Постоянное налоговое обязательство

Содержание

Журнал «Расчет»

Как правило, прибыль, исчисленная по данным налогового учета, отличается от прибыли, рассчитанной по бухгалтерскому учету.

Это связано с различными нормативными правилами, применяемыми к отражению произведенных доходов и расходов коммерческих организаций. Для налогового учета эти правила определяет Налоговый Кодекс РФ, а для бухгалтерского учета – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Обращаем внимание читателей: Приказом Минфина России от 20.11.2018 г. № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02. Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПБУ 18/02 может не применяться только для организаций субъектов малого предпринимательства.

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные налоговые разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль (убыток) ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы –это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) в другом (других) отчетных периодах и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 вызывает вопросы не только начинающих бухгалтеров, но и бухгалтеров со стажем, поэтому в данной статье мы решили в примерах из хозяйственной деятельности организаций рассмотреть тему «Постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА)».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП<НП), а это происходит в следующих случаях:

  • доходы по НУ > доходов по БУ;
  • расходы по НУ < расходов по БУ.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%) или

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%).

Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (БП>НП), а это происходит в следующих случаях:

  • доходы по НУ <доходов по БУ;
  • расходы по НУ > расходов по БУ.

ПНА рассчитывается по формуле:

ПНА = Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%) или

ПНА = Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%).

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета налогоплательщика либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражение ПНО (ПНА) в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль»

Постоянные налоговые активы (ПНА) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»

Проводки будут такие:

Проводка Операция
Дт 99-ПНО — Кт 68 Отражено ПНО
Дт 68 — Кт 99-ПНА Отражено ПНА

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Примеры возникновения постоянных налоговых разниц

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Постоянное налоговое обязательство возникает в следующих случаях:

1) Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз.4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все расходы организации, независимо от того к какому видов расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг, к операционным расходам, в тоже самое время, согласно ст. 264 НК РФ, ст. 270 НК РФ часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды расходов существуют либо ограничения, либо нормы.

К данной категории расходов, в частности, относятся следующие виды расходов:

  • Нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • Представительские расходы, учитываемые в размере 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
  • расходы по страхованию;
  • расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
  • расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, а также должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Если у организации возникают расходы и они не соответствуют этим требования, то такие расходы исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из затрат организации расходов сверх норматива либо тех расходов, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ< Расходов по БУ) и у организации возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Пример 1 – рекламные расходы: Организация в течение налогового периода осуществляла рекламные акции, в ходе которых доля нормируемых рекламных расходов составила 324 000 рублей (в том числе НДС 20% в сумме 54 000 рублей). Выручка от реализации организации за налоговый период составила 1 900 000 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете рекламные расходы будут отражены в сумме 270 000 (324 000 – 54 000) рублей.

В налоговом учете будут приняты рекламные расходы в размере 1% от выручки в сумме 190 000 (1 900 000 * 1%) рублей.

Превышение норматива образует постоянную налоговую разницу по расходам на рекламу в сумме 80 000 (270 000 – 190 000) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ < Расходов по БУ) в сумме 16 000 (80 000 *20%) рублей.

В бухгалтерском учете на конец налогового периода бухгалтером должна быть сделана проводка по отражению постоянного налогового обязательства (ПНО):

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Основание
Дт Кр
99 «Постоянное налоговое обязательство» 68.04 «Налог на прибыль» 16 000 Отражено постоянное налоговое обязательство (80 000 руб. *20%)

Пример 2 – представительские расходы: Представительские расходы организации за налоговый период составили 70 000 рублей. Расходы на оплату труда за этот период составили 1 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены в сумме 70 000 рублей.

В налоговом учете представительские расходы за налоговый период будут приняты в размере 4 % от расходов организации на оплату труда в сумме 48 000 (1 200 000*4%).

Превышение норматива образует постоянную налоговую разницу по представительским расходам в сумме 22 000 (70 000- 48 000) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ< Расходов по БУ) в сумме 4 400 (22 000* 20%) рублей.

В бухгалтерском учете бухгалтеру необходимо сделать проводку по отражению постоянного налогового обязательства (ПНО):

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68.04 субсчет «Налог на прибыль» 4 400 Отражено постоянное налоговое обязательство (22 000 руб. *20%)

Пример 3 – исключаемые из НУ расходы: Организация (ОСНО) решила провести корпоративное мероприятие для своих сотрудников. Сумма расходов на корпоративное мероприятие составили 400 000 рублей, в том числе НДС 20% в сумме 66 667 рублей. Персонификация участников корпоративного мероприятия организацией не осуществлялась.

Бухгалтер, при предоставлении ему первичных документов на произведенные в ходе мероприятия расходы, в налоговом учете не признает расходы в сумме 400 000 рублей, в том числе и сумму НДС, в связи с чем образуется постоянная налоговая разница в сумме 400 000 рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ< расходов по БУ) в сумме 80 000 (400 000* 20%) рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделаны следующая проводка по отражению постоянного налогового обязательства:

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68.04 субсчет «Налог на прибыль» 80 000 Отражено постоянное налоговое обязательство (400 000 руб. *20%)

Одним из случаев возникновения постоянной разницы является, в частности, непризнание для целей налогового учета расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей.

Кроме того, под эту норму, в частности, подпадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе. Налоговые органы настаивают на том, чтобы организация в такой ситуации ежемесячно признавала внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду идентичного имущества, а в бухгалтерском законодательстве не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Пример 1 – безвозмездная передача основного средства: организация безвозмездно передает объект основных средств, первоначальная стоимость которого 189 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, фактический срок использования 4 года. Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации- 151 200 рублей, остаточная стоимость передаваемого объекта 37 800 рублей.

При безвозмездной передаче основного средства в бухгалтерском учете необходимо начислить налог на добавленную стоимость (НДС 20%) с остаточной стоимости ОС в сумме 7 560 (37 800 * 20%) рублей.

Убыток в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче ОС сформирует постоянную налоговую разницу, поскольку в налоговом учете убыток в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) в сумме 45 360 (189 000-151 200+ 7 560) рублей.

У организации возникает постоянное налоговое обязательство (Расходы по НУ< расходов по БУ) в сумме 9 072 (45 360* 20%) рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделаны следующая проводка по отражению постоянного налогового обязательства:

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68.04 субсчет «Налог на прибыль» 9 072 Отражено постоянное налоговое обязательство (45 360 руб. *20%)

Пример 2 – безвозмездное пользование имуществом: учредитель организации передает в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией в качестве офиса.

Ежемесячная арендная плата по рыночной стоимости за аналогичное помещение составляет: 60 000 рублей в месяц.

В налоговом учете бухгалтер ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 60 000 рублей.

В бухгалтерском учете доход, связанный с безвозмездным пользованием помещения, не включается в доходы организации, в связи с чем возникает постоянная налоговая разница.

Поскольку в результате этой проводки бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой (исполняется условие Доходы НУ>Доходов по БУ), то у организации ежемесячно возникает постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 рублей (60 000* 20%).

В бухгалтерском учете в момент признания внереализационного дохода должна быть сделана проводка:

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68.04 субсчет «Налог на прибыль» 12 000 Отражено постоянное налоговое обязательство (60 000 руб. *20%)

3) Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах (абз. 6 п.4 ПБУ 18/02)

С 01 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года (ст. 283 НК РФ). Согласно изменениям, переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающем 50% от налоговой базы текущего периода.

Кроме того, отменен ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

По старым правилам, постоянные налоговые разницы возникали в случае, если организации по истечении десяти лет не удавалось завершить списание убытка, перенесенного на будущее (п.2.1 ст. 283 НК РФ).

Применение положений ст. 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиком за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007 года.

Таким образом, по убыткам, возникшим у организации до 01.01.2007 года (в 2006 году), которые не удалось списать в течение десяти лет, постоянное налоговое обязательство у организации возникло бы в 2016 году.

Соответственно в 2019 году у организаций отсутствуют условия, при которых может возникнуть постоянная налоговая разница по убыткам, переносимым на будущее, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив (ПНА)

Если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой прибыли в случаях, когда доходы по налоговому учету становятся меньше (Доходы по НУ < Доходов по БУ) либо расходы по налоговому учету становятся больше (Расходы по НУ > Расходов по БУ), чем в бухгалтерском учете, то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения содержится в ст. 251 НК РФ, которые могут привести к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

Пример 1 – безвозмездная помощь учредителя: учредитель организации, доля которого в уставном капитале составляет 70%, передает денежные средства в сумме 800 000 рублей.

В бухгалтерском учете отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов в сумме 800 000 рублей (Дт 51 «Расчетный счет» Кр 91.1 «Прочие доходы»).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от организации, доля которой в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

У организации возникает постоянная налоговая разница в сумме 800 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 160 000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
68 субсчет «Налог на прибыль» 99 субсчет «Постоянный налоговый актив » 160 000 Отражен постоянный налоговый актив (800 000 руб. *20%)

Пример 2 – разница между оценочной и балансовой стоимостью вклада в уставной капитал: компания приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 70 000 рублей. В счет вклада в уставной капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 50 000 рублей.

Разница между оценочной и балансовой стоимостью вклада в уставной капитал в сумме 20 000 (70 000-50 000) рублей будет отражена в бухгалтерском учете, как доход от передачи товаров в счет вклада в уставной капитал другой организации. (Дт 76 «Расчеты с дебиторами» Кр 91.1 «Прочие доходы»).

В налоговом учете в соответствии с пп.2 п.1 ст. 277 НК РФ доход не возникает.

У организации возникает постоянная налоговая разница в сумме 20 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 4 000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции
Дт Кр
68 субсчет «Налог на прибыль» 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» 4 000 Отражен постоянный налоговый актив (20 000 руб. *20%)

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть иные ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если какой-либо расход (доход) признается в бухгалтерском учете, но не признается совсем или хотя бы частично в налоговом учете (ни в текущем, ни в последующих, ни в предыдущем периодах), то возникает постоянная налоговая разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) либо постоянного налогового актива (ПНА).

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет»

Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 11.03.2019

Бухгалтер широкого профиля с 15-летним опытом. Сейчас уже на пенсии, чтобы не закиснуть изучаю, что изменилось в отрасли, собираю интересные мне материалы. Надеюсь, они будут полезны и вам в вашей работе — пока экономика работает, без бухгалтерии не обойтись.

В бухгалтерии каждого предприятия есть обязательная функция сдачи итоговой отчётности в налоговую службу. Обычно это происходит в конце года, однако есть отдельные справки, которые отправляются в ФНС каждый квартал, а это существенно увеличивает размер документооборота. Так как приходится проводить больше расчётов могут возникнуть несовпадения, что может выявить налоговый орган, а это грозит как минимум штрафом, ведь возникают подозрения о скрытом доходе организации. Также ошибки в документах могут возникнуть из-за того что компания имеет несколько видов прибыли: от основного производства, от процентов или аренды, от включения фирмы в различные фонды. Известно, что отдельные виды дохода регулируются разными законами.

Постоянное налоговое обязательство: что это, как начислить постоянное налоговое обязательство, отражен постоянный налоговый актив

Все юрлица осуществляют уплату обязательных платежей в бюджет на основании своей бухгалтерской отчетности. Поскольку расчеты полученной прибыли регулируются разными законодательными нормами, возникает несоответствие сумм между их учетом и фактическим фискальным расчетом. Так в балансе появляется или постоянная разница (ПР) или постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО возникает, когда по данным бухгалтерской отчетности юрлицо получило прибыль в меньших размерах, чем та, которая образовалась на базе налогового учета в результате разницы между всеми доходами и расходами предприятия. Простыми словами, так происходит, когда величина полученной юридическим лицом прибыли не совпадает с данными фискальной службы.

Еще одним понятием, которое неизменно сопровождает фискальный учет, являются постоянные разницы. Оно обозначает ситуацию, когда определенные доходы или расходы учитываются только в одном месте: в фискальной или бухгалтерской отчетности.

Другими словами, ПР – это доход или расход, который отображается на соответствующих счетах в отчетности и не входит в состав доходов или расходов для целей налогообложения.

ПР бывают положительными или отрицательными. Первые увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя таким образом ПНО. При получении положительной ПР для предприятия увеличивают налоговый порог.

Отрицательные ПР, наоборот, снижают прибыль по бухгалтерии до уровня фискальной базы и таким образом формируется постоянный налоговый актив.

Существуют еще понятие «временные разницы», оно обозначает те суммы, которые появляются только на определенный промежуток времени, а затем исчезают. Юридические лица осуществляют перечисления в бюджет на основании текущей прибыли.

Законодательная база

Различия, которые возникают между фискальным и финансовым учетом, отображаются в соответствии с положением «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02. Его утвердил своим приказом №114н от 19.11.2002 года Минфин РФ.

Применять его в своей работе должны все юрлица, которые получают доход и платят соответствующие отчисления в бюджет.

Освобождаются от влияния ПБ 18/02 только:

  • бюджетные учреждения;
  • кредитные организации;
  • некоммерческие организации.

Предприятия, которые относятся к малым, сами определяются, будут они применять ПБ18/02 в своей деятельности или нет. Свое решение они должны обязательно отобразить в учетной политике предприятия.

К субъектам малого предпринимательства относятся компании, фирмы, организации и т. д., которые отвечают критериям ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г. № 209 и нового 156-Ф3 от 29.06.2015.

Почему появляются налоговые обязательства

Государство, принимая различные нормативные акты, хочет сблизить два учета, выровнять их, но на сегодняшний день все равно ситуаций, когда возникают постоянные налоговые обязательства или постоянные разницы, очень много. Основные причины их появления:

  • оплата юрлицом своим работникам материальной помощи или других денежных выплат, которые не соответствуют условиям трудового договора. В результате эти суммы проходят по статьям бухгалтерского учета, но никаким образом не влияют на налог на прибыль;
  • командировочные, рекламные и представительские расходы, платежи на добровольное медицинское страхование работников и т. д. В отчетность все эти суммы попадают в полном размере, налоговая же учитывает их только в пределах четко утвержденных лимитов;
  • пени, штрафы, оплаченные в бюджет. Эти расходы проходят по бухгалтерской отчетности, не попадая в фискальную.

Формула расчета

Для того чтобы узнать ПНО, используют следующий способ:

ПНО=ПР*НП, где

ПР – это постоянная разница

НП – налог на прибыль (ставка в %)

Рассмотрим пример:

Фирма «XXX» на свой профессиональный праздник приобрела для своих сотрудников подарки на сумму 35 000 рублей. В фискальный учет эта сумма не попадает, а вот в финансовом отчете 35 000 рублей проходят по счету «Внереализационные расходы».

Разница, которая получилась между учетами, не будет ликвидирована в следующих отрезках времени, поэтому в бухгалтерской отчетности отображается ПНО следующей проводкой:

Дебет 99.02 Кредит 68.02 – 7000 руб. (35000 руб. *20%)

Отображение в отчетности

Постоянные налоговые активы (ПНА) или обязательства отображаются по счету 99 «Прибыль и убытки» с помощью следующих проводок:

Дебет 68 «Расчеты по НП» Кредит 99 «ПНА» – это указывает на то, что начислен ПНА с отрицательной ПР;

Если наоборот: Дебет 99 Кредит 68 – тогда начислено ПНО с положительной ПР.

Постоянные налоговые обязательства

Бухгалтерский учет и расчет налогов регулируются разными нормами законодательства. Многие доходы и расходы определяются одинаково в обоих учетах, однако существует ряд различий, которые приводят к возникновению разниц между учетами.

В результате в учете возникают в частности постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Как и почему они появляются и по каким правилам учитываются, разберемся в этой статье.

Постоянная разница

Про постоянные (а также временные) разницы написано в ПБУ 18/02. Отметим, что не все обязаны применять данное ПБУ. Учет постоянных (и временных) разниц могут не вести НКО и субъекты малого предпринимательства.

Постоянные разницы возникают в том случае, если некоторые доходы или расходы признаются только в одном из учетов (в бухгалтерском или налоговом) и не признаются в другом. При этом данные доходы (расходы) не будут учтены ни в данном периоде, ни в дальнейших.

Когда сумма доходов и (или) расходов в бухгалтерском или налоговом учете различаются, разной будет и сумма прибыли. Если отличие не будет учтено в последующих периодах, такая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью называется постоянной.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, когда сумма прибили, которая получилась в результате расчетов в бухучете, меньше, чем прибыль, которая была рассчитана как разница доходов и расходов налогового учета. Оно возникает в ситуациях, когда в бухучете заявлено больше доходов и(или) меньше расходов, чем в налоговом.

ПНО считается следующим образом:

ПР х НП, где

ПР – постоянная разница,

НП – ставка налога на прибыль.

Пример

ООО «Конфетка» презентовало своим сотрудникам подарки к празднику на общую сумму 27000 руб.

В налоговом учете такой расход признать нельзя, а в бухгалтерском эти затраты списываются как внереализационные расходы. Данное различие не будет устранено в последующих периодах, поэтому в бухгалтерском учете отражается ПНО следующей проводкой:

Д99.02 К68.02 — 5400 руб. (27000 руб.х20%).

Бухгалтерская отчетность

Обратите внимание, что постоянные разницы формируются только в бухучете. В налоговом учете и отчетности такие разницы не отражаются.

Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

В отчете о финансовых результатах нужно указать сумме ПНА и ПНО. Их надо указать в строке с кодом 2421. При этом ПНО указывается со знаком (+), а ПНО – со знаком (-), т.е. в скобках. Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

Постоянные налоговые активы и обязательства — проводки и примеры, постоянные налоговые обязательства ПНО отражаются бухгалтерской записью:

Термины налоговых активов и обязательств определяются на основе понятия постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) — это суммовые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов (расходов). Особенность постоянных разниц в том, что они возникают однажды и остаются до финала, то есть не списываются и не закрываются.

Отличие ПНО и ПНА

Для отражения ПНО и ПНА используется счет 99 «Прибыли и убытки». Счет этот активно-пассивный. Для ПНО создается проводка Дт 99 — Кт 68 (субсчет по НП), для ПНА — Дт 68(субсчет по НП) — Кт 99.

Основной смысл существования в БУ этих понятий — в сближении бухгалтерского учета с налоговым.

Для того, чтобы выровнять цифры по налогу, отраженные в БУ, с данными налоговой декларации, в бух. учете введены понятия постоянных и отложенных активов (обязательств).

Различие между величиной доходов (расходов), учитываемых в БУ и НУ, вызвано тем, что бухгалтеры при их определении руководствуются разными нормативами. Для расчета бухгалтерской прибыли используются правила бухгалтерских Положений по бух. учету. Для налоговой — требования Налогового Кодекса РФ.

ПР могут быть положительными и отрицательными. Положительные — увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные — наоборот, уменьшают.

ПНО и ПНА признаются в периоде возникновения ПР. Сумма ПНО (ПНА) вычисляется как сумма, соответственно, положительных (отрицательных) разниц, умноженная на ставку налога на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль сейчас равна 20 процентам.

Организации обязаны вести аналитический учет разниц. Порядок отражения пообъектных данных о ПР не регламентирован и предоставлен на выбор организации. Это могут быть электронные таблицы, бухгалтерские справки или ведение регистров в бухгалтерской программе.

Что такое постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимают сумму налога, увеличивающую размер налоговых платежей в текущем отчетном периоде. Другими словами, если прибыль в БУ меньше, чем в НУ.

Пример ПНО в проводках

В бухгалтерском учете возникает ПНО:

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
99 68 Проводка по начислению постоянного обязательства (40000*20%) 8000 Бухгалтерская справка

Что такое постоянные налоговые активы (ПНА)

ПНА — это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи в текущем периоде. Например,

Пример отражения ПНА в в проводках

В результате образовалась разница 300000 — 150000 = 150000 рублей. Поскольку эта разница никогда не будет аннулирована, бухгалтер относит ее к постоянным.

В данном случае прибыль в БУ больше, чем в НУ. Следовательно, эта ПР является отрицательной, и у организации возникает ПНА.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
68 99 Проводка по начислению постоянного актива (150000*20%) 30000 Бухгалтерская справка

Когда возникает ПНО

  1. Если в БУ расход признается без ограничений, а в НУ ограничен нормированием (лимитом).
  2. Если расход признается в БУ и не признается в НУ.
  3. Увеличение стоимости ОС в бух. учете.
  4. Стоимость имущества, полученного организацией не за плату.

Когда возникает ПНА

  1. Признание расходов в НУ и непризнание в БУ.
  2. Снижение стоимости ОС в результате переоценки в БУ.

Отражение в финансовой отчетности

Суммы ПНО и ПНА в бух. балансе не отражаются. Они отражаются в «Отчете о финансовых результатах», по стр. 2421 «в т. ч. Постоянные налоговые обязательства (активы). Эта сумма указывается справочно, не участвует в расчетах и включена в строку 2410, где указывается общая сумма налога.

Бухгалтерские проводки при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ, в каком случае постоянное налоговое обязательство рассчитывается

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет правила отражения в БУ данных о расчетах по налогу на прибыль (НП). При этом, если порядок признания доходов и расходов в бух.учете отличается от налогового, то возникают разницы. Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ.

Типы разниц согласно ПБУ 18/02

Постоянные и временные разницы возникают из-за того, что отражение доходов и расходов в НУ и БУ регламентируется разными нормативными документами.

Отражение операций для расчета прибыли в бух. ПБУ. Закон обязывает исполнять это ПБУ все организации, исключая некоммерческие и малые предприятия.

Суть бухгалтерских проводок по налогу на прибыль (НП) — приведение данных бух.учета к данным Декларации по налогу на прибыль.

Признание ОНА (отложенный налоговый актив)

Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.

Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Рассмотрим на примере.

Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.

Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение выручки 550000
44 (расх.по нормам) 02 Отражение расходов, уменьшающих прибыль 200000 Бухгалтерская справка
44 (расх. сверх норм) 02 Отражение расходов, не уменьшающих прибыль 100000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх.по нормам) Списаны расходы на уменьшение прибыли 200000 Бухгалтерская справка
90.2 44 (расх. сверх норм) Списаны расходы 100000 Бухгалтерская справка
90.9 99 Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000) 250000 Бухгалтерская справка
99 68 Начислен НП по данным БУ (250000*20%) 50000 Бухгалтерская справка
09 68 Отражен ОНА (100000*20%) 20000 Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива

Рассмотрим на примере:

В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.

Погашение отложенного налогового актива в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
09 68 Отражена сумма ОНА (12000*20%) 2400 Бухгалтерская справка
68 09 Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%) 200 Бухгалтерская справка

Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.

Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим пример.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.

Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
99 68 Условный расход по НП (600000*20%) 120000 Бухгалтерская справка
68 77 Отражение ОНО (90000*20%) 18000 Бухгалтерская справка

Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Приведем пример.

Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
68 77 Начислено ОНО (40000*20%) 8000 Бухгалтерская справка
77 68 Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%) 667 Бухгалтерская справка

Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Проводки по начислению ПНО и ПНА

Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:

Дт Кт Описание операции
68 99 Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы
99 68 Начислено ПНО с постоянной положительной разницы

Как проверить правильность начисления налога на прибыль

Чтобы проверить правильность проводок, нужно сравнить налог в БУ с суммой в налоговой декларации. Должно выполняться условие:

  • Условный доход (расход) по НП + ОНА + ПНА – ОНО = НБ*20%

Как рассчитать постоянные налоговые обязательства, какой проводкой бухгалтер начислит постоянное налоговое обязательство?

Бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии (наличии и движении) отложенных налоговых обязательств.

Что такое отложенное налоговое обязательство? Это размер той части налога на прибыль, уплата которой в бюджет обязана возникнуть в следующем или в будущих отчетных периодах. Другими словами, это величина отложенных налоговых обязательств, которая прогнозируется на запись увеличения налога, начисленного к уплате в бюджет.

Как возникают отложенные налоговые обязательства? Это связано с формированием временных разниц, определяемых как положительная разница между суммой расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Почему возникают временные разницы? Причинами могут быть расхождения в учете бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации, признании выручки, начисления отпускных и т.п.

Как определить отложенное налоговое обязательство? Это произведение размера налогооблагаемой части временной разницы и ставки налога.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств или активов, по которым возникла временная разница.

Типовые проводки по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
68 77 Отражение отложенного налога Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
77 68 Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налога Бухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
99 77 Отложенное налоговое обязательство списано Бухгалтерская справка,Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример как должен рассчитываться ПНО:

  1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
  2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
  3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

  • доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
  • налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
51 62 210 000 Отражена частичная оплата от ООО «Векс» Банковская выписка
62 90.01 370 000 Отражена выручка от продажи Товарная накладная
68.04.2 77 32 000 Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
51 62 НВР 160 000 Отражена оплата от ООО «Векс» Банковская выписка
77 68.04.2 32 000 Отложенное налоговое обязательство погашено Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77 99 1 200 Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок) Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Отложенные налоговые обязательства

С точки зрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) под отложенными налоговыми обязательствами (англ. Deferred Tax Liabilities) понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налогооблагаемых сумм в будущем, то она называется налогооблагаемой. Чтобы разобраться в ситуации рассмотрим механизм возникновения отложенных налоговых обязательств на примере различных подходов к начислению амортизации в финансовом и налоговом учете.

Компания приобрела и поставила на учет основные средства стоимостью 1000 у.

5 лет. При этом в финансовом учете применяется прямолинейный метод амортизации, в налоговом учете ускоренный метод, а ставка налога на прибыль равна 30%. Чтобы определить сумму отложенных налоговых обязательств необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств, что необходимо для определения суммы временных разниц.

В финансовом учете амортизационные начисления за каждый год будут одинаковыми и составят по 200 у. Следовательно, балансовая стоимость основных средств на момент приобретения составила 1000 у. 1-го года 800 у.

1000-200), на конец 2-го года 600 у. 800-200), на конец 3-го года 400 у. 600-200), на конец 4-го года 200 у. 400-200) и на конец 5-го года 0 у.

В налоговом учете основные средства амортизируются ускоренным методом (метод суммы чисел), поэтому амортизационные отчисления в 1-ый год составят 333,33 у. 2-ой год 266,67 у. 3-ий год 200 у. 4-ый 133,33 у. 5-ый год 66,67 у.

Налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств, возникает в случае, когда балансовая стоимость основных средств превышает их налоговую базу. На момент приобретения балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 133,33 у. 800-666,67), на конец 2-го года 200 у.

600-400), на конец 3-го года 200 у. 400-200), а на конец 4-го года 133,33 у. 200-66,67). При этом на конец 5-го года основные средства как в финансовом, так и в налоговом учете будут полностью амортизированы, поэтому временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

Проводки по начислению ОНА и ОНО — счета 09 и 77 в бухучете

Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Временные разницы

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

Временные разницы с налогообложением

Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет 77 (отложенные налоговые обязательства).

При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

Чем грозит отказ от применения Приказа?

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

Основные проводки по 77 и 09 счете при формировании ОНА и ОНО

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
09 68 Проводка по начислению отложенного налогового актива Сумма, увеличивающая условный доход или расход Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
68 09 Полное или частичное списание ОНА Сумма погашения ранее сформированного ОНА Банковская выписка, платежное поручение
68 77 Проводка по начислению отложенного налогового обязательства Сумма, уменьшающая налоговую базу Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
77 68 Полное или частичное списание ОНО за счет формирования величины налога на прибыль за отчетный период Полное или частичное погашение ОНО, сформированного в отчетном периоде Банковская выписка, платежное поручение

Глава 8 Налоговое обязательство и порядок его исполнения

Статья 57. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по уплате налогов, установленных и введенных настоящим Кодексом, а также налогов, установленных настоящим Кодексом и введенных нормативными актами представительных органов местного самоуправления.

2. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства, а также порядок и условия его исполнения регулируются только настоящим Кодексом или(и) иными актами налогового законодательства.

3. Налоговые обязательства возлагаются на налогоплательщиков/налоговых агентов и иных обязанных лиц с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов.

Статья 58. Подлежащие налогообложению противоправные доходы или

операции

1. Доходы облагаются налогами и в случае, когда их законность вызывает сомнения.

2. Полученные путем совершения налогового правонарушения доходы или иные осуществленные операции подлежат налогообложению в порядке, установленном налоговым законодательством.

3. Если в предусмотренных законодательством Грузии случаях по решению суда доходы подлежат взысканию в пользу бюджета в полном объеме, они налогами не облагаются.

Статья 59. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата суммы налога в установленный срок.

2. При уплате суммы налога или(и) суммы санкции посредством банковской системы налог или(и) санкция признаются уплаченными в бюджет в случае зачисления суммы на счет соответствующего бюджета.

3. Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица. Налоговое обязательство исполняется независимо от обязательств неналогового характера, возлагаемых на налогоплательщика/налогового агента.

4. Налоговое обязательство исполняется непосредственно налогоплательщиком, если налоговым законодательством не предусмотрено иное. В определенных налоговым законодательством случаях исполнение налогового законодательства может возлагаться на налогового агента или иное обязанное лицо.

5. Запрещается односторонний отказ налогоплательщика или иного обязанного лица от исполнения налогового обязательства или изменение порядка его исполнения в одностороннем порядке, если это не предусматривается налоговым законодательством.

6. Налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо отвечают за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим ему имуществом, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

7. В случае, если налогоплательщик — физическое лицо уплачивает налог в кассе налогового органа, налоговый орган обязан в течение одного рабочего дня зачислить указанную сумму на счет соответствующего бюджета. В случае неисполнения налоговым органом обязательства в указанный срок пени на налогоплательщика не начисляются.

8. С учетом требования части 4 настоящей статьи при представлении деклараций и других документов, необходимых для обеспечения уплаты налогов в установленный срок в соответствии с Законом Грузии «О нефти и газе», по ходатайству сторон, участвующих в договоре о долевом распределении продукции, и решению Министерства финансов Грузии исполнение налоговых обязательств может возлагаться на сторону, получающую прибыль из доли нефти и газа, принадлежащей государству.

9. Осуществляемые в иностранной валюте операции, подлежащие налогообложению, исчисляются в лари:

а) по официальному курсу Национального банка Грузии на день осуществления операции при наличии такового;

б) по курсу, определяемому по опубликованному курсу иностранной валюты применительно к лари, в том числе курсу, опубликованному в иностранных государствах применительно к валюте, в отношении которой существует официальный курс её обмена на лари, если на день осуществления операции не существует официального курса Национального банка Грузии.

10. При определении сумм акциза и НДС при ввозе товаров на территорию Грузии иностранная валюта исчисляется в лари по официальному курсу Национального банка Грузии на день регистрации грузовой таможенной декларации.

Статья 60. Исполнение налогового обязательства при ликвидации предприятия/организации

1. При ликвидации предприятия/организации исполнение налогового обязательства, а также уплата подлежащих выплате пеней и штрафов выполняются ликвидационной комиссией этого предприятия/организации за счет его (предприятия/организации) денежных средств, а также средств, полученных от реализации имущества этого предприятия/организации, если настоящей статьей не предусмотрено иное. При ликвидации филиала или другого подразделения налоговое обязательство исполняется непосредственно предприятием/организацией, в состав которого оно входило, а при ликвидации самого этого предприятия/организации — ликвидационной комиссией этого предприятия/организации.

2. Налоговое обязательство (в том числе санкции) предприятия, предусмотренного подпунктом «в» части первой статьи 25 настоящего Кодекса, солидарно исполняется участниками этого предприятия.

3. Налоговое обязательство (в том числе санкции) при ликвидации предприятия/организации исполняется не позднее одного месяца после начала ликвидации. При наличии объективных обстоятельств начальник налогового органа/его заместитель вправе продлить указанный срок исполнения налогового обязательства (в том числе санкций), но не более чем на два месяца, что не приостанавливает начисление пеней.

4. При ликвидации предприятия/организации излишне уплаченную сумму налога налоговые органы засчитывают в счет уплаты других налогов (в том числе санкций) пропорционально общей сумме задолженности или возвращают ликвидационной комиссии предприятия/организации (участникам предприятия) в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 61. Исполнение налогового обязательства при реорганизации

предприятия/организации

1. Налоговое обязательство реорганизованного предприятия/ организации исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия/организации возлагается на его правопреемника (правопреемников), независимо от того, были ли известны правопреемнику (правопреемникам) до начала реорганизации факты или(и) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговых обязательств реорганизованным предприятием/организацией. Правопреемник (правопреемники) обязаны до завершения реорганизации уплатить начисленные на налоговое обязательство реорганизованного предприятия/организации пени и штрафы, наложенные за совершение налоговых правонарушений. Указанные положения распространяются и на правопреемника (правопреемников) реорганизованного предприятия/организации, который сам был признан правопреемником (правопреемниками) других предприятий/организаций и не исполнил или ненадлежащим образом исполнил возникшие в результате такого правопреемства обязательства в связи с уплатой сумм налогов и санкций.

3. При реорганизации предприятия/организации сроки исполнения налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этого предприятия/организации не изменяются.

4. При слиянии нескольких предприятий/организаций правопреемником по исполнению налоговых обязательств каждого из них признается созданное в результате слияния предприятие/организация.

5. При присоединении одного предприятия/организации к другому предприятию/организации правопреемником по исполнению налоговых обязательств присоединенного предприятия/организации признается предприятие/организация, к которому было присоединено это предприятие/организация.

6. При разделении предприятия/организации на несколько предприятий/организаций правопреемниками по исполнению налоговых обязательств первоначального предприятия/организации признаются предприятия/организации, возникшие в результате такого разделения.

7. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из них в исполнении налоговых обязательств реорганизованного предприятия/организации определяется разделительным балансом или иным передаточным актом. На вновь возникшие предприятия/организации возлагается солидарная ответственность по налоговым обязательствам реорганизованного предприятия/ организации или исполнению его соответствующей части.

8. При изменении организационно-правовой формы предприятия/организации правопреемником по исполнению его налоговых обязательств признается созданное в результате такой реорганизации предприятие/организация.

9. При выделении из состава предприятия/организации одного или нескольких предприятий/организаций у выделенных предприятий/организаций не возникает правопреемства по исполнению налоговых обязательств реорганизованного предприятия/организации, если такая реорганизация не преследует целью уклонение реорганизованного предприятия/организации от исполнения налоговых обязательств. Если налоговый орган имеет достаточные основания полагать, что указанная реорганизация преследует целью уклонение реорганизованного предприятия/организации от исполнения налоговых обязательств, она может предъявить данному предприятию/организации и выделенному предприятию/организации требование по уплате подлежащих уплате сумм налога и сумм соответствующих санкций реорганизованного предприятия/организации.

10. Излишне уплаченная до реорганизации предприятия/организации сумма налога зачитывается налоговым органом в счет исполнения обязательств по уплате правопреемником (правопреемниками) этого предприятия/организации подлежащих уплате реорганизованным предприятием/организацией других налогов ( в том числе санкций) пропорционально общей сумме или возвращается правопреемнику (правопреемникам) в установленном настоящим Кодексом порядке (в соответствии с долями каждого из них).

Статья 62. Исполнение налогового обязательства умершего,

безвестно отсутствующего или недееспособного

физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица исполняет его наследник (наследники) в пределах стоимости полученного по наследству имущества и пропорционально его (их) долям в наследственном имуществе со дня получения наследства.

2. Налоговый орган обязан направить наследнику (наследникам) физического лица уведомление о налоговой задолженности умершего физического лица и в случае получения наследства о его (их) обязанности в установленном порядке исполнить налоговое обязательство вместо умершего физического лица.

3. При отсутствии наследника (наследников) или в случае отказа наследника (наследников) от получения наследства, или если объем налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследственного имущества, оставшаяся сумма задолженности по налоговому обязательству признается безнадежным долгом и подлежит списанию в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки или попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего лица в течение трех месяцев со дня признания его безвестно отсутствующим. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица, обязано в установленный срок уплатить не уплаченные безвестно отсутствующим налогоплательщиком налоги, а также сумму санкций, возложенных на него на день признания его безвестно отсутствующим, за счет имущества (денежных средств) безвестно отсутствующего физического лица. Налоговый орган обязан направить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица, уведомление о налоговых задолженностях и обязательствах безвестно отсутствующего физического лица с тем, чтобы оно в установленном порядке исполнило налоговое обязательство безвестно отсутствующего физического лица.

5. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным, исполняет опекун за счет имущества (денежных средств) недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить полную сумму неуплаченного налогоплательщиком налога, а также сумму санкций, числящихся на день признания лица недееспособным.

6. Налоговое обязательство (в том числе санкции) физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным, признается безнадежным долгом и подлежит списанию в случае, если его имущества недостаточно для исполнения налогового обязательства (в том числе санкций).

7. Со дня принятия решения об отмене признания лица безвестно отсутствующим или недееспособным возобновляется действие ранее списанного налогового обязательства, начисление пеней (в том числе ранее начисленных) и наложение штрафов.

Статья 63. Порядок исполнения налогового обязательства

1. Налогоплательщик с учетом объекта налогообложения, ставки налога и налоговых льгот самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате к расчетному периоду, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.

2. В случаях, установленных настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства, обязательство по исчислению суммы налога, подлежащей уплате, может быть возложено на налоговый орган или налогового агента, либо на иное обязанное лицо.

3. Налог исчисляется для соответствующего налога в порядке, установленном настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства.

4. Налогоплательщик/налоговый агент, иное обязанное лицо обязаны в установленные сроки уплачивать (перечислять) сумму налога, подлежащую уплате.

5. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, допускается изменение порядка или(и) срока исполнения налогового обязательства.

Статья 64. Налоговый период

1. Налоговый период является промежутком времени, которым определяется налоговое обязательство налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица (уплата причитающейся суммы налога) в отношении конкретного налога.

2. Налоговый период может быть разделен на несколько расчетных периодов, по итогам которых на налогоплательщика/ налогового агента, иное обязанное лицо возлагается обязательство по уплате текущих платежей налога.

3. Если предприятие/организация учреждены после начала календарного года, но до 1 декабря этого года, для них первым налоговым периодом является промежуток времени со дня его учреждения до конца этого года. При этом днем учреждения предприятия/организации (кроме филиалов и других подразделений и предприятий, предусмотренных подпунктом «в» части первой статьи 25 настоящего Кодекса) считается день регистрации этого предприятия/организации в установленном порядке; днем учреждения филиала и другого подразделения предприятия /организации считается день их государственной регистрации, а днем учреждения предприятия, предусмотренного подпунктом «в» части первой статьи 25 настоящего Кодекса, — день заключения договора о совместной деятельности.

4. Если предприятие учреждено с 1 декабря по 31 декабря включительно, для него первым налоговым периодом является промежуток времени со дня его учреждения до конца следующего года, если настоящей статьей не предусмотрено иное.

5. Если ликвидация (реорганизация) предприятия/организации осуществилась до окончания календарного года, для них последним налоговым периодом является промежуток времени с начала этого года до завершения их ликвидации (реорганизации). Если предприятие/организация учреждены после 30 ноября года, предшествующего году ликвидации (реорганизации), для них первым и последним налоговыми периодами является промежуток времени со дня учреждения до дня завершения их ликвидации (реорганизации). Правила, предусмотренные настоящей частью, не применяются в отношении тех предприятий (организаций), от которых отделились или к которым присоединились одно или несколько предприятий/организаций.

6. Если в течение налогового периода предприятие/ организация Грузии приобретают статус иностранного предприятия или, наоборот, иностранное предприятие — статус предприятия Грузии, налоговый период делится на две части; в первой части предприятие/организация представляют собой налогоплательщика с первоначальным статусом, а во второй — с приобретенным статусом. При этом день изменения статуса не засчитывается ни в первую, ни во вторую части налогового периода.

7. Правила, предусмотренные частями 3-5 настоящей статьи, не применяются в отношении налогов, налоговый период которых установлен в виде календарного месяца или квартала.

8. Если налогооблагаемое имущество приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) или приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в этом году определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 65. Освобождение от налога и налоговые льготы

1. Освобождение от общегосударственных или местных налогов, предусмотренных настоящим Кодексом, возможно только внесением изменений и дополнений в настоящий Кодекс, а установление налоговых льгот по уплате местных налогов — внесением изменений в соответствующие нормативные акты.

2. Запрещается освобождение от налогов или установление налоговых льгот иными правовыми актами, кроме случаев, предусмотренных частью первой настоящей статьи.

3. Освобождением от налога считается преимущество, предоставленное налогоплательщику отдельной категории по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности возможность не уплачивать налог.

4. Налоговой льготой считается преимущество, предоставленное налогоплательщику отдельной категории по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности возможность уплачивать налог в меньшем размере.

5. Запрещается установление налоговой льготы индивидуального характера и освобождение отдельных лиц от налога.

6. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия.

Статья 66. Сроки уплаты налогов

1. Сроки уплаты налогов, в том числе текущих налоговых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под текущими налоговыми платежами подразумеваются промежуточные взносы, уплата которых осуществляется до окончания налогового периода.

2. Сроки уплаты налогов могут определяться конкретными календарными датами, промежутком времени с указанием на обстоятельства, который должен наступить, или с указанием на действия, которые должны осуществляться.

3. Если настоящим Кодексом не определен срок уплаты налога, уплата налога осуществляется в сроки, установленные для представления декларации, а в иных случаях (в том числе дополнительно начисленных и подлежащих уплате сумм) — в течение 15 календарных дней после получения «налогового требования» налогоплательщиком/налоговым агентом, иным обязанным лицом.

Статья 67. Порядок уплаты налогов

1. Уплата налогов осуществляется:

а) в течение налогового периода уплатой текущих налоговых платежей налога в установленные сроки и уплатой суммы налога, окончательно исчисленной по окончании налогового периода;

б) уплатой полной суммы налога;

в) в ином порядке, установленном настоящим Кодексом или(и) актами налогового законодательства.

2. Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок и условия уплаты общегосударственных налогов определяются настоящим Кодексом, а порядок и условия уплаты местных налогов — актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Уплата налогов осуществляется в наличной или безналичной форме в лари через банковское учреждение, если налоговым или таможенным законодательством не установлено иное. В случае отсутствия банковских учреждений физическое лицо-налогоплательщик вправе уплачивать налог в кассу налогового органа с обязательной выпиской налоговой квитанции строгого учета.

4. Представитель налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица, обладающий соответствующими полномочиями, уплачивает налог только за счет средств этого налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица (в том числе из его банковских счетов). Указанный порядок не распространяется на родителей, усыновителей, опекунов и других законных представителей физического лица.

5. Днем уплаты налога считается день зачисления на счет бюджета суммы налога, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Статья 68. Начисление сумм налога

1. Согласно настоящему Кодексу начисление сумм налога подразумевает учет в налоговом органе причитающейся суммы налога налогоплательщика/ налогового агента, иного обязанного лица за конкретный налоговый период. Начисление включает исправленное начисление и предполагаемое начисление. При этом в случае исправленного начисления отменяется предполагаемое начисление.

2. Налоговый орган вправе осуществлять начисление налогового обязательства, причитающееся с каждого налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по настоящему Кодексу и иным актам налогового законодательства, на основании следующего одного или более одного источника информации:

а) налоговые декларации налогоплательщика/налогового агента;

б) информация о суммах, уплаченных в соответствии с частью 4 статьи 218 настоящего Кодекса;

в) материалы проверки и иная надлежащая информация, известная налоговому органу.

3. Если налогоплательщик/налоговый агент, иное обязанное лицо не представит необходимую информацию для начисления налога, налоговый орган правомочен начислить на него налог на основании имеющейся информации и предъявить ему «налоговое требование».

4. Если налоговое законодательство не требует уплаты налога одновременно с представлением декларации, а также в случае, когда налоговый орган сделает заключение о том, что прежнее начисление осуществлено ошибочно, налоговый орган должен начислять налог на налогоплательщика/налогового агента, иное обязанное лицо и направить ему «налоговое требование».

5. Если уплата налога связана с заполнением налоговых деклараций, заполнение декларации, отражающей обязательства по уплате налога, рассматривается как:

а) начисление этого налога;

б) «налоговое требование» и обязательство, подлежащее исполнению в установленные налоговым законодательством сроки.

Статья 69. Место уплаты налога

Уплата налога осуществляется:

а) по месту указанного в «налоговом требовании» начисления;

б) по месту, указанному в налоговом законодательстве, если нет необходимости в «налоговом требовании»;

в) по месту жительства физического лица-налогоплательщика или месту налогового учета предприятия/организации, физического лица-предпринимателя, если в налоговом законодательстве место не указано;

г) по месту налогового учета, если уплату осуществляет налоговый агент.

Статья 70. Обязанности банков и иных организаций, связанные с

исполнением налогового обязательства

1. Банки и иные организации, выполняющие банковские операции отдельных видов, обязаны, в первую очередь, выполнять платежные поручения налогоплательщика (иного обязанного лица) и решения налоговых органов (инкассовые поручения) об уплате налога из банковских счетов налогоплательщика.

2. Платежное поручение или инкассовое поручение банками выполняется не позднее операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения или принятия решения, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Услуги по инкассовому поручению осуществляются за счет налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по той же цене, как и выполнение платежного поручения.

3. При наличии денежных средств на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица банк не вправе задерживать платежное поручение налогоплательщика/ налогового агента, иного обязанного лица или инкассовое поручение налогового органа по зачислению налога в соответствующий бюджет. Если на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица не имеются денежные средства или имеющиеся на счетах денежные средства недостаточны для выполнения платежного поручения или(и) инкассового поручения, их исполнение осуществляется в соответствии с зачислением денежных средств на указанные счета, не позднее операционного дня, следующего за днем каждого такого зачисления.

4. При наличии денежных средств на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица в связи со списанием сумм со счетов и их перечислением в бюджет за несвоевременное выполнение платежного поручения налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица или инкассового поручения налогового органа на банк начисляется пеня в порядке, установленном настоящим Кодексом. В таком случае на налогоплательщика/налогового агента или иное обязанное лицо санкция не налагается.

5. Нарушение установленного настоящей статьей порядка зачисления в бюджет сумм налога банком, обслуживающим налогоплательщика/налогового агента или иное обязанное лицо, или организациями, выполняющими банковские операции отдельных видов, является основанием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение банка и организаций, осуществляющих банковские операции отдельных видов, в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными законодательными актами.

Статья 71. Возврат излишне уплаченной суммы налога

1. Если общая сумма уплаченных сумм налогов превышает общую сумму начисленных сумм, в случае требования налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица налоговый орган:

а) засчитывает излишне уплаченную сумму налогоплательщику/ налоговому агенту, иному обязанному лицу в случае их согласия в счет будущих налоговых обязательств;

б) переводит излишне уплаченную сумму на единый счет бюджетных поступлений Государственного казначейства в счет уплаты других налогов налогоплательщика/ налогового агента или иного обязанного лица в пределах средств, мобилизованных в видах налога, в течение календарного года;

в) не позднее 6 месяцев после поступления требования возвращает налогоплательщику/налоговому агенту, иному обязанному лицу оставшуюся сумму с субсчета возврата излишне уплаченных сумм налогового дохода единого счета бюджетных поступлений Государственного казначейства в пределах числящегося на нем остатка.

2. Если излишне уплаченная налогоплательщиком сумма переведена в счет других налоговых обязательств, в уведомлении, направленном налогоплательщику/налоговому агенту, иному обязанному лицу, должно быть указано, на счет (счета) какого налога переведена излишне уплаченная сумма.

3. Излишне уплаченная в бюджет налогоплательщиком/налоговым агентом, иным обязанным лицом сумма не переводится на счет покрытия налоговых задолженностей иного лица.

Статья 72. Аккумулирование сумм на субсчет возврата излишне

уплаченной суммы налогового дохода

1. В целях обеспечения возврата излишне уплаченной суммы налога часть сумм, фактически зачисленных налоговыми органами из администрируемых доходов на единый счет бюджетных поступлений в размере процента, определенного частью 2 настоящей статьи, зачисляется на субсчет возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода. Суммы на этот субсчет пропорционально суммам, фактически зачисленным на единый счет бюджетных поступлений, зачисляет Государственное казначейство.

2. Процент суммы, подлежащий зачислению на субсчет возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода из единого счета бюджетных поступлений, определяется приказом Министра финансов Грузии. Указанный процент должен быть в том размере, который обеспечит возврат излишне уплаченных сумм полностью в сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Порядок и сроки возврата излишне уплаченной суммы из субсчета возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода единого счета бюджетных поступлений определяются правительством Грузии.

Статья 73. Учет сумм, зачисленных в бюджет

1. Налоговые доходы, зачисленные в бюджет налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом, учитываются налоговыми органами путем отражения в личной учетной карточке налогоплательщика начисленных и уплаченных сумм налога по налоговым обязательствам.

2. Порядок ведения личных учетных карточек определяет Министр финансов Грузии.

Статья 74. Порядок покрытия задолженностей по налогам

Покрытие бюджетных задолженностей осуществляется в следующей последовательности:

а) уплата основной суммы налога;

б) уплата суммы штрафа, начисленного в виде финансовой санкции;

в) уплата суммы начисленной пени.

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

  • на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
  • имущество передается безвозмездно;
  • полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство

Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

Дебет Кредит Сумма
Отражена безвозмездная передача помещения 91.02 01 850 000 рублей
Начислен НДС по переданному помещению 91.02 68 153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

Дебет Кредит Сумма
Начислено ПНО 99 68 200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

Дебет Кредит
Условный расход 99 68
Условный доход 68 99

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *