Предельная сумма

Киревнина Юлия
Порядок исчисления и удержания НДФЛ кажется довольно простым и понятным, в первую очередь ввиду того, что данная процедура производится по несколько раз в месяц. И многие опытные бухгалтеры, расчетчики и другие специалисты зачастую могут сделать это, что называется, с закрытыми глазами. Однако и в таком, на первый взгляд, элементарном вопросе имеются свои тонкости, которые нужно учитывать. Иначе есть риск неверно произвести расчет НДФЛ и исказить данные в отчетности.
В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов. При этом исчисление сумм налога производится на дату фактического получения дохода (которая определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ), нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Давайте попробуем перевести, что называется, с русского на русский.
Сотрудник ежемесячно получает доход. Чтобы определить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию необходимо сложить весь его доход за год («нарастающим итогом с начала налогового периода»), уменьшить на сумму вычетов с начала года (если есть на них право), умножить на 13% и вычесть тот НДФЛ, который мы уже удержали в предыдущих месяцах этого года («с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога»).
На примере это будет выглядеть следующим образом:
Пример 1: Сотрудник получил доход (предположим, права на вычеты у него нет):
Январь 10000 руб. НДФЛ составит 10000 x 13% = 1300 руб.
Февраль 10000 руб. НДФЛ составит 20000 x 13% – 1300=1300 руб.
И вроде бы не совсем понятно, к чему такие сложности с пересчетом сумм с начала года, когда можно просто взять 10000 за Февраль умножить на ставку налога и получить ту же цифру? (10000 x 0,13 = 1300). Конкретно в данном случае — да, результат получился одинаковым.
Но, во–первых, в реальной жизни редко приходится сталкиваться с такими удобными цифрами. Во-вторых, надо помнить, что НДФЛ исчисляется с точностью до рублей, а значит, мы можем получить несколько иные цифры за счет округления. И в-третьих, следует учитывать, что программы 1С разработаны в соответствии с законодательством, и в механизмы расчета и работы программы заложен именно алгоритм, указанный в Налоговом Кодексе.
Что это значит для пользователей программы? В первую очередь то, что при создании в программе расчетных документов (будь то зарплата, отпуск и т.д.) расчет НДФЛ будет произведен по следующей формуле1*:
НДФЛ13% = (НБ – В) x 13% – НДФЛпред
Где:
НДФЛ13% — налог, исчисленный по ставке 13 процентов;
НБ — налоговая база, т.е. сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;
В — сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право;
НДФЛпред — сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.
И уже после этого результат округляется до рублей.
Именно такой порядок указан и на сайте ИТС (https://its.1c.ru/db/taxndfl#content:591:hdoc).
Рассмотрим на примере ситуацию, которая наглядно покажет, что расчет с начала года действительно необходим:
Пример 2: Сотрудник получил доход (предположим, права на вычеты у него нет):
Январь 12549 руб. НДФЛ составит: 12549 x 13% = 1631 руб.
(если быть точным, то до округления сумма составила 1631,37)
Февраль 8980 руб. НДФЛ составит (12549 + 8980) x 13% – 1631 = 1168 руб. (до округления 1167,77)
Если бы мы рассчитали НДФЛ только исходя из суммы начисления за февраль, мы бы получили другую сумму: 8980 x 13% = 1167 руб. (до округления 1167,4)
Уже образовалась разница между расчетами в 1 рубль.
Этот рубль часто исправляется пользователями вручную и тогда он начинает «гулять», появляясь в каждом последующем расчете НДФЛ по данному сотруднику, пока его не зачтут.
Но иногда разница, обусловленная исчислением налога нарастающим итогом с начала года может быть гораздо большей, чем 1 рубль. Например, интересные ситуации возникают, когда имеем дело с вычетами по НДФЛ.
Рассмотрим пример, и проанализируем результаты.
Пример 3: Сотрудник имеет право на «детский» вычет в размере 1400 руб.
Доходы сотрудника составляют:
Январь 10000 руб.
Февраль 1000 руб.
При таких условиях исчисленный налог составит:
Январь:
(10000 – 1400) х 13% = 1118 руб.
Где:
10000 руб. — доход;
1400 руб. — вычет.
Февраль:
Доходы сотрудника в феврале меньше, чем сумма вычета (например, у него был переходящий отпуск с января, и рабочих дней в феврале осталось совсем мало). При этом важно понимать, что налоговая база в данном случае не приравнивается к нулю, и сумма налога также будет не равна нулю, а будет рассчитываться по формуле, описанной выше. И тогда исчисленный налог составит:
(10000 + 1000 – 2800) х 13% – 1118 = –52 руб.
Где:
10000 руб. — доход с начала года;
2800 руб. — вычеты с начала года;
1118 руб. — удержанный ранее налог.
Сумма налога в данном случае получается отрицательной за счет того, что сотрудник имел доход в предыдущем месяце, с которого мы можем удержать налог. Сумма налога нарастающим итогом с начала года составит 1066 руб. (1118 – 52) Таким образом, для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, учитывается не отдельно взятый документ или конкретный месяц расчета, а общая сумма дохода, полученная нарастающим итогом с начала года.
Также будут складываться и суммы применяемых вычетов: нарастающим итогом с начала года.
Следующий пример наглядно отразит это утверждение:
Пример 4: Сотрудник имеет право на «детский» вычет в размере 1400 руб.
Доходы сотрудника составляют:
Январь 1000 руб.
Февраль 10000 руб.
Исчисленный налог составит:
Январь:
(1000 – 1400) х 13% = 0.
В данном случае сумма вычета превышает доход нарастающим итогом с начала года и налог составит 0 руб.
В феврале расчет налога произойдет по следующей формуле:
Февраль:
(1000 + 10000 – 2800) х 13% – 0 = 1066 руб.
Где:
1000 руб. — доход за январь;
10000 руб. — доход за февраль;
2800 руб. — вычеты за два месяца.
Образно говоря, остаток вычета, который не закрылся доходом в январе (1000 (доход) – 1400 (вычет) = 400 руб. это «остаток» вычета) перешел на следующий месяц и учёлся в процессе расчета налога.
Если бы мы ошибочно полагали, что расчет НДФЛ происходит в каждом конкретном документе, или даже месяце, вне зависимости от того, что происходило в течение года в предыдущих месяцах, мы бы получили совсем другие результаты в каждом из рассмотренных примеров, а, следовательно, допустили бы ошибки при составлении отчетности.
Например, в последнем примере сумма НДФЛ составила бы:
(10000 – 1400) х 13% = 1118 руб.
Очевидно, что расхождение составляет уже 52 рубля.
Рассмотренные примеры наглядно отражают, как должен рассчитываться НДФЛ в соответствии с законодательством — нарастающим итогом с начала года. Именно такой порядок определен Налоговым кодексом РФ и именно он реализован в программах «1С».
В заключении хотелось бы отметить, что для проведения анализа данных, составления полной картины по расчету НДФЛ а также для поиска возможных учетных ошибок по НДФЛ в программах «1С» можно использовать отчет «Регистр налогового учета по НДФЛ». Он содержит полную информацию в отношении НДФЛ по конкретному сотруднику в рамках налогового периода и зачастую дает ответы на большинство вопросов, связанных с НДФЛ по сотруднику.
*https://its.1c.ru/db/taxndfl#content:591:hdoc

Виды налоговых вычетов по НДФЛ

Стандартный вычет на детей

Социальные вычеты, их размер и кто может получить

Пределы имущественных налоговых вычетов

Профессиональные налоговые вычеты

Итоги

Виды налоговых вычетов по НДФЛ

Разберемся, что именно является налоговым вычетом.

Наемный работник получает на руки не полную сумму начисленной в бухгалтерии заработной платы, а за минусом 13% от всей суммы.

Пример

Заработная плата составляет 20 000 руб. 13% от этой суммы — 2 600 руб. На руки работнику причитается: 20 000 – 2 600 = 17 400 руб.

База для расчета НДФЛ включает все виды доходов, в том числе начисления по больничным листам (ст. 217 НК РФ), а также отпускные, премии, поощрения, бонусы, тринадцатую зарплату и т. п. Не удерживается подоходный налог только из социальных выплат, таких, например, как пособие по беременности и родам или по уходу за ребенком до 1,5 лет. Но существуют способы законно уменьшить сумму налога, удерживаемого из зарплаты конкретного работника, с помощью так называемых вычетов.

Вычеты всегда строго индивидуальны и не полагаются любому и каждому. Для получения вычета работник должен иметь основания. И все вычеты, даже полагающиеся работнику в бесспорном порядке, носят заявительный характер. То есть они не предоставляются автоматически, ведь бухгалтер не обязан и не может знать обо всех подробностях жизни каждого сотрудника, дающих ему право на льготы. Для получения некоторых из них достаточно подать в бухгалтерию организации заявление на предоставление вычетов, подкрепленное соответствующими документами. А ряд вычетов дается только после обращения в ИФНС.

Виды вычетов:

  1. Стандартные.
  2. Социальные.
  3. Имущественные.
  4. Профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ. Отметим только, что льготы или вычеты по НДФЛ, предусмотренные подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеют ограничений по налоговой базе. То есть они предоставляются в любом случае, вне зависимости от суммы дохода с начала года. Если налогоплательщик по своему статусу имеет право на несколько стандартных вычетов, то ему предоставляется максимальный из возможных.

Как получить вычеты у работодателя, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите Готовое решение, получив бесплатный пробный доступ к правовой системе.

Подробнее о видах стандартных вычетов и особенностях их применения читайте .

Стандартный вычет на детей

Вычеты на детей, перечисленные в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеют предел для начисления. Так, если суммарная заработная плата работника с начала года достигла этого предела, то вычеты на детей перестают предоставляться с месяца его достижения вне зависимости от возраста детей, их количества и от того, родные это дети или нет. Размер дохода для применения налогового вычета на ребенка в 2019-2020 годах равен 350 000 руб.

ВНИМАНИЕ! В 2020 году предел дохода, а также размер вычетов на детей может быть повышен.

Стандартный налоговый вычет на ребенка полагается родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя.

Размер стандартных вычетов на детей составляет:

  • 1 400 руб. — на первого или второго ребенка;
  • 3 000 руб. — на третьего и последующего ребенка.

Вычет на детей предоставляется с месяца рождения (усыновления, установления опеки, заключения договора о передаче ребенка в семью) и до конца года, в котором он достиг 18 лет. А если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, то вычет на детей предоставляется по месяц (включительно), в котором обучение прекратилось.

А вот размеры вычетов на детей-инвалидов существенно выше и зависят от возраста ребенка и категории налогоплательщика. Так, налоговый вычет на ребенка в 2019-2020 годах составляет:

  • 6 000 руб., если вычет получают опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя на ребенка-инвалида до 18 лет или ребенка — учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, интерна, студента) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1-й или 2-й группы;
  • 12 000 руб., если вычет получают родители, супруг (супруга) родителя, усыновители на ребенка-инвалида до 18 лет или ребенка — учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, интерна, студента) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1-й или 2-й группы.

Если ребенок-инвалид не является первым ребенком, то, по мнению президиума Верховного суда РФ, размер стандартного вычета в такой ситуации определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка (см. п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного президиумом Верховного суда РФ от 21.10.2015, направленного для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).

Перечисленные вычеты на детей могут предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) отказывается от его получения (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, вычет на детей в двойном размере представляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на получение вычета на детей утрачивается начиная с месяца достижения доходами налогоплательщика их предельного уровня. Кроме того, вычет на детей прекращают предоставлять, если ребенок вступил в брак до окончания периода, в течение которого согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ может быть предоставлен вычет (письма Минфина России от 29.03.2019 № 03-04-05/21857, от 31.03.2014 № 03-04-06/14217).

Для целей исчисления НДФЛ вычеты на детей 2019-2020 годов зависят от количества детей в семье и очередности их рождения. Как для целей определения вычета на детей считать их очередность, в НК РФ не рассматривается, но порядок подсчета очередности для целей применения вычета на детей неоднократно разъяснял в своих письмах Минфин. По мнению чиновников, для целей определения вычета на детей нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). При определении размера вычета на детей в подсчете очередности учитываются также неусыновленные дети супруга от другого брака, в том числе дети, на которых вычет на детей уже не дается по причине достижения ими возраста 18 лет, умершие дети, подопечные дети (см. письма от 07.03.2019 № 03-04-05/15085, от 10.02.2012 № 03-04-05/8-165 и др.).

Если родители не зарегистрировали брак, но при этом имеют детей от предыдущего брака, то для целей получения вычета на детей каждый из родителей учитывает только родных детей (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715@).

Чаще всего вычет на детей работнику предоставляет работодатель. Для получения стандартного налогового вычета на ребенка по месту работы нужно написать заявление, приложив к нему документы, подтверждающие право на вычет. Подать его достаточно 1 раз.

Новое заявление для получения вычета на детей потребуется, если у работника изменится основание для вычета, например, родится еще 1 ребенок (письма Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997, от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551) или произойдет реорганизация юрлица-работодателя.

Подробнее см. .

Когда работник имеет право на вычет на детей, работает у работодателя с начала года, то работодатель предоставляет вычет на детей с начала года независимо от того месяца, в котором работник подал заявление на его получение (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Какие суммы не учитывать при определении предельной суммы дохода для стандартного вычета? Узнайте ответ на этот вопрос в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе К+.

О том, как преобразования, происходящие с работодателем, сказываются на трудовых отношениях с работниками, читайте в статье «Ст. 75 ТК РФ: вопросы и ответы».

Социальные вычеты, их размер и кто может получить

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику, если в отчетном году он производил следующие виды выплат:

  • оплачивал учебу — свою или детей;
  • оплачивал лечение — свое, детей или родителей;
  • вносил взносы на накопительную часть пенсии добровольно помимо тех сумм, которые начислял работодатель;
  • оплачивал полис добровольного медицинского страхования.

Размер таких вычетов ограничен законодательно. То есть если учеба обошлась очень дорого, это не значит, что можно будет вообще не платить налог.

Вычет на учебу, если налогоплательщик оплачивал свою личную учебу, предоставляется в сумме, не превышающей 120 000 руб.

При этом учебное заведение должно в обязательном порядке иметь государственную аккредитацию. Для налогоплательщика, самостоятельно оплатившего свое обучение, форма обучения не важна, он получит вычет, даже если учился заочно. Если же налогоплательщик хочет получить вычет по затратам на обучение детей, то форма обучения должна быть только очной.

Образовательный вычет на одного ребенка может предоставляться не более чем на 50 000 руб.

То есть налогоплательщик может вернуть за счет вычета с оплаты учебы одного ребенка налог в сумме 50 000 × 13% = 6 500 руб., в то время как с оплаты собственной учебы — 120 000 × 13% = 15 600 руб.

Получить вычет по расходам на обучение возможно у работодателя до окончания года, в котором произведены такие траты. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление, подкрепленное всеми необходимыми документами:

  • договором с учебным заведением;
  • квитанциями об оплате;
  • копией лицензии учебного заведения на право предоставления образовательных услуг.

ИФНС, рассмотрев эти документы, выдаст уведомление о праве на вычет. Уведомление нужно будет передать работодателю.

Но можно получить такой вычет и в ИФНС, подав туда по окончании года, в котором имели место расходы, все вышеуказанные документы и декларацию 3-НДФЛ за прошедший год.

Вычетом нельзя воспользоваться, если оплата учебы производилась из материнского капитала.

Социальные выплаты на лечение налогоплательщик может получить в случае, если расходы были произведены в отношении его самого, супруга или супруги, родителей или детей, не достигших 18 лет. Перечень услуг, расходы на которые можно возместить, содержится в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Медицинское учреждение, оказывавшее помощь, должно в обязательном порядке иметь лицензию на оказание соответствующего вида помощи.

В случае оплаты дорогостоящего лечения вычет предоставляется без ограничений, но вид лечения должен входить в перечень, утвержденный Правительством.

Так же как и по расходам на обучение, вычет на лечение может быть предоставлен либо налоговой инспекцией по окончании года, либо в текущем году работодателем при наличии уведомления, выданного ИФНС.

Социальный вычет на пенсионное обеспечение предоставляется в сумме добровольных взносов, произведенных налогоплательщиком на формирование своей пенсии, пенсии супруга или супруги, детей. Его можно получать у работодателя, подав ему соответствующее заявление, при условии что этот работодатель сам осуществляет расчет и перечисление таких взносов.

Пределы имущественных налоговых вычетов

Право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика, который в прошедшем году:

  • Приобрел дом или квартиру (часть дома или долю в квартире).
  • Произвел траты на покупку строй- или отделочных материалов. В этом случае в договоре купли-продажи должен быть пункт о том, что дом или квартира приобретаются недостроенными или без отделки.
  • Произвел расходы на подготовку проектно-сметной документации на постройку дома.

Получение налогового вычета на покупку земельного участка возможно только если участок приобретался вместе с домом. В противном случае возможно возмещение части расходов после строительства дома и получения свидетельства о праве собственности на дом, и только тогда, когда участок предназначен для индивидуального строительства (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пределом для получения имущественного вычета является сумма 2 млн руб. Не включаются в нее проценты по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, по которым установлен свой лимит — 3 млн руб.

Получить имущественный вычет, как и социальный, можно у работодателя в текущем году по уведомлению, выданному ИФНС, или непосредственно в ИФНС по окончании года (или нескольких лет).

Если налогоплательщик претендует и на имущественный, и на социальный вычет, порядок их предоставления определяет работодатель. ФНС рекомендует работодателям подсказывать, в какой очередности лучше брать налоговые вычеты.

Если есть намерение получить вычет в ИФНС, то потребуется подача декларации 3-НДФЛ за прошедший год.

Начиная с 01.01.2014 по правоотношениям, возникшим после этой даты, родители могут получать вычет в том числе на собственность, владельцем которой полностью или частично является несовершеннолетний.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные вычеты предусмотрены ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и др.), лиц, работающих по договорам ГПХ, и лиц, получающих авторские вознаграждения.

Эти налогоплательщики могут получить вычет в сумме расходов, которую возможно подтвердить документально. При этом расходы должны быть совершены в рамках деятельности по извлечению прибыли. Если документов, подтверждающих расходы, нет, то максимально можно получить вычет в сумме, не превышающей их установленной доли от заявленного дохода. Доля зависит от вида дохода.

ИП и частнопрактикующим лицам вычет предоставляется только через ИФНС, а лица, трудящиеся по договорам ГПХ или получающие авторские вознаграждения, вправе воспользоваться таким вычетом у того налогового агента, который платит им вознаграждение.

Подробнее об этих видах вычетов читайте .

Итоги

Величина НДФЛ, удерживаемого из дохода физлица, может быть уменьшена за счет применения к доходу вычетов, подразделяющихся на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Каждый из видов вычетов характеризуется своими особенностями применения. Величина практически всех их ограничена. Суммы ограничений зависят от вида вычета.

Предоставление вычетов возможно как по месту работы, так и через ИФНС. В первом случае потребуется подтверждение права на вычет, выданное налоговым органом. Не нужен такой документ только в отношении стандартных вычетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *