Переход права собственности

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Комментарий к Ст. 458 ГК РФ

1. Нормы комментируемой статьи корреспондируют нормам ст. ст. 223 и 224 ГК РФ. Согласно ст. 223 Кодекса право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Особенности передачи вещи, в том числе путем ее вручения, установлены ст. 224 ГК РФ.

Порядок передачи вещи по договору купли-продажи зависит от места и времени совершения такого действия, в частности место и время заключения договора может совпадать с моментом передачи вещи; место передачи вещи и место заключения договора, место нахождения продавца и покупателя могут не совпадать.

Передача товара покупателю предусматривается следующими способами:

— вручение товара покупателю с доставкой продавцом товара покупателю (указанному им лицу) в место нахождения покупателя (указанного им лица) или в иное место и его вручение;

— передача товара организациям транспорта или связи для доставки покупателю (доставка осуществляется третьим лицом в адрес, указанный покупателем);

— предоставление товара в распоряжение покупателя (получение товара покупателем в месте нахождения товара, как правило, это место нахождения продавца) (выборка товара).

В международной торговле особенности момента и места исполнения договора поставки, обязанности сторон и т.п. определены Международными правилами толкования торговых терминов — Инкотермс 2000.

2. Передача товара покупателю подтверждается документально. Доказательством передачи товара является товарная или товарно-транспортная накладная с подписями уполномоченных лиц продавца и покупателя и соответственно печатью (штампом), если сторонами являются юридические лица.

Подписание накладной уполномоченным представителем покупателя является доказательством передачи товара продавцом и его принятия покупателем, что подтверждается и судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 1 марта 2010 г. N ВАС-1475/10 по делу N А32-9392/2008).

Особенности представительства сторон при передаче и принятии товара определяются нормами гл. 10 ГК РФ. Так, подтверждением передачи товара покупателю признаются накладные, содержащие подписи работников, штамп, печать юридического лица, индивидуального предпринимателя с необходимыми сведениями об ИНН. Полномочия работников могут явствовать из обстановки в соответствии с п. 1 ст. 182 ГК РФ. К другим доказательствам, подтверждающим передачу товара покупателю, относятся акт сверки расчетов между продавцом и покупателем в совокупности с первичными документами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 октября 2010 г. по делу N А58-4310/09), опись инвентаризации с подписью покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2006 г. по делу N КГ-А40/4035-06), квитанция о приемке груза самостоятельно либо в совокупности с другими доказательствами (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 апреля 2010 г. по делу N А82-2404/2007) и другие документы.

Спорным является вопрос о допустимости использования при доказывании факта передачи товара покупателю свидетельских показаний. В правоприменительной практике существуют прямо противоположные подходы. Так, Постановлением ФАС Центрального округа от 19 февраля 2010 г. N Ф10-861/09 по делу N А54-1197/2008С17 было признано, что свидетельские показания могут быть приняты судом в качестве доказательства передачи товара, если между продавцом и покупателем сложился такой порядок приемки-передачи товара, при котором полномочия лиц на получение товара от имени покупателя явствовали из обстановки и не требовали дополнительного подтверждения.

Противоположная позиция основана на нормах ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Доказательством отпуска (получения) товарно-материальных ценностей является документ (накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи и др.), содержащий дату его составления, наименование поставщика, содержание и измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В связи с этим свидетельские показания не могут быть признаны допустимым доказательством передачи товара покупателю (Постановление ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2010 г. по делу N А65-16206/2009).

———————————
Собрание законодательства РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

Кроме того, необходимо учитывать, что надлежащее исполнение обязательства (ст. 408 ГК) представляет собой сделку, к которой применяются нормы ст. 161 ГК РФ о письменной форме.

3. В судебной практике сложилось два подхода к вопросу о том, является ли надлежащим доказательством передачи товара товарная накладная, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего. Первым обосновывается, что товарная накладная, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего, является надлежащим доказательством передачи товара (Определение ВАС РФ от 20 июля 2009 г. N ВАС-8981/09 по делу N А07-12896/2008-Г-ШЭТ). Противоположная позиция относительно признания такой накладной ненадлежащим доказательством отражена в судебных актах федеральных арбитражных судов (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июня 2010 г. по делу N А27-20065/2009).

По нашему мнению, наличие печати на накладной, подписанной неуполномоченным лицом, свидетельствует об одобрении сделки (а надлежащее исполнение обязательства также является сделкой) представляемым лицом, что соответствует нормам ст. 183 ГК РФ, согласно которой при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.

4. Абзац 3 п. 1 комментируемой статьи определяет особенности исполнения обязанности продавца по передаче покупателю товара путем его предоставления в распоряжение покупателя в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя при наличии следующих условий:

— товар готов к передаче в надлежащем месте (место исполнения определяется договором, а при отсутствии указания в договоре — в соответствии со ст. 316 ГК РФ, согласно абз. 3, 4 которой по обязательству передать товар или иное имущество, предусматривающему его перевозку, исполнение должно быть произведено в месте сдачи имущества первому перевозчику для доставки его кредитору; по другим обязательствам предпринимателя передать товар или иное имущество — в месте изготовления или хранения имущества, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства);

— товар готов к определенному сроку, предусмотренному договором (см. комментарий к ст. 457 ГК);

— покупатель осведомлен о готовности товара к передаче (путем направления письма, телеграммы, электронного письма и т.п. на адрес, указанный в договоре);

— товар идентифицирован для целей договора (путем маркировки, упаковки или иным образом, т.е. содержит знаки, надписи, пиктограммы, служащие для информирования пользователей о соответствии товара требованиям технических регламентов, иным требованиям, а также о свойствах самого товара, его упаковки и т.п.).

При отсутствии одного из условий товар не признается предоставленным в распоряжение покупателя.

Договором могут быть предусмотрены и иные условия передачи товара. Так, например, если по условиям договора покупатель может принять и вывезти товар не ранее чем оплатит его, то до момента оплаты товар не считается переданным покупателю даже в случае уведомления последнего о готовности товара к передаче в надлежащем месте (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2009 г. по делу N А56-45121/2008).

5. Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает порядок передачи товара путем его доставки покупателю. Обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи, если иное не предусмотрено договором. Так, если поставщик передает товар организации транспорта для его доставки покупателю, то в договоре определяются вид транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, воздушный), скорость доставки и иные условия перевозки. При отсутствии условий о виде транспорта и т.п. право выбора предоставлено продавцу. Если продавец обязан обеспечить перевозку товара, он должен заключить такие договоры, которые необходимы для перевозки товара в место назначения надлежащими при данных обстоятельствах способами транспортировки и на условиях, обычных для такой транспортировки.

Момент исполнения продавцом обязанности по передаче товара покупателю имеет важное значение при определении момента перехода права собственности, риска случайной гибели (п. 1 ст. 459 ГК).

6. Нормы комментируемой статьи в целом основаны на положениях международных договоров, прежде всего Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи, согласно ст. 31 которой, если продавец не обязан поставить товар в каком-либо ином определенном месте, его обязательство по поставке заключается:

a) если договор купли-продажи предусматривает перевозку товара — в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю;

b) если в случаях, не подпадающих под действие предыдущего подпункта, договор касается товара, определенного индивидуальными признакам, или неиндивидуализированного товара, который должен быть взят из определенных запасов либо изготовлен или произведен, и стороны в момент заключения договора знали о том, что товар находится либо должен быть изготовлен или произведен в определенном месте, — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в этом месте;

c) в других случаях — в предоставлении товара в распоряжение покупателя в месте, где в момент заключения договора находилось коммерческое предприятие продавца.

В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:

— Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.).
— Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит.
— Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.
Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

📌 Реклама Отключить

Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

В себестоимость продаж текущего периода — не включать

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов (который предполагает, что при определении финансового результата от совершения каких-либо операций по обычным видам деятельности следует принимать во внимание именно те расходы, которые связаны с получением доходов) для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных) товаров (продукции, работ, услуг). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров. 📌 Реклама Отключить

Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

— фактической себестоимости приобретенных товаров;
— расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.
Учет на счете 45 «Товары отгруженные» фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 «Товары». В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 «Товары», подлежит перенесению в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

📌 Реклама Отключить

Разберемся в терминах

Иная ситуация складывается с учетом на счете 45 «Товары отгруженные» расходов по отгрузке товаров, которые также включаются в стоимость отгруженных товаров.

Основная сложность заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином «расходы по отгрузке товаров» для целей бухгалтерского учета и по какой статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разЪясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

📌 Реклама Отключить

Поскольку правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей устанавливаются также и отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 ? 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации по учету затрат). Этим документом торговые организации могут руководствоваться при отнесении расходов к определенной статье затрат (в части, не противоречащей действующим ПБУ). Однако и в Методических рекомендациях по учету затрат отсутствует такая статья затрат как расходы по отгрузке товаров.

С одной стороны понятие «расходы на отгрузку» близко по смыслу с понятием «расходы на продажу», однако вряд ли оба эти понятия совпадают. Кроме того, если бы законодатель имел в виду, что рассматриваемые два понятия совпадают, он бы прямо указал, что в стоимость отгруженных товаров включается часть расходов на продажу (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу), приходящаяся на товары, отгруженные без перехода права собственности. Расходы на продажу — более широкое понятие, чем расходы на отгрузку, и включает в себя затраты, которые нельзя напрямую связать с отгрузкой товаров (например, амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание офиса, расходы на хранение товаров до отгрузки товаров и их подсортировку и т.п.). В то же время некоторые расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: погрузка товаров в транспортные средства и их доставка до покупателя, страхование и охрана груза в пути, уплата таможенных сборов и пошлин, хранение на временных складах и т.п. расходы.

📌 Реклама Отключить

С другой стороны можно предположить, что под расходами на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье «Транспортные расходы» предприятия торговли учитывают (п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат):

— транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
— услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.); — услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
— плату за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Хотя в указанный список не входят расходы по страхованию груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.

📌 Реклама Отключить

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Следовательно торговые организации по статье «Транспортные расходы» могут учитывать все операции, которые связаны с перевозкой товаров, включая и те из них, которые указаны (или не указаны) в Методических рекомендациях по учету затрат.

Транспортная экспедиция предполагает выполнение различных обязанностей связанных с перевозкой грузов. В качестве таких обязанностей может выступать осуществление любых необходимых для доставки груза операций, например, получение требующихся для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, а также выполнение иных операций.

📌 Реклама Отключить

Учитывая изложенное по мнению автора к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 «Товары отгруженные», следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье «Транспортные расходы» и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.

Как быть с частичным списанием

В то же время перед бухгалтером торговой организации встает вопрос: всегда ли требуется часть расходов, приходящихся на товары, отгруженные без перехода права собственности, относить в дебет счета 45 «Товары отгруженные»? Это связано с наличием в тексте Инструкции по применению Плана счетов фразы о том, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» при их частичном списании. 📌 Реклама Отключить

Следовательно можно сделать вывод, что в случае, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 «Продажи»), то никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» делать не надо.

Если же в соответствии с принятой учетной политикой расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», следует распределить не только между реализованными товарами и остатком товара, но между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без такового. В этом случае все транспортные расходы распределяются на три части:

📌 Реклама Отключить

— часть транспортных расходов, приходящаяся на товары, переданные покупателям в собственность, увеличит на себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 «Продажи»);
— часть транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 «Товары отгруженные»).
— часть транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров, находящихся на складе организации, будет числиться в остатке на счете 44 «Издержки обращения» (сальдо по указанному счету).
Рассмотрим на конкретном примере, как распределить транспортные расходы между проданным товаром и остатком товара на конец месяца с учетом того, что часть товаров передается покупателям по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

📌 Реклама Отключить

Таким условием может быть момент оплаты, в том числе продажа в кредит, или любое другое условие: через месяц после фактического получения, в конкретный день и т.п.

Пример 1: За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар — 50 000 руб.;

— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 30 000 руб.

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 «Расходы на продажу», составили 11 000 руб.

Предположим, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

📌 Реклама Отключить

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета торгового предприятия

Поступление товара:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 — 100 000 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. — 20 000 руб.);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 20 000 руб. — отражен НДС по поступившему товару.
Реализация товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 — 72 000 руб. — отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);
Дебет счета 46 Кредит счета 68 — 12 000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;
Дебет счета 46 Кредит счета 41 — 50 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного товара.
Передача товара без перехода права собственности:
Дебет счета 45 Кредит счета 41 — 30 000 руб. — отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.
Формирование расходов на продажу по статье «Транспортные расходы»:
Дебет счета 44 Кредит счета 60 — 11 000 руб. — отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).

Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:

Для того, чтобы списать расходы на продажу в части транспортных расходов на соответствующие счета (90 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные»), следует сделать специальный расчет: 📌 Реклама Отключить

— во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);
— во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на товары, переданные в собственность покупателям, и товары, отгруженные без перехода права собственности

1. Определяется сумма остатка товаров на конец отчетного периода, находящихся на складе организации (сальдо по счету 41 «Товары»):

— остаток товаров, находящихся на складе организации на начало отчетного периода — нет;
— поступило товаров — 100 000 руб.;
— отгружено товаров — 80 000 руб.;
— остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца — 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.).
2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

📌 Реклама Отключить

— транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца — нет;
— транспортные расходы, произведенные за отчетный период — 11 000 руб.;
— сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце — 11 000 руб.
— стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.)
— средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 11% (11 000 руб. : 100 000 руб. х 100%).
3. Рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, умножением суммы остатка товаров на конец месяца (рассчитанной в п. 1) на средний процент транспортных расходов — 2200 руб. (20 000 руб. х 11 % : 100%);

📌 Реклама Отключить

4. Определяется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары как разница между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации — 8800 руб. (11 000 руб. — 2200 руб.);

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

📌 Реклама Отключить

Дебет счета 90 Кредит счета 44 — 5500 руб. — списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;
Дебет счета 45 Кредит счета 44 — 3300 руб. — списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.
Сумма транспортных расходов в размере 2200 руб., относящаяся к остатку товара на складе организации, остается числиться на счете 44 «Расходы на продажу».
В примере 1 мы рассмотрели порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов в случае, когда такие остатки числятся на балансе организации.

📌 Реклама Отключить

Пример 2: Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 руб., включая НДС — 30 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар на сумму 90 000 руб.;
— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 50 000 руб.
Кроме того, к покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде, фактическая себестоимость которых составила 15 000 руб. (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 «Расходы на продажу», составили 20 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые расчеты в виде таблице.

? п/п

Исходные и расчетные данные

Численные показатели

Примечания

Остаток товара на складе на начало месяца по фактической себестоимости, руб.

20 000

Сальдо по счету 41 «Товары» (данные из примера 1)
Транспортные расходы на остаток товара на начало месяца, руб. Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» (данные из примера 1)
Остаток отгруженного без перехода права собственности товара на начало месяца, руб.

в том числе:

33 300

Сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» (данные из примера 1)

— фактическая себестоимость, руб.

30 000

Сальдо в части фактической себестоимости (данные из примера 1)

— расходы по отгрузке, руб. Сальдо в части расходов по отгрузке (данные из примера 1)

љљљПоступило товаров за отчетный месяц по фактической себестоимости, в руб.

150 000

Дебетовый оборот по счету 41 «Товары» (данные из примера 2)
Всего отгружено товаров в отчетном месяце по фактической себестоимости, руб.

в том числе

140 000

Кредитовый оборот по счету 41 «Товары» (данные из примера

— отгруженных по договорам с общепринятым порядком перехода права собственности, руб.

90 000

Проводка по кредиту счета 41 «Товары» в дебет счета 44 «Расходы на продажу» (данные из примера 2)

љљљ—отгруженных без перехода права собственности, руб.

50 000

Проводка по кредиту счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (данные из примера 2)
Учетная стоимость реализованных товаров, отгруженных в предыдущие периоды без перехода права собственности, руб.

в том числе:

16 650

Проводка по кредиту счета 45 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (стр. 6а + стр. 6б)

— фактическая себестоимость, руб.

15 000

в части фактической себестоимости (данные из примера 2)

— расходы по отгрузке, руб. в части расходов по отгрузке (15 000 руб. х 3300 руб. : 30 000 руб.)
Транспортные расходы за отчетный месяц, руб.

20 000

Дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» в части сумм, учтенных по статье «Транспортные расходы» (данные из примера 2)
Транспортные расходы, подлежащие распределению в отчетном месяце, руб.

22 200

Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца (стр. 2) и произведенных в отчетном месяце (стр. 7) (2200 руб. + 20 000 руб.)
Остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца, руб.

30 000

Сумма стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца (стр. 1) и стоимости поступивших товаров (стр.4) за вычетом стоимости товаров, отгруженных в отчетном периоде (стр. 5) (20 000 руб. + 150 000 руб. — 140 000 руб.)
Средний процент транспортных расходов, %

13,05

Отношение суммы транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце (стр. 5), и остатка товаров на конец месяца (стр. 9) .
Сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, руб. Произведение суммы остатка товаров на конец месяца (стр. 10) на средний процент транспортных расходов (стр. 10 — 2200 руб. (20 000 руб. х 13,05% : 100%).
Сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары, руб.

в том числе:

19 590

Разница между суммой транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации (стр. 11) (22 200 руб. — 2610 руб.)

12а

— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности, руб.

љ

12 594

Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных с переходом права собственности (5а) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (90 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»

12б

— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности, руб. Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных без переходом права собственности (5б) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (50 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Предложенный автором пример расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на товары отгруженные и товары реализованные, не является единственно возможным. Можно распределять указанные расходы и иными способами (например, сначала распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести еще одно распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными). Указанный способ является, по мнению автора, более точным, однако более трудоемким, поскольку распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, в то время как данные по счету 45 «Товары отгруженные» включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России. 📌 Реклама Отключить

В заключение отметим, что по мнению автора наиболее полным и достоверным с точки зрения бухгалтерского учета было бы отражение на счете 45 «Товары отгруженные» расходов по отгрузке товаров в следующем порядке.

Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в бухгалтерском учете в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке на счет 44 «Расходы на продажу» не попадают, а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.

Если же расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то можно распределить между указанными товарами пропорционально их учетной стоимости. Например, в случае, если одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно либо сразу (в момент их совершения) распределять на соответствующие счета либо сначала отразить на счете 44 «Расходы на продажу», а по окончании отчетного периода часть расходов, относящихся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 «Товары отгруженные».

📌 Реклама Отключить

В данной статье высказана точка зрения автора, которая может и не совпадать с официальной позицией Минфина России. Поэтому рекомендуем организациям, передающим товары без перехода права собственности, следить за соответствующими разЪяснения Минфина России о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.

Статья опубликована в «Бухгалтерском приложении» No. 34 (211) еженедельника «Экономика и жизнь».

Сегодня каждый понимает, что сделки с недвижимостью требуют обязательной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии. Право собственности у физического или юридического лица возникает с момента регистрации сделки и перехода прав в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее ЕГРП). В некоторых случаях, момент возникновения права иной.

Например, в случае полной выплаты пая членом кооператива, а также в порядке наследования и реорганизации юридического лица (абзацы второй, третий п.2, п. 4 ст.218 ГК РФ, п.4 ст. 1152 ГК РФ) право собственности возникает с даты приобретения такого права на недвижимое имущество. Поэтому, если наследодателю или реорганизованному юридическому лицу (правопредшественнику) принадлежало недвижимое имущество на праве собственности, это право переходит к наследнику или вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость.

📌 Реклама Отключить

Право собственности на недвижимое имущество в случае принятия наследства возникает со дня открытия наследства (п.4 ст.1152 ГК РФ), а в случае реорганизации — с момента завершения реорганизации юридического лица (ст. 16 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Наследник или вновь возникшее юридическое лицо не обязано, но вправе в любое время зарегистрировать право собственности в регистрирующем органе после принятия наследства или завершения реорганизации. Если право собственности правопредшественника не было зарегистрировано в ЕГРП, правоустанавливающими являются документы, подтверждающие основание для перехода права в порядке правопреемства и документы правопредшественника, свидетельствующие о законности приобретения им права собственности на это недвижимое имущество. Например, акционерное общество, которое создано в результате преобразования государственного (муниципального) предприятия в порядке приватизации, с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц становится собственником имущества, включенного в план приватизации (или передаточный акт), как его правопреемник.

📌 Реклама Отключить

Имеются особенности момента возникновения права собственности у организаций на имущество, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Например, если движимое имущество внесено в качестве вклада в уставный капитал до государственной регистрации юридического лица, право собственности этого юридического лица на имущество возникает с даты такой регистрации. А если движимое имущество внесено в качестве вклада в уставный капитал после государственной регистрации юридического лица, право собственности этого юридического лица возникает с момента передачи ему имущества, если иное не предусмотрено законом или участниками юридического лица (п.1 ст. 223 ГК РФ). При внесении недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал юридического лица право собственности на это имущество возникает с момента государственной регистрации права за таким юридическим лицом в ЕГРП.

📌 Реклама Отключить

Гражданин или юридическое лицо, — не являющееся собственником недвижимого имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим в течение пятнадцати лет либо иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность) в силу п. 1 ст.234 ГК РФ. Было такое дело в адвокатской практике, когда гражданин С. пришел к адвокатское бюро на консультацию уже получив отрицательное для него решение суда с просьбой написать кассационную жалобу. Исковые требования гражданина С. были основаны на ст.234 ГК РФ, где он указывал, что пользуется своей квартирой по договору аренды с организацией 20 лет. Мы проконсультировали, что суд обоснованно отказал в удовлетворении иска и указал, что «владение имуществом как своим собственным означает владение не по договору. По этой причине статья 234 ГК РФ не подлежит применению в случаях, когда владение имуществом осуществляется на основании договорных обязательств (аренды, хранения, безвозмездного пользования и т.п.)».

📌 Реклама Отключить

По смыслу ст.ст. 225 и 234 ГК РФ право собственности в силу приобретательной давности может быть приобретено на бесхозяйное имущество. В силу этого, лицо, до приобретения права собственности на имущество в силу приобретательной давности, имеет право на защиту своего владения. Лицо, считающее, что стало собственником имущества в силу приобретательной давности, вправе обратиться в суд с иском о признании за ним права собственности. Ответчиком по иску о признании права собственности в силу приобретательной давности является прежний собственник имущества, если он известен. В противном случае, вы вправе обратиться в суд с заявлением об установлении факта добросовестного, открытого и непрерывного владения имуществом как своим собственным в течение срока приобретательной давности. При этом, вы должны привлечь в качестве заинтересованного лица к участию в деле государственного регистратора. Получив решение суда об удовлетворении иска о признании права собственности в силу приобретательной давности, вы смело регистрируете свое право собственности в ЕГРП. В своей практике, мы предъявляли иски и в силу ст. 268 ГПК РФ или ч. 3 ст. 222 АПК РФ об установлении факта добросовестного, открытого и непрерывного владения имуществом как своим собственным в течение срока приобретательной давности, и положительное решение являлось основанием для регистрации права собственности в ЕГРП.

📌 Реклама Отключить

Обратимся к вопросу, когда возникает, если возникает право собственности на самовольную постройку. В силу п. 3 ст. 222 ГК РФ право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом (правообладателем), в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, где осуществлена постройка.

Если самовольная постройка осуществлена на земельном участке, не принадлежащем застройщику, однако на ее создание были получены необходимые разрешения, с иском о признании права собственности на самовольную постройку вправе обратиться правообладатель земельного участка. Ответчиком по такому иску является застройщик. В этом случае застройщик имеет право требовать от правообладателя возмещения расходов на постройку.

Если же самовольная постройка осуществлена на земельном участке, принадлежащем застройщику, однако на ее создание не были получены необходимые разрешения, ответчиком по иску застройщика о признании права собственности на самовольную постройку является орган местного самоуправления, на территории которого находится самовольная постройка.

📌 Реклама Отключить

Если обратиться к адвокатской практике, то известно, суды, рассматривая данную категорию дел, устанавливают, допущены ли при возведении постройки нарушения градостроительных и строительных норм, создает ли такая постройка угрозу жизни и здоровью граждан, и назначает для этого экспертизу. Иск о признании права собственности на самовольную постройку удовлетворяется судом, если единственными признаками самовольной постройки являются отсутствие разрешения на строительство и/или отсутствие акта ввода объекта в эксплуатацию, к получению которых лицо, создавшее самовольную постройку, предпринимало меры. Во всех случаях положительного решения, суд устанавливает, что постройка не нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц и не создает угрозу жизни и здоровью граждан.

Часто возникают вопросы у наследников такого имущества. Поскольку самовольная постройка не является имуществом, принадлежащим наследодателю на законных основаниях, она не включается в наследственную массу. Наследники, принявшие наследство — земельный участок, на котором осуществлена постройка, вправе требовать признания за ними права собственности на нее.

📌 Реклама Отключить

А лица, право собственности или законное владение которых нарушается сохранением таких объектов, также могут обратиться в суд за защитой своих прав по предмету иска об устранении нарушения права, не соединенного с лишением владения (в порядке ст. 304 ГК РФ). Если самовольно возведенный объект, не являющийся новым объектом, создает угрозу жизни и здоровью граждан, заинтересованные лица вправе на основании п. 1 ст. 1065 ГК РФ обратиться в суд с иском о запрещении деятельности по эксплуатации данного объекта.

Нам часто задают вопрос, объект незавершенного строительства как недвижимое имущество может ли признаваться самовольной постройкой. Да, и на него распространяются все вышеназванные нормы ГК РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *