Пояснительная записка в бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу — это документ, который ранее входил в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. Сейчас же обязательными являются «Пояснения»: разберемся, в чем разница и как заполнить нужный документ.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление такой формы, как пояснительная записка к балансу за 2020 год в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2020, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «Пояснения» — это расшифровка статей бухгалтерского баланса, а также уточнение отдельных отчетных форм:

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовому отчету за 2020 год

Образец пояснительной записки к балансу необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какую информацию можно включить в образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2020 год

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

  • простого текста;
  • диаграмм;
  • таблиц;
  • схем;
  • графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

  • общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
  • общие данные о применяемой учетной политике;
  • анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
  • текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

  • оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
  • оценка незавершенного производства;
  • амортизация основных средств;
  • признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

  • данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
  • о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
  • оценочные резервы организации;
  • изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
  • данные об арендованном имуществе организации;
  • сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
  • состав затрат на производство и прочих расходов;
  • объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
  • данные об обеспечении обязательств организации;
  • все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Образец показывает, как может выглядеть документ, более точное название которого — «Пояснения к бухбалансу», мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2019 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

  1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
  2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
  3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
  4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2019 года составила 165 человек.
  5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель, 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель, 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель, 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

  • 12 марта 2020 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2019 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2019 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2020 г.;
  • 25 мая 2019 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2018 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2019 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

  • по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
  • по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
  • прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

  • приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
  • амортизация ОС: 45 230 рублей;
  • приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
  • фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
  • командировочные расходы: 238 300 рублей;
  • аренда помещений: 8 478 190 рублей;
  • прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2019 (на примере кредиторской задолженности)

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31 декабря 2019 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2020 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2019 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2019 года, по сроку: 12.01.2020). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2019 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

8. Прочая информация

(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)

Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2020.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как показывает наш пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

РАСКРЫТИЯ И ПОЯСНЕНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

К.А. Тютрин,

Московский государственный университет коммерции

Заложенная в международной системе отчетности (МСО) концепция информационной открытости хозяйствующего субъекта привела к усилению информационной нагрузки пояснительных примечаний (notes) к финансовой отчетности и раскрытий (disclosures) содержащихся в ней данных. Не следует объединять эти два понятия в одно, так как это два сходных по задачам, но различных по способам их достижения направления обеспечения полезности финансовой отчетности. Пояснительные примечания к финансовой отчетности являются структурным элементом полного комплекта финансовой отчетности (см., например, МСФО 1), раскрытия информации являются их внутренним содержанием. Раскрытие информации связано с ее представлением в дополнительных отчетах и примечаниях, сопровождающих основные отчетные формы. Аналогичный подход к определению понятий пояснений содержится и в российской системе отчетности (РСО) .

Представляется целесообразным начать сравнительный анализ принципов раскрытия информации с их изучения в МСО, так как для РСО требования к раскрытию информации формируются в основном на основе аналогичных требований в МСО.

В современной экономике раскрытия и пояснительные примечания к финансовым отчетам играют особую роль. Это связано с высокой степенью неопределенности внешней среды функционирования предприятия и вытекающим из этого широким использованием профессиональных суждений и аль-

ИНФОРМАЦИЯ, ТЕЛЯМИ =>

тернативных методов при формировании отчетной информации. Так, некоторые статьи баланса (например, «гудвилл») могут по-разному оцениваться разными компаниями. В этом случае простое отражение этой статьи в балансе не позволяют пользователям отчетности сформировать адекватное представление об отчитывающейся компании. В то же время раскрытие в пояснительных примечаниях учетной политики компании в вопросах оценки соответствующих статей отчетности позволит пользователям получить такое представление.

Основные формы финансовых отчетов являются лишь элементами системы раскрытия информации о компании. На рис. 1 приведена иерархия уровней раскрытия информации о компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Все раскрытия информации в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности в

ПОЛЕЗНАЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ ПОЛЬЗОВА-

<= ИНФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ =>

<= ИНФОРМАЦИЯ, РЕГУЛИРУЕМАЯ СТАНДАРТАМИ МСФО =>

ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ =>

Финансовые отчеты Примечания к финансовым отчетам Дополнительная информация к финансовым отчетам Другие формы финансовых отчетов Прочая нефинансовая информация

Баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях в капитале Отчет о движении денежных средств Например: Учетная политика Информация о связанных сторонах Прибыль на акцию Например: Сведения о влиянии изменения уровня цен (стандарт МСФО 29) Например: Управленческий обзор и анализ выполнения производственных планов Например: Обзор конкурентной среды Обзор социальной политики компании

Рис. 1. Иерархия уровней раскрытия информации финансовых отчетов

МСО следует разбить на две группы — обязательные и добровольные.

Требования к объему обязательных раскрытий информации содержатся в большинстве МСФО, устанавливающих правила отражения последствий тех или иных фактов хозяйственной жизни. В таблице приводится перечень обязательных раскрытий информации, содержащихся в МСФО. Возникновение обязательности раскрытий информации связано с нежеланием ряда компаний раскрывать информацию без давления регулирующих органов. Стоит заметить, что

подобная ситуация характерна и для российской действительности. Нежелание руководства компаний раскрывать дополнительную информацию вызвано целым рядом причин, среди которых можно выделить следующие:

1. Раскрытие информации позволяет конкурентам представить фирму перед акционерами в невыгодном свете.

2. Полное раскрытие информации может содействовать профсоюзам в борьбе за повышение заработной платы.

Таблица

МСО РСО

Учетная политика предприятия

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее: • основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности; • каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового состояния компании (МСФО 1, § 97, 99).Когда изменение учетной политики оказывает существенное влияние на текущий или предшествующий период или может оказать влияние на последующие периоды, компания должна предоставить следующую информацию: причины изменений; сумму корректировки для текущего и каждого из представленных периодов; сьодения о том, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это было практически невозможно (МСФО 8, § 53). Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики (УП) способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенны …те способы… без знания о применении которых …пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. При формировании УП исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 6 ПБУ 1/98 такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты … Изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности … подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (ПБУ1/98).

Основные средства

Раскрытию подлежат: • способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации; • используемые методы начисления амортизации; • применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации; • валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с убытками от обесценения) на начало и конец периода; • сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчетного года; • ограничения прав собственности и стоимость основных средств (ОС), находящихся в залоге; • учетная политика относительно предполагаемых затрат по восстановлению природных ресурсов, связанных с эксплуатацией ОС; • величина затрат на счете ОС в процессе строи- • тельства; • сумма обязательств по приобретению объектов ОС. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать: наличие на начало и конец отчетного периода и движение отдельных видов ОС; наличие на начало и конец отчетного периода и движение арендованных ОС (ПБУ 4/99). В составе информации об учетной политике … подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: • о способах оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; • об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к учету; • о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам); • об объектах ОС, стоимость которых не погашается; • об объектах ОС, предоставленных и полученных в аренду;

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РАСКРЫТИЙ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В МЕЖДУНАРОДНОЙ И РОССИЙСКОЙ СИСТЕМАХ ОТЧЕТНОСТИ

мсо PCO

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Если объект отражается по переоценной стоимости, также раскрывается: способ переоценки; дата, по состоянию на которую проводилась переоценка; факт привлечения независимых оценщиков; индексы, использованные для определения переоценной стоимости; балансовая стоимость, по которой объект отражался бы в отчетности, если бы использовалась для отражения в отчетности фактическая стоимость за вычетом амортизации; результат переоценки, его изменения за период и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами (МСФО 16 (ред. 1998 года, § 60, 64). • о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС (ПБУ6/97).

Нематериальные активы

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов (НМА) раскрывается: • сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации; • применяемые методы амортизации; • валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с убытками от обесценения) на начало и конец периода; • статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация НМА; • сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая: приращения НМА; выбытие и устранение; увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок; убытки от обесценения, признанные и восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых); амортизация, признанная в течение периода (МСФО 38, § 107). Финансовая отчетность также должна раскрывать: • факторы, принятые во внимание при определении срока полезной службы НМА, если период амортизации превышает 20 лет; • описание, балансовую сумму и оставшийся период амортизации существенных для компании НМА; • наличие и балансовые оценки НМА с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств; • величину контрактных обязательств по приобретению НМА (МСФО 38, § 111). В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: • о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; • о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; • о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам (ПБУ 14/2000, § 30, 31).

Запасы

Финансовая отчетность должна раскрывать: • учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости; • общую балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; • общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании; • обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов и его величину; • балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств (МСФО 2, § 34). В составе информации об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: • методы оценки МПЗ по их видам; • последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ; • стоимость МПЗ, переданных в залог; • разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты; • способы перенесения стоимости МБП (ПБУ 5/98).

мсо PCO

Выручка, чистая прибыль за период (МСО) Доходы организации (PCO)

Компания должна раскрыть: • учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг; • сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов; • сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки (МСФО 18, § 35, 36). Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых раскрывается в отчете о прибылях и убытках: • прибыль или убыток от обычной деятельности; • результаты чрезвычайных обстоятельств. Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно (МСФО 8, § 10). В отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: • о порядке признания выручки; • о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка по которым признается по мере готовности (ПБУ 9/99, п. 17). В отчете о прибылях и убытках доходы, составляющие пять % и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности отдельно (ПБУ 9/99, п. 18.1). В отношении выручки, полученной неденежными средствами, раскрытию подлежит: • общее количество организаций, с которыми осуществляются такие сделки, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; • доля такой выручки со связанными организациями; • способ определения стоимости продукции (переданной организацией (ПБУ 9/99, п. 19).

Правительственные субсидии, правительственная помощь (МСО) Государственная помощь (PCO)

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: • учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; • характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду • невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана (МСФО 20, § 39). В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: • характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; • назначение и величина бюджетных кредитов; • характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; • невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы (ПБУ 13/2000, § 22).

Прибыль на акцию

В отчете о прибылях и убытках раскрывается: • чистая прибыль и доход на акцию, рассчитанные по каждому виду акций, независимо от того, положительным или отрицательным является это значение; • суммы чистой прибыли и средневзвешенное количество акций при расчете чистой прибыли и дохода на акцию (МСФО 33). В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражается: • базовая прибыль (убыток) на акцию и … величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества … акций, используемые при ее расчете; • разводненная прибыль (убыток) на акцию, и … величины скорректированной базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества … акций, используемые при ее расчете.

События, происходящие после отчетной даты. Резервы (МСО) События после отчетной даты (PCO)

При раскрытии событий, происходящих после отчетной даты, должна представляться следующая информация: • характер события; • расчетная оценка таких событий или заявление о невозможности такой оценки (МСФО 10). Для каждого класса резервов раскрывается следующая информация • краткое описание характера обязательства и расчетное время выбытия экономических выгод; Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях… должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты отсутствуют, то организация должна указать на это (ПБУ 7/98, п. 11).

мсо PCO

• указание неопределенности относительно суммы или времени такого выбытия; • сумма любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения (МСФО 37, § 85).

Условные события, условные обязательства (МСО) Условные факты хозяйственной деятельности (PCO)

Когда требуется раскрытие условных событий, то должна предоставляться следующая информация: • характер условного события; • неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; • расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки. Для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: • оценочное значение его финансового воздействия; • указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; • возможность любого возмещения (МСФО 37, § 86). Информация об условном факте, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют его последствия, а также сформированную исходя из требования осмотрительности оценку последствий в денежном выражении (без учета налоговых последствий). В исключительных случаях, когда раскрытие информации … наносит или может нанести ущерб организации … то она может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать… лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается (ПБУ 8/98, § 21).

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСО) Информация об аффилированных лицах (PCO)

Если между связанными сторонами проводилась операция, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, о типах проводимых операций и их составляющих, необходимых для понимания финансовой отчетности. К последним относятся: • объем операций либо в сумме, либо в соответствующем долевом выражении; • суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; • политика ценообразования. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними (МСФО 24, § 20, 22). В бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация: • характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния); • виды операций с ним; • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); • стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; • использованные методы по каждому виду операций с ним. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер взаимоотношений между ними подлежит описанию в отчетности, независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. Информация об аффилированных лицах … включается в пояснительную записку… в виде отдельного раздела (ПБУ 11/2000).

3. Поскольку инвесторы, как правило, не понимают методы бухгалтерского учета, раскрытие информации будет скорее дезориентировать, чем просвещать.

4. Финансовая информация может быть получена из других источников с меньшими затратами.

5. Недостаток сведений об информационных потребностях инвесторов. Аналогичные причины нежелания раскрывать информацию о деятельности предприятий прослеживаются и в российской действительности. В этой связи представляется уместным про-

анализировать аргументы противников раскрытий информации более подробно.

Первый аргумент не имеет под собой достаточных оснований, так как конкуренты могут получить информацию из других источников, например, от работников самой компании, недовольных своим финансовым или служебным положением (инсайдерная информация).

По поводу второго аргумента противников раскрытий следует отметить, что для РФ он вообще является второстепенным и незначимым, в силу слабой (пока) позиции общественных объе-

динений работников при проведении переговоров с администрацией.

Третий аргумент также представляется несколько надуманным, так как стратегические инвесторы имеют в своем распоряжении достаточно компетентных финансовых консультантов. Что же касается мелких, в том числе частных, инвесторов, то следует сказать, что финансовая отчетность должна удовлетворять интересы не всех пользователей, а лишь «обладающих достаточными знаниями и желающих изучать… отчетность с должным старанием» («Принципы подготовки финансовой отчетности МСФО», § 25).

Четвертый аргумент можно считать более или менее убедительным, особенно в российских условиях. Низкая степень автоматизации учетных процедур, перегруженность работников бухгалтерии выполнением функций по обеспечению соблюдения законодательства, и в первую очередь налогового, и целый ряд других причин приводят к относительному росту затрат на ведение бухгалтерского учета и составлению отчетности в общей структуре затрат на управление предприятием. Представление даже минимально необходимых раскрытий приведет к дальнейшему росту этих затрат. Выход из этой ситуации, на наш взгляд, лежит не в увеличении численности работников бухгалтерских служб предприятий, а в перераспределении функций бухгалтерии между другими структурными подразделениями, в кардинальном изменении подходов к месту бухгалтерских служб в структуре управления предприятием, оптимизации всей системы управления предприятием.

Значение последнего аргумента противников раскрытий снижается в связи с развитием формализованных математических методов инвестиционного проектирования. Достоинство формализованных моделей заключается (в данном случае) в упорядочении объема и качества необходимой исходной информации для расчета инвестиционной привлекательности проекта.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таким образом, аргументы противников раскрытий информации не выдерживают критики (может быть, за исключением четвертого, но этот вопрос связан скорее с оптимизацией управления, чем с необходимостью раскрытия информации). В то же время следует, на наш взгляд, позитивно отнестись к деятельности Комитета по МСФО по установлению обязательности некоторых раскрытий. Это поможет сломать инерционность мышления бухгалтеров и руководителей компаний и вполне соответствует концепциям информационной открытости информационного общества.

Добровольные раскрытия информации никак не регламентированы МСФО, так в МСФО 1 указано лишь, что «всякие дополнительные раскрытия приветствуются. Рекомендуется сосредоточить внимание на такой информации, как:

• перечисление и анализ факторов, оказавших существенное воздействие на финансовые результаты компании, а также мероприятий, проведенных для нейтрализации или усиления влияния названных факторов;

• инвестиционная политика предприятия, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов;

• источники финансирования организации и их соотношение;

• политика предприятия в области распределения прибыли;

• основные риски деятельности;

• сильные черты и ресурсы, не отраженные в балансе (например, монополистическое положение, человеческий капитал фирмы и др.);

• показатели, отражающие защиту окружающей среды».

Необходимо отметить, что аналогичный перечень дополнительной информации, которая может быть добровольно раскрыта предприятием в пояснениях к отчетности, содержится и в п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

При формировании добровольных раскрытий следует, однако, избегать тенденциозного отбора фактов. Отчетность должна непредвзято характеризовать деятельность компании. Отсутствие тенденциозности в дополнительных раскрытиях информации должно быть подтверждено в аудиторском заключении. Отчетность фирм, стремящихся получить международное признание, должна сопровождаться соответствующим аудиторским заключением.

Характеризуя раскрытия информации в PCO, следует сказать, что этот элемент бухгалтерской отчетности не является чем-то абсолютно новым для отечественного бухгалтерского учета. Во время господства государственной формы собственности на средства производства функции пояснений и раскрытий выполняли пояснительная записка к годовому отчету и некоторые специальные формы отчетности (например, отчет по форме № 7 «Отчет о расходовании средств на служебные командировки», отчет по форме № 14 «Отчет о расходовании средств на содержание служебного автотранспорта» и др.). Пояснительная записка к годовому отчету представляла собой достаточно объемный документ, содержащий помимо пока-

зателей, характеризующих финансовое состояние предприятия и финансово-экономические результаты его деятельности, целый ряд показателей, характеризующих выполнение предприятием плановых заданий, производственные результаты деятельности, социально-экономическое развитие предприятия и др. Следует отметить, что в настоящее время ряду компаний (как правило, созданным на базе крупных государственных структур реального сектора экономики) удалось сохранить те положительные моменты, которые имелись в пояснительных записках времен социализма. Например, Российское акционерное общество «Норильский никель» в составе опубликованного (отдельным изданием и на корпоративном Интер-нет-сайте www.nornik.ru) годового отчета представляет весьма подробную пояснительную записку, обладающую высокой, по мнению пользователей, информативностью.

В то же время необходимо отметить, что превалирование контрольной функции в бухгалтерском учете не могло не отразиться на содержании пояснительной записки и дополнительных форм отчетности. Так, структура и содержание уже упоминавшихся выше форм № 7 и № 14 были направлены скорее на контроль за выполнением и расходованием установленных смет; в пояснительной записке значительное внимание уделялось выполнению плановых показателей.

С переходом российской экономики к новым, рыночным, формам функционирования изменились и требования к данным бухгалтерской отчет-

ности, в том числе требования к дополнительным раскрытиям отчетной информации.

Проведенный сравнительный анализ подходов к дополнительным раскрытиям информации финансовых отчетов в исследуемых системах отчетности позволил сделать следующие выводы:

• в силу специфики деятельности хозяйствующих субъектов в современных условиях возрастает информационная нагрузка на раскрытия информации, содержащейся в основных отчетных формах;

• большая часть аргументов противников расширения необходимых раскрытий информации не выдерживает критики;

• между PCO и МСО нет серьезных разногласий по принципиальным вопросам, касающимся раскрытий информации, в настоящее время на уровне российских национальных стандартов происходит все большее сближение с МСО в части установления обязательных раскрытий по основным моментам учета и отражения в отчетности существенных фактов хозяйственной жизни и связанных с ними последствий;

• отсутствие в составе отчетности необходимых (обязательных) и добровольных раскрытий информации может быть объяснено скорее рядом причин субъективного характера, решение которых возможно при эволюционном сближении отечественной и мировой экономических систем.

Пояснения к бухгалтерскому балансу — образец данного документа рассмотрен в данной статье — составляются в произвольной форме и прилагаются к финансовой отчетности организации. О том, какие сведения необходимо отразить в документе, кому, когда и для каких целей предоставляется пояснение, читайте в нашем материале.

Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.

📌 Реклама Отключить Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде. Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?

Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк: 📌 Реклама Отключить

  • учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
  • кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
  • контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
  • инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).

Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы. 📌 Реклама Отключить

Как правильно написать пояснительную записку к балансу?

Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3). Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам). 📌 Реклама Отключить

Образец пояснительной записки можно скачать по .

План пояснительной записки

Общий план документа выглядит следующим образом:

  1. Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
  2. Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
  3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.
  4. Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.

Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности. 📌 Реклама Отключить

Что важно учесть при составлении пояснительной записки?

Как правило, пояснения составляются не только к бухбалансу, а ко всем предоставляемым отчетам сразу. Периодичность составления пояснений та же, что и для бухотчетности, — 31 марта года, следующего за отчетным. Все статьи баланса или отчетности, к которым представляются пояснения, должны иметь соответствующее указание на раскрытие данных.

Если в течение года вносились изменения в учетную политику организации, в пояснительной записке следует обосновать необходимость внесения таких изменений и проанализировать последствия их введения.

Целесообразно описать все факторы, которые повлияли на показатели баланса и иной отчетности, расшифровать предпосылки и последствия крупных сделок, уже проведенных или только запланированных, но влияние которых необходимо учитывать при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

***

Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия. 📌 Реклама Отключить

Источник: Народный СоветникЪ

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

📌 Реклама Отключить

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

  • об организации,
  • ее финансовом положении,
  • сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
  • методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

📌 Реклама Отключить

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

  • динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
  • планируемое развитие организации;
  • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
  • политика в отношении заемных средств, управления рисками;
  • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • природоохранные мероприятия;
  • иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями Закона №129-ФЗ и положениями действующих ПБУ составим примерную Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу небольшой организации ООО «Ромашка» за 2011 год.

📌 Реклама Отключить

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовому бухгалтерскому балансу за 2011 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117437, Москва г, Профсоюзная ул., дом № 110, корпус Б.

Дата государственной регистрации: 20 июля 2007 года.

ОГРН: 1012357987234.

ИНН: 7723123702.

КПП: 772301001.

Зарегистрировано в ИФНС России №23 по г. Москве 20.07.2007г. свидетельство 77 №005555155.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 55 человек.

В 2011 году произошло увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1У от 11.04.2011 на сумму 3 000 000 руб. Размер уставного капитала Общества на 31.12.2011г. составляет 3 100 000 рублей.

📌 Реклама Отключить

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа чулочно-носочных изделий.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2011 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы от реализации в 2011 году составили 2 000 000 руб. (без НДС):

📌 Реклама Отключить

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2010 год – 1 700 000 руб.;
  • 2009 год – 1 500 000 руб.;
  • 2008 год – 1 200 000 руб.;
  • 2007 год – 800 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

📌 Реклама Отключить

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2011 году составили 1 000 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 970 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета расходов в целях налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 30 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 20 000 руб. и постоянных разниц на сумму 10 000 руб. следующим образом:

📌 Реклама Отключить

1. Временная разница в размере 20 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2. Постоянные разницы в размере 10 000 руб. (5 000 + 5 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

  • 5 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
  • 5 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2010 год – 900 000 руб.;
  • 2009 год – 800 000 руб.;
  • 2008 год – 700 000 руб.;
  • 2007 год – 600 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия. 📌 Реклама Отключить

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2011 году составил 1 000 000 руб. (2 000 000 — 1 000 000).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 030 000 руб. (2 000 000 – 970 000).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2012 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2011 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление — 200 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 470 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 270 000 руб.

5. Прочие доходы

Сумма прочих доходов в 2011 году составила 150 000 руб.

Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 100 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО.

📌 Реклама Отключить

6. Прочие расходы

Сумма прочих расходов в 2011 году составила 350 000 руб.

Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 185 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 165 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

  • 10 000 руб. проценты по кредитам (в т.ч. вексельные %) превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 Налогового кодекса;
  • 50 000 руб. расходы предыдущих налоговых периодов, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
  • 60 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
  • 40 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.09.2011 №547;
  • 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течении 2011 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 150 000 руб. 📌 Реклама Отключить

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, согласно договора кредитования от 15 ноября 2011г. №2342/2.

Сумма кредита, согласно договору составляет 1 000 000 руб. и полностью получена Обществом в ноябре 2011 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору – 15 ноября 2014 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 945 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Ставка налога на прибыль в 2011 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2011 год составила 189 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 800 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 160 000 руб. (800 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2011 года составляла 16 000 руб. В течении 2011 года произошло увеличение ОНА на сумму 4 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 20 000 руб. (20 000*20% = 4 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2011 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

📌 Реклама Отключить

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2011 году 35 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 175 000 руб. ((10 000 + 165 000)*20% = 35 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 189 000 руб. (160 000 + 4 000 + 35 000 – 10 000)* и соответствует данным налоговой декларации за 2011 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО – ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2011 году составил 615 000 руб. (800 000 — 189 000 + 4 000).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2011 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

📌 Реклама Отключить

  • управленческие,
  • коммерческие,
  • прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2011 года и реализованных в 1 квартале 2012 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №1УП от 30.12.2010г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

  • линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом: 📌 Реклама Отключить

  • срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

  • в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

  • включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

  • 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ. 📌 Реклама Отключить

Обществом создается резервпод снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

  • на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
  • Размер резерва при отсутствии движения активов:
  • в течение года – 50% балансовой стоимости,
  • свыше года – 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

  • линейным способом.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

  • списывается единовременно.

Предприятием в отчетном году создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). 📌 Реклама Отключить

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

  • 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
  • 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
  • 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
  • 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
  • 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

  • по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99).

Затраты на производствоаккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям. 📌 Реклама Отключить

Незавершенное производство учитывается:

  • на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

  • Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
  • Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры. 📌 Реклама Отключить

К общепроизводственным расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

  • Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
  • Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
  • Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
  • Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
  • Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
  • Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
  • Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально: 📌 Реклама Отключить

  • выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

  • не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

  • полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

  • исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. 📌 Реклама Отключить

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе:

  • в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. 📌 Реклама Отключить

Не исключительные правана программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно ПБУ 14/2007:

  • учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходовна выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

📌 Реклама Отключить

Резервы предстоящих расходов и платежейв 2011 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством – не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

  • При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
  • При сроке погашения, превышающем 12 месяцев – в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность не производится.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

  • прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

📌 Реклама Отключить

Генеральный директор

Фомин Иван Владимирович __________________(подпись)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *