Премия к праздникам налогообложение

Вадим Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения
Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Работникам учреждений могут быть выплачены премии к знаменательным датам. В частности, к 8 Марта – Международному женскому дню, 9 мая – Дню Победы, 12 июня – Дню России. Облагаются ли такие премии страховыми взносами, нужно ли включать «праздничные» деньги в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Об этом и не только расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Учитывать ли премии при расчете налога на прибыль

Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2014 г. № А45-25321/2012. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль ( постановление от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации. То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду. Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они правомерно учтены организацией в расходах при исчислении налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Когда премии облагаются страховыми взносами

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это закреплено пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. При этом выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии в ней не указаны.

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

  • не относятся к системе оплаты труда;
  • не включены в условия трудовых договоров с работниками;
  • не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы ( постановление от 22 декабря 2014 г. № 06АП-6521/2014).

Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2014 г. № А26-11504/2012. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы. Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.

Расходы на корпоратив: начислять ли взносы

Расходы учреждения на проведение корпоративного праздника не облагаются страховыми взносами. Ведь их нельзя признать выплатами в пользу конкретных сотрудников (п. 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061).

С таким подходом согласен и ФАС Центрального округа. Он указал, что праздничные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда. Они могут проводиться и для всего коллектива организации, и для приглашенных граждан. Факт участия в мероприятии тех или иных лиц не свидетельствует о выплате организацией работникам вознаграждения стимулирующего или компенсирующего характера. На этом основании арбитры в постановлении от 21 сентября 2012 г. № А14-13077/2011 пришли к выводу, что на затраты на корпоративные мероприятия взносы начислять не нужно.

Если премия выплачена неправомерно

Злоупотребление служебными полномочиями и неправомерное начисление стимулирующих выплат может привести к тому, что поощрение обернется крупным штрафом. Например, председатель комитета финансов одной районной администрации очень хотела получить премию к 8 Марта. Не дождавшись решения главы администрации о премировании сотрудниц к празднику, она дала сотрудникам комитета финансов выходящее за пределы ее полномочий указание изготовить, подписать и исполнить приказ о выплате ей поощрения к Международному женскому дню. Однако по приговору Балаковского районного суда Саратовской области от 3 октября 2014 г. № 1-232/2014 председатель комитета финансов была осуждена за хищение имущества по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. За незаконное получение премии в сумме 29245 руб. ей был назначен штраф в размере 190000 руб.

В постановлении от 16.06.2020 по делу № А55-13178/2019 АС Поволжского округа подробно разъяснил, в каком случае премия, выплаченная работникам в связи с юбилеем компании, относится к оплате труда и подлежит обложению страховыми взносами.

Суть дела

Компания в соответствии с положением об оплате труда и премировании выплатила премию в связи со своим 50-летним юбилеем. Премию получили работники, имеющие стаж работы в компании не менее одного года, у которых нет дисциплинарных взысканий. Положением установлено, что размер премии не может превышать 30% заработной платы, а конкретный размер премии определяется приказом генерального директора.

Компания считала, что премия носит социальный характер и не связана с достижением производственных показателей, поэтому не облагала ее страховыми взносами.

При проведении проверки налоговая инспекция начислила на премию страховые взносы и привлекла компанию к ответственности по ст. 122 НК РФ. По мнению проверяющих, премия носит стимулирующий характер, так как связана с надлежащим выполнением работниками своих обязанностей и рассчитывается исходя из заработной платы.

Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций признали доначисление страховых взносов законным. При рассмотрении дела они руководствовались правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13. Согласно ей судам необходимо учитывать характер выплаченной премии, а именно, подпадает ли она под содержание ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ. Если подпадает, то разовая премия связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеет стимулирующий характер и является элементом оплаты труда.

Суды указали, что выплаченная в связи с юбилеем компании премия носит стимулирующий характер. Ее выплата предусмотрена положением об оплате труда и премировании (далее — положение). В трудовых договорах с работниками указано, что до подписания договора производится их ознакомление с внутренними локальными нормативными документами работодателя по оплате труда. Следовательно, возможность получения спорной премии потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в компании. А значит, премия способствует привлечению необходимых специалистов.

Согласно положению премия выплачивается не всем работникам, а только имеющим стаж работы в компании на дату издания приказа о премировании не менее года. Такое ограничение стимулирует работника продолжать свою деятельность в компании.

Расчет премии производится исходя из размера зарплаты работника, включая доплаты за совмещение, переработку, работу в выходные и праздничные дни, компенсацию за вредные условия труда. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что характер расчета премии устанавливает прямую зависимость от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. Об этом свидетельствует также то, что премия выплачивалась только тем работникам, у которых имелись начисления зарплаты за предшествующие 12 месяцев. В списки получателей не были включены работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Согласно учетной политике компании спорная премия относится на себестоимость продукции. По данным бухгалтерского учета премия была начислена за счет расходов по обычным видам деятельности. То есть компания включила премию в расходы на оплату труда. Суды отметили, что в случае отнесения премий к социальным выплатам (премии к юбилею, праздникам и т.д.) в бухучете делается проводка:

Дебет 91 Кредит 70 — начислена премия за счет прочих расходов.

В справках по форме 2-НДФЛ сумма премии отражена по коду 2002 — «суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)». Между тем премии к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, должны показываться по коду 2003.

Суды отвергли ссылку компании на пункт положения, согласно которому спорная премия не относится к оплате труда, поскольку он противоречит действующему законодательству. При этом они сослались на п. 86.3 приказа Росстата от 26.10.2015 № 498. Им предусмотрено, что выплаты, связанные с праздничными днями и юбилейными датами, относятся к единовременным поощрительным выплатам, входящим в фонд оплаты труда.

Суды также отвергли ссылку компании на определения Верховного суда РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 18.12.2017 № 309-КГ17-19423, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, поскольку в них рассматривались социально значимые выплаты, рассчитанные в равном размере всем работникам без привязки к результатам труда.

В итоге они отказали компании в признании доначисления страховых взносов необоснованным.

Отметим, что, по мнению Минфина России, премии к праздникам и памятным датам подлежат обложению страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений и не указаны в перечне необлагаемых выплат, приведенном в ст. 422 НК РФ (письма от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

В текущей практике применяется два вида премий: входящие в состав оплаты труда (за трудовые показатели) и не входящие в состав оплаты труда (специальные выплаты по различным поводам, в том числе премии к праздничным датам). Те премии, которые относятся к системе оплаты труда, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то нет однозначного ответа на вопрос, учитывают ли их в составе налоговых расходов.

Официальная позиция

При расчете налога на прибыль премии можно учесть в расходах, только если выполняются 2 условия: премии предусмотрены трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ) и выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Премии к праздникам – это разовые премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей и производственной деятельностью. Они не направлены на получение дохода компании, а значит, не считаются экономически обоснованными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Выплата праздничных премий не стимулирует работников к улучшению трудовых показателей, поэтому их нельзя учитывать в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Такую позицию поддерживает Минфин России (письма Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457, от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208), а также налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/038588@).
Однако есть варианты, которые позволят облегчить налоговую нагрузку и учесть праздничные премии в расходах.

Премия к празднику стимулирует работника?

Любые премии, которые компания выплачивает своим сотрудникам, можно отнести к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), а систему стимулирования руководство фирмы вправе разработать самостоятельно (ст. 144 ТК РФ). Ничто не мешает фирме включить в подобную систему праздничные премии как элемент дополнительного поощрения за заслуги в работе. Например, выплачивать премии работникам за эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели. Такие выплаты войдут в состав трудовых и уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Так, чтобы учесть праздничные премии в расходах, следует прописать их в трудовом или коллективном договоре и выплачивать согласно приказу руководителя. При этом нужно в трудовом договоре сделать ссылку на локальный документ фирмы, который регулирует премиальные начисления и выплаты. Таким документом может быть положение о премировании. Либо нужно установить в трудовом договоре сумму и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Такие разъяснения дает Минфин России (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/719).
В то же время если организация решит воспользоваться этой возможностью и учтет в расходах суммы непроизводственных премий, не носящих стимулирующего характера, то правомерность таких действий, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Арбитраж за премии?

Хорошая новость: судьи не так категоричны, как финансисты. По их мнению, праздничные премии все же можно учесть при расчете налога на прибыль, если они прописаны в трудовом или коллективном договоре. Так, в одном из постановлений ФАС Московского округа (пост. от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09) суд решил, что праздничные премии, установленные в локальных документах, носят стимулирующий характер. Работник, заключая трудовой договор, рассчитывает на получение таких премий, что является для него дополнительной причиной пойти работать именно в эту фирму. Получается, праздничные премии направлены на привлечение специалистов для достижения лучших результатов и повышения дохода. То есть такие премии – экономически обоснованные расходы.
В другом деле, рассмотренном ФАС Московского округа (пост. от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10), компания обосновала стимулирующий характер премии тем, что условием выплаты к празднику может быть прилежное поведение сотрудника и отсутствие у него нарушений трудовой дисциплины. Кто работал хорошо, без замечаний, тот получил премию. Это и есть стимулирующий характер выплаты, обеспечивающий заинтересованность сотрудников в результатах производственной деятельности.
Правомерность признания в расходах сумм праздничных премий, прописанных в трудовом и коллективном договорах (или положении о премировании), также поддерживается судами (пост. ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г.
№ А64-1004/06-11).
Отметим, что по вопросу учета в составе расходов по налогу на прибыль непроизводственных премий есть и отрицательная арбитражная практика. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. от 07 сентября 2009 г.
№ А56-20637/2008) поддержали позицию налоговой инспекции. Они указали, что премии к праздничной дате не обусловлены производственной деятельностью работников, результатами их труда, профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями. Премии в данном случае связаны исключительно с наступлением не зависящего от работника определенного события – праздничной даты. Правда, при рассмотрении этого спора судьи обратили внимание, что из положения о премировании работников компании не следует, что спорная премия носит стимулирующий характер и каким-то образом связана с результатами работ
сотрудников.
Фирмам, которые избегают судебных разбирательств, лучше представить праздничные премии как премии за производственные результаты, добросовестный труд и т. д.
Тогда премиальные можно спокойно учитывать при расчете налога на прибыль.

Автор статьи:
Екатерина Степина,
эксперт журнала
«Актуальная бухгалтерия»

Экспертиза статьи:
Елена Мельникова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ

В настоящее время многие учреждения стараются повысить материальное стимулирование и социальное обеспечение своих работников. Одним из таких способов является выплата премий к праздничным и юбилейным датам. Однако, как показывает практика, такие выплаты вызывают множество вопросов по поводу оформления и обложения их налогами и страховыми взносами. Налоговые органы и суды отвечают на эти вопросы по-разному.
Итак, выплаты могут быть, например, за профессиональное мастерство, выполнение определенных производственных показателей, а также к профессиональному празднику, юбилею организации, самого работника или же к праздничным датам, установленным ст. 112 ТК РФ. Поэтому их отражение в налоговом учете зависит от того, как оформлены эти выплаты, предусмотрены ли они в локальных нормативных актах, за счет каких источников выплачены. Но сначала напомним нормы трудового законодательства, предусматривающие те или иные выплаты в пользу работника.
Законодательство о выплатах в пользу работников
Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством. Напомним основные положения, касающиеся выплат в пользу работника.
Заработной платой (оплатой труда работника) согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из приведенной нормы видно, что в оплату труда работника могут входить не только связанные непосредственно с результатом трудовой деятельности работника выплаты, но и стимулирующие, и компенсационные, а также премии.
При этом отметим, что содержание стимулирующих и компенсационных выплат трудовым законодательством не раскрыто. Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и Разъяснение о порядке установления таких выплат в указанных учреждениях утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. Напомним, что к ним относятся выплаты:
— за интенсивность и высокие результаты работы;
— за качество выполняемых работ;
— за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
— премиальные по итогам работы.
В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда (включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования) устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников.
Согласно ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
— в федеральных государственных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
— в государственных учреждениях субъектов РФ — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
— в муниципальных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). При этом другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Из анализа приведенных положений трудового законодательства премиальные выплаты можно разделить на два вида:
— являющиеся составной частью заработной платы и определенные системой оплаты труда в учреждении поощрительные выплаты, выплачиваемые регулярно;
— носящие разовый характер поощрения за определенные успехи в работе и не только.
Соответственно, можно сказать, что премии являются элементом заработной платы, предназначенным для стимулирования работников к улучшению количественных и качественных показателей работы.
Документальное оформление
К вопросу документального оформления премирования следует подходить серьезно, прежде всего для решения вопроса налогообложения. При этом способы оформления зависят от вида премий: регулярные или разовые.
Кроме того, для решения данного вопроса следует обратиться к НК РФ, а именно к ст. 252, согласно которой все расходы организации должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Поэтому для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо иметь документы:
— подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в учреждении. Здесь имеется в виду, что выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом, заключая трудовой договор, работодателю необходимо ознакомить работника (под роспись) с содержанием указанного локального нормативного акта;
— подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
— первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в учреждении системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством. Решение о выплате премии оформляется приказом (распоряжением) руководителя учреждения. А при оформлении премий, носящих разовый характер, следует применять унифицированные формы Т-11 (если премированию подлежит один работник) или Т-11а (при премировании нескольких работников). Отметим, что для выплаты премий, предусмотренных системой оплаты труда (например, положением о премировании работников, коллективным (трудовым) договором), издание приказов по унифицированным формам не является обязательным.
Однако уточним, что НК РФ не устанавливает конкретного перечня подтверждающих документов для выплаты премии в целях отнесения к расходам на оплату труда. Соответственно, можно предположить, что выплата премии к праздничным и юбилейным датам может быть отнесена к оплате труда при условии ее отражения в трудовом (коллективном) договоре и издании соответствующего приказа руководителя.
В качестве примера отражения порядка выплаты разовых премий в коллективном договоре или положении об оплате труда приведем фрагмент положения об оплате труда.
Положение об оплате труда
<…>
3.1. Премии выплачиваются к следующим праздничным датам, предусмотренным ст. 112 ТК РФ:
— Новогодним каникулам;
— Дню защитника Отечества (работникам мужского пола);
— Международному женскому дню.
Премии выплачиваются к юбилейным датам работников, достигших 30, 40, 50, 55 (для женщин), 60 (для мужчин) лет.
Премии выплачиваются к профессиональным праздникам — 25 марта — День работника культуры России.
Премии выплачиваются в связи с присуждением почетных званий, награждением государственными и ведомственными наградами, выходом на пенсию, а также другие единовременные (разовые) премии.
Указанные виды премий могут выплачиваться при наличии экономии фонда оплаты труда, а также за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
3.2. Размер указанных премий определяется в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя.
3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения учреждения.
<…>
Кроме того, работодатель в локальном нормативном акте может предусмотреть условие о том, что при наличии дисциплинарного взыскания премия не выплачивается в течение всего срока действия его взыскания. При этом уточним, что трудовое законодательство:
— не содержит прямого указания о запрете выплат, в частности, премий работнику, имеющему дисциплинарное взыскание;
— не устанавливает конкретных требований к содержанию локальных нормативных актов.
Не начислить премию можно также в следующих случаях:
— нарушения правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности, требований охраны труда;
— неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;
— невыполнения приказов и распоряжений.
Порядок обложения премий к праздничным и юбилейным датам
налогами и страховыми взносами
Налог на прибыль
Мы уже упоминали о требовании, установленном в ст. 252 НК РФ. Чтобы обосновать обязательность оформления выплаты премий, напомним положения, согласно которым в расходы на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ):
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки;
— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
— расходы, связанные с содержанием работников.
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
В то же время напомним, что перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым, в связи с тем что п. 25 данной статьи предусмотрены другие виды расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
При этом финансовое ведомство при рассмотрении вопроса налогового учета выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и пр. делает вывод, что они не соответствуют п. 2 ст. 255 и ст. 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами работников. Такое мнение представлено в Письмах Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474. Аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее.
Кроме того, контролирующие органы при рассмотрении данного вопроса ссылаются:
— на п. 21 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
— на п. 49 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако арбитражная практика не может прийти к единому мнению, при этом большинство судебных решений — в пользу налогоплательщиков.
Решения против налогоплательщика:
1) ФАС ЦО в Постановлении от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 пришел к выводу, что премии работникам ко дню рождения, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, к профессиональному празднику, ко Дню защитника Отечества, к Международному женскому дню не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. В обоснование судьи указали, что данные выплаты производились различным работникам в разных суммах, не зависели от результатов труда, не относились к регулярным выплатам и не рассчитывались пропорционально фактически отработанному работниками времени. Соответственно, перечисленные выплаты, произведенные в пользу работников, являются разовыми, не обусловленными выполнением со стороны работников каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотренными коллективным договором и не связанными с содержанием работников, то есть не входящими в систему оплаты труда. Уточним, что из текста указанного Постановления следует, что разовые выплаты работникам не были предусмотрены коллективным договором;
2) в Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 сделан вывод о том, что включение в состав затрат на оплату труда премий в честь юбилейных дат, в связи с проведением конкурса профессионального мастерства, ко Дню 8 Марта, ко Дню ремонтника, премии участникам спортивных соревнований является необоснованным, поскольку указанные выплаты не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда;
3) Постановление ФАС ВСО от 02.05.2012 N А74-2038/2011 содержит аналогичный вывод, при этом судом установлено, что спорные выплаты:
— не связаны с конкретными результатами труда;
— носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как достижение юбилейного возраста, в соответствии с действующим положением о поощрении работников в связи с юбилейной датой и уходом на пенсию, представлением к премированию руководством предприятия и профсоюзного комитета, победа в конкурсе, юбилейные и праздничные даты;
4) в Постановлениях ФАС СЗО от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N А13-2423/2007 судьи пришли к обоснованному выводу, что премии к юбилейным и праздничным датам, не предусмотренные коллективными или трудовыми договорами, не могут относиться к расходам на оплату труда, так как подпадают под действие п. 21 ст. 270 НК РФ.
Решения в пользу налогоплательщика:
1) в Постановлении ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 сделаны следующие выводы.
Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом в п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, или целевых поступлений. В связи с этим, если выплаты работникам сумм стимулирующего и (или) компенсационного характера, в частности, к юбилейным датам предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, организация вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ;
2) исходя из текста Постановления ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суды пришли к обоснованному выводу о том, что премии, выплаченные к юбилейным датам, соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат, поэтому правомерно включены в расходы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты поименованы в положении о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников. Уточним, что Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09 отказано в передаче решения суда по данному делу для пересмотра в Президиум ВАС;
3) в Постановлении ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 суды установили, что премии, выплачиваемые работникам по случаю праздников 23 февраля, 8 марта, День работников пищевой и перерабатывающей промышленности, а также лицам за непрерывную и безупречную работу на предприятии в течение 10, 15, 20, 25, 30, 35, 40, 45 и 50 лет, а также в связи с их уходом на пенсию, носят поощрительный и стимулирующий характер, также подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которыми любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка. Исходя из этого, по мнению суда, указанные выплаты правомерно учтены для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда;
4) ФАС ЗСО в Постановлении от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) установлено, что основанием для выплаты премий послужили производственные и трудовые показатели работников, которым за долголетний и добросовестный труд и производственные результаты, а именно добычи 500 000-го рубежа добычи тонн угля, в честь празднования Дня шахтера были выплачены спорные суммы. При этом указано, что данные выплаты в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ правомерно отнесены налогоплательщиком на расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, так как выплачены на основании коллективного договора, положения о премировании и соответствующих приказов;
5) в Постановлениях ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11, от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 судьи отметили, что выплаты к праздничным датам могут быть отнесены к оплате труда, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором или иным локальным актом, связаны с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер;
6) Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) содержит вывод суда о том, что премии к профессиональному празднику, предусмотренные коллективным договором, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суд указал, что выплата премий к профессиональному празднику имеет стимулирующий характер и служит обеспечением социальных гарантий работников предприятия, производилась в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, долголетний добросовестный труд, была направлена на повышение производительности труда. При этом все выплаты в пользу работников были предусмотрены коллективным договором предприятия.
Подведем итог: по мнению контролирующих органов, премии к праздничным и юбилейным датам в любом случае не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. И если учреждение придерживается противоположной точки зрения, то с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде будет зависеть от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте учреждения. При этом, помимо оснований для назначения премий к праздничным и юбилейным датам, целесообразно также предусмотреть условия для депремирования работников (например, при нарушении трудовой дисциплины). Кроме того, при расчете их размера следует учитывать стаж работы и величину заработной платы работников.
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Соответственно, все виды премий, выплачиваемых работникам, облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <1> объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
———————————
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В то же время ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором выплата разовых премий не поименована.
Соответственно, выплаты работникам по основаниям, связанным с наличием трудовых отношений между плательщиком страховых взносов и физическим лицом, например премии к праздникам, разовые премии, являются объектом обложения страховыми взносами и должны быть включены в базу для их начисления.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *