зарплатой такие выплаты составят незначительную сумму, что может сделать для них переезд непривлекательным.

ШАГ 1. Письменно сообщаем о переезде в произвольной форме

В сообщении о переезде нужно указать:

  • населенный пункт, куда переезжает компания;
  • срок реального перемещения компании в новую местность и, соответственно, дату начала работы сотрудника на новом месте;
  • гарантии, которые компания предоставляет работнику в связи с таким переездом, в том числе состав и суммы возмещаемых работнику расходов в связи с переездомст. 169 ТК РФ.

Работнику, переезжающему вместе с компанией в другую местность, нужно будет возместить расходыст. 169 ТК РФ:

1) по переезду его самого, а также членов его семьи;

2) по провозу имущества;

3) по обустройству на новом месте жительства. Это, например, могут быть конкретные размеры выплат на самих работников и членов их семей, как это установлено для бюджетниковПостановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187. Можно также прописать в дополнительном соглашении к трудовому договору обязательство работодателя приобрести для работника квартиру в новой местности;

«Все вопросы возмещения расходов (по переезду сотрудников, перевозке багажа) должны регулироваться именно в дополнительных соглашениях с работниками. В числе таких расходов можно прописать и покупку квартиры в новой местности. Суммы возмещаемых расходов могут быть разными для разных работников. Например, одному можно купить квартиру, а другому — нет. Все это можно включать в расходы, возмещаемые в связи с переездом”.

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздравсоцразвития России

  • способ возмещения расходов:
  • <или>оплата уже произведенных работником расходов постфактум;
  • <или>выдача работнику аванса;
  • срок, в течение которого работник должен уведомить вас о том, согласен ли он на перевод;
  • условие о том, что неполучение от работника согласия на перевод в установленный срок будет расцениваться как его отказ от перевода;
  • последствия отказа работника от перевода вместе с работодателем в другую местность в виде увольнения.

Это сообщение лучше вручить работнику под роспись.

Поскольку при переезде работника меняется такое условие его трудового договора, как место работы, то об этом изменении предупредите его не позднее чем за 2 месяцаст. 57 ТК РФ, ст. 74 ТК РФ. К тому же работнику, прежде чем принимать решение, переезжать или нет, надо обсудить этот вопрос с членами семьи, взвесить все «за» и «против». А в случае принятия решения в пользу переезда — подготовиться к нему.

Однако в Минздравсоцразвития высказали иную точку зрения.

«Перевод на работу в другую местность с работодателем — это перевод на другую работу. А перевод на другую работу допускается с письменного согласия работникаст. 72.1 ТК РФ. Поэтому работодатель должен обязательно получить от работника либо письменное согласие на перевод на работу в другую местность, либо письменный отказ от такого перевода.
При отказе работника перейти на другую работу он может быть уволенп. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. При этом 2-ме­сяч­ный срок предупреждения работника об увольнении не установлен, ведь при переезде нет организационных или технологических изменений. Так что ст. 74 ТК РФ, обязывающая предупреждать работника об увольнении за 2 месяца, в данном случае не применяется”.

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздравсоцразвития России

ШАГ 2. Получаем от работника согласие на перевод или отказ

Для этого можно:

  • <или>получить от него отдельное заявление о согласии/несогласии на перевод;
  • <или>включить в сообщение, которое вы отдаете работнику, отрывную часть, где он выразит свое согласие/несогласие с переводом. Эту отрывную часть он заполнит и передаст вам.

Такое сообщение можно оформить следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Евростиль»

15.12.2010

Начальнику отдела
маркетинга
Зенину П.С.

Уважаемый Петр Семенович!

Согласно решению общего собрания участников ООО «Евростиль» № 6 от 01.12.2010 ООО «Евростиль» с 01.03.2011 меняет свое место нахождения и будет находиться по адресу: 309514, Белгородская область, г. Старый Оскол, ул. 9 января, д. 3.

Предлагаем Вам перевод на работу в указанную местность с 01.03.2011.

В случае Вашего согласия на перевод ООО «Евростиль» возместит Вам расходы на переезд, включая переезд членов семьи, перевозку имущества и обустройство на новом месте жительства, в размере, установленном в локальном Положении о компенсации расходов работникам ООО «Евростиль» в связи с их переводом в другую местность вместе с работодателем.

Информируем Вас о том, что в соответствии с ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ Вы вправе согласиться на перевод либо отказаться от него. В случае отказа трудовой договор с Вами будет прекращен на основании п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой Вам выходного пособия в размере двухнедельного среднего месячного заработка.

О принятом решении просим письменно проинформировать начальника отдела кадров ООО «Евростиль» в срок до 15.02.2011. Неполучение от Вас в установленный срок согласия на перевод будет расцениваться как отказ от перевода.

Генеральный директор ООО «Евростиль» А.С. Николаев
Настоящее сообщение получил П.С. Зенин

» 15 » декабря 20 10 г.

отрывная часть предложения о переводе в другую местность
к № б/н от 15.12.2010

На постоянный перевод в другую местность вместе с работодателем согласен/не согласен (нужное подчеркнуть)

/ П.С. Зенин /
» 20 » января 20 11 г.

ШАГ 3. Увольняем не согласившихся на перевод

Отказ работника от перевода в другую местность вместе с работодателем влечет его увольнениеп. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Это касается и беременных сотрудниц, а также женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида до 18 лет), других лиц, воспитывающих таких детей без матери. Ведь работодатель не может сохранить для них работу в прежней местности.

Трудовой кодекс РФ ограничивает увольнение таких работников по инициативе работодателяст. 261 ТК РФ. Но увольнение в связи с отказом работника от переезда вместе с организацией в другую местность не относится к увольнениям по инициативе работодателяпп. 4, 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Для увольнения работников, не согласных на переезд, издайте приказ о прекращении трудового договора по форме № Т-8 (или Т-8а, если увольняемых несколько).

В строке приказа «Основание (документ, номер, дата)» укажите реквизиты решения о переезде компании в другую местность, а также документа, в котором зафиксирован отказ работника от переводап. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ; Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Не забудьте ознакомить работника с приказом об увольнении под роспись.

А при невозможности довести приказ до сведения работника сделайте запись об этом на самом приказест. 84.1 ТК РФ.

В день увольнения:

  • рассчитайтесь с работником, выплатив ему, помимо причитающейся зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработкаст. 178 ТК РФ;
  • выдайте работнику трудовую книжку с записью об увольнениист. 84.1 ТК РФ, предварительно попросив его заверить своей подписью правильность записей в трудовой книжкеп. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила).

Запись в трудовой книжке в данной ситуации должна быть такой.

  • внесите запись об увольнении, аналогичную записи в трудовой книжке, в личную карточку работника по форме № Т-2утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 и попросите работника расписаться в личной карточкеп. 41 Правил;
  • попросите работника расписаться в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в нихп. 41 Правил.

ШАГ 4. Оформляем перевод работников, согласившихся на него

При согласии работника на перевод нужно:

  • заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе в другую местность;
  • издать приказ о переводе работника по форме № Т-5утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Если переводимых работников больше одного, то лучше оформить один приказ по форме № Т-5аутв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Ниже мы приводим фрагмент такого приказа.

Перевести на другую работу:

Фамилия, имя, отчество Табельный номер Структурное
подразделение
Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации Тарифная cтавка (оклад), надбавка, руб. (новые) Вид перевода (постоянно, временно) Основание: изменение к трудовому договору; или другой документ С приказом (распоряжением) работник ознакомлен.
Личная подпись. Дата
прежнее новое прежняя новая с по номер дата
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Зенин Петр Семенович 1 Отдел маркетинга, г. Москва Отдел маркетинга, г. Старый Оскол Начальник отдела маркетинга Начальник отдела маркетинга 40 000 С 01.03.2011 Постоянно Согласие работника на перевод вместе с работодателем в другую местность б/н 20.01.2011 25.02.2011
  • внести запись о переводе в трудовую книжку работникаст. 72.1 ТК РФ, ст. 66 ТК РФ и ознакомить работника с этой записью под роспись в его личной карточке по форме № Т-2п. 4 Правил, пп. 10, 12 Правил.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *