Покупка иностранной валюты налоговый учет

Бухгалтерский учет

Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке:

  • прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99);
  • прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, продажа иностранной валюты в этом случае оформляется бухгалтерскими записями:

  • Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 91.02 Кт 57.22 – отражен расход от продажи валюты по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 51 Кт 91.01 – зачислены денежные средства на рублевый счет и отражен доход от продажи валюты по курсу взаиморасчетов с банком.

В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год», раздел «Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты»). Чиновники предложили считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т.е. разницу между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.

Позиция Минфина основана на положениях п. 4 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, которые позволяют свернуто отражать доходы и расходы в бухгалтерской отчетности, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если доходы и расходы возникли в результате одного и того же или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В этом случае продажа иностранной валюты будет оформлена следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 51 Кт 57.22 – зачислены денежные средства на рублевый счет по курсу взаиморасчетов с банком;
  • Дт 91.02 (57.22) Кт 57.22 (91.01) – отражен прочий расход (прочий доход) от продажи валюты (разница, возникшая в результате отличия курса взаиморасчетов с банком от курса ЦБ РФ, не является курсовой разницей, определяемой в соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006).

В программных продуктах фирмы «1С» для операций продажи валюты используется вариант, который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на дату совершения операций по этому счету по курсу ЦБ РФ, установленному на эти даты (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной валюте при продаже валюты является дата списания средств с валютного счета организации (Приложение к ПБУ 3/2006).

Также следует помнить, что в отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются (п. 6 ПБУ 23/2011).

Налог на прибыль

Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и на этом основании не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ, признаются:

  • внереализационными доходами при превышении курса продажи над официальным курсом ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • внереализационными расходами при превышении официального курса ЦБ РФ над курсом продажи на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Единый налог при применении УСН

Для целей исчисления единого налога при применении УСН учитываются (признаются во внереализационных доходах) только положительные курсовые разницы, образовавшиеся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы от продажи валюты в расходах не признаются, т.к. эти расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей (в т.ч. по валютным банковским счетам) в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

ВТБ📌 Реклама

Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых она покупалась.

Общий порядок учета

Операции по покупке иностранной валюты оформляются, как правило, договором комиссии , в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка, но за счет покупателя. Основанием для приобретения валюты является поручение на покупку иностранной валюты , представляемое клиентом в уполномоченный банк и содержащее:

  • код и наименование операции, для которой приобретается валюта;
  • наименование, дату и номер документов, обосновывающих приобретение валюты (паспорт импортной сделки и др.);
  • распоряжение организации о зачислении купленной валюты на ее специальный транзитный валютный счет в уполномоченном банке;
  • отметку уполномоченного банка об обоснованности покупки валюты.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет , с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. 1 «Валютные счета внутри страны», аналит. сч. 3 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути , о чем делается запись:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. 1 «Валютные счета внутри страны», аналит. сч. 3 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т сч. 57 «Переводы в пути»

📌 Реклама Отключить

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (вступает в силу с 15.06.04) организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100 % переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.

Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» и др.,

К-т сч. 57 «Переводы в пути» и др.

отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т. е:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» и др.,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»

отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения . В конце месяца результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе общего финансового результата.

📌 Реклама Отключить

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п. 11 и 12 Указаний ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Учет покупки иностранной валюты для оплаты импортных товаров

Порядок покупки иностранной валюты регулируется Указанием ЦБ РФ от 17.12.02 № 1223-У и зависит от того, ввезены импортные товары на российскую территорию или это только предстоит сделать.

Если импортируемые товары были уже ввезены на российскую территорию, то организация обязана вместе с поручением на покупку иностранной валюты представить в уполномоченный банк копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей факт импорта. В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь без оформления ГТД в уполномоченный банк представляется копия иного документа, подтверждающего их получение (накладной, складского свидетельства и т. п.).

📌 Реклама Отключить

Приобретая иностранную валюту для осуществления полной или частичной предоплаты (т. е. до ввоза товаров на территорию Российской Федерации), организация обязана, помимо перечисления рублей на покупку иностранной валюты, открыть еще в этом же уполномоченном банке депозитный счет и внести на него 20 % от суммы переводимых средств. При этом организация может заключить с уполномоченным банком как единый договор банковского вклада, обеспечивающий несколько операций по покупке иностранной валюты, так и отдельные договоры банковских вкладов, позволяющие осуществлять разовые покупки.

Требование об открытии депозитных счетов не распространяется на организации, импортирующие товары по договорам, цена которых не превышает сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США, а также на государственные унитарные предприятия.

📌 Реклама Отключить

Импортер вместе с поручением на покупку иностранной валюты может представить уполномоченному банку заверенную нотариально или им самим копию одного из следующих документов :

  • поручения на открытие банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;
  • гарантии иностранного банка в том, что обязательства по поставке импортного товара будут выполнены или будет возвращен уплаченный поставщику аванс (предоплата);
  • договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной в оплату за импортные товары (риска неполучения оплаченных импортных товаров); договор должен быть заключен со страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, которая предусматривает страхование финансовых рисков и экспортных кредитов;
  • векселя, выданного нерезидентом-контрагентом в пользу импортера и авалированного иностранным банком;
  • специального разрешения территориального учреждения ЦБ РФ.

Гарантия и аваль векселя должны быть выданы иностранным банком, который соответствует критериям, перечисленным в Указании № 1223-У. Исполняющим и подтверждающим банком по аккредитивам должен выступать российский банк, имеющий генеральную лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий установленным критериям.

📌 Реклама Отключить

Факт внесения необходимой суммы на депозитный счет сопровождается записью:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 3 «Депозитные счета»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

резервируемая сумма переведена на депозитный счет.

Порядок начисления и выплаты процентов за пользование депозитом определяется соглашением сторон по договору банковского вклада.

Условиями возврата депозитного вклада являются:

  • представление в уполномоченный банк заверенной нотариально или самой организацией копии ГТД, а в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь – копий документов, подтверждающих их получение (накладных, складских свидетельств и т. п.);
  • возврат контрагентом-нерезидентом суммы платежей по импортному контракту;
  • осуществление организацией обратной продажи купленной иностранной валюты;
  • представление организацией документов, подтверждающих право на уменьшение суммы депозитного вклада;
  • представление организацией документов уполномоченных органов, подтверждающих факт уничтожения, утери или недостачи импортируемых товаров;
  • представление организацией решения суда или иного государственного органа о признании контрагента-нерезидента банкротом;
  • представления организацией решения суда, обязывающего контрагента-нерезидента исполнить обязательства по импортному контракту, либо решения суда, подтверждающего прекращение данных обязательств без исполнения;
  • представление организацией документов, подтверждающих уплату ею штрафа за невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию Российской Федерации импортируемых товаров либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств.

Возврат уполномоченным банком депозитного вклада осуществляется в сумме, не превышающей сумму, указанную в копиях перечисленных документов. Указанная операция сопровождается записью:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 3 «Депозитные счета»

сумма возвращенного вклада зачислена на расчетный счет.

При частичном исполнении обязательств по поставке товаров (частичном возврате переведенной иностранной валюты) производится пропорциональный возврат депозитного вклада.

Порядок учета расходов по покупке иностранной валюты для указанной цели зависит от времени их возникновения.

Расходы, возникающие до принятия к бухгалтерскому учету импортных товаров, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретения указанных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). При этом суммы понесенных затрат первоначально должны признаваться как дебиторская задолженность, о чем делается запись:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути» и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты, возникшие до принятия к учету импортных товаров.

После того как импортные товары будут приняты к учету, расходы по покупке иностранной валюты сформируют их фактическую себестоимость, т. е.:

Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

расходы по покупке иностранной валюты включены в фактическую себестоимость принятых к учету импортных товаров.

Если расходы по покупке иностранной валюты возникают после принятия к бухгалтерскому учету импортных товаров , то их признание производится в общем порядке – с отнесением на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99), что сопровождается записью:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути» и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты, возникшие после принятия к учету импортных товаров.

Пример 1. Организация «Альфа», с целью осуществления полной предоплаты по импортному контракту на поставку товаров, 01.03.04 поручила уполномоченному банку приобрести 100 000 долл. США, в связи с чем перечислила ему 3 000 000 руб. и внесла на депозитный счет вклад в размере 20 % от этой суммы (600 000 руб.). Комиссия банка – 30 000 руб.

02.03.04 уполномоченный банк приобрел валюту на ММВБ и 03.03.04 зачислил ее на специальный транзитный валютный счет своего клиента. В этот же день валюта была переведена поставщику, а остаток неиспользованных рублевых средств зачислен на расчетный счет.

📌 Реклама Отключить

Приобретенные импортные товары контрактной стоимостью 100 000 долл. США приняты к учету 10.03.04.

Официальный курс доллара США составил:

на дату покупки валюты (02.03.04) – 28,40 руб.;

дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и перевода поставщику (03.03.04) – 28,30 руб.;

дату принятия к учету импортных товаров (10.03.04) – 28,20 руб.

Курс покупки доллара ММВБ на 02.03.04 – 28,50 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1).

Учет покупки иностранной валюты для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, передаваемых результатов интеллектуальной деятельности

Затраты, обусловленные приобретением иностранной валюты для оплаты импортируемых работ и услуг, должны приниматься к бухгалтерскому учету в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99), о чем делается следующая запись:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути» и др.

отражены расходы по покупке иностранной валюты с целью оплаты приобретаемых работ и услуг.

Если иностранная валюта приобретается с целью оплаты передаваемых результатов интеллектуальной деятельности, то указанные затраты должны признаваться таким же образом, как и при импорте товаров – включаться в первоначальную стоимость нематериальных активов либо относиться на операционные расходы (п. 6 ПБУ 14/2000, п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 2. Организация «Бета» 01.03.04 приобрела у иностранного партнера за 200 000 евро исключительное право на промышленный образец. 05.04.04 с целью осуществления оплаты приобретенного права организация представила в уполномоченный банк необходимое заключение и поручила ему приобрести 200 000 евро. При этом с расчетного счета было перечислено 7 200 000 руб. Комиссия банка – 50 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Таблица 1

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

Сумма,
руб.

Корреспонденция
счетов

Д-т

К-т

С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты

Переведена на депозитный счет резервируемая сумма

Уполномоченным банком приобретена валюта на ММВБ
100000 долл. · 28,40 руб.

Зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта
100000 долл. · 28,30 руб.

Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки
100000 долл. (28,30 руб. – 28,40 руб.)

Со специального транзитного валютного счета произведена предоплата иностранному поставщику
100000 долл. · 28,30 руб.

Отражены расходы по покупке валюты, в том числе:

комиссионное вознаграждение, удержанное банком

убыток от превышения биржевого курса покупки валюты над курсом ЦБ РФ
100000 долл. (28,50 руб. – 28,40 руб.)

Зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты
3000000 руб. – 2840000 руб. – 30000 руб. – 10000 руб.

Приняты к учету приобретенные товары
(100000 долл. · 28,20 руб.) + 30000 руб. + 10000 руб.

Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету
импортных товаров и курсом ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты
100000 долл. (28,20 руб. – 28,30 руб.)

Зачислена на расчетный счет сумма возвращенного депозитного вклада

06.04.04 уполномоченный банк приобрел валюту на ММВБ.

📌 Реклама Отключить

07.04.04 валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет и переведена в оплату исключительного права. Остаток неиспользованных рублевых средств зачислен на расчетный счет.

Официальный курс евро составил:

на дату принятия к учету приобретенного исключительного права (01.03.04) – 35,10 руб.;

на дату покупки валюты (06.04.04) – 35,30 руб.;

на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет и перевода иностранному партнеру (07.04.04) – 35,50 руб.

Курс покупки евро на ММВБ на 06.04.04 – 35,40 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2).

Учет покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов

Приобретение иностранной валюты с целью направления работников организации в служебные командировки за пределы Российской Федерации, помимо поручения на покупку валюты, производится на основании следующих документов (Положение ЦБ РФ от 25.06.97 № 62):

📌 Реклама Отключить

  • заявки на получение иностранной валюты;
  • приказа о направлении работника в командировку;
  • приказа о норме суточных расходов.

Затраты по покупке иностранной валюты в данном случае признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Таблица 2

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТЫ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ПРОМЫШЛЕННЫЙ ОБРАЗЕЦ

Сумма,
руб.

Корреспонденция
счетов

Д-т

К-т

Принято к учету исключительное право на промышленный образец
200000 евро · 35,10 руб.

С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты

Уполномоченным банком приобретена валюта на ММВБ
200000 евро · 35,30 руб.

Зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта
200000 евро · 35,50 руб.

Отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки
200000 евро (35,50 руб. – 35,30 руб.)

Со специального транзитного валютного счета оплачена задолженность перед иностранным
партнером
200000 евро · 35,50 руб.

Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату оплаты
исключительного права и курсом ЦБ РФ на дату его принятия к учету
200000 евро (35,50 руб. – 35,10 руб.)

Отражены расходы по покупке валюты, в том числе:

комиссионное вознаграждение, удержанное банком

убыток от превышения биржевого курса покупки валюты над курсом ЦБ РФ
200000 евро (35,40 руб. – 35,30 руб.)

Зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты
7200000 руб. – 7060000 руб. – 50000 руб. – 20000 руб.

Приобретенную валюту уполномоченный банк выдает вместе со справкой о покупке (ф. 0406007), выписанной на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы. При этом производится запись:

📌 Реклама Отключить

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. 1 «Валютные счета внутри страны», аналит. сч. 3 «Специальный транзитный валютный счет»

наличная иностранная валюта поступила в кассу.

По поручению организации уполномоченный банк может перевести приобретенную валюту в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования. Эта операция обусловит следующую запись:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. 1 «Валютные счета внутри страны», аналит. сч. 3 «Специальный транзитный валютный счет»

валюта переведена для финансирования командировочных расходов.

Подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, подлежат сдаче в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возврата работником с целью обратной продажи на внутреннем валютном рынке. В случае отмены командировки данное требование должно быть выполнено в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося отъезда работника.

📌 Реклама Отключить

Пример 3. Организация «Гамма», направляющая своего работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, 01.03.04 поручила уполномоченному банку приобрести 8 000 долл. США, в связи с чем перечислила ему 235 000 руб. Комиссия банка – 5 000 руб.

02.03.04 уполномоченный банк приобрел валюту на ММВБ и 03.03.04 зачислил ее на специальный транзитный валютный счет своего клиента. В этот же день валюта была снята и оприходована в кассу, а остаток неиспользованных рублевых средств зачислен на расчетный счет.

Официальный курс доллара составил:

на дату покупки валюты (02.03.04) – 28,40 руб.;

дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и поступления в кассу (03.03.04) – 28,30 руб.

Курс покупки доллара ММВБ на 02.03.04 – 28,50 руб.

📌 Реклама Отключить

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 3).

Таблица 3

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

  • приобретать иностранную валюту;
  • получать займы (кредиты) в иностранной валюте;
  • получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

О том, какие документы нужно составить при покупке иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки.

Использование валюты

Приобретенную иностранную валюту или валютную выручку организация вправе использовать по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):

  • продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
  • использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами);
  • приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

О том, какие документы нужно составить при продаже иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки.

ОСНО: разница в курсах валют

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:

  • разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
  • курсовые разницы;
  • комиссия банка.

При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.

Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.

По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.

Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

  • внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ);
  • внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по продаже иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения

У ООО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долл. США. Курс валюты условный.

2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно.

Курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD × 35,4146 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD × 35,2 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел 415 руб. (200 руб. + 215 руб.) в составе внереализационных расходов.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить конверсию иностранной валюты? У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте.

Разницы от конверсии отразите в составе внереализационных доходов (расходов).

Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте независимо от того, в какой иностранной валюте открыт банковский счет. При необходимости проводится конверсионная операция. Например, если счет открыт в долларах США, а расчеты необходимо провести в евро, можно сделать конверсию из долларов США в евро. Для конверсии берется курс, установленный банком. Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Конверсия, в частности, представляет собой операцию по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую (ч. 7 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть в данном случае происходит купля-продажа иностранных валют.

Это означает, что, если при покупке (продаже) валюты коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления указанные внереализационные доходы и расходы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу отразите на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: переоценка имущества и обязательств

Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.

Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:

  • дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
  • последний день текущего месяца.

Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.

Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте), операций с драгметаллами (в т. ч. по обезличенным металлическим счетам);
  • последний день текущего месяца, в котором произведена переоценка.

Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров по договору, в котором цена товаров выражена в иностранной валюте и оплата за них проходит в валюте. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» заключило договор поставки с ООО «Торговая фирма «Гермес»». По договору «Гермес» поставляет «Альфе» товары на сумму 100 000 долл. США. Расчеты по договору проводятся в иностранной валюте (доллары США). «Гермес» не является резидентом России.

Договором предусмотрена авансовая форма расчетов. По условиям договора аванс в размере 50 процентов от общей суммы платежа (50 000 долл. США) «Альфа» перечисляет на счет «Гермеса» 2 февраля. «Гермес» отгружает товар «Альфе» 9 февраля. Оставшуюся сумму долга «Альфа» перечисляет «Гермесу» 16 февраля. Право собственности на товар переходит на дату отгрузки (9 февраля).

Курс доллара США условно составил:

  • на 2 февраля – 35,4146 руб./USD;
  • на 9 февраля – 36,3798 руб./USD;
  • на 16 февраля – 34,5578 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» отразил в бухучете операции по договору следующим образом.

2 февраля:

Дебет 60 Кредит 52
– 1 770 730 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD) – перечислен аванс продавцу.

9 февраля:

Дебет 41 Кредит 60
– 3 589 720 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD + 50 000 USD × 36,3798 руб./USD) – оприходованы товары.

16 февраля:

Дебет 60 Кредит 52
– 1 727 890 руб. (50 000 USD × 34,5578 руб./USD) – погашена оставшаяся сумма задолженности перед продавцом;

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления.

16 февраля бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов в налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 91 100 руб. (50 000 USD × 36,3798 руб./USD – 50 000 USD × 34,5578 руб./USD).

Если организация применяет кассовый метод, то о том, в каком порядке пересчитывать полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте, а также отражать курсовые разницы, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.

ОСНО: комиссия банка

В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в учете расходы на банковские услуги.

ОСНО: НДС

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса или признанием выручки начислите этот налог.

Об особенностях расчета НДС при получении валютной выручки см., например, Как рассчитать НДС при реализации товаров (работ, услуг).

УСН

Поступившую валютную выручку или аванс в валюте включите в доходы. Сумму такого дохода отразите в рублях по курсу Банка России на день, когда валюта была зачислена на транзитный валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645 и от 27 января 2012 г. № 03-11-06/2/10.

Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при УСН продажу валютной выручки?

В доходы включите только положительную разницу между курсами валюты. Отрицательную разницу в расходах не отражайте.

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров. А раз так, то доходов от реализации при продаже валюты не будет. Это прямо следует из положений подпункта 1 пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

При этом, если валюта будет продана по курсу выше, чем установлен Банком России, во внереализационные доходы включите только положительную разницу между курсами (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ).

А если курс продажи валюты будет ниже курса Банка России? Тогда отрицательную курсовую разницу в расходы не включайте. Ведь такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16204).

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645 говорилось, что рубли, поступившие на расчетный счет от конвертации валютной выручки, необходимо включать в состав доходов в полной сумме. Свою позицию ведомство аргументировало тем, что конвертация валюты в рубли – это не что иное, как купля-продажа товара. Однако с выходом письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620 прежние разъяснения представляются неактуальными.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

При этом организация может приобретать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при направлении в загранкомандировку сотрудника, который занят в обоих видах деятельности.

Также организация может продавать валюту, полученную одновременно от деятельности, облагаемой ЕНВД, и от деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при возврате части неиспользованного аванса от загранкомандировки сотрудника, занятого в обоих видах деятельности.

В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме учтите при расчете налога на прибыль.

В отношении внереализационных расходов в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют действует иной порядок. Если приобретение валюты связано как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения комиссии банку и отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом при покупке иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода

Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за январь, составляют:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 24 000 000 руб.;
  • по розничной торговле – 8 500 000 руб.

Генеральный директор организации А.В. Львов с 10 по 13 января находился в загранкомандировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу.

На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США). 11 января банк купил валюту по курсу 29,65 руб. за доллар (условно) и зачислил ее на валютный счет «Альфы». Комиссионное вознаграждение за услуги банка составило 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу.

Курс доллара США на 11 января составил 29,3916 руб. за доллар.

Чтобы распределить сумму комиссии и отрицательную разницу между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет:
24 000 000 руб. : (24 000 000 руб. + 8 500 000 руб.) = 0,738.

Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, равна:
200 руб. × 0,738 = 148 руб.

Сумма комиссии банку за покупку иностранной валюты, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
200 руб. – 148 руб. = 52 руб.

Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
181 руб. × 0,738 = 134 руб.

Сумма отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсом валюты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
181 руб. – 134 руб. = 47 руб.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов 282 руб. (148 руб. + 134 руб.).

Аналогичный порядок действует в отношении:

  • доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки задолженности перед поставщиком в валюте;
  • доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки валюты на счете организации, которая поступила одновременно от деятельности на ЕНВД и от деятельности на общей системе налогообложения (например, если на счет организации поступил возврат аванса от поставщика, который поставляет организации товары для продажи оптом и в розницу).

При переоценке задолженности перед покупателем в валюте организация всегда знает, от какого вида деятельности и в какой сумме будет получена выручка. Поэтому в данном случае доходы и расходы, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация получает выручку от деятельности на ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *