Правило 5 НДС

Анищенко А. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 3, март 2012 г.

Долгое время норма Налогового кодекса РФ о возможности не вести раздельный учет по НДС при совершении операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом, вызывала споры относительно того, могут ли ее применять торговые фирмы. Благодаря поправкам, внесенным в главный налоговый документ, этот вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков. Но проблемы остались…

Когда можно не вести раздельный учет

Итак, раньше в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ было сказано, что организация (предприниматель) имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах (кварталах), когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации личины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» НДС подлежат вычету.
Однако в данной норме речь шла только о «расходах на производство», поэтому возникал вопрос: распространяется ли льгота на торговые компании?
Минфин России не возражал против этого. Свое мнение по данному вопросу финансисты выразили в письмах от 30 мая 2011 г. № 03-07-11/149, от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37. Однако такую позицию не разделяли налоговики (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475).
С 1 октября 2011 года эта норма изложена в новой редакции. Теперь 5 процентов исчисляются от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Так что торговые компании получили полное право на применение льготы.

Как обосновать право на льготу

Теперь рассмотрим, как торговой фирме обосновать, что она может не вести раздельный учет.

Расчет пропорции

Для использования льготы (то есть для того, чтобы не вести раздельный учет) компании или предпринимателю необходимо рассчитать пропорцию, чтобы доказать, что они соблюдают указанное пятипроцентное ограничение. А это нелегко.
Дело в том, что абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сформулирован настолько нечетко, что контролирующим органам приходится растолковывать его положения (например, в письме Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).
Итак, что такое совокупные расходы? Как их определять, каким видом учета руководствоваться?
Как следует из пункта 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5, регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основании принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для пятипроцентного ограничения.
С учетом этого разъяснения были вынесены постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 25 ноября 2004 г. № А66-563-04.
Финансисты также пришли к выводу (письмо от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26), что руководствоваться в данной ситуации нужно пунктами 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Там сказано, что расходы по обычным видам деятельности формируют:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров;
– расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также на поддержание их в исправном состоянии;
– коммерческие, управленческие расходы и др.
То есть можно сказать, что совокупные расходы на производство нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета.
При этом, как указано в письме Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387, при исчислении пятипроцентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые, так и прочие расходы.
Но ведь определенного порядка для распределения затрат, которые невозможно конкретно отнести к реализации подлежащих или не подлежащих освобождению от налога товаров, работ или услуг, нет.
По мнению автора, налогоплательщик вправе самостоятельно установить порядок расчета суммы совокупных расходов, закрепив его в учетной политике.
Еще один важный нюанс.
Если в бухгалтерском учете компании общехозяйственные расходы не распределяются, а сразу списываются на финансовые результаты, то для целей определения пятипроцентного лимита придется делать специальный расчет по их распределению.

Период расчета

В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ говорится о расходах в налоговом периоде. В настоящее время налоговым периодом по НДС является квартал.
Так как налог на добавленную стоимость не исчисляется нарастающим итогом с начала года, то расходы для определения пятипроцентного лимита должны устанавливаться за каждый квартал отдельно.
При этом положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ относятся только к тому налоговому периоду по НДС, в котором произошло оприходование товаров, работ или услуг, стоимость которых содержит «входной» налог.
Поэтому если по приобретенному активу «входной» НДС был полностью принят к вычету, а в последующем налоговом периоде часть этого актива используется в операциях, не облагаемых НДС, то соответствующая часть «входного» налога должна быть восстановлена к уплате в бюджет.
Право не вести раздельный учет по приобретенному активу появляется только в тот момент, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию. На последующие налоговые периоды это право не распространяется.
Теперь о позитивном моменте.
Напомним, что если товары, работы или услуги используются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, то «входной» налог по ним полностью учитывается в их стоимости.
Но если компания уложилась в пятипроцентный лимит, она получает право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС за данный налоговый период, включая и ту часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам. Этот вывод подтвержден и в письме ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@.
Пример.

ООО «Родная сторона» занимается оптовой торговлей. В I квартале 2012 года компания получила выручку:
– 12 400 000 руб. (в том числе НДС – 1 891 525 руб.) – от реализации облагаемых НДС товаров;
– 1 200 000 руб. – от реализации не облагаемых НДС товаров.
Себестоимость реализованных товаров (без учета НДС) составила:
– 7 356 000 руб. – по товарам, с которых уплачивается НДС;
– 760 000 руб. – по товарам, с которых не уплачивается НДС.
Общество ведет раздельный учет затрат, относящихся к оборотам, облагаемым и не облагаемым НДС.
По данным общества прямые затраты, связанные с реализацией облагаемых товаров, в I квартале 2012 года составили 750 000 руб. (без НДС). Прямые затраты, относящиеся к продаже не облагаемых НДС товаров, – 96 000 руб.
Общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на реализацию облагаемых или не облагаемых налогом товаров, будут равны 950 000 руб. (без учета НДС).
В качестве метода распределения общехозяйственных расходов для целей определения пятипроцентного лимита общество избрало расчет доли выручки от реализации не облагаемых налогом товаров в общем объеме реализации товаров без учета НДС.
Это закреплено в учетной политике торговой организации для целей налогообложения.
Таким образом, расчет лимита будет следующим.
Во-первых, нужно установить удельный вес реализации необлагаемых товаров в общей стоимости реализованных товаров.
Он равен 11,42 процента (1 200 000 руб. / (12 400 000 руб. – 1 891 525 руб.) × 100).
Во-вторых, необходимо распределить общехозяйственные расходы, приходящиеся на реализацию не облагаемых НДС товаров, в соответствии с их удельным весом в общей выручке от реализации.
Их сумма составляет 108 490 руб. (950 000 руб. × 11,42%).
В-третьих, следует найти величину общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию облагаемых НДС товаров, – 841 510 руб. (950 000 – 108 490).
В-четвертых, производится расчет совокупных расходов, связанных с реализацией, за I квартал 2012 года. Их общая сумма равна 9 912 000 руб. (7 356 000 + 760 000 + 750 000 + 96 000 + 950 000), в том числе:
– расходы, связанные с реализацией облагаемого НДС товара, – 8 947 510 руб. (7 356 000 + 750 000 + 841 510);
– расходы, связанные с реализацией не облагаемого НДС товара, – 964 490 руб. (760 000 + 96 000 + 108 490).
В-пятых, надо рассчитать удельный вес совокупных расходов, связанных с реализацией не облагаемых НДС товаров, в общей величине совокупных расходов, связанных с реализацией, за данный налоговый период.
Он составляет 9,73 процента (964 490 руб. / 9 912 000 руб. × 100).
То есть доля совокупных расходов на реализацию товаров, не облагаемых НДС, превышает 5 процентов от общей суммы совокупных расходов компании за данный налоговый период. Поэтому ей придется распределить сумму «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Правило «5-процентного порога»

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

Налоговая политика при раздельном учете

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Особенности раздельного учета при операциях с займами

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. .

Налоговая политика при раздельном учете

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать .

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

5S – это разработанная в Японии система организации и рационализации рабочих мест, направленная на повышение эффективности и управляемости операционной зоны, увеличение производительности труда, экономию времени и совершенствование корпоративной культуры. Концепция бережливого производства 5S подразумевает, что все сотрудники предприятия – от уборщицы до топ-менеджеров – соблюдают несколько простых правил. При этом не требуется применения новых управленческих программ и технологий.

История и принципы системы 5S

Бережливое производство 5С в качестве философии в первые было внедрено на японских предприятиях после Второй мировой войны. Изначально система предусматривала всего 4 действия, позднее добавилось 5-е. Слова, обозначающие их, в японском языке начинаются на «С», что и легло в основу названия концепции. В современной интерпретации 5С – это:

1. Сортировка. Четкое деление всех вещей на нужные и ненужные, причем от последних необходимо избавиться.

2. Соблюдение порядка. Каждый предмет находится на своем месте. Такая организация хранения вещей позволяет не тратить время на их поиски.

3. Содержание в чистоте. Рабочее место всегда должно быть чистым и аккуратным. За поддержанием порядка должны следить все сотрудники.

4. Стандартизация. Важное условие для соблюдения названных выше правил. Предполагает создание необходимых инструкций и других регламентов.

5. Совершенствование. В буквальном переводе с японского – «воспитание». У сотрудников должна сформироваться привычка точного соблюдения установленных процедур, стандартов и правил.

Результаты внедрения системы 5S

В повседневной деятельности компании система 5S помогает поддерживать организованность и прозрачность производственных процессов. Это позволяет повысить эффективность работы предприятия в целом. В результате успешного внедрения системы 5S также улучшаются условия труда, поэтому повышается его производительность, уменьшается риск простоев, снижается количество финансовых потерь. Вот одни из возможных плюсов применения концепции 5С:

  • уменьшение несчастных случаев на производстве;
  • улучшение качества выпускаемой продукции, снижение процента брака;
  • стандартизация и унификация рабочих мест;
  • сокращение времени на выполнение отдельных технологических операций.

Компоненты системы 5S

Мероприятия, положенные в основу системы бережливого производства 5С, – это логичные базовые правила управления, которые подходят для любого отдела и технологического направления. Отличительной особенностью концепции 5С является системный подход. Рассмотрим подробнее ее компоненты или основополагающие принципы.

Сортировка

Сортировка в разрезе концепции 5С означает освобождение пространства на рабочем месте и удаление всего, что не потребуется при выполнении необходимых технологических операций.

У многих сотрудников и руководителей не сформирована привычка вовремя избавляться от вещей, которые уже не нужны для выполнения профессиональных обязанностей. Хранение таких предметов «на всякий случай» обычно приводит к созданию беспорядка и даже появлению препятствий в производственной зоне. Удаление ненужных вещей помогает поддерживать порядок на рабочем месте, повышает безопасность труда, снижая производственные риски.

В целях бережливого производства все сотрудники должны быть вовлечены в процесс сортировки. Их задача – выявить предметы, которые:

  • необходимо немедленно утилизировать;
  • переместить в более подходящее для хранения место;
  • оставить на специально выделенных и обозначенных местах.

Для наглядной демонстрации того, сколько лишнего накопилось в производственной зоне, можно использовать метод ярлыков. В данном случае каждый предмет – кандидат на удаление маркируется специальной картинкой – красным флажком. Если помеченные таким образом вещи не используются дольше 30 дней, от них избавляются.

Соблюдение порядка

Система 5С предписывает определить и обозначить место для каждого необходимого в операционной зоне предмета. Это особенно важно, когда работа в компании организована по сменам. Если сотрудники кладут инструменты, комплектующие и документы каждый раз в разные места, их коллегам приходится тратить много времени на непродуктивные поиски. В целях бережливого производства и повышения производительности труда нужно четко определить зоны для хранения всего необходимого в работе. При этом расположение вещей должно отвечать требованиям безопасности, качества и эффективности выполнения технологических операций. При реализации концепции предметы 5С размещаются в соответствии со следующими принципами:

  • расположение на видном месте;
  • легкость доступа к вещи;
  • простота использования;
  • легкость возвращения на место.

В рамках системы 5С необходимо обеспечить опрятность рабочих зон и постоянно поддерживать в них порядок. В целях бережливого производства рекомендуется проводить уборку в начале или в конце дня/смены. Это позволяет немедленно устранить потенциальные проблемы, которые могут привести к остановке технологического процесса на конкретном участке или даже во всей компании.

Порядок действий при реализации программы 5С следующий:

  • разбить все пространство на зоны, разработать карты и схемы с указанием расположения оборудования, столов рабочих и т. д.;
  • поделить сотрудников на группы и закрепить за ними территории для уборки (например, часть цеха или определенный этаж офиса);
  • установить время проведения уборки (5–10 минут до начала и по окончании работы, после обеда, во время простоев и т. д.).

Стандартизация

Этот принцип концепции 5С на производстве требует письменного закрепления правил содержания рабочего места и инструкции с пошаговым описанием мероприятий по поддержанию порядка. В целях бережливого производства необходимо также разработать методы контроля за исполнением регламентов, меры по поощрению сотрудников. При этом все в компании должны понимать, почему важно соблюдать установленные стандарты чистоты.

Совершенствование

Концепция 5С предполагает как выработку привычки по поддержанию порядка, так и постоянное совершенствование сложившейся системы. Для достижения этих целей необходимо:

  • осуществлять наблюдение за работой оборудования, принимать меры по облегчению его обслуживания;
  • использовать фото до и после применения принципов бережливого производства для оценки конечного результата;
  • организовывать аудиты для анализа эффективности реализации концепции 5С.

Как внедрить систему 5S

Внедрение системы 5S необходимо производить поэтапно. Это позволит добиться оптимального результата, придать изменениям планомерную форму, успешно преодолеть возможное сопротивление персонала. Процесс можно разбить на следующие этапы или задачи.

  1. Ознакомиться с принципами и принять систему 5С в компании.
  2. Навести порядок и делегировать ответственность.
  • Определить структуру технологического процесса и планировки помещений.
  • Разъяснить основы концепции 5S коллективу компании.
  • Провести общую уборку помещений и прилегающей территории.
  • Внедрить программу на всех производственных участках.
  • Использовать контрольные проверки для оценки успешности внедрения концепции бережливого производства.
  • Снизить количество отходов (по возможности).
  • Создать чистую и безопасную производственную среду.
  • Разработать систему мотивации рабочих и сотрудников офиса.
  • Обеспечить регулярность действий по поддержанию чистоты, проведение периодического контроля.
  • Стандартизировать процедуры и постепенно усиливать требования.
  • Постоянно совершенствовать бережливое производство.
  • На каждом этапе программы необходимо фиксировать достижение показателей по каждому из принципов концепции 5С. В процесс необходимо вовлекать всех без исключения сотрудников. Важно понимать, что такое система 5С на производстве, – это не перечень мероприятий, которые проводятся время от времени: они должны практиковаться постоянно.

    Типичные ошибки при внедрении системы 5S

    Негативный пример руководителя. Внедрение программы 5С на производстве может осложниться из-за того, что задачи по поддержанию порядка ложатся только на плечи рядовых сотрудников. При этом руководители могут не участвовать в общем деле и позволяют себе беспорядок на рабочем месте. В идеале в кабинете первых лиц компании все должно быть так же чисто и аккуратно, как и у обычных сотрудников.

    Штрафные санкции. Для успешного применения концепции 5С необходимо положительное подкрепление рабочих. Штрафы, наоборот, убивают инициативу и мотивацию. В целях бережливого производства рекомендуется премировать сотрудников за чистоту. Подойдет и нематериальное поощрение (награждение лучшего рабочего месяца, доска почета и т. д.).

    Неправильная работа с возражениями. При внедрении концепции 5S у персонала часто возникают возражения: «Я и так знаю, где лежат нужные вещи», «Мне так удобно», «У меня творческий беспорядок». Необходимо грамотно донести до сотрудников преимущества бережливого производства. Основная трудность – изменить сложившиеся привычки.

    Цитата (НК РФ, часть 2, глава 21 «НДС», статья 170):4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
    Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

    Пропорция для распределения НДС: выручка с НДС или без?

    Прежде мы вели речь о прямых расходах. Но организация также несет косвенные (общехозяйственные) расходы, которые одновременно участвуют как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. Это арендная, плата, коммунальные расходы и т.д. Вот здесь уже бухгалтер не может сразу сказать, на какой субсчет 19-го счета отнести сумму учтенного в этих расходах НДС. В такой ситуации сумму «входного» налога надо определять расчетным путем, используя соответствующую пропорцию.
    Пропорция «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».

    Налоговый кодекс не разъясняет, какую именно стоимость товаров (работ, услуг) надо брать при расчете пропорции: с НДС или без НДС? Конечно, по необлагаемым операциям выручка не содержит в себе сумму налога. Но вот в облагаемых товарах (работах, услугах) НДС «сидит». Как же быть в этой ситуации бухгалтеру, собирающемуся определять пропорцию в целях распределения входящего НДС?

    Конечно, организациям выгоднее брать в расчет показатель выручки, включающий в себя НДС. В этом случае «облагаемая доля» будет больше, соответственно, и сумма налогового вычета окажется больше. Но чиновники считают, что организациям следует брать выручку без НДС. При этом они ссылаются на сопоставимость показателей (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-06-05-04/137).

    Если анализировать судебную практику по данному вопросу, то она противоречива. Раньше суды нередко принимали решения в пользу организаций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42)). Но в прошлом году Президиум Высшего арбитражного суда встал на сторону контролирующих органов (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08). Поэтому можно сказать, что шансы оспорить позицию налоговиков у организаций теперь невысокие.

    Пропорция по данным квартала: сложности

    Как уже говорилось ранее, пропорция для распределения НДС рассчитывается по показателям выручки за налоговый период. Раньше, когда налоговым периодом являлся месяц, проблемы с раздельным учетом не возникало. Но с изменением налогового периода (вместо месяца — квартал) у организаций стали возникать сложности при ведении раздельного учета. Ведь отчетным периодом в целях бухгалтерского учета является месяц.

    Наглядный пример: основное средство (которое будет участвовать в обоих видах деятельности) приобретено и учтено в январе. Сумму «входного» НДС по нему бухгалтер может распределить только по итогам 1-го квартала, то есть в начале апреля. Это значит, что и окончательную стоимость по объекту (которая включит в себя часть «входного» НДС) организация сможет определить только в апреле. Но приходовать-то основное средство нужно в январе! И начисление амортизации по нему следует начинать уже с февраля.

    Советовать «попридержать» перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 01 неправильно, так как это будет противоречить и ПБУ 6/01 и главе 25 Налогового кодекса. Кроме того, такой подход обернется налоговыми рисками по налогу на имущество.

    В итоге возникает вопрос: куда деть ту часть «входного» НДС, которая не подлежит вычету, так как относится к необлагаемому виду деятельности? По-хорошему, она должна учитываться в первоначальной стоимости ОС. Но на момент формирования первоначальной стоимости величина не подлежащей вычету части НДС неизвестна.

    Пропорция по данным квартала: оптимальный вариант

    На наш взгляд, в описанной ситуации самым оптимальным вариантом является пересмотр первоначальной стоимости «задним числом» (то есть с января) и пересчет сумм амортизации за февраль-март. Для целей налога на прибыль такой пересчет не будет иметь особых последствий, так как первую декларацию по налогу на прибыль организация представит только в апреле. И к тому моменту там будет указана правильная сумма амортизации, начисленная с откорректированной первоначальной стоимости. Правда, этот вариант не очень удобен для тех, кто исчисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

    По сути, предлагаемый вариант очень напоминает исправление организацией ошибки. Безусловно, бухгалтер делает перерасчет не вследствие допущения им ошибки (ведь он в январе все делал правильно). Однако в подобной ситуации мы считаем такие действия бухгалтера допустимыми. Ведь они помогут избежать нарушений налогового законодательства и налоговых рисков. Хотя заметим, что ПБУ 6/01 в данном случае все равно нарушается. Но идеального варианта, который позволил бы учесть все нормы (и бухгалтерские и налоговые), к сожалению, пока не существует.

    Некоторые специалисты предлагают исчислять пропорцию ежемесячно, но мы считаем такой подход рискованным. Минфин достаточно ясно выразил свое неприятие подобного метода. В официальных разъяснениях (письма от 26.06.08 № 03-07-11/237, от 12.11.08 № 03-07-07/121) Минфин указал: пропорцию для расчета сумм НДС надо рассчитывать по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

    А некоторые организации и вовсе рассчитывают пропорцию по данным выручки за предыдущий квартал. Они полагают, что закрепив такой вариант в учетной политике, они обезопасят себя он претензий со стороны ИФНС. Однако риски все равно существуют. Например, столичные налоговики находят такой подход незаконным (письмо УФНС по г. Москве от 29.12.07 № 19-11/125469).

    Когда внести данные в книгу покупок?

    Вопрос с заполнением книги покупок возникает из-за того, что на момент получения от поставщика счета-фактуры по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, неизвестна пропорция, по которой «дробится» НДС. Дело в том, что в обычной ситуации «входной» счет-фактура регистрируется в книге покупок сразу. При этом обязательно должна соблюдаться хронология. Но в данной ситуации организации не могут воспользоваться этим порядком, так как в книгу покупок должна попасть только та часть «входного» налога, которая относится к операциям, облагаемым НДС. А эту часть бухгалтер на момент получения счета-фактуры от поставщика еще не знает. Он ее может определить лишь по итогам налогового периода, то есть по итогам квартала.

    Некоторые регистрируют счет-фактуру в книге покупок в момент ее получения, а потом (последним числом квартала) регистрируют ее еще раз. Но при повторной регистрации та часть показателей, которая приходится на необлагаемые НДС операции, минусуется. В принципе, прибегая к такому способу, организации ничем не рискуют, ведь в конечном итоге в сумму налоговых вычетов по декларации попадут верные данные.

    Но, согласно пункту 8 Правил (утверждены постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914), регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. То есть счет-фактуру нужно регистрировать один раз и в части, относящейся к облагаемым НДС операциям. Поскольку эта «часть» будет известна только по окончании квартала, то регистрация таких счетов-фактур должна осуществляться в книге покупок на последний день квартала.

    Правило «пяти процентов»

    В Налоговом кодексе РФ есть весьма любопытная норма, которая позволяет некоторым организациям принимать к вычету весь налог, даже если они осуществляют и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. В абзаце девятом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса сказано: налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет при условии, что «доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство».

    Простая, на первый взгляд, фраза вызывает на практике сложности в применении и негативные налоговые последствия. Так что, прежде чем пользоваться правилом «пяти процентов», советуем тщательно взвесить все плюсы и минусы, реально оценив степень налоговых рисков в конкретной ситуации.

    Сложности и споры во время налоговых проверок возникают в связи с тем, что норма, позволяющая не вести раздельный учет, прописана недостаточно четко. И основной вопрос: кто может применять правило «пяти процентов»?

    Во-первых, в рассматриваемом абзаце речь идет исключительно о расходах на производство. Таким образом, при буквальном толковании этой нормы можно сделать вывод, что торговые организации (в том числе и «вмененщики) применять льготные положения не вправе. Именно таким образом и рассуждают некоторые налоговики на местах.

    Однако Минфин в одном из разъяснений, касающихся применения «правила пяти процентов», высказался в пользу организаций (письмо от 29.01.08 № 03-07-11/37). Чиновники указали, что данную норму можно применять и в отношении торговой деятельности.

    Правда, в этом письме речь шла исключительно о торговых организациях вообще, и оговорки, что такие организации платят ЕНВД, не было. Поэтому не исключено, что в отношении «торговцев-вмененщиков» чиновники не поменяли своего мнения: правило «пяти процентов» распространяется только на плательщиков НДС. А плательщики ЕНВД к таковым не относятся. Поэтому и применять это правило они не вправе (письма Минфина России от 08.07.05 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.05 № 03-1-03/897/8@).

    Самое интересное, что ВАС РФ рассматривал подобные споры, возникшие между налоговиками и «вменещиками», и в разное время выносил разные вердикты. В определении ВАС РФ от 30.04.08 № 3302/08 сделан вывод: норма о пяти процентах касаются только производственных расходов на товары, которые изготовляются налогоплательщиком. И если организация не является производителем товаров, а лишь реализует их, являясь в отношении розничной торговли «вмененщиком», у нее отсутствует право на применение указанной нормы. А в определении ВАС РФ от 15.08.08 № 10210/08 суд высказал противоположное мнение, поддержав «вмененщика».

    При этом отметим, что организациям, оказывающим услуги, чиновники разрешают пользоваться правилом «пяти процентов» (письмо Минфина России от 22.02.07 № 03-07-08/24).

    Во-вторых, не ясно, какие именно расходы (только прямые или прямые и косвенные) необходимо брать в расчет, чтобы определить, соблюдается ли компанией пятипроцентный лимит?

    Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 29.12.08 № 03-07-11/387. В нем сказано, что при определении указанного 5-процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *