Подакцизных товаров

Леонид ИОФФЕ, Аудитор

Вступление в силу с 1 января 2006 года Федерального закона от 21.07.05 № 107-ФЗ помимо ежегодного увеличения ставок акцизов по алкогольной и спиртсодержащей продукции существенно изменило налогообложение таких операций.

Операции с алкогольной продукцией

В отношении алкогольной продукции в текущем году отменяется режим налогового склада. В связи с этим ряд норм главой 22 НК РФ упразднены, а именно: подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ, абзац первый пункта 4 статьи 195 НК РФ, статьи 196 и 197 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами в том числе признавалась и реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Абзац первый пункта 4 статьи 195 НК РФ датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада признавал день завершения действия режима налогового склада.

📌 Реклама Отключить

Статья 196 устанавливала налоговые режимы в отношении алкогольной продукции, а статья 197 НК РФ — режим налогового склада.

С учетом вышеприведенного, объект налогообложения акцизами в 2006 году возникает у производителя алкогольной продукции. И начислить налог он должен в момент её реализации.

Пример 1 Ликероводочный завод в январе 2006 года реализовал водку, объем которой в пересчете на безводный спирт этиловый составил 3200 л.

При реализации алкогольной продукции у завода возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2006 году по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25% – 159 руб. за 1 литр безводного спирта этилового. Поэтому исчисленная сумма налога составит 508 800 руб. (159 руб./л х 3200 л).

Конец примера

До 2006 года организации оптовой торговли могли учредить акцизные склады алкогольной продукции. И у многих из них по состоянию на 1 января текущего года осталась в наличии алкогольная продукция, оприходованная в прошлом году. По ней же производители в 2005 году начислили акциз в размере лишь 20 или 35% от действующей в тот момент ставки. Поэтому до момента реализации этих остатков подакцизных товаров упомянутые торговые организации продолжают признаваться плательщиками этого налога. Это обязывает их начислить при реализации данных остатков алкогольной продукции и вин соответственно 80 или 65% от установленной ставки акциза. Причем при начислении используются ставки, принятые на 2006 год. Обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам возникает у оптовых организаций независимо от того, будут они реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли (п. 1 и 2 ст. 3 закона 107-ФЗ). 📌 Реклама Отключить Пример 2 У организации оптовой торговли, учредившей акцизный склад, осталось на 1 января 2006 года алкогольная продукция с разной объемной долей спирта этилового и вин (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). Эти остатки были реализованы в течение января и февраля текущего года.

Данные по остаткам подакцизных товаров, в также их реализации в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового приведены в табл. 1.

Подакцизные товары Объем в пересчете на 1 л безводного спирта этилового
Остатки на 01.01.06 Реализовано в январе Реализовано в феврале
с 1 по 15 с 16 по 31 всего с 1 по 15 с 16 по 31 всего
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового:
свыше 25%
свыше 9 и до 25%
до 9%
Вина

Начисленные суммы акциза по реализованным остаткам оприходованной в прошлом году составят по: Таким образом, исчисленная сумма акциза у организации оптовой торговли в 2006 году – 301 528 руб. (209 880 + 53 808 + 15 272 + 22 568).

Конец примера

Уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: 📌 Реклама Отключить

  • не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
  • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 — 5 ст. 3 закона № 107-ФЗ). Пример 3 Используем данные примера 2. Так как реализация алкогольной продукции и вин осуществлялась в январе и феврале, то торговая организация должна представить налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли за эти месяцы в срок до 15 февраля — за январь и 15 марта – за февраль. представляющие собой начисленный налог по реализованным подакцизным товарам в период с 1 по 15 января и 16 по 31 января, соответственно.

Причитающиеся же к уплате суммы налога производится частями: до 25 января необходимо перечислить денежные средства по реализации, произведенной в первой половине месяца, до 15 февраля – по реализации, произведенной в первой половине января.

Аналогичные суммы акциза за февраль, а также первую и вторую её половины, соответственно:

Предпоследнее перечисление денежных средств в счет уплаты налога по реализации, произведенной в первой половине месяца, производится до 25 февраля, последнее же — по реализации, произведенной во второй половине февраля, — до 15 марта.

Конец примера

С 1 января 2006 года в связи с внесением изменений в Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Поэтому из перечня вычетов, на которые могут быть уменьшены суммы исчисленного налога, исключен авансовый платеж, уплачиваемые при приобретении региональных специальных марок (п. 6 ст. 200 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Хотя пункт 4 статьи 195 НК РФ законодателем полностью переписан, но норма о необходимости начисления акциза при обнаружении недостачи алкогольной продукции (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченными органами власти) сохранена. Причем осуществить это необходимо в день обнаружения недостачи.

Пример 4 Организация производит алкогольную продукцию с разной объемной долей спирта этилового. При проведении инвентаризации установлена недостача сверх норм естественной в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового пересчете на алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового свыше 25% – 6 л, алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% алкогольной продукции – 2 л, с объемной долей спирта этилового до 9% – 3 л.

Конец примера

Операции со спиртсодержащей продукцией 📌 Реклама Отключить

В текущем году перечень спиртсодержащей продукции некоторые изменения претерпел. Так спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция будет освобождаться от уплаты акцизов только в том случае, если она:

  • зарегистрирована уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  • разлита в емкости, не превышающие 100 мл;
  • объемная доля этилового спирта, содержащаяся в указанной продукции, не превышает 80% (п. 1. ст. 1 Федерального закона от 28.07.04 № 86-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации»).

Ранее же к этой продукции предъявлялись менее жесткие требования: емкость по её разливу не должна была превышать 270 мл, требований по объемной доли этилового спирта не существовало. Пример 5 Организация, производящая спиртсодержащую парфюмерно-косметическую продукцию, в январе 2006 года осуществила её реализацию. При этом часть продукции была расфасована в емкости, не превышающие 100 мл, а часть — в емкость, объем которых составлял 250 мл. Объем реализованной парфюмерной продукции, разлитой в большую емкость, в пересчете на 1 л безводного спирта этилового составил 25 л

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости, объем которых превышает 100 мл, признается подакцизным товаром. Поэтому организация по реализации парфюмерной продукции, разлитой в емкости по 250 мл, должна начислить акциз. Его величина – 3975 руб (159 руб/л х 25 л).

В текущем году не признается подакцизным товаром спиртсодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Порядок исчисления акцизов по операциям реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртсодержащей продукции в 2006 году несколько изменился. Напомним, что с момента введения главы 22 НК РФ эти товары признаются подакцизными. Однако операции по реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртсодержащей продукции в установленном упомянутым законом № 171-ФЗ освобождались от уплаты акцизов в соответствии с подпуктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ прежней редакции. Закон № 107-ФЗ упомянутые подпункты из статьи 183 НК РФ изъял. Одновременно изъяты из главы 22 НК РФ и понятия «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Их определения теперь можно найти в законе № 171-ФЗ. Так, этиловый спирт и спиртсодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей:

📌 Реклама Отключить

  • керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% от объема этилового спирта;
  • денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% от массы этилового спирта;
  • кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% от объема этилового спирта (ст. 10.1. закона № 171-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик будет обязан при реализации денатурированного этилового спирта предъявлять сумму акциза покупателям (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Исключение составляет реализация данного подакцизного товара покупателю, у которого имеется свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции.

Введенной статьей 179.2 НК РФ установлена возможность выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. При этом вводятся два вида свидетельств:

  • свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции.

Первое свидетельство выдается организациям, занимающимся производством денатурированного этилового спирта, второе — организациям, осуществляющим производство неспиртсодержащей продукции и использующим для этого в качестве сырья денатурированный этиловый спирт 📌 Реклама Отключить

Наличие указанных свидетельств влияет на возникновение объекта обложения акцизами и возможность получения права на налоговые вычеты, предусмотренные главой 22 НК РФ. Таким образом, свидетельство является документом, непосредственно связанным только с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Свидетельства получают организации на добровольной основе, и только при выполнении одного из условий, определенных статьей 179.2 НК РФ. Организации, производящие денатурированный спирт, могут получить свидетельство, если:

  • имеют в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% от уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентов голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции может быть выдано, если: 📌 Реклама Отключить

  • организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% от голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (п. 4 ст. 179.2 НК РФ).

Срок действия свидетельства не может превышать одного года. Порядок его выдачи утвержден Минфином России. 📌 Реклама Отключить

Налоговые органы вправе приостанавливать действие свидетельств, а в некоторых случаях они могут и аннулировать их. Перечень нарушений, за которые производится приостановление или аннулирование свидетельств приведен в пункте 5 статьи 179.2 НК РФ.

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином России (п. 8 ст. 179.2 НК РФ).

Как было сказано выше, объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признается операция по его реализации производителем. Помимо этого объектом налогообложения признается и операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции. Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ). То есть на дату приобретения в собственность денатурированного спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз. Налоговая база в этом случае определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении (п. 7 ст. 187 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Наличие же свидетельств позволяет налогоплательщику воспользоваться правом на вычет. Так организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, может использовать предоставленное право на вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию ей необходимо представить:

  • полученное свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • копию договора о реализации спирта с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции;
  • накладные на отпуск денатурированного этилового спирта и акты приема-передачи;
  • реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя (п. 12 ст. 201 НК РФ).

Пример 6 Организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес фирмы, имеющей свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, 900 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

На дату отгрузки произведенного денатурированного спирта организация обязана начислить акциз. В 2006 году размер ставка акциза на спирт этиловый — 21 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта. Поэтому сумма начисленного акциза составит 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

Организация, собрав необходимые документы и представив их в налоговый орган, вправе принять к вычету исчисленную сумму акциза – 19 350 руб.

Конец примера

На первый взгляд налогоплательщик ничего не теряет: начисленную сумму акциза он вправе принять к вычету. Однако практически всегда дата начисления и дата принятия к вычету акциза окажутся в разных налоговых периодах. Напомним, что налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Объясняется это тем, что один из требуемых документов — реестр счетов-фактур должна оформить покупающая организация. 📌 Реклама Отключить

Налоговые органы проставляют отметку на нем в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур. Напомним, что налоговая декларация по акцизам должна быть представлена в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Другие сроки её представления установлены для налогоплательщиков, имеющих свидетельства только на оптовую и только на розничную реализацию нефтепродуктов. Для первых этот срок — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для вторых — не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России (п. 12. ст. 201 НК РФ). Таким образом, разница между этими датами будет как минимум месяц.

📌 Реклама Отключить

У организации же не имеющей упомянутого свидетельства порядок исчисления акциза несколько иной.

Пример 7 Изменим условия примера 6. Реализацию спирта осуществляет организация, не имеющая свидетельства на его производство.

Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом обложения акцизами. Поэтому организация в момент отгрузки денатурированного спирта должна начислить акциз – 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

Воспользоваться правом на налоговый вычет может только налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство денатурированного спирта. Такового у организации нет. Поэтому исчисленная сумма акциза не может быть принята к вычету. Её организация учитывает при формировании стоимости реализуемого спирта.

Конец примера

Налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, вправе воспользоваться вычетом, если он использует денатурированный спирт для производства неспиртсодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ). И в этом случае ему потребуется представить в налоговый орган комплект документов, а именно: 📌 Реклама Отключить

  • полученное свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции;
  • копии договора на приобретение денатурированного спирта с его производителем;
  • реестр счетов-фактур, выставленных производителем;
  • накладные на внутреннее перемещение спирта и акты приема-передачи между структурными подразделениями, в том числе и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Пример 8 Используем данные примера 6. Но рассмотрим действия организации, приобретающей денатурированный спирт.

В момент получения приобретенного денатурированного спирта у налогоплательщика возникает объект обложения акцизами. Поэтому он должен начислить налог – 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

При передаче же спирта для производства неспиртсодержащей продукции у организации возникает право на вычет исчисленной суммы налога. Воспользоваться этим правом она может, когда представит в налоговый орган необходимый пакет документов. С оформлением требуемых документов у налогоплательщика не должно возникать трудностей. Так как требование о необходимости наличия на представляемом реестре счетов-фактур отметки налогового органа, в котором находится партнер по бизнесу, отсутствует. Поэтому не исключена ситуация, когда начисление акциза и принятие его к вычету произойдет в одном налоговом периоде.

Конец примера

Отметим, что форма и порядок представления реестров в налоговые органы в обоих случаях определяется Минфином России. 📌 Реклама Отключить

Уплата акциза производителем денатурированного спирта как имеющим свидетельство, так и не имеющим такового осуществляется равными долями в два срока — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Организации же, имеющие свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация всеми налогоплательщиками, совершающими операции по реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртсодержащей продукции, представляется в налоговые органы ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Законодателем установлены также правила для переходного периода. Все налогоплательщики, закупившие денатурированный спирт в 2005 году и направляющие его на переработку в текущем, упомянутые положения главы 22 НК РФ не распространяются (п. 4 ст. 4 закона 107-ФЗ).

📌 Реклама Отключить Пример 9 Организация в конце 2005 года оприходовала 1500 л (в пересчете на безводный спирт) денатурированного спирта. В текущем году данный спирт передан в производство неспиртсодержащей продукции.

Так как денатурированный спирт оприходован в прошлом году, то начисление акциза в момент его приобретения не производится. Не возникает у налогоплательщика и права на вычет исчисленной суммы налога, так как акциз не начислялся.

Конец примера

Практика применения акцизного налога принята во многих государствах мира. Акциз часто называют «налогом на роскошь», так как облагаемые товары, как правило, не являются предметом первой необходимости. В большинстве стран акцизом облагается алкоголь и табачная продукция, но также подакцизными товарами могут быть признаны ювелирные изделия, кофе, чай, сахар, кондитерская продукция и т.д. Сегодня Вы узнаете, какие товары облагаются акцизом в России, в какой момент у плательщика возникает налоговое обязательство, как рассчитать налог в зависимости от вида подакцизного товара.

Какие товары признаются подакцизными

Акцизом называют косвенный налог, размер которого включается в стоимость товара, в связи с чем сумма налога является дополнительной финансовой нагрузкой для конечного потребителя. Полный перечень продукции, которая облагается акцизом, зафиксирован в НК (ст. 181).

Общий перечень

Принято считать, что акциз платят только производители алкогольной и табачной продукции. Безусловно, табачные концерны и ликероводочные компании являются главными источниками акцизных поступлений в бюджет. Обобщенную информацию об акцизе на спирт, алкоголь и табак представим в таблице:

Вид товара Описание
Табачная продукция Стоимость акцизного платежа включена в абсолютно все вида табачной продукции, будь то непосредственно табак (нюхательный, кальянный, сосательный и т.п.) или различные виды сигарет, сигар, сигарилл и т.п.
Алкоголь Алкогольная продукция, облагаемая налогом, подразделяется на несколько категорий в зависимости от ее вида, а также содержания спирта. К данному перечню относят:

· Различные виды вин (в том числе игристых, фруктовых) и винных напитков. В случае, когда вино произведено в винодельческом регионе из высококачественного винограда, ему присваивается показатель защищенного географического указания. Это следует учитывать при расчете налога;

· Пиво и пивные напитки. При расчете суммы платежа следует учитывать содержание спирта. Не облагается сбором так называемое безалкогольное пиво (до 0,5% спирта);

· Прочие виды алкогольной продукции, среди которых сидр, медовуха, пуаре, а также иные напитки с долей спирта до 9% и более.

Спирт Главный товар в этой категории – непосредственно этиловый спирт. Налогом облагается спирт, произведенный как из пищевого, так и из непищевого сырья. Также налог придется заплатить за денатурированный спирт, сырец и дистилляты. Также налогом облагается различная продукция с содержанием спирта, кроме случаев, установленных законодательством (ст. 193 НК).

В то же время список товаров, при производстве и/или реализации которых возникают налоговые обязательства, гораздо шире. Подробную информацию о прочих подакцизных товарах смотрите в таблице ниже:

Вид товара Описание
Транспортные средства Налог придется заплатить автозаводам: акциз включается в стоимость всех видов легковых автомобилей, а также мощных мотоциклов (с показателем свыше 150 л/с). Как правило, это дорогостоящие мотосредства премиум-класса. Сумма налога к уплате рассчитывается исходя из показателя мощности – чем мощнее ТС, тем больше налога нужно заплатить в бюджет.
Топливо К данной категории относят широкий перечень товаров. Среди них:

· бензин для автомобилей;

· дизельное топливо;

· авиационный керосин.

Расчет налога по данный товарам производится исходя из установленной ставки на тонну топлива.

Акциз также придется заплатить производителям различных видов моторных масел, предназначенных как для дизельных, так и для карбюраторных двигателей.

Продукты нефтепереработки В данную группу входят продукты, полученные в результате переработки нефти, газа, угля, сланца и прочих полезных ископаемых. Среди них:

· прямогонный бензин, который был получен в результате перегонки или переработки;

· средние дистилляты в виде жидкой смеси углеводородов, полученных после нефте- или газопереработки (как первичной, так и вторичной).

Также акцизом может облагаться непосредственно природный газ, но только в случаях, если это предусмотрено международными соглашениями РФ.

Химические вещества Облагаются акцизом такие вещества, как бензол (в составе – не менее 99% простейшего углеводорода), параксилол (в составе – не менее 95% изомера ксилола/диметилбензола)

Исключения

Следует знать, что для некоторых товаров акцизной группы предусмотрены исключения: при определенных условиях та или иная продукция облагается по ставке 0. Подробнее об этом – в таблице ниже:

Вид товара Описание
Алкоголь Производителю не нужно платить налог на пиво с содержанием алкоголя меньше 0,5%.
Транспортные средства В стоимость моломощных легковых автомобилей (до 90 л/с) и мотоциклов (до 150 л/с) сумма акциза не включается.
Спирт Если спирт содержится в парфюмерной продукции либо используется при производстве бытовых товаров (например, освежитель воздуха в металлической аэрозольной упаковке), то налога на него начислять не надо. Также не возникают налоговые обязательства при:

· передаче спирта в пределах одной организации для последующего производства подакцизной продукции;

· реализации спирта лицами, выступающими плательщиками авансовых платежей по акцизу.

Отдельно в статье 181 НК описаны категории товаров, которые не признаются подакцизными:

Вид товара Описание
Лекарства Если медпрепарат прошел официальную регистрацию в Минздраве, то подакцизным товаром он не является. Это правило действует в том числе:

· для гомеопатических средств;

· ветеринарных лекарственных препаратов.

Парфюмерия Несмотря на то, что большинство парфюмерной продукции содержит спирт, налог за нее платить не нужно. Для этого необходимо, чтобы

парфюмерные средства были разлиты в емкости до 100 мл при содержании спирта до 80%, дополнительно – с пульверизатором на флаконе при содержании спирта до 90%. Также не облагаются налогом косметические товары в флаконах до 3 мл (спирт – до 90%).

Алкоголь Если сырье относится к категории виноградного (пивного) сусла, прочих виноматериалов, налог не него платить не нужно.

Кто выступает плательщиком акциза

Ваша организация может быть признана плательщиком акцизного сбора в следующих ситуациях:

  • компания является производителем продукции, отнесенной к категории подакцизной;
  • фирма не производит подакцизные товары, но совершает определенные операции, при которых возникают обязательства по уплате налога.

В первом случае у компании возникают налоговые обязательства, если она:

  • реализует товар на территории РФ;
  • передает продукцию другому юрлицу для последующей переработки (давальческое сырье) или в качестве вклада в уставный капитал;
  • реализует наследственное или преемственное право в пользу другой организации.

Если Ваша компания не производит товары, отнесенные к категории подакцизный, она также может оплачивать налог при осуществлении определенных операций, а именно:

  • при ввозе алкоголя, табака, автомобилей и прочих товаров на территорию РФ;
  • в момент получения в обработку прямогонного бензина или денатурированного спирта. В последнем случае – только если организация производит неспиртосодержащую продукцию;
  • в случае, когда компанией приняты конфискованные товары с целью их дальнейшей продажи.

В то же время в ряде случае Ваша фирма может быть освобождена от уплаты налога. Например, если компания приняла конфискованный товар не для продажи, а с целью уничтожения. Также Вы можете не платить налог, если ввозите товар в особую экономическую зону, но только при условии соблюдения всех требований НК (ст. 184).

Расчет акциза для различных видов товара

От вида товара, признанного подакцизным, зависит порядок расчета налога, который Ваша компания уплатит в бюджет. Для каждой категории продукции, будь то табак, алкоголь или автомобили, сумма акциза рассчитывается в зависимости от установленной ставки.

В общем порядке сумма налога определяется исходя из показателя ставки и объема реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции

Для спирта и алкогольной продукции расчетной единицей выступает литр, для транспортных средств – мощность в л/с. При определении суммы акциза на табак в расчет принимается стоимость пачки по цене реализации. При этом она не может быть меньше минимального показателя, установленного НК.

Рассчитываем акциз на табак

Если Ваша компания производит табачную продукцию, то для того, чтобы определить сумму акциза, Вам необходимо при расчете использовать два вида налоговых ставок:

  • твердую, которая определяется в рублях на 1000 штук проданных сигарет;
  • адвалорную, которая определяется в процентах от расчетной стоимости товара.

Данное правило действует только для сигарет и папирос. Если Вы производите табак любых видов (нюхательный, кальянный, насвай и т.п.) или импортируете сигары, то Вам необходимо уплачивать акциз только по твердой ставке: в рублях за штуку (для сигар) или килограмм (для табака) продукции.

Пример №1.

Табачный концерн «Космополит» реализовал сигареты марки «Алмаз»:

  • в количестве – 6.310 пачек (126.200 шт.);
  • цена за пачку – 112 руб.

Расчет акциза по данной партии товара бухгалтер «Космополита» произвел так:

Акциз на алкоголь в виде давальческого сырья

Акциз на алкоголь определяется из расчета ставки, установленной на литр реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции в литрах.

Как было описано ранее, налоговые обязательства по уплате могут возникать не только у производителя, но и, к примеру, у реализатора, который не производит подакцизный, а получает его на давальческой основе.

Пример №2.

Деятельность ООО «Волга» связана с реализацией пива и пивных слабоалкогольных напитков. «Волга» не производит пиво самостоятельно, а получает товар от ООО «Пивной завод №1».

14.08.2016 от «Пивной завод №1» на склад «Волги» поступила партия пива на давальческой основе стоимостью 103.820 руб.:

  • 85 литров безалкогольного пива «Волжское» (до 0,5% спирта);
  • 1820 литров пива «Волжское крепкое» (доля спирта – 7,3%).

В процессе производства «Волгой» пиво разлито в тару по 0,5 литра и реализовано через розничную сеть «Пивной дом».

23.08.2016 в момент передачи пива в производство для разлива бухгалтером «Волги» рассчитана сумма акциза:

  • 85 литров безалкогольного пива «Волжское» – 0 руб.;
  • 820 литров пива «Волжское крепкое» – 36.400 руб. (1820 л * 20 руб./л).

Данная сумма (36.400 руб.) перечислена в бюджет 24.08.2016.

В учете бухгалтером «Волги» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
23.08.2016 10.7 43 На склад «Волги» поступило пиво, переданное на давальческой основе для последующего разлива 103.820 руб. Бухгалтерская справка-расчет
23.08.2016 19 68 Акцизы В учета отражена сумма акциза, начисленная на партию пива 36.400 руб. Бухгалтерская справка-расчет
24.08.2016 68 Акцизы 51 В бюджет перечислен акциз на пиво «Волжское крепкое» 1.820 л. 36.400 руб. Платежное поручение

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Табачный магнат» реализует сигареты марок «Опал» и «Сапфир». Может ли на данные марки быть установлена единая максимальная розничная цена?

Ответ: Да, если «Табачный магнат» передал в ФНС соответствующее уведомление, подтверждающее розничную цену на сигареты. Кроме того, если сигареты, идентичные по названию и рецептуре, имеют различные между собой упаковки, их розничная цена может отличаться друг от друга. Связано это с тем, что такие сигареты могут быть отнесены к разным маркам.

Вопрос: Завод «ГлавСнаб» разливает пиво «Столичное». Завод не занимается производством пиво, «ГлавСнаб» получает продукцию от завода «Арена». Кто в данном случае выступает плательщиком акцизного сбора?

Ответ: По закону акциз уплачивает «ГлавСнаб», так как согласно НК именно «ГлавСнаб» приравнивается к производителям подакцизной продукции.

Вопрос: В марте 2016 АО «Транспортная компания №1» осуществила доставку табачной продукции из Украины в Белоруссию транзитом через территорию РФ. Должна ли «Транспортная компания №1» оплачивать акциз?

Ответ: Нет, так как перевозчик осуществлял доставку товара транзитом. В данном случае у «Транспортной компании №1» обязательств по уплате акциза в бюджет не возникает.

Информация об изменениях:

Подпункт 11 изменен с 1 апреля 2020 г. — Федеральный закон от 30 июля 2019 г. N 255-ФЗ

См. предыдущую редакцию

11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м 3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

прямогонного бензина;

циклогексана;

автомобильного бензина;

фракций, указанных в абзацах восьмом — пятнадцатом подпункта 10 настоящего пункта;

авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1;

дизельного топлива;

высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;

газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);

нефти;

битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы;

иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:

каталитическая депарафинизация;

гидроизодепарафинизация;

депарафинизация селективными растворителями;

деасфальтизация пропаном;

селективная очистка;

обезмасливание парафинов.

В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.

При этом такие смеси углеводородов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;

температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

Не относится к средним дистиллятам нефтяное сырье, при совершении операций с которым выполняется хотя бы одно из следующих условий:

нефтяное сырье реализуется (передается) организацией — пользователем недр при условии, что такое нефтяное сырье получено из полезного ископаемого, добытого организацией — пользователем недр;

нефтяное сырье, полученное в результате переработки нефтяного сырья, в дальнейшем реализуется (передается) организацией — собственником переработанного нефтяного сырья, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в смеси с нефтяным сырьем, являющимся добытым полезным ископаемым для такой организации, и (или) с нефтяным сырьем, приобретенным такой организацией у организаций — пользователей недр, для которых такое нефтяное сырье является добытым полезным ископаемым, при условии транспортировки указанной смеси магистральным трубопроводом;

нефтяное сырье реализуется (передается) одной организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, другой организации, имеющей указанное свидетельство и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, при условии дальнейшей переработки такого сырья указанной другой организацией, в том числе на основе договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья;

нефтяное сырье при его направлении на переработку организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в том числе на основе договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья;

нефтяное сырье при его получении (оприходовании) организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в случае его дальнейшей переработки указанной организацией, в том числе на основе договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья;

Москва. 1 января. INTERFAX.RU — В России с 1 января уравниваются акцизы на вино и вводятся новые акцизы — на виноград и виноматериалы. Производители вина, которые используют российский виноград, получат право на налоговый вычет.

В 2020 году ставка акциза на вина (кроме игристых и ликерных) составит 31 рубль за 1 литр, на игристые вина — 40 рублей за литр.

Ранее ставки акцизов на вина устанавливались с учетом места их производства. В 2019 году акциз на тихие вина составлял 18 рублей за литр, а на отечественные вина с защищенным географическим указанием (ЗГУ) и защищенным наименованием места происхождения (ЗНМП) — 5 рублей за литр. Аналогичное деление было и при взимании акцизов на шампанское (ставки в 2019 году были на уровне 36 рублей и 14 рублей соответственно).

С 1 января ставка акциза на виноград установлена на уровне 30 рублей за 1 тонну, на виноматериалы — 31 рубля за литр.

Вступивший в силу закон также содержит формулу расчета налогового вычета, на который получают право производители вина из отечественного винограда. Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при использовании винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, спиртных напитков по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде. Под схему возвратного акциза на виноград подпадут не только вина натуральные и игристые, но и ликерное вино.

Акцизная нагрузка на литр вина из российского винограда или из российских виноматериалов, останется на прежнем уровне, говорил ранее замминистра финансов Илья Трунин.

«А для тех, кто декларирует производство российского вина, а на самом деле использует импортный виноматериал, налог будет выровнен к уровню акциза, который сейчас установлен для нероссийских вин», — предупреждал чиновник.

В июле 2020 года вступит в силу принятый в декабре закон о виноградарстве и виноделии. Он предусматривает запрет на производство вина из импортных виноматериалов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *