Первоначальная стоимость основных

ВТБ📌 Реклама

Пример. От производственной деятельности ООО «Маяк» признанные в бухгалтерском и налоговом учете доходы равны и составляли по сентябрь 2004 г. 100 000 руб., расходы на производство — 50 000 руб. Кроме того, ООО «Маяк» приобрел автомобиль. В соответствии с договором купли-продажи стороны (продавец и покупатель) определили стоимость автомобиля в сумме, эквивалентной 5000 евро по курсу Банка России на день оплаты. Право собственности (в соответствии с заключенным договором) переходит к покупателю (ООО «Маяк») в момент передачи этого автомобиля и подписания соответствующего акта. Акт приема-передачи автомобиля был подписан 1 сентября (курс — 35,00 руб. за евро). Покупатель, выполняя свои обязательства (также в соответствии с заключенным договором), 28 сентября (курс — 36,00 руб. за евро) перечислил в полном объеме причитающуюся продавцу сумму — 180 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию у покупателя 15 октября 2004 г. Для упрощения расчетов НДС не учитывается.

📌 Реклама Отключить

В табл. 1 приведены бухгалтерские записи в учете ООО «Маяк» (цифры условные).

Таблица 1

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1 сентября 2004г. К покупателю перешло право собственности на легковой автомобиль. Оформлен акт купли-продажи

(5000 евро х 35,00 руб./евро)

28 сентября 2004г. С расчетного счета ООО «Маяк» произведена оплата автомобиля

(5000 евро х 36,00 руб./евро)

28 сентября 2004г. Суммовая разница учтена в первоначальной стоимости легкового автомобиля

(180000 руб. — 175000 руб.)

15 октября 2004г. ОС введено в эксплуатацию. Оформлен акт по форме ОС-1

📌 Реклама Отключить

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском учете ООО «Маяк» (покупателя) составит 180 000 руб.

В налоговом учете у покупателя в первоначальную стоимость автомобиля будет включено только 175 000 руб. Образовавшаяся суммовая разница 5000 руб. будет включена покупателем по налоговому учету во внереализационные расходы сентября 2004 г. в соответствии с п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ.

Различия в величинах первоначальной стоимости одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать также и в других случаях, например из-за различий учета процентов по заемным средствам, начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения этого объекта. В бухгалтерском учете эти затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01), а в налоговом учете — относятся к внереализационным расходам (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Аналогичные обстоятельства возникают и с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платежей за регистрацию прав и др.

Формирование первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете представляется целесообразным отражать в отдельном регистре, поскольку такие регистры учета нормативными документами не предусмотрены.

Регистр

формирования первоначальной стоимости амортизируемого основного средства и начисления амортизации по нему

Наименование основного средства (номер и другие данные)

Наименование объектов, виды работ, расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства

(ПБУ 6/01, ст. 257 НК РФ)

Дата оприходования объекта, приема работ

№ документа

Наименование документа

Для бухгалтерского учета — фактические затраты (без НДС)

Для налогового учета — сумма расходов (без НДС)

Суммовые разницы по расчетам

Х

Начисленные до принятия ОС к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этого ОС

Х

Платежи за регистрацию прав

Х

Х

Итого:

📌 Реклама Отключить

Итого первоначальная стоимость :

Для бухгалтерского учета ________ руб.

Для налогового учета ___________ руб.

Такой регистр представляется целесообразным вводить в организациях при принятии учетной политики в качестве приложения к форме ОС-1.

Влияние указанных различий учета затрат при расчете прибыли у покупателя (ООО «Маяк») будет следующее.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств и т.п.). Поэтому все затраты (с учетом суммовых разниц), связанные с приобретением основного средства, не могут относиться к расходам и не участвуют в формировании прибыли по правилам бухгалтерского учета. В налоговом учете в соответствии с п.п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении прибыли (налогооблагаемой базы) также не учитываются.

📌 Реклама Отключить

Возникшая же суммовая разница, как уже указывалось выше, будет отнесена в налоговом учете к внереализационным расходам, в составе которых уменьшит прибыль (налоговую базу) сентября 2004 г. В результате прибыль, полученная в налоговом учете в сентябре 2004 г., будет отличаться от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, на величину суммовой разницы.

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

📌 Реклама Отключить

В нашем примере образуется постоянная разница, равная величине суммовой разницы, отнесенной по налоговому учету во внереализационные расходы и уменьшившей налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Затраты на приобретение (создание) основных средств не включаются в расходы и не могут участвовать в формировании прибыли ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В связи с этим различия между первоначальными стоимостями одного и того же основного средства, определенными в бухгалтерском и налоговом учете, в соответствии с ПБУ 18/02 не могут формировать ни постоянных, ни временных разниц. В бухгалтерском учете суммовая разница, возникшая при приобретении основного средства, включена в первоначальную стоимость основного средства и, следовательно, также не может участвовать в формировании прибыли в бухгалтерском учете. В налоговом учете суммовая разница включена в полном объеме во внереализационные расходы и уменьшила налоговую базу по прибыли в сентябре 2004 г. (по дате погашения кредиторской задолженности). По бухгалтерскому учету эта суммовая разница, поскольку она включена в первоначальную стоимость, не будет непосредственно участвовать в формировании бухгалтерской прибыли ни в сентябре 2004 г., ни в последующих периодах.

📌 Реклама Отключить

В случае, когда расходы (не переносимые на будущее) по бухгалтерскому учету меньше расходов по налоговому учету, т.е. прибыль по бухгалтерскому учету больше прибыли по налоговому учету и, таким образом, налог на прибыль по налоговому учету меньше условного расхода по налогу на прибыль по бухгалтерскому учету на величину постоянной разницы, возникает постоянная отрицательная разница, при умножении которой на ставку налога получается постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отражается записью:

Дебет 68, Кредит 99.

В табл. 2 приведен порядок расчета постоянных разниц, налога на прибыль и текущего налога на прибыль в зависимости от величины доходов (расходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2

📌 Реклама Отключить

В табл. 2 приняты обозначения:

БУ — бухгалтерский учет,

НУ — налоговый учет,

ППР — положительная постоянная разница (разница между прибылью НУ и БУ, если прибыль НУ > прибыли БУ),

ОПР — отрицательная постоянная разница (разница между прибылью НУ и БУ, если прибыль НУ

ПНО — постоянное налоговое обязательство (произведение ППР на ставку налога на прибыль на отчетную дату),

ПНА — постоянный налоговый актив (произведение ОПР на ставку налога на прибыль на отчетную дату).

В нашем примере величина суммовой разницы (5000 руб.), включенная в состав внереализационных расходов и уменьшившая прибыль по налоговому учету, в сопоставлении с аналогичными расходами по бухгалтерскому учету (в бухгалтерском учете суммовая разница включена в первоначальную стоимость основного средства и в расходах отсутствует) и бухгалтерской прибылью образует отрицательную постоянную разницу.

📌 Реклама Отключить

Возникшая в нашем случае 28 сентября 2004 г. отрицательная постоянная разница в сумме 5000 руб. приводит к возникновению постоянного налогового актива, который в бухгалтерском учете будет отражен следующей записью:

Дебет 68, Кредит 99 — 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Условный расход 30 сентября 2004 г. будет отражен записью:

Дебет 99, Кредит 68 — 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Текущий налог на прибыль по сентябрь 2004 г. равен 10 800 руб. (разность между условным расходом и постоянным налоговым активом).

Потребовалась большая работа инженеров, проектировщиков, конструкторов, и не случайно родились новые формы организации их труда, его стимулирования. В Японии, например, широко распространено такое положение, когда кадры, создающие новую технику «в уме», за чертежной доской проходят затем вместе с ней весь путь до внедрения и эксплуатации. Это позволяет быстро видеть.устранять недоработки, что исключает конфликты между заказчиком и разработчиком. А система участия разработчика в прибылях повышает его заинтересованность в конечном использовании, эффекте идей и ведет к тому, что не возникает побуждений завысить первоначальную стоимость его разработки.  

Представляет собой ту процентную ставку дисконтирования, при которой чистая приведенная стоимость проекта (NPV) будет равна нулю. Показатель NPV будет равен нулю только в случае равенства приведенной стоимости будущих поступлений и первоначальной стоимости инвестиций.  
Стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе на начало или конец отчетного периода (или на определенную дату). В хозяйственной практике используются следующие виды денежной оценки основных производственных фондов 1) полная первоначальная стоимость (включает затраты на приобретение, доставку и установку основных фондов, стоимость в момент ввода в эксплуатацию) 2) восстановительная стоимость (стоимость основных фондов в современных условиях) 3) остаточная стоимость (полная или восстановительная стоимость за вычетом износа) 4) ликвидационная стоимость (стоимость основных фондов после их полного использования по прямому назначению.  
Первоначальная стоимость — это стоимость основных фондов на момент сдачи их в эксплуатацию (Сп). Она включает стоимость (цену) приобретения данного вида оборудования (или постройки), зданий, сооружений (Я0), транспортные расходы по доставке оборудования от изготовителя к месту упаковки (включая тариф на перевозки и стоимость погрузочно-разгрузочных работ) Зт, а также стоимость строительно-монтажных работ на месте эксплуатации Зм  
Первоначальная стоимость остается неизменной «во все время функционирования оборудования. Она должна быть полностью возмещена за время участия основных фондов в производственном процессе за счет амортизационных отчислений.  
Остаточная стоимость С0 — это разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями (первоначальная стоимость за вычетом износа). Она определяется зависимостью  
Коэффициент износа основных фондов /Си.ф, равный отношению величины износа Я0.ф к первоначальной стоимости фондов Сп  
Для правильной организации использования основных фондов и своевременного погашения их первоначальной стоимости большое значение имеет заблаговременное, достаточно точное определение срока их возможного участия в производственном процессе. Установить степень влияния отдельных факторов на срок службы оборудования очень трудно. Поэтому срок жизни основных фондов определяется почти исключительно практикой, опытом их использования. Для этих целей большое значение имеет техническая паспортизация оборудования.  
Длительное время участвуя в производственном процессе и постепенно изнашиваясь, основные фонды должны полностью перенести свою первоначальную стоимость на изготовленную с их участием продукцию, а кроме того, возместить затраты, с которыми связано поддержание их в работоспособном состоянии в ходе эксплуатации  
В промышленности постоянно возникает необходимость решения довольно сложной экономической задачи установить правильные нормы амортизации оборудования и в момент ввода оборудования в эксплуатацию оценить время его работы, средства, требующиеся для поддержания его в работоспособном состоянии, и долю первоначальной стоимости оборудования, которую нужно переносить еже-> годно, ежемесячно на изготовляемую продукцию. Ошибки при уста» новлении норм амортизации основных фондов могут очень серьезно повлиять на экономическое положение предприятия.  

Так, при завышенной норме, т. е. при норме амортизации, установленной из расчета десятилетнего срока службы оборудования, фактически способного проработать 15 лет, его первоначальная стоимость будет возмещена задолго до необходимого срока. Однако при этом себестоимость продукции во весь этот период будет выше, чем она должна была бы быть при правильном установлении нормы амортизации. Значит, предприятие будет получать меньше прибыли, будет иметь более низкую рентабельность.  
Амортизационный период нефтяных скважин сохранился в размере 15 лет. Амортизационные отчисления проводятся равными долями в течение 15 л гг по 6,7% от. первоначальной стоимости в год. Ежегодные отчисления на капитальный ремонт дифференцированы по различным нефтегазодобывающим районам в размере от 1 до 2% в год от первоначальной стоимости. Нормы амортизации одинаковы для всех скважин — добывающих, нагнетательных и пьезометрических.  
На возмещение первоначальной стоимости бурового оборудования установлены нормы амортизации на реновацию в размере 13,8%, а на капитальный ремонт 7,5% при двухсменной работе и 8,25% — при трехсменной в год от первоначальной стоимости.  
Норма амортизационных отчислений на буровые вышки, подъемники для вышек, емкости, приемные мосты, металлические основания установлена в размере 11,2, на турбобуры — 32,7% в год от первоначальной стоимости.  
Норма амортизации выражается в процентах по отношению к первоначальной стоимости оборудования.  
В нефтедобывающей промышленности плата за производственные фонды установлена в размере 6% в год от первоначальной стоимости по всем фондам, кроме скважин, а по скважинам—11% в год от их остаточной стоимости.  
РЕШЕНИЕ О ЦЕНАХ. Для покрытия своих издержек оптовики обычно производят определенную наценку, скажем 20%, на первоначальную стоимость товаров. Издержки могут достигать 17% суммы валовой прибыли, и тогда чистая прибыль оптового торговца составит всего около 3%. В оптовой торговле бакалейно-гастрономическими товарами чистая прибыль часто не достигает и 2%. Оптовые торговцы начинают экспериментировать с новыми подходами к проблемам ценообразования. Они, например, могут сократить размеры чистой прибыли на какие-то товары, чтобы завоевать себе больше нужных клиентов. Они могут обратиться к поставщику с предложением установить низкую льготную цену, если у них есть возможность добиться благодаря этому увеличения общего объема сбыта товаров этого поставщика.  
Под первоначальной стоимостью понимают стоимость основных фондов в момент их создания. Она определяется сложившимся уровнем производительности общественного труда в данный момент. По величине эта стоимость равна сумме средств, затраченных на создание конкретного вида основных фондов с учетом расхода на их доставку к месту эксплуатации и на строительно-монтажные работы.  
Таким образом, первоначальная стоимость равна сумме затрат в момент зачисления основных фондов на баланс предприятия.  
Коэффициент годности основных фондов, определяемый отношением остаточной стоимости (разности первоначальной стоимости и суммы их износа) к первоначальной стоимости основных фондов.  
С — число комплектов запасных частей, приходящееся на 10 единиц однотипных технических средств Ск — стоимость одного комплекта запасных частей, руб. А — первоначальная стоимость 10 единиц однотипных технических средств, руб.  
Первоначальная стоимость — это стоимость основных фондов в момент ввода их в эксплуатацию. Она определяется уровнем производительности общественного труда и складывается из затрат (в ценах соответствующих лет) на производство материально-вещественных ценностей, относящихся к основным фондам, транспортирование к месту использования, монтаж и другие работы, связанные с подготовкой п вводом в эксплуатацию средств труда. Так, первоначальная стоимость технологической установки включает затраты на производство аппаратуры и оборудования на предприятиях нефтяного машиностроения, транспортные расходы па доставку их к месту строительства нефтеперерабатывающего предприятия и затраты на строительство установки и монтаж аппаратуры и оборудования.  
По мере износа стоимость основных фондов переносится на готовую продукцию. Разность между первоначальной стоимостью основных фондов и стоимостью, возмещенной к данному моменту в изготовленной с их помощью продукции, представляет собой остаточную стоимость.  
Коэффициент изношенности основных средств (отношение суммы начисленного износа основных средств за время их эксплуатации к первоначальной стоимости этих средств).  
При составлении плана первоначальная стоимость основных фондов на начало года принимается на основе отчетных данных за предыдущий год. План составляется до начала планового года, поэтому необходимо на основании отчетных данных за истекшие месяцы и плана ввода в эксплуатацию основных фондов рассчитать на остающуюся часть отчетного года ожидаемую стоимость на начало планового года.  
Первоначальная стоимость представляет собой стоимость основных средств в момент их постройки (сооружения) или приобретения. Она равна сумме средств, фактически израсходованных на постройку (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и монтажу.  
В процессе функционирования основные средства изнашиваются. В каждый конкретный момент стоимость функционирующих основных средств меньше первоначальной на величину износа. Эта стоимость и называется остаточной. Следовательно, остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы их износа.  
В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Обособленно учитывается износ. Под первоначальной стоимостью основных средств, введенных в эксплуатацию до 1972 г., понимается их восстановительная стоимость, установленная по переоценке на 1 января указанного года.  
Поступающие на предприятие основные средства принимает комиссия, которая должна тщательно осмотреть принимаемый объект (здание, скважину, компрессор и т. д.), определить его техническое состояние и дать заключение о возможности ввода в эксплуатацию. По виду, назначению, конструкции и другим техническим особенностям объекты основных средств весьма разнообразны. Поэтому приемочная комиссия комплектуется в каждом случае так, чтобы в ней были представлены специалисты необходимого профиля технологи, энергетики, механики, геологи и т. п. (в зависимости от вида и сложности принимаемого объекта). Приемка оформляется актом приема-передачи основных средств. В акте указываются следующие основные реквизиты 1) наименование объекта и его местонахождение в момент приема (передачи) 2) год постройки или выпуска 3) номер паспорта или чертежа 4) первоначальная стоимость и сумма износа 5) краткая техническая характеристика объекта (основные размеры, производительность и т. п.) и его состояния (перечень недоделок и отступлений от технических условий, если они имеются) 6) результаты испытания (герметичности, мощности, точности и т. п.) 7) заключение комиссии (о возможности и целесообразности ввода в эксплуатацию) 8) приложения (перечень технической документации по объекту). Технические показатели приемного акта имеют сугубо индивидуальный характер, определяемый особенностями принимаемого объекта. Например, важнейшими техническими реквизитами (показателями) акта приема-передачи основных средств являются по зданиям—объем и полезная площадь по скважинам — глубина и диаметр эксплуатационной колонны по компрессорам — давление и производительность и т. д.  
Запись производится на основании акта приема-передачи основных средств, причем принятые объекты зачисляются в основные средства по первоначальной стоимости. Исключение составляют разведочные скважины, давшие продукцию (нефть или газ)  
В результате этих двух записей на счет Основные средства будет записана первоначальная стоимость принятых основных средств, на счет Износ основных средств — сумма их износа, а на счете Уставный фонд в конечном результате отразится их остаточная стоимость как разница между первой и второй записями.  
На основании тех же документов предприятие, передающее основные средства, так же, как и предприятие-получатель, делает две записи, но противоположного характера. Первоначальная стоимость безвозмездно переданных основных средств списывается путем составления проводки  
В результате этих двух записей со счета Основные средства будет списана первоначальная стоимость переданных основных средств, со счета Износ основных средств — сумма их износа, а со счета Уставный фонд — их остаточная стоимость (как разница между первой и второй записями).  
Основные средства, не пригодные дл-я дальнейшего использования (вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий и т. п.), подлежат ликвидации, т. е. сносу,, разборке, демонтажу и т. п. Первоначальная стоимость ликвидированных основных средств списывается со счета Основные средства и со счета Уставный фонд путем следующей записи  
Первоначальная стоимость ликвидированных основных средств  
Ликвидированные объекты списываются на основании акта о ликвидации основных средств, утвержденного в установленном порядке. В акте указываются наименование и инвентарный номер ликвидируемого объекта, год ввода в эксплуатацию, количество и стоимость произведенных капитальных ремонтов, техническое состояние объекта и причины его ликвидации, заключение комиссии, первоначальная стоимость и сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей и результаты ликвидации (прибыль или убыток). Ликвидацию и списание с учета нефтяных и газовых скважин — важнейшего вида основных средств нефтегазодобывающих предприятий — производят только с разрешения министерства.  
Излишние, неиспользуемые транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь и оборудование могут быть предприятием проданы, если вышестоящая организация отказалась от перераспределения излишков, а также в случае неполучения ее ответа в месячный срок со дня извещения о наличии излишков. Выручка от продажи остается в распоряжении предприятия и направляется в фонд развития производства. Первоначальная стоимость проданных, но еще не оплаченных основных средств списывается со счета Основные средства и записывается на счет Отвлеченные средства . После оплаты первоначальную стоимость записывают на дебет счета Уставный фонд и кредит счета Отвлеченные средства , а износ — на дебет счета Износ основных средств и кредит счета Уставный фонд . Одновременно на сумму выручки за вычетом из нее расходов, связанных с продажей, дебетуется счет  

Перенос части стоимости основных фондов на изготовляемый продукт (осуществляемую работу) равномерными долями на протяжении всего срока службы называется амортизацией. Амортизация представляет собой экономическое выражение износа. Денежные средства, необходимые для восстановления первоначальной стоимости основных фондов, накапливаются в виде амортизационных отчислений — источника воспроизвод-  
При необходимости оценки того или иного обрудования в современных условиях следует независимо от времени приобретения оборудования и его стоимости пользоваться ценами, действующими сегодня. Такая необходимость возникает, когда на предприятиях накапливаются одноименные основные фонды, приобретенные в различное время, особенно если срок их жизни исчисляется многими годами. В этих случаях разница в их первоначальной стоимости может быть довольно большой. Это вносит затруднения в учет и на-  
По решению партии и правительства была осуществлена всеобщая переоценка основных фондов по состоянию на 1 января I960 г. Последняя переоценка была по состоянию на 1 января 1972 г. Основные фонды, введенные до 1972 г., оцениваются в настоящее время по ос-становительной стоимости, а фонды, введенные в 1972 г. и позже, — по первоначальной стоимости.  
Для сопоставимости в оценке основных фондов, введенных в эксплуатацию в различное время, периодически фонды переоценивают по восстановительной стоимости. В СССР всеобщая переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 января 1960 г. и на 1 января 1972 г. После псмеоценки во Всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в нефтеперерабатывающей промышленности, фонды, введенные до 1972г., оценивают и учитывают по восстановительной, а введенные в 1972 г, и позже — по первоначальной стоимости.  
Предположим, что для производства аммиака использовалась старая установка стоимостью 1 млн. руб. В отчетном году была приобретена новая стоимостью 1,1 млн. руб. Себестоимость единицы продукции, полученной на старой установке, 22 руб. и на новой — 20 руб. Годовая мощность установки 450 тыс. г аммиака. Остаточная (после вычитания из первоначальной стоимости данного объекта суммы начисленного по нему износа) стоимость старой технологической установки равна 272 тыс. руб., стоимость разобранной для использования в качестве запасных частей установки равна 64 тыс. руб., и остаток средств, предусмотренных на ремонт этой установки, определяется суммой, равной 26 тыс. руб. При рассматриваемых условиях экономическая эффективность этого мероприятия составит Д, = 450 000Х(22—20) — 0,15Х (1 000 000—1 100 000)+272000-—64000—26000 = 888 тыс. руб.  
Безвозмездное получение основных средств от других пред-лриятий и организаций оформляется аналогично приемке из капитального строительства, при этом в числе реквизитов акта приема-передачи обязательно должна быть указана сумма износа по принятому объекту, так как от других предприятий и организаций основные средства обычно поступают не новые, а бывшие в употреблении и, следовательно, частично изношенные. Безвозмездно поступившие частично изношенные основные средства приходует предприятие-получатель по полной первоначальной стоимости, для чего делает следующую запись  

От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество. В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:

  • покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
  • предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
  • строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.

Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета

  1. В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
  2. Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
  3. Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
  4. Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
  5. Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта. Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.
  6. Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.
  7. Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.
  8. Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.
  9. Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.
  10. Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.
  11. Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.
  12. Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.
  13. В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.
  14. Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.
  15. Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.

Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.

Виды оценки основных фондов

Учет и оценка основных фондов ведутся в натуральном и стоимостном выражении.

  • Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов (количество единиц оборудования, общая мощность оборудования, жилые здания измеряются в квадратных метрах площади и т. д.).
  • Стоимостной учет в сопоставимой форме позволяет определить объем, структуру, динамику и степень использования основных фондов.

Различаются следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

  • полная первоначальная стоимость (ППС);
  • ППС за вычетом износа;
  • полная восстановительная стоимость (ПВС);
  • ПВС за вычетом износа;
  • балансовая стоимость (БС);
  • рыночная стоимость (РС).

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных фондов — это фактическая сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж.

Первоначальная стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, она остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется по первоначальной стоимости.

Восстановленная стоимость

Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.

Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости, что зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости производства строительных и монтажных работ, транспортных тарифов, уровня производительности труда и т. д.

Оценка основных фондов по восстановительной стоимости является сопоставимой и позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в разные периоды. Она необходима для определения объема капитальных вложений и анализа воспроизводства основных фондов. В СНС основные фонды оцениваются исключительно по восстановительной стоимости.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

  • объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
  • более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
  • более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
  • объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Восстановительная стоимость за вычетом износа определяется путем умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки основных фондов, на коэффициент их износа.

Остаточная стоимость

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности, для определения коэффициентов годности и физического износа.

Другие виды оценки основных фондов

Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).

Балансовая стоимость основных фондов — стоимость основных фондов, по которой они учтены в балансе предприятия. Основные фонды, которыми располагали предприятия и организации до момента последней переоценки, учитываются по полной восстановительной стоимости, а та часть основных фондов, которая введена в действие после переоценки, учитывается по полной первоначальной стоимости. Таким образом, БС является смешанной оценкой.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная оценка продажи основных фондов с учетом их реального состояния, физического и морального износа, уровней фактического и ожидаемого использования, предполагаемой доходности от эксплуатации, соотношения покупательного спроса и предложения.

Периодически проводимые переоценки основных фондов позволяют устранить смешанный характер их оценки. В условиях относительной стабильности цен, которая существовала до перехода к рыночной экономике, переоценка основных фондов проводилась примерно один раз в десять лет.

При переходе к рыночной экономике, который сопровождался значительным ростом цен, возникла необходимость в проведении более частых переоценок основных фондов. В последние годы переоценки основных фондов были проведены по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. и 1 января 1997 г.

В результате переоценок 1991-1997 гг. стоимость основных фондов увеличилась в 4,3 тыс. раз, в том числе производственных основных фондов — в 4,0 тыс. раз.

Показатели состояния основных фондов

Показатели состояния основных фондов представлены коэффициентом износа и коэффициентом годности.

Коэффициент износа

Коэффициент износа (амортизации) основных фондов это cумма начисленной амортизации основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов.

Кизноса.н.г. = (Основные Фондын.г. — Основные Фондын.г.(по остаточной стоимости)) / Основные Фондын.г.

Коэффициент годности

Коэффициент годности основных фондов может быть определен двумя способами:

I способ:

Коэффициент годности основных фондов это остаточная стоимость основных фондов деленная на первоначальную стоимость основных фондов

II способ:

Коэффициент годности основных фондов это 1 минус коэффициент износа.

Кгодн.н.г. = ОФн.г.(по остаточной стоимости) / ОФн.г.

Кизноса + Кгодности = 1 или 100%

Эти коэффициенты являются моментными показателями, то есть характеризуют степерь физического состояния фондов на определенную дату.

Задача

По данным бухгалтерского учета, на предприятии на 1 января полная балансовая стоимость основного капитала составила 8000 млн.руб., а остаточная стоимость — 6400 млн. руб. Поступило в отчетном году основного капитала по полной первоначальной стоимости на 910 млн. руб., в том числе введено в действие новых основных фондов на 810 млн. руб., а на остальную сумму поступило в порядке безвозмездной передачи с других предприятий (с общим износом 10%). Сумма начисленных за год амортизационных отчислений — 900 млн. руб. Выбыло основного капитала на 400 млн. руб., в том числе ликвидировано из-за полного износа на 110 млн. руб., а на остальную сумму передано другим предприятиям. Износ по передаваемым фондам составлял 20 млн. руб.

Определите:

  • полную и остаточную стоимость на конец года;
  • коэффициенты износа и годности на начало и конец отчетного периода;
  • коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации за отчетный год.

Считаем полную стоимость на конец года

  • 1. Наличие на начало года по полной стоимости 8000
  • 2. Поступило в отчетном году 910
  • 3. Выбыло в отчетном году по полной стоимости 400

Наличие на конец года по полной стоимости: 8000+910-400 = 8510

Считаем остаточную стоимость на конец года

  • 1. Наличие на начало года по остаточной стоимости 6400
  • 2. Ввод в действие по остаточной стоимости 810+90

Итого поступило по остаточной стоимости 900

  • 3. Выбытие по остаточной стоимости (400-110-20) = 270
  • 4. Амортизация 900

Наличие на конец года по остаточной стоимости: 6400 + (810+90) — 270 — 900 = 6130

Коэффициенты годности и износа Коэффициент обновления, выбытия, поступления, ликвидации

Первоначальная стоимость — понятие, которое применяется для амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов). Первоначальная стоимость, это стоимость, по которой основное средство было принято к учету на дату его получения (поэтому она и называется первоначальной).

Термин «первоначальная стоимость» на английском языке — original cost.

Нормативное регулирование

По налогу на прибыль – глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса России;

По бухгалтерскому учету основных средств – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

По бухгалтерскому учету нематериальных активов – Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

Первоначальная стоимость эта та стоимость, по которой объект основных средств или нематериальных активов принимается к учету. В бухгалтерском учете для учета основных средств применяется счет 01 «Основные средства», а для нематериальных активов счет 04 «Нематериальные активы». Исходя из первоначальной стоимости в последующем исчисляется амортизация.

Пример

Организация приобретает сервер стоимостью 118 тыс. рублей (включая НДС 18 тыс. рублей).

Первоначальная стоимость сервера составит 100 тыс. рублей (НДС в первоначальную стоимость не включается).

В последующем организация будет начислять амортизацию по этому серверу. Но, первоначальная стоимость так и останется 100 тыс. рублей. Стоимость сервера за вычетом амортизации именуется остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость определяется в зависимости от того, каким способом было приобретено имущество (имущественные права). Так, для основных средств Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) установлены правила определения первоначальной стоимости (п. 7 — 14):

«7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств».

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов (п. 14).

Близкие правила установлены для бухгалтерского учета нематериальных активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н).

Понятие первоначальная стоимость применяется и для основных средств и нематериальных активов при определении налога на прибыль. Правила определения первоначальной стоимости близки к бухгалтерским и установлены статьей 257 Налогового кодекса России:

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

Если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость основного средства определяется из рыночных цен (определяются с учетом положений статьи 105.3 Кодекса), но не ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (введено с 1 января 2014 Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ).

Если объект получен в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, то в целях налогообложения прибыли он принимается по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса). Это норма введена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и применяется с 1 января 2005 года. Имущество, полученное в виде вклада в уставной капитал до 1 января 2005 года, принималось на учет по первоначальной стоимости, согласованной учредителями (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 4923/08 по делу N А28-3027/07-67/21).

Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость изменяется в ограниченном количестве случаев. Так, п. 2 ст. 257 Налогового кодекса устанавливает:

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (ст. 258 Налогового кодекса).

Следует отметить, что расходы на ремонт основных средств основных средств признаются текущими расходами и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств (ст. 260 Налогового кодекса). На практике важно отличать ремонт от случаев, когда первоначальная стоимость изменяется. Как правило, налогоплательщикам более выгодно признавать расходы как ремонт, так как эти расходы сразу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Если же расходы носят капитальный характер (см. рассмотренные выше случаи), то они должны увеличить первоначальную стоимость объекта и списываться на расходы через амортизацию. Главное различие в том, что ремонт восстанавливает качества объекта, а капитальные расходы изменяют технологическое или служебное назначение объекта, увеличивает (повышает) его характеристики. На практике эта грань очень тонкая и существует большой количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по этому вопросу.

Пример

Рассматривался спор по поводу отнесения на расходы затрат по бурению так называемых боковых скважин (скважины, пробуренные рядом с основными скважинами). Налоговые органы считали что такие затраты носят капитальный характер (должны увеличивать первоначальную стоимость объекта). Налогоплательщик же считал, что это расходы на ремонт основных скважин и списывал их единовременно.

Налоговый орган делал свои выводы исходя из того факта, что в результате работ произошло увеличение суточной добычи нефти (дебита скважины по нефти), что доказывает повышением технико-экономических показателей скважины и, соответственно, капитальный характер расходов.

Высший судебный орган отметил, что увеличение суточного объема добычи нефти само по себе не является достаточным и определяющим критерием для квалификации упомянутых работ в качестве капитального ремонта или реконструкции.

Показатель «суточный объем нефтедобычи» зависит от характеристик как скважины, так и собственно месторождения и внешнего воздействия, оказываемого на продуктивный пласт. Поэтому показатель «дебит скважины по нефти» в процессе эксплуатации месторождения проявляет себя как динамичный показатель, его повышение или уменьшение непосредственно связано с перечисленными факторами, в том числе с интенсивностью отбора нефти, а не исключительно с характеристиками скважины как объекта основных средств или изменением ее конструкции.

В суде были проанализированы и ведомственные нормативные акты:

— Методические рекомендации по проектированию разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, утвержденных приказом МПР России от 21.03.2007 N 61

— Правила безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ 08-624-03, утвержденные постановлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 N 56.

Эти нормативные акты указывают на техническую неисправность скважины, повлекшую невозможность ее эксплуатации (в том числе по причине возникшей аварийной ситуации), как на основание для производства капитального ремонта, одним из способов осуществления которого является бурение дополнительного ствола в действующей скважине.

По итогам анализа был сделан вывод

Работы по бурению боковых стволов в бездействующих скважинах следует признать относящимися к реконструкции. Также следует отнести к реконструкции буровые работы, проведенные в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в отдельные пласты и скважины в соответствии с проектом (технологической схемой) разработки месторождения (раздел 3.4 Правил разработки месторождений).

Работы, проведенные в технически неисправных скважинах или в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод, следует признать капитальным ремонтом.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 11495/10 по делу N А40-7640/09-115-26

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *