Представительство компании за рубежом

(Богуславский)

Правовое положение российских юридических лиц за рубежом определяется российским законодательством, которым должны руководствоваться юридические лица, осуществляющие свою деятельность вне пределов страны, внутренним законодательством страны, в которой они осуществляют свою деятельность, а также международными договорами.

Все российские лица — участники оборота (в том числе и юридические лица) независимо от форм собственности вправе осуществлять за рубежом самостоятельно внешнеторговую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ. Они могут заключать сделки и несут ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Деятельность по экспорту или импорту лишь отдельных товаров, на которые установлена государственная монополия, может осуществляться на основе лицензирования.

Все учрежденные в России организации являются российскими юридическими лицами, их личный статут определяется российским правом. Положения российского права об ответственности применяются и за рубежом, т.е. имеют экстерриториальное значение.

Главную роль призвано играть внутреннее законодательство страны, в которой российские юридические лица осуществляют свою деятельность. Все вопросы, касающиеся порядка осуществления деятельности на территории иностранного государства, допуска юридического лица к соответствующей деятельности, условий такой деятельности, решаются во внутреннем законодательстве той страны, где действует российское юридическое лицо, и в соответствии с положениями договора, заключенного Россией с данным государством. Этот принцип международного частного права признается нашим законодательством. Так, согласно ст. 5 ФЗ об ООО создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ определяется также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Задание 1

Какие критерии определения личного закона юридического лица закреплены в следующих коллизионных нормах?

Решение:

1. «Правоспособность юридического лица определяется законодательством государства, по законам которого оно было учреждено” (ч. 3 ст. 23 Конвенции стран СНГ о правовой помощи, правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам 1993 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

2. Правоспособность юридического лица определяется законом места его нахождения. Однако если юридическое или физическое лицо совершает юридические действия в пределах своего предприятия, то его право- и дееспособность определяются законом места нахождения этого предприятия” (Закон ПНР от 12.11.1965 г. «Международное частное право”).

ОСНОВНОЙ КРИТЕРИЙ эффективной оседлости. СУБСИДИАРНЫЙ КРИТЕРИЙ центра эксплуатации.

3. «Личным законом юридического лица является закон государства, на территории которого юридическое лицо было зарегистрировано”. (Указ Президиума ВНР № 13 1979 г. «О международном частном праве”)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

4. «Если юридическое лицо согласно уставу не имеет местонахождения или имеет несколько местонахождений, и оно не было зарегистрировано по закону ни одного из государств, то его личным законом является закон государства, на территории которого находится место осуществления центральной администрации” (Указ Президиума ВНР № 13 1979 г. «О международном частном праве”).

КРИТЕРИЙ эффективной оседлости. Данный критерий субсидиарный, основной критерий на основе анализа нормы – критерий инкорпорации.

5. «Любой коммерсант, чтобы пользоваться правами, признаваемыми за ним настоящим Кодексом, и защитой предоставляемой фирме, должен внести ее в торговый реестр округов, в которых имеет свое главное предприятие” (ст. 26 Торгового Кодекса Португалии 1888 г.)

КРИТЕРИЙ центра эксплуатации.

6. «Гражданская правоспособность иностранных юридических лиц определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо” (ст. 161 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05. 1991 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

7. «В качестве местонахождения общества действует место, обозначенное в уставе или договоре о создании общества. Если такое обозначение отсутствует, то местонахождением считается место, в котором общество фактически управляется”

(Федеральный закон Швейцарии «О международном частном праве” от 18.12.87 г.)

ОСНОВНОЙ КРИТЕРИЙ статуарной оседлости. СУБСИДИАРНЫЙ КРИТЕРИЙ эффективной оседлости.??? Возможен и критерий контроля, если понимать термин управление широко.

8. «Законом юридического лица считается право страны, где это юридическое лицо учреждено” (ст. 1211 Гражданский кодекс. Модель для СНГ. Рекомендательный акт от 17.02.1996 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

9. «Правоспособность юридического лица определяется по закону Договаривающейся стороны, на территории которой оно имеет свое местонахождение” (Договор о правовой помощи между ПНР и СССР от 28.12.1957 г.)

КРИТЕРИЙ эффективной оседлости.

10. «Местонахождение общества определяется местом его государственной регистрации. Учредительными документами общества может быть установлено, что местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органов управления или основное место деятельности” (п. 2 ст. 4 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 г.)

Это национальное законодательство. Здесь определяется только местонахождение, поэтом критериев нет.

Задача 2

Арбитражный суд Краснодарского края признал несостоятельным (банкротом) общество с ограниченной ответственностью российско-турецкое СП «ЮгКонтейнер”. В отношении этого совместного предприятия было открыто конкурсное производство. Для предъявления требований кредиторов был установлен двухмесячный срок со дня опубликования сообщения в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда РФ”. Сообщение было опубликовано 7 сентября 2014 года.

Могут ли иностранные кредиторы, в частности, иностранные юридические лица, предъявить свои требования на равных условиях с российскими? Что предусматривает действующее российское законодательство по этому вопросу?

Решение:

Согласно п. 5 ст. 1 ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» к регулируемым настоящим федеральным законом отношениям с участием иностранных лиц в качестве кредиторов применяются положения настоящего федерального закона, если иное не предусмотрено международным договором РФ. Такой международный договор между Россией и Турцией есть (1997), но он не ратифицирован, следовательно, в нашем случае не применяется.

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 2 указанного ФЗ, кредиторы — лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.

Следовательно, иностранные кредиторы (физические и юридические лица, потому что закон говорит просто «лица») могут предъявить свои требования на равных условиях с российскими кредиторами в рамках ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Двухмесячный срок правомерен. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве» Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. То есть в рамках 2 месяцев конкурсные кредиторы имеют право предъявлять свои требования. И сообщения публикуются не в Вестнике ВАС РФ, а в газете Коммерсант.

Задача 3

В процессе рассмотрения спора между австрийской фирмой и российским акционерным обществом в арбитражном суде возник вопрос об определении статуса иностранного лица. Истец (австрийская фирма) считал, что при отсутствии соглашения сторон суду следовало применить к кредитному договору право страны кредитора. В то же время истец не представил доказательств, подтверждающих свой правовой статус. Ответчик (российское акционерное общество) утверждал, что истец не зарегистрирован в Австрии в качестве коммерческого предприятия и в силу этого обстоятельства его ссылка на австрийское право несостоятельна.

Какими документами и в соответствии с законодательством какой страны может быть подтвержден статус иностранного лица? В каком нормативном правовом акте Российской Федерации предусмотрены положения по этому вопросу? Какой международный договор, заключенный с Австрией, определяет, какое юридическое лицо должно рассматриваться как австрийское?

Решение:

1. Какими документами и в соответствии с законодательством какой страны может быть подтвержден статус иностранного лица? В каком нормативном правовом акте Российской Федерации предусмотрены положения по этому вопросу?

Согласно ч. 3 ст. 254 АПК РФ иностранные лица, участвующие в деле, должны представить в арбитражный суд доказательства, подтверждающие их юридический статус и право на осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 30 ПП ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 «О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса» (старый АПК), юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения. Юридический статус иностранных лиц может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

В соответствии п. 25 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 09.07.2013 N 158 официальные документы, подтверждающие статус иностранного юридического лица, должны исходить от компетентного органа иностранного государства, содержать актуальную информацию на момент рассмотрения спора, должны быть надлежащим образом легализованы или апостилированы, а также должны сопровождаться надлежащим образом заверенным переводом на русский язык.

2. В ст. 1 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений (1990 г., вступило в силу в 1991) указывается, что термин «инвестор» означает в отношении Австрийской Республики любое физическое лицо, имеющее гражданство Австрийской Республики, и любое юридическое лицо или товарищество торгового права, основанное на объединении лиц, созданное в соответствии с законодательством Австрийской Республики и имеющее свое местонахождение на территории Австрийской Республики, которые соответственно осуществляют капиталовложение на территории другой Договаривающейся Стороны.

3. Согласно п. 1 ст. 1202 ГК РФ личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо. Согласно абз. 1 п. 2 ст. 1202 ГК РФ на основе личного закона юридического лица определяются, в частности, статус организации в качестве юридического лица.

Личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена (п. 1 ст. 1203 ГК РФ). Следовательно, статус австрийской компании будет определяться по австрийскому праву.

Задача 4

Между ПАО «Восход» и бельгийской фирмой (поставщик), имеющей филиал на территории России, был заключен договор поставки. Филиал нарушил условия договора, и российская сторона предъявила иск в арбитражный суд.

Вправе ли суд рассмотреть данное дело? Является ли над­лежащим ответчиком филиал?

Решение:

Согласно п. 1 ст. 247 АПК РФ арбитражные суды в Российской Федерации рассматривают дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, с участием иностранных организаций, международных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, в случае, если:

п.2: орган управления, филиал или представительство иностранного лица находится на территории Российской Федерации;

п. 3: спор возник из договора, по которому исполнение должно иметь место или имело место на территории Российской Федерации.

В нашем случае подходят два основания.

Согласно ч. 5 ст. 36 АПК РФ иск к юридическому лицу, вытекающий из деятельности его филиала, представительства, расположенных вне места нахождения юридического лица, может быть предъявлен в арбитражный суд по месту нахождения юридического лица или его филиала, представительства.

Следовательно, суд вправе рассмотреть это дело.

Однако согласно ч. 2 ст. 43 АПК РФ способность своими действиями осуществлять процессуальные права и исполнять процессуальные обязанности (процессуальная дееспособность) принадлежит в арбитражном суде организациям и гражданам. В соответствии с ч. 3 ст. 44 АПК РФ ответчиками являются организации и граждане, к которым предъявлен иск.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Следовательно, надлежащим ответчиком будет бельгийская компания, а не её филиал.


Выгодные условия регистрации фирмы за рубежом: от 800$ с выбором юрисдикций, возможностью дистанционного открытия счетов, подготовкой и предоставлением всех необходимых документов.
Посмотреть подробные расценки…

Оформление расчетного счета — важная часть регистрации фирмы за границей. Актуальное предложение — открытие банковского счета всего за 350$ без необходимости личного присутствия.
Посмотреть расценки и сроки открытия счетов…

Чтобы минимизировать издержки при переводах онлайн-платежей на зарубежный банковский счет, можно завести мерчант-аккаунт.
Расценки на мерчант-аккаунт…

Благодаря спецпредложениям можно значительно сократить расходы на процедуру регистрации фирмы за рубежом.
Посмотреть спецпредложения…

Хотите найти наиболее выгодный вариант регистрации фирмы за границей, минимизировать затраты, открыть наиболее подходящий банковский счет?
Консультация юриста…

Наверное, каждый бизнесмен согласится, что собственная компания — это почти собственный ребенок, которому отдается практически все время и силы «родителя». И конечно, хочется, чтобы у «ребенка», то есть бизнеса, были самые лучшие условия для развития. К сожалению, сегодняшняя экономическая ситуация в России не позволяет подобные условия создать в полной мере, поэтому многие учредители стали задумываться о регистрации собственной компании в других странах с более мягкой налоговой политикой.

Компания за рубежом: что дает регистрация бизнеса за пределами России

Все мы знаем, что дает человеку статус гражданина — это и определенные права, закрепленные на законодательном уровне, и обязанности перед государством и его гражданами. Принадлежность к той или иной стране частично определяет и отношение знакомых. Для бизнеса ситуация аналогична — однако в отличие от лиц физических, «гражданство» для юридических лиц можно выбрать еще до момента открытия фирмы.

Что же заставляет российских учредителей регистрировать бизнес за пределами родной страны? Каждый предприниматель ищет определенные преимущества в зависимости от специфики фирмы, но чаще всего они следующие:

  • лояльность законодательства: отсутствие частых проверок со стороны государственных органов, защищенность данных об учредителях и акционерах;
  • пониженное налогообложение или полное отсутствие налогов;
  • повышение престижа компании в глазах клиентов и партнеров;
  • возможность работать на зарубежном рынке или в тесном взаимодействии с международными компаниями;
  • упрощенный въезд в страну регистрации фирмы для учредителей и сотрудников (а иногда — получение ВНЖ или даже гражданства, как, например, практикуется на Кипре).

Какие именно плюсы получит бизнес, будет зависеть от выбранной страны. Давайте рассмотрим порядок открытия компании в разных государствах и преимущества отдельных юрисдикций.

Это важно
Многих волнует вопрос: возможна ли полная анонимность при открытии компании за рубежом? К сожалению, нет: это нарушает базовый принцип банковской системы — «знай своего клиента». Однако во многих офшорных зонах информация о собственнике фирмы, директорах и акционерах максимально защищена: на Сейшелах, в Белизе и на Виргинских островах данные доступны только регистратору.

Этапы регистрации компании за границей

Выбор страны: шаг первый

Существуют три группы стран, в которых предпочитают регистрировать фирмы наши соотечественники. Каждая группа обладает определенными преимуществами и выбор должен быть сделан исходя из основных целей открытия зарубежного бизнеса.

Офшорные зоны

Страны-офшоры привлекают иностранный капитал лояльными условиями для нерезидентов. Так, для компаний, ведущих деятельность вне страны регистрации, предусмотрены налоговые льготы, вплоть до полного отсутствия сборов. Важной частью политики многих офшорных зон является соблюдение конфиденциальности: сведения об учредителе не раскрываются.

Регистрация фирмы в офшорных зонах имеет и существенный недостаток: деловая репутация компании будет сомнительной. Многие государства не рекомендуют или прямо запрещают местным предпринимателям взаимодействовать с офшорными компаниями, а также накладывают на деятельность таких компаний определенные ограничения. Черный список стран-офшоров в каждой стране свой: например, в России действует перечень, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 года №108н. В список включены 40 государств, в частности Сейшельские Острова, Мальдивы, Маврикий, Лихтенштейн, Белиз. Помимо этого, принимая решения о регистрации компании в другой стране, стоит изучить положения письма Министерства налогов и сборов РФ от 27 марта 2002 года № ФС-6-26/360 «Обмен информацией» и указанием Центрального Банка РФ от 7 августа 2003 года № 1317-У.

На заметку
Согласно указаниям ЦБ РФ №1317-У оффшорные зоны классифицируются по трем категориям:
1. Респектабельные юрисдикции: Черногория, Гонконг, Ирландия, Мальта, Швейцария, Сингапур и другие.
2. Классические офшоры: Белиз, Британские Виргинские Острова и другие.

3. Одиозные офшоры: Андорра, Аруба, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова и другие.

Юрисдикция с низким и умеренным налогообложением

По сути, эти страны мало чем отличаются от классических офшоров: в них так же действует система льготного налогообложения для компаний, ведущих деятельность за пределами государства. В некоторых случаях они отличаются от офшорных зон более простым доступом к информации об учредителе.

И главное — компания, зарегистрированная в этих странах, сможет без ограничения участвовать в международных сделках. К юрисдикциям с низким налогообложением относятся, например, Кипр, Великобритания, Латвия и другие.

Иные страны

Регистрация компании за рубежом — это не только способ налоговой оптимизации, но и, как уже было сказано, работа в стабильном правовом поле, повышение доверия к компании со стороны международных партнеров. Из-за этого, даже несмотря на высокую ставку налогообложения, все большую популярность приобретает регистрация в странах Азии. Традиционно престижным считается открытие фирмы в ЕС, США.

Совет
24 ноября 2014 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, направленные на масштабную деофшоризацию российской экономики. Советуем вам перед принятием решения о регистрации компании за рубежом ознакомиться с новой главой 3.4 НК РФ «Контролируемые иностранные компании. Контролирующие лица».

Изучение законодательства страны: шаг второй

При открытии фирмы за рубежом очень важным является этап ознакомления с законами разных стран. Это поможет понять основные аспекты регистрации и дальнейшего функционирования компании: необходимость услуг номинального директора, открытия офиса и сдачи отчетности, степень контроля со стороны государства, политику передачи данных о банковских счетах и т.п.

Также важный аспект, который нужно учесть при выборе государства для регистрации компании, — изучение правового поля, в котором планируется вести бизнес: в частности, действующего списка офшорных зон. Например, в России для компаний, зарегистрированных в стране из утвержденного перечня офшоров, действует запрет на участие в государственных закупках.

Выбор названия и формы собственности фирмы: шаг третий

Порядок регистрации компании и тип налогообложения во многом определяет организационно-правовая форма хозяйствования юридического лица. Например, в Великобритании существуют компании с ограниченной ответственностью (Ltd, аналог российских ООО, оплачивают налоги в общем порядке) и партнерства с ограниченной ответственностью (LLP, не подлежат налогообложению).

Что касается названия фирмы. По аналогии с российским законодательством оно должно включать в себя организационно-правовую форму компании (ООО «Парис» и т.п.) и быть уникальным, а также не противоречить нормам морали, общепризнанным и национальным, и не вводить в заблуждение. Например, в Гонконге запрещены наименования, указывающие на связь с правительством или королевской семьей.

Оформление документации: шаг четвертый

Стандартный пакет документов, необходимый для регистрации фирмы за рубежом, обычно включает в себя:

  • анкету-заявление на открытие компании;
  • копию удостоверения личности учредителя (-ей);
  • документ, подтверждающий место проживания учредителя, например счет за коммунальные услуги;
  • рекомендательное письмо из банка;
  • устав компании.

В зависимости от страны, могут понадобиться дополнительные бумаги, например информация об акционерах компании (Кипр), бизнес-план (Дания), подтверждение наличия офиса (юридического адреса), учредительный договор, протокол собрания учредителей (Чехия).

Регистрация как таковая: завершающий этап

После выбора страны и подготовки необходимого пакета документов все бумаги передают регистратору, который проверяет их и направляет в государственные органы. В некоторых случаях уже после этого можно ожидать решения: например, Кипр и Великобритания принимают заявки на открытие фирмы дистанционно. Для большинства же стран обязательно личное посещение регистрирующего органа учредителем или его законным представителем.

Как правило, средний срок регистрации зарубежной компании — 3–4 недели. После вынесения положительного решения учредитель получает полный пакет документов: свидетельство о регистрации, устав, печать фирмы. В некоторых странах оригиналы документов должны храниться у секретаря или регистратора, собственнику выдают только заверенные копии.

Открытие счета за границей как неотъемлемый этап регистрации

Обязательной частью регистрации и функционирования зарубежной компании является оформление расчетного счета. Эта процедура так же состоит из нескольких этапов.

Выбор банка

Необязательно выбирать банк из числа резидентов страны, в которой открыта фирма, достаточно наличия представительства. Однако стоит обратить внимание на следующие особенности:

  • Стоимость услуг по открытию и обслуживанию счета сильно колеблется и не всегда пропорциональна надежности и качеству услуг.
  • Сроки. Средняя продолжительность подготовки документов в банках обычно составляет 2–4 недели, однако существуют и предложения со сроками от пяти дней. Некоторые банковские организации предлагают ускоренное оформление.
  • Удобство оформления документов для многих бизнесменов является ключевым вопросом при выборе банка: некоторые организации требуют личного присутствия, другие открывают счет дистанционно.
  • Удобство работы: наличие русско- или англоговорящих сотрудников, интернет-банкинга, уведомлений.
  • Престижность. При взаимодействии с деловыми партнерами немаловажным является наличие счета в надежном, вызывающем доверие банке. Узнать о репутации можно из независимых рейтингов аналитических агентств, таких как Fitch, Moody’s, Standart & Poors.
  • Требования. Ряд крупных банков при открытии счета запрашивают не только стандартный пакет документов, но и рекомендации от других клиентов. В некоторых странах (например, Германии) счет можно открыть только при наличии генерального директора, имеющего местное гражданство.
  • Политика конфиденциальности. Несмотря на единое законодательство в пределах одной страны, некоторые банки особенно тщательно охраняют сведения о своих клиентах. Это актуально в тех случаях, когда учредитель хочет быть уверен в неразглашении сведений о своей личности.

Выбор счета

Как правило, банки предлагают различные виды обслуживания по разной цене — в зависимости от перечня включенных и дополнительных услуг и качества сервиса. Выбор полностью определяется потребностями бизнеса: в некоторых случаях необходимо максимально снизить затраты на обслуживание, в других — добиться наибольшей скорости обработки операций сотрудниками банка.

Подача заявки на открытие счета

Стандартный пакет документов, подаваемых при оформлении расчетного счета в зарубежном банке, включает в себя:

  • удостоверение личности;
  • регистрационное свидетельство, устав компании;
  • документы, подтверждающие полномочия лица на открытие и управление счетом (доверенность, протокол назначения генерального директора и т.п.);
  • доказательство происхождения средств;
  • в некоторых случаях — рекомендации от других клиентов банка.

Все документы при необходимости должны быть переведены и апостилированы.

Цена вопроса

Стоимость регистрации компании будет напрямую зависеть от выбранной страны. Она складывается из обязательных платежей и дополнительных. В обязательном порядке придется оплатить госпошлину, внести уставной капитал (от 1 евро). Некоторых затрат потребует открытие расчетного счета фирмы за рубежом (в среднем 700–1000 евро), перевод документов, предоставляемых в регистрирующие органы. Другие виды расходов опциональны и будут зависеть от ситуации и требований конкретного государства:

  • депозит на счете компании. Можно вернуть после закрытия счета;
  • так называемый номинальный сервис — услуги номинального генерального директора и/или акционера, в некоторых странах необходим также наём секретаря. Стоимость — от 500 евро в год в зависимости от страны;
  • аренда офиса;
  • расходы на посещение страны для регистрации и оформления счета (если нужно личное присутствие).

Не стоит забывать о том, что некоторые платежи станут регулярными, например номинальный сервис, арендная плата за офис, ежегодное продление регистрации в государственных органах, бухгалтерские услуги (от 250 евро в год), обслуживание счета.

Регистрация компании за рубежом дает много преимуществ в ведении бизнеса, однако является достаточно сложной процедурой, требующей изучения многих нюансов и законодательства разных стран. Для человека, не являющегося специалистом в международном праве, весь путь отнимет очень много времени и сил, поэтому большинство предпринимателей прибегают к услугам профессиональных регистраторов.

Можно ли ускорить процедуру регистрации компании за рубежом?

Этот вопрос мы задали руководителю международной практики компании Largo Management Group, кандидату юридических наук Игорю Петровичу Петрашу:

«Сократить законом установленные сроки не представляется возможным. Исходя из нашего опыта, я могу утверждать, что клиенты теряют много времени на стадии, предшествующей регистрации компании. В частности речь идет о выборе юридического адреса, организационно-правовой формы, соблюдении иных обязательных требований при регистрации компании, императивно установленных законодательством страны инкорпораций компании. Эти требования разительно отличаются от юрисдикции к юрисдикции. Их незнание приводит к внереализационным расходам клиента, что негативно сказывается на размере его чистой прибыли. Специалисты Largo Management Group знают и учитывают эти особенности, что приводит к сокращению не только издержек финансовых, но и временных. Изложенные мной подходы объясняют, почему клиенты выбирают Largo Management Group. Во-первых, нам доверяют, потому что мы даем клиентам не то, что они просят, а то, что им нужно. Мы в обязательном порядке анализируем задачу и предлагаем наилучшее возможное решение. Во-вторых, имея широкие международные связи, но выступая с нашими партнерами для клиента единой корпорацией, мы предлагаем конкурентные цены. В-третьих, мы даем гарантии: не исполнили обязательства — вернули деньги».

P.S. «LARGO MANAGEMENT GROUP» — компания, специализирующаяся на юридическом и бухгалтерском сопровождении компаний, оказании регистрационных и таможенных услуг как в России, так и в других странах.

Налогообложение российской организации за пределами РФ

Главная > Консультации > Налогообложение российской организации за пределами РФ

26.07.2013

1. Налог на прибыль

2. НДС

3. Налог на имущество организаций

4. НДФЛ и страховые взносы

5. Зачет суммы налога, уплаченного за границей

6. Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

7. Декларирование

В данной статье рассматривается деятельность российской организации в форме обособленных подразделений и деятельность российской организации без образования постоянного представительства на территории иностранного государства. Форма дочерней компании российской организации не рассматривалась, так как налогообложение её деятельности осуществляется полностью по законодательству иностранного государства, т.е. облагается как обычная иностранная организация. Данный вывод можно сделать из соображений, что дочерняя компания — юридическое лицо, отличное от российской компании-учредителя и независимо от учредителя, являющейся единственным акционером. Дочерняя компания обладает ограниченной ответственностью, которая не распространяется на ее российскую компанию-учредителя.

Налог на прибыль

В случае отсутствия соглашения между странами-участницами в области налоговых правоотношений освобождение от уплаты налогов в отношении доходов, полученных зарубежными филиалами организации, не предусмотрено. Следовательно, иностранный налог с этого дохода уплачивает:

— само подразделение, если деятельность российской организации в иностранном государстве через расположенное в нем подразделение привела к созданию на территории этого государства постоянного представительства;

— иностранная компания, выплачивающая доход названному подразделению и являющаяся налоговым агентом, если деятельность подразделения не приводит к образованию постоянного представительства за рубежом.

Прибыль, полученная зарубежным подразделением, практически облагается налогом дважды: в иностранном государстве и в РФ. НО, уплаченный, либо удержанный за на территории иностранного государства налог, аналогичный налогу на прибыль, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ согласно ст. 311 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ, если международным договором установлены правила начисления и уплаты налога, отличные от установленных законодательством РФ, то применяются правила и нормы международного договора.

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ). Пересчет полученных доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в налоговой учетной политике метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Пересчет осуществленных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится также в зависимости от выбранного метода признания таких расходов в соответствии со ст. ст. 272 и 273 НК РФ (п. 5 ст. 252 НК РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно гл. 25 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении налоговой базы начисленные суммы налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с нормами законодательства РФ (ст. 264 НК РФ).

Сумма налога на прибыль, уплаченная за рубежом согласно законодательству иностранного государства, засчитывается при уплате данной организацией налога на прибыль в России, в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ, но с учетом некоторых особенностей.

Доходы и расходы зарубежного подразделения могут учитываться в определении налоговой базы по налогу на прибыль, которая облагается по ставке, отличной от той, которая указана в п. 1 ст. 284 НК РФ. В этом случае налогоплательщик должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Ведь налоговая база в данной ситуации определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Организация, имеющая обособленные подразделения, при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) учитывает особенности, установленные в ст. 288 НК РФ. То есть налог (авансовый платеж), подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Для этого она определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. Но если обособленное подразделение находится за рубежом, то согласно п. 5 ст. 288 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог (авансовые платежи) с учетом положений ст. 311 НК РФ. А в этой статье указано, что при наличии подразделений за границей уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по своему местонахождению (п. 4 ст. 311 НК РФ).

НДС

В случае если зарубежное представительство российской организации самостоятельно заключает договоры на приобретение и продажу товаров на территории иностранного государства, то налог на добавленную стоимость НДС в Российской Федерации российская организация не уплачивает.

Если иностранное законодательство по НДС содержит в отношении иностранных организаций нормы, аналогичные российским нормам (о праве, а не обязанности регистрации иностранной организации на территории страны в качестве налогоплательщика), то НДС может самостоятельно уплачиваться российским представительством (зарегистрированным в качестве налогоплательщика) в бюджет иностранного государства или удерживаться налоговым агентом (если у российского зарубежного представительства нет такой регистрации).

Налог на имущество организаций

В соответствии со статьей 386 НК РФ российская организация в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения, находящегося на территории иностранного государства, налог и авансовые платежи исчисляет и уплачивает по месту государственной регистрации юридического лица.

Если между Российской Федерацией и страной, на территории которой расположено зарубежное представительство, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в этом случае применяются нормы международного договора. При этом налог на имущество организаций может взиматься на территории иностранного государства.

НДФЛ и страховые взносы

В постоянном представительстве российской организации, находящемся на территории иностранного государства, могут трудиться как иностранные, так и российские граждане.

Вознаграждение резидента РФ за работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории иностранного государства, облагается НДФЛ в России по ставке 13%. При выплате дохода российская организация признается налоговым агентом, поэтому она обязана удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

У работников зарубежного представительства российской организации, не являющихся налоговыми резидентами РФ и получающих вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за ее пределами, объекта налогообложения НДФЛ в России не возникает.
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ).

Следовательно, страховые взносы в ФСС РФ в отношении иностранных граждан, работающих на территории иностранного государства в представительстве российской организации, не уплачиваются (письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15−03−11/08−16893).
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу российских граждан в связи с осуществлением ими деятельности в ее подразделении, находящемся за рубежом, по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в общем порядке признаются объектом обложения страховыми взносами. Однако, как и прежде, на вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы в ФСС РФ начислять не нужно (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Зачет суммы налога, уплаченного за границей

Сумма налога, уплаченная российской организацией в отношении деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате налога в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). Следовательно, после включения доходов и расходов по данному подразделению в декларацию по налогу на прибыль, представляемую в РФ в целом по организации.

Зачет возможен, если налогоплательщик также представит в налоговый орган:

— документ, подтверждающий фактическую уплату (удержание) налога за границей;

— налоговую декларацию о доходах (с учетом расходов), полученных от источников за пределами РФ.

Зачтенная сумма налога не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Причем зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Россией и данным иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

Зачет суммы налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

— для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

— для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

Стоит отметить, что документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, действует в течение налогового периода, в котором он представлен налоговому органу.

В Налоговом кодексе не указано, какими конкретно должны быть эти документы. В Письме от 17.12.2009 N 03-08-05 Минфин России разъяснил следующее: Налоговыми органами РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашиваться следующие документы:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

— подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Все документы, подаваемые в налоговую инспекцию, должны быть переведены на русский язык, перевод должен быть заверен нотариально.

После фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога, подлежащую зачету (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05).

Если же налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации — налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05).

Декларирование

В целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация при обращении в налоговые органы представляет специальную декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Согласно п. 3 названной Инструкции декларация о доходах может быть представлена в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль в РФ.

Налоговая декларация о доходах состоит из титульного листа, страницы «Сведения о физическом лице» и четырех разделов:

— разд. I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;

— разд. II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;

— разд. III «Расходы постоянного представительства»;

— разд. IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если деятельность обособленного подразделения не приводит к образованию постоянного представительства, то в налоговый орган российская организация представляет титульный лист и разд. I и IV. Если же указанная организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговый орган она подает титульный лист и разд. II — IV.

Теги: Бухгалтерский учет, Зачет налога, Налог на имущество, налог на прибыль, Налоговая декларация, Налоговая политика, Налоговый агент, Налогоплательщик, НДС, НДФЛ, Нерезидент, Обособленное подразделение, Отчетность, Раздельный учет, Расходы, Соглашение об избежании двойного налогообложения, Страховые взносы, Трудовой договор , учетная политика, ФСС

Ссылки по теме:
Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) — по данным на 21.04.2020 5
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» 5
Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
Компенсация работнику проезда к месту командировки не из места нахождения организации-работодателя не облагается НДФЛ 5
ВС РФ высказался, когда оборудование считается движимым имуществом для налогообложения 5

На Российский рынок выходят иностранные компании, которые хотят развиваться не только в своей стране. Для осуществления деятельности в другом государстве компании нужно постоянно «присутствовать», а именно открывать постоянное представительство, вести учет и платить налоги.

Иностранная компания может открыть в России свое представительство или филиал (Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 N 160-ФЗ). В какой-то степени эти формы похожи как обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, но и имеют существенную разницу.

Представительство отстаивает интересы компании, осуществляет их защиту. Оно выступает от имени иностранной фирмы и по ее поручению занимается только представлением интересов головной компании. Филиал осуществляет функции самой компании, в том числе и функции представительства (Регистрация филиала).

Открытие обособленных подразделений и их деятельность регулируются внутренними нормами страны, в которой они расположены. На них также распространяется действие законодательства государства, где юридические лицо создано и зарегистрировано (Что такое обособленное подразделение).

В налоговом смысле существует понятие «постоянное представительство иностранной организации». Это любое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ.

Существует три основных признака постоянного представительства:

  • Наличие обособленного подразделения или иного места деятельности на территории РФ
  • Осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ
  • Осуществление деятельности на регулярной основе

Постоянным местом деятельности может быть признана любая форма присутствия иностранной компании в РФ. Осуществление предпринимательской деятельности на постоянной основе означает, что компания ведет или намеревается вести деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней, непрерывно или в совокупности за год. В этом случае она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Следует отметить, что полномочия РФ по взиманию налогов регулируются международным налоговыми соглашениями с рядом стран, чтобы избежать двойного налогообложения. Эти соглашения определяют порядок разграничения прав каждого из государств в сфере налогообложения, а порядок исчисления и уплаты налога, привлечение к ответственности за допущенные налоговые нарушения и т.п. определяются внутри государства.

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству РФ, обязаны уплачивать налоги, отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и предоставлять отчетность.

С 1 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2014 № 1372 «О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» функции по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) возложены на ФНС России.

Полномочия по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) приказом ФНС России от 22.12.2014 ММВ-7-14/668@ возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве (г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1).

За аккредитацию филиалов, представительств иностранных организаций, создаваемых на территории Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина – 120 000 рублей за каждый филиал, за каждое представительство (пункт 5 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Бухгалтерская отчетность представительства иностранной организации

Согласно законодательству, иностранные представительства, действующие на территории РФ, имеют право не вести бухгалтерский учет по правилам, установленным Законом N 402-ФЗ, если они ведут учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, определенном налоговым законодательством РФ.

На начало финансового года необходимо утвердить учетную политику, определяющую способы ведения бухгалтерского учета. Представительства иностранных компаний могут осуществлять учет как по российским правилам, так и по правилам своей страны, если они не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Если в учетной политике закреплено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с российскими законами и стандартами, у представительства возникает обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ и, как следствие, подавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган. В других случаях бухгалтерская (финансовая) отчетность в налоговый орган не подается.

Налог на прибыль для иностранных организаций

В соответствии с НК РФ иностранные организации, ведущие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Для иностранных организация прибылью признается доход, полученный через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим представительство расходов, которые являются экономически обоснованными. Представительство сможет принять к учету для целей налогообложения только те расходы, которые направлены на обеспечение его деятельности в РФ. Такие расходы должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налог на добавленную стоимость для иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие на территории РФ через постоянные представительства реализацию товаров, услуг, работ, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании. Они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет и предоставляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях. В случае признания местом реализации работ и услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектом обложения на территории РФ, кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ. Суммы налога учитываются в стоимости работ и возмещению из бюджета не подлежат.

Налог на имущество для иностранных организаций

Если постоянное представительство наделено основными средствами, учитываемыми на его балансе, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г., не является объектом обложения.

С 1 января 2018 года организации должны платить налог на движимое имущество согласно ФЗ № 335-ФЗ от 27.11.2017 г. Исключение сделано только для плательщиков УСН и ЕНВД, освобожденных от уплаты налога на имущество (кроме объектов, которые включены в кадастровые списки регионов). Вопрос о предоставлении льготы по налогу на движимое имущество решается индивидуально, на уровне каждого региона. Если регион не примет свой закон о льготах, то в 2018 году фирмы платят налог за движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года, по ставке 1,1 процента. Подробнее в статье — Налог на имущество организаций 2018.

Страховые взносы для иностранных организаций

В отношении обязательного страхования (пенсионного, медицинского и социального) постоянное представительство иностранной организации несет точно такие же обязанности, как и российская организация. Представительство иностранной организации должно стоять на учете в ПФР и ФСС и отчитываться перед фондами.

Если в иностранном представительстве работают физические лица, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора, и производятся выплаты, то данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц для иностранных организаций

Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ.

Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.

Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *