Продажа ОС ниже остаточной стоимости налоговые последствия

Содержание

Всё-таки ст. 105.3 НК РФ серьёзно осложнила налоговикам работу. Ранее ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 03.10.17 № 03-04-06/64417 практически однозначно решилась бы в их пользу. А вот теперь есть вопросы…

Ситуация такая. Организация продала своему работнику автомобиль по цене ниже рыночной. По мнению. Минфина России, надо бы взыскать с разницы НДФЛ. Основания такие.

В п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признаётся материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг налогоплательщику.

Признание лиц взаимозависимыми производится в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ. В п. 1 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, прибыль, выручка, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, в случае продажи организацией автомобиля своему сотруднику по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретённого у организации. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.

Раньше, возможно, такого объяснения и хватило бы. А вот сейчас у налогоплательщиков есть сразу три линии обороны.

Во-первых, собственно взаимозависимость. Сам же Минфин России, (например, в письме от 28.09.12 № 03-01-18/7-131), и признаёт, что признание организации и её работников взаимозависимыми лицами в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусмотрено. (За исключением ситуаций, когда работник, грубо говоря, является начальником или учредителем).

Правда, по иным основаниям взаимозависимыми работника и компанию может признать суд — п. 7 ст. 105.1 НК РФ. Если взаимозависимости нет, то цена сделки априори считается рыночной.

Во-вторых, в п. 3 ст. 212 НК РФ, вопреки тому, что написано в комментируемом письме, нет ссылки на рыночную цену! Там говорится о сопоставлении обычной цены товара, реализуемого сторонним лицам, и цены, по которой такой же товар продан работнику. А если компания не торгует автомобилями, то получается, что и сопоставлять нечего! (См., например, постановление АС Московского округа от 14.02.17 № Ф05-183/2017 по делу № А40-114590/2016).

Есть ещё один вариант, предлагаемый налоговыми специалистами. В-третьих, ссылка на ст. 105.3 НК РФ есть только в ст. 211 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме» НК РФ. В п. 1 ст. 211 НК РФ говорится о получении дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. У нас же автомобиль оплачивается денежными средствами. Спор только о размере цены. Таким образом, налоговое законодательство не содержит положений, предусматривающих корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом.

Уж какой-то из трёх вариантов должен сработать.

Письмо Минфина России от 03.10.17 № 03-04-06/64417

Цитата (ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 30 сентября 2015 г. N ЕД-4-2/17078@): Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
На ранее направленные обращения Компании в Управление ФНС России (далее — Управление) заявителю в письме Управления сообщено, что представленные им материалы будут использованы при проведении налоговым органом в отношении ОАО анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
По информации Управления по результатам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО за 2011 — 2014 годы нарушений законодательства о налогах и сборах, а также признаков применения схем уклонения от налогообложения с использованием «фирм-однодневок» и схем минимизации налоговых платежей путем использования фирм-посредников без наличия разумных экономических или иных причин не выявлено. Вместе с тем установлено отсутствие в бухгалтерской и налоговой отчетности организации убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
В связи с отсутствием налоговых рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности указанного налогоплательщика в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, назначение в настоящее время выездной налоговой проверки в отношении ОАО нецелесообразно.
Касательно доводов заявителя о получении ОАО необоснованной прибыли и занижении финансовых показателей в результате применения нерыночных цен при сдаче объектов недвижимости в аренду (субаренду) аффилированным лицам сообщается следующее.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.
При этом в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 105.17 Кодекса проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.
ОАО соответствующего уведомления в налоговый орган не представляло.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
В соответствии с письмом Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 территориальные налоговые органы вправе в рамках выездных и камеральных проверок выявлять факты получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 Кодекса.
Необоснованной налоговая выгода может быть признана в том случае, если в результате манипулирования ценами в сделках доход перераспределяется стороне сделки с меньшей эффективной ставкой налога, например, в силу применения пониженных ставок налогов и (или) освобождения от налогообложения, и (или) наличия текущих убытков (убытков прошлых лет), которые могут быть учтены для целей налогообложения при определении финансового результата от такой сделки. Соответственно, манипулирование ценой в сделке, в результате которого расходы по сделке учитываются у стороны сделки, применяющей повышенный уровень налогообложения и (или) имеющей значительный налогооблагаемый доход в соответствующем периоде, также может рассматриваться как направленное на получение необоснованной налоговый выгоды. Таким образом, при установлении фактов манипулирования ценами и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды налоговому органу необходимо оценить результат сделки на предмет эффективного уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Учитывая изложенное, сведений, служащих основанием для признания сделок субаренды контролируемыми, заявителем не представлено, равно как и не приведено доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие манипулирования ценами в рассматриваемых сделках.
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
Д.В. ЕГОРОВ

Остаточная стоимость — это начальная (восстановительная) стоимость за вычетом накопленной амортизационной суммы. Бывает она у амортизируемых объектов, т. е. у основных средств (далее по тексту — ОС, активов) и нематериальных активов. В статье расскажем, как проходит продажа ОС ниже остаточной стоимости в 2020 году, рассмотрим особенности реализации.

Реализация основных средств дешевле их остаточной стоимости

В бухгалтерском балансе такие объекты отображаются по балансовой стоимости (ПБУ 4/99). Посему экономическое явление «остаточная стоимость» основного средства отождествляют с «балансовой стоимостью».

Выставлять на продажу ОС по цене, более дешевой, чем остаточная стоимость, законом не запрещается. Но тогда организация будет реализовывать объект с ущербом для себя. По итогам продавец должен признавать урон от продажи, т. к. по факту остаточная стоимость ОС вместе с сопутствующими тратами будет больше полученной прибыли.

Особенности налогового и бухгалтерского учета при продаже ОС ниже остаточной стоимости

Реализация ОС — обычный процесс продажи, посему в этом случае начисляется НДС (ставка 18%). Полученная выручка признается на день, когда право собственности перешло к покупателю. При калькуляции налога на прибыль учитываются траты, связанные с реализацией ОС (хранение объекта, доставка и др.). Кроме этого, величина выручки снижается на остаточную стоимость ОС.

Урон от реализации в бухучете полностью отображается в тратах месяцем, когда продажа имело место (ПБУ 10/99, п.11). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». В налоговой части ущерб учитывается по-иному. Его сумма одинаковыми частями включается в иные траты на протяжении нескольких месяцев. Причем ущерб начинают списывать с первого месяца после дня выбывания проданного объекта ОС.

Из-за расхождений в налоговом и бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница. Отсюда возникает отложенный налоговый актив. НДС в этой ситуации восстанавливать не понадобится.

Реализация основных средств ниже остаточной стоимости при применении УСН

Организации на УСН при реализации объекта ОС к прибыли причисляют продажную цену актива. Списывать в траты тут ничего не надо. Некоторые нюансы в учете продажи ОС характерны для плательщиков на УСН «Доходы — траты». Для целей налогообложения во время покупки и введения в эксплуатацию объекта ОС ими учитывались траты по приобретению. Соответственно, при реализации ОС не учитываются в тратах:

  • остаточная стоимость реализуемого актива;
  • размер ущерба от продажи объекта ОС.

Получается, при упрощенной системе продавать объект ОС с ущербом нельзя. Традиционной точки зрения по части учета остаточной стоимости при продаже активов придерживаются налоговики. Считается, что раз она не входит в список трат, разрешенных при УСН, то ее при продаже в траты нельзя списать. Читайте также статью: → «Инвентарная стоимость основных средств в бухучете».

Стало быть, такие налогоплательщики не учитывают в тратах остаточную стоимость тех активов, которые приобретались до перехода на УСН либо уже во время действия упрощенного режима и проданы до окончания срока полезного использования.

Последствия досрочной продажи объекта ОС: корректные действия плательщика в рамках законодательства

Плательщикам на УСН при продаже ОС сообразно единым правилам не нужно заниматься правками трат. Но им приходится пересчитывать траты, если у актива срок полезного использования составляет 15 лет, а его реализуют в период до 10 лет либо первые 3 года. Отсчет ведется с конца года, в котором цена актива учитывалась в тратах. Читайте также статью: → «Расчет и начисление амортизации прочих основных средств в налоговом и бухгалтерском учете».

Пересчет облагаемой налоговой базы осуществляется с учетом правил, прописанных ст. 25 НК РФ («Налог на прибыль»). Последовательность действий при пересчете следующая:

  1. Списываются траты, зачтенные ранее при покупке ОС, а облагаемая база за прошедшие периоды пересчитывается задним числом.
  2. Зачисляется амортизация за период пользования ОС по принципу, характерному для ОСН (учет сумм ведется в тех периодах, когда они имели место).
  3. Подсчет единого налога (аванса за прошедшие периоды). По итогу новая сумма сбора оказывается больше. В счет оплаты пойдет разница между возросшей новой суммой и начальной. К платежу добавляется пеня.

Если пересчет производился за прошедшие годы, то плательщик подает уточненную декларацию налоговикам. При пересчете за текущий год проводится коррекция сведений в учетной книге трат и прибыли за этот же год. Оптимальный вариант корректировки трат — оформление справки-расчета в бухгалтерии.

Прибыль от реализации ОС отображается тогда, когда деньги будут зачислены на расчетный счет (поступят в кассу).

Бухгалтерский учет объекта ОС при продаже его ниже остаточной стоимости

Бухучет реализации материального актива ниже остаточной стоимости ведется по аналогии с учетом продажи актива с прибылью.

Основные контировки, используемые для отображения продажи основного средства ниже остаточной стоимости Описание
ДТ 62 (Расплата с покупателями»), КТ 91 (Иные траты и прибыль), субсч. «Прочие доходы» Выручка
ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 01 (ОС) Аннулируется остаточная стоимость объекта
ДТ 02 (Амортизация ОС), КТ 01 Аннулируется амортизация
ДТ 99, КТ 91 («Сальдо иных трат и прибыли») Ущерб от продажи ОС по цене, меньшей, чем остаточная стоимость
ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 68, субсч. «Платежи по НДС» НДС с реализации объекта
ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 10 (20, 23 и др.) Аннулируются траты, связанные с продажей ОС

Реализацию ОС в бухгалтерской программе 1с можно оформить посредством документа «Передача ОС».

Пример 1. Контировки для отображения продажи лекгвового автомобиля ООО «Гарант» своему сотруднику Ледову Н. И. ниже остаточной стоимости. ООО «Гарант» сбывает легковой автомобиль своему сотруднику Ледову Н. И. по меньшей цене, чем остаточная стоимость. Законом это не возбраняется. Двумя сторонами заключается договор купли-продажи. После его подписания право собственности переходит к покупателю, другому владельцу, Ледову Н. И.

Бухгалтерия ООО «Гарант» отображает все действия надлежащими контировками. Списание основного средства происходит тогда, когда договор подписан и автомобиль обретает нового собственника.

Контировки для отображения продажи авто Ледову Н. И. дешевле остаточной стоимости Описание
ДТ 01 (субсч. «Выбывание ОС»), КТ 01 (ОС) Аннулируется начальная цена машины
ДТ 02, КТ 01 (субсч. «Выбытие ОС») Аннулируется величина зачисленной амортизации
ДТ 91 (субсч. «Иные траты»), КТ 01 (субсч. «Убытие ОС») Аннулируется остаточная цена машины
ДТ 62, КТ 91 «субсч. «Иные траты») Прибыль ООО «Гарант» от реализации машины по договору
ДТ 91 (субсч. «Иные траты»), КТ 68 (субсч. «Платежи по НДС») Начисление НДС
ДТ 99, КТ 91 (субсч. «Сальдовый показатель иных трат и прибыли») Урон ООО «Гарант» от реализации машины
ДТ 50 (51), КТ 62 Получение денег от Ледова Н. И. за проданную ему машину

Пример 2. Сбыт ООО «Прокси» рабочей станции ООО «Медиа» ниже остаточной стоимости. ООО «Прокси» (продавец) реализует ООО «Медиа» (покупатель) рабочую станцию по цене, меньшей ее остаточной стоимости. В сделке фигурируют ценовые показатели:

На основании этих данных калькулируются:

ООО «Прокси» в бухгалтерии отображает сопутствующие операции (списание актива, выручку, траты на продажу, урон и др.) надлежащими контировками.

Контировки для отображения продажи рабочей станции по меньшей цене, чем ОСТ Описание
ДТ 01, КТ 01 Аннулирование первоначальной стоимости рабочей станции
ДТ 02, КТ 01 Аннулируется зачисленная амортизация
ДТ 62, КТ 91-1 Доход продавца от продажи
ДТ 91-2, КТ 68 Зачисление НДС
ДТ 91-2, КТ 01 Аннулируется ОСТ рабочей станции
ДТ 91-2, КТ 60 Аннулируются траты ООО «Прокси», понесенные в связи с продажей рабочей станции (по доставке)
ДТ 99, КТ 91 Ущерб ООО «Прокси» от продажи станции
ДТ 09, КТ 68 Образование в бухучете ООО «Прокси» отложенного налогового актива
ДТ 68, КТ 09 Ежемесячное списание ущерба в налоговом учете равными частями

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Можно ли определить остаточную цену не амортизируемых объектов?

При нулевой амортизации остаточная стоимость равняется начальной (восстановительной).

Вопрос №2. Как частному предпринимателю на УСН аннулировать траты, если у него имеется кредиторская задолженность по купленному ОС?

Учитывается каждая сумма, отчисляемая продавцу. Плата списывается одинаковыми частями по отчетным периодам. И так до завершения года.

Вопрос №3. Как начисляется НДС и определяется налоговая база, если продавец объекта работает на ЕНВД?

НДС включается в начальную стоимость. В случае реализации актива, база налога равняется разнице продажной и остаточной стоимости. Если оба показателя одинаковы, то база по НДС не определяется. Если актив был куплен до применения ЕНВД, в его первоначальную цену НДС не включался. Тогда при продаже ОС нужно начислять НДС с продажной стоимости.

Вопрос №4. Как рассчитать период, на протяжении которого ущерб от продажи ОС причисляют к тратам одинаковыми частями?

Подсчет периода ведется так: СПИ — ФСЭ, где СПИ — срок полезного использования (по месяцам), ДСЭ — действительный срок эксплуатации. ДСЭ определяется периодом, начиная с первого месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, до месяца реализации актива.

Как списать остаточную стоимость при реализации ниже остаточной стоимости основных средств

  • Консультация юрста
  • Статьи

Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде. Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно: – по строке 030 — отражаем сумму выручки от реализации ОС – по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией; – по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.

Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.

Внимание

НДС с выручки Дебет 10 «Запчасти» — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 12 000 руб. – оприходованы запчасти от погрузчика 10 декабря 2016 г. Дебет 51 — Кредит 62 – 141 600 руб. – перечислены денежные средства за проданный погрузчик 5.

выручка за реализованное ОС (в налоговом учете за вычетом НДС, в бухгалтерском с НДС);

  • расходы в виде остаточной стоимости объекта (в том числе НДС в бухгалтерском учете)
  • расходы, связанные с продажей (транспортные услуги, обслуживание и т.д.)
  • в налоговом учете во внереализационные доходы, возможно, придется включить амортизационную премию. Данное правило установлено абзацем 4 п. 9 ст.
  • ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже. ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

    • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
    • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
    • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
    • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
    • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

    Оценка необоротных активов Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса.

    Prednalog.ru

    Важно

    Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

    (если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р) Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье. 1. Документы при продаже основных средств Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи.
    При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную.

    Как отразить продажу основного средства в учете на осно

    Можно ли определить остаточную цену не амортизируемых объектов? При нулевой амортизации остаточная стоимость равняется начальной (восстановительной). Вопрос №2.

    Как частному предпринимателю на УСН аннулировать траты, если у него имеется кредиторская задолженность по купленному ОС? Учитывается каждая сумма, отчисляемая продавцу.
    Плата списывается одинаковыми частями по отчетным периодам. И так до завершения года. Вопрос №3.

    Как начисляется НДС и определяется налоговая база, если продавец объекта работает на ЕНВД? НДС включается в начальную стоимость.
    В случае реализации актива, база налога равняется разнице продажной и остаточной стоимости. Если оба показателя одинаковы, то база по НДС не определяется.

    Если актив был куплен до применения ЕНВД, в его первоначальную цену НДС не включался. Тогда при продаже ОС нужно начислять НДС с продажной стоимости.
    Вопрос №4.

    Реализация основных средств

    ПЦ — ОСТ — ТД (400 000 — 450 000 — 10 000 = 60 тыс. руб.).ООО «Прокси» в бухгалтерии отображает сопутствующие операции (списание актива, выручку, траты на продажу, урон и др.) надлежащими контировками.

    Контировки для отображения продажи рабочей станции по меньшей цене, чем ОСТ Описание ДТ 01, КТ 01 Аннулирование первоначальной стоимости рабочей станции ДТ 02, КТ 01 Аннулируется зачисленная амортизация ДТ 62, КТ 91-1 Доход продавца от продажи ДТ 91-2, КТ 68 Зачисление НДС ДТ 91-2, КТ 01 Аннулируется ОСТ рабочей станции ДТ 91-2, КТ 60 Аннулируются траты ООО «Прокси», понесенные в связи с продажей рабочей станции (по доставке) ДТ 99, КТ 91 Ущерб ООО «Прокси» от продажи станции ДТ 09, КТ 68 Образование в бухучете ООО «Прокси» отложенного налогового актива ДТ 68, КТ 09 Ежемесячное списание ущерба в налоговом учете равными частями Ответы на часто задаваемые вопросы Вопрос №1.

    Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

    Остаточная стоимость — это начальная (восстановительная) стоимость за вычетом накопленной амортизационной суммы. Бывает она у амортизируемых объектов, т. е. у основных средств (далее по тексту — ОС, активов) и нематериальных активов.

    В статье расскажем, как проходит продажа ОС ниже остаточной стоимости в 2018 году, рассмотрим особенности реализации. Реализация основных средств дешевле их остаточной стоимости В бухгалтерском балансе такие объекты отображаются по балансовой стоимости (ПБУ 4/99).

    Посему экономическое явление «остаточная стоимость» основного средства отождествляют с «балансовой стоимостью». Выставлять на продажу ОС по цене, более дешевой, чем остаточная стоимость, законом не запрещается.

    Но тогда организация будет реализовывать объект с ущербом для себя. По итогам продавец должен признавать урон от продажи, т.

    к.

    Продажа основных средств ниже остаточной стоимости

    При продаже основного средства в организации приказом руководителя утверждается комиссия для контроля за выбытием ОС. Необходимость ее создания указана в пунктах 77-81 Методических указаний (утв.

    Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). 2. Амортизация при продаже основного средства Первичные документы оформлены, имущество передано покупателю, соответственно и амортизация при продаже основного средства начисляться больше не будет. В п. 22 ПБУ 6/01 указано, что начисление амортизации прекращается со следующего месяца после того, в котором произошло выбытие.

    Продажа ос ниже остаточной стоимости налоговые последствия

    При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную. Можно ли определить остаточную цену не амортизируемых объектов? При нулевой амортизации остаточная стоимость равняется начальной (восстановительной).

    Вопрос №2. Как частному предпринимателю на УСН аннулировать траты, если у него имеется кредиторская задолженность по купленному ОС? Учитывается каждая сумма, отчисляемая продавцу. Плата списывается одинаковыми частями по отчетным периодам.

    И так до завершения года. Вопрос №3. Как начисляется НДС и определяется налоговая база, если продавец объекта работает на ЕНВД? НДС включается в начальную стоимость.

    В случае реализации актива, база налога равняется разнице продажной и остаточной стоимости.

    Продажа основного средства по цене ниже остаточной

    Стороны сделки могут быть в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

    * Принцип сопоставления доходов В основу налогообложения между заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым.

    Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса 2.

    Продажа ос ниже себестоимости ндс налоговые последствия

    66 Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов

    и в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать.

    другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. а во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть> НДС, организации

    Отрицательный результат реализации основного средства

    Вернемся к ст.

    268 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции: – на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п.

    268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

    Продажа по цене ниже остаточной стоимости

    НДС Реализация организацией ТС на территории РФ (в том числе физическому лицу) является объектом обложения НДС (подп.

    1 п. 1 ст. 146, ст. 39, п. 3 ст.

    Организация (продавец) дополнительно к цене реализуемого товара обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (ст.

    168 НК РФ). В связи с этим подразумевается, что согласованная сторонами стоимость, указанная в договоре, должна включать в себя НДС. При этом если из договора не следует, что НДС включен в стоимость товара (ТС), сумма

    НДС на местах инспектора очень любят «восстановить» на разность между стоимостью.

    Но судебной практикой это не подтверждается.

    (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2009 г. по делу N А53-7005/2008-С5-37, ФАС Московского округа от 5 августа 2008 г. N КА-А41/7146-08, ФАС Уральского округа от 12 марта 2007 г.

    N Ф09-1410/07-С2). Налоговый кодекс, указывают они, содержит исчерпывающий перечень случаев, когда ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости в него не входит.

    Продажи ос при усн по цене ниже остаточной стоимости

    Как указано в вопросе, организация (продавец) и покупатель по рассматриваемой сделке купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами.

    Следовательно, цена реализации ТС, указанная в договоре купли-продажи, признается рыночной, если налоговым органом не будет доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). ПЦ — ОСТ — ТД (400 000 — 450 000 — 10 000 = 60 тыс. руб.).ООО «Прокси» в бухгалтерии отображает сопутствующие операции (списание актива, выручку, траты на продажу, урон и др.) надлежащими контировками.

    Контировки для отображения продажи рабочей станции по меньшей цене, чем ОСТ Описание ДТ 01, КТ 01 Аннулирование первоначальной стоимости рабочей станции ДТ 02, КТ 01 Аннулируется зачисленная амортизация ДТ 62, КТ 91-1 Доход продавца от продажи ДТ 91-2, КТ 68 Зачисление НДС ДТ 91-2, КТ 01 Аннулируется ОСТ рабочей станции ДТ 91-2, КТ 60 Аннулируются траты ООО «Прокси», понесенные в связи с продажей рабочей станции (по доставке) ДТ 99, КТ 91 Ущерб ООО «Прокси» от продажи станции ДТ 09, КТ 68 Образование в бухучете ООО «Прокси» отложенного налогового актива ДТ 68, КТ 09 Ежемесячное списание ущерба в налоговом учете равными частями Ответы на часто задаваемые вопросы Вопрос №1.

    Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

    Продажа ОС с убытком – налоговый учет данной ситуации непрост и часто ставит в тупик даже опытных бухгалтеров. В нашей статье мы разберем операции, которые должны появиться в учете в таких случаях.

    Отражение реализации основных средств в налоговом учете

    Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

    Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

    Итоги

    Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

    В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

    Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

    А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

    О налоговом учете ОС расскажем здесь.

    Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

    Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

    Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

    Рассмотрим это правило на конкретном примере.

    Пример

    ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб.

    Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев.

    Отразим эти операции в учете за март:

    Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

    В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

    Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

    Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

    Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

    Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

    Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

    Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

    Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

    А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

    Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

    402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

    Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

    Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

    Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

    По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

    Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

    ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

    Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

    При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.

    Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.

    Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. здесь.

    Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

    Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

    Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

    Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

    И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

    Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

    В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

    Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.

    Воспользуемся условиями нашего примера.

    Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

    То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

    ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

    Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

    476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

    Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

    Продажа взаимозависимому лицу Продажа сторонней организации
    Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки 476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб. 476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.
    Расчет суммы убытка 100 000 – 523 934,43 – 45 000 100 000 – 319 934,43 – 45 000
    Результат для налогового учета 468 934,43 руб. 264 934,45 руб.

    Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

    Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

    Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

    Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

    Подписаться

    Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

    В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.

    Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

    Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

    На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

    амортизация при продаже основного средства.

    В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

    • Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
    • Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
    • Договор купли-продажи;
    • Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

    Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

    Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

    Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

    Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

    Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

    Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

    Расходы от продажи составляют:

    • Остаточная стоимость основного средства.
    • Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
    • НДС, начисленный при продаже.

    Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

    По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

    Проводки:

    Операция Дебет Кредит
    Перенос первоначальной стоим. ОС 01.2 01.1
    Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2
    Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2
    Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23
    Начисление НДС к уплате 91.2 68
    Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
    Финансовый результат прибыль 91.9 99
    Финансовый результат убыток 99 91.9

    Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

    Исходные данные:

    Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

    Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

    Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

    Проводки:

    Операция Сумма Дебет Кредит
    Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1
    Учтена амортизация 80 000 02 01.2
    Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2
    Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68
    Стол продан покупателю 118 000 62 91.1
    Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9

    В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

    Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

    Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

    Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

    Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

    Операция Дебет Кредит
    Списание начальной стоим. ОС 01.2 01.1
    Учет амортизационных накоплений 02 01.2
    Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23
    Начисление НДС к уплате 91.2 68
    Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
    Финансовый результат прибыль 91.9 99
    Финансовый результат убыток 99 91.9

    При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

    Налог на прибыль организаций

    Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за транспортное средство (далее – ТС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п.

    1 ст. 39, п. 1 ст. 248, пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ). Отметим, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    При реализации ТС, учитываемого в составе амортизируемого имущества (основных средств), организация вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость, рассчитанную на основе данных налогового учета (то есть определенную в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации организация продала ТС с убытком, образовавшимся в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом.

    Данный убыток организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    НДС

    Налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    В данном случае применяется налоговая ставка в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость ТС, по которой оно было продано. Организация (продавец) дополнительно к цене реализуемого товара обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (ст. 168 НК РФ).

    Организация (ООО) применяет УСН. Организация намерена продать объект недвижимости. При низком спросе цена может быть ниже остаточной стоимости и ниже рыночной стоимости. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами. Объект недвижимости планируется продать российскому покупателю. Продажа обусловлена тем, что объект недвижимости приносит убытки организации. Каков порядок ценообразования для целей налогообложения? Необходимо ли проводить оценку стоимости объекта недвижимости при его реализации? Какие налоговые риски могут быть при реализации этого объекта недвижимости по цене ниже рыночной стоимости и ниже остаточной стоимости?

    15 января 2019

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    В рассматриваемой ситуации стороны договора могут самостоятельно определить цену объекта недвижимости, для целей налогообложения эта цена будет признаваться рыночной. Фактическое несоответствие такой цены рыночному уровню (остаточной стоимости) не является самостоятельным основанием для ее корректировки налоговым органом.

    Обоснование позиции:
    Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. Так, на основании п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

    В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

    Таким образом, в общем случае стороны договора вправе самостоятельно определить его цену.

    При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также — доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

    По общему правилу доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

    При этом к налоговым периодам после 01.01.2012 не применяются положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ, ранее закреплявшие основания для признания лиц взаимозависимыми и устанавливавшие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Обзор), утвержденный Президиумом ВС РФ 16.02.2017).

    Положения ст. 105.3 НК РФ предусматривают возможность контроля цен, примененных налогоплательщиками при расчете своих налоговых обязательств, лишь в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. Отметим, что к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются и сделки, поименованные в пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 05.07.2017 N 03-06-07-01/42392). Однако из условий рассматриваемой ситуации не следует, что планируемая сделка может быть приравнена к сделкам между взаимозависимыми лицами.

    Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, для целей налогообложения признаются рыночными в том числе и при реализации по цене ниже себестоимости или цены приобретения (смотрите также письма Минфина России от 01.11.2018 N 03-03-06/3/78677, от 09.11.2015 N 03-07-11/64260, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

    В п. 2 письма ФНС России от 16.06.2015 N ЕД-2-13/710@ разъясняется, что цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы.

    В постановлении АС Поволжского округа от 30.10.2018 N Ф06-38305/18 по делу N А72-12851/2017 также указано, что поскольку продавцы и покупатели по договорам купли-продажи объектов недвижимости не являются взаимозависимыми лицами, контроль за ценообразованием выходит за пределы компетенции инспекции.

    Из постановлений АС Поволжского округа от 28.05.2018 N Ф06-32023/18 по делу N А12-9465/2017, от 14.02.2017 N Ф06-17416/16 по делу N А55-10034/2016, АС Московского округа от 03.12.2015 N Ф05-16617/15 по делу N А40-7536/2015, Восьмого ААС от 01.12.2015 N 08АП-11929/15 также следует, что при отсутствии признаков взаимозависимости между продавцом и покупателем, налоговый орган не вправе ставить под сомнение цену товара, определённую сторонами сделки.

    При этом суды учитывают выводы, представленные в п. 3 Обзора, согласно которым несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.) (смотрите также постановления Семнадцатого ААС от 07.09.2018 N 17АП-11025/18, Шестнадцатого ААС от 19.12.2017 N 16АП-4183/17).

    Необходимо отметить, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» НК РФ с 19.08.2017 дополнен статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

    Статья 54.1 НК РФ не является кодификацией правил, сформулированных в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики (письма ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889, от 28.12.2017 N ЕД-4-2/26807).

    Рекомендации по применению положений ст. 54.1 НК РФ приведены в письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@.

    На наш взгляд, сама по себе реализации объекта недвижимого имущества по цене ниже рыночной стоимости и ниже остаточной стоимости в условиях низкого спроса не свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и об объектах налогообложения и не выходит за пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленные ст. 54.1 НК РФ. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации такая реализация обусловлена объективными причинами — объект приносит организации убытки, его реализация может быть связана с потребностью организации в оборотных средствах.

    Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации стороны договора могут самостоятельно определить цену объекта недвижимости, для целей налогообложения эта цена будет признаваться рыночной. Фактическое несоответствие такой цены рыночному уровню (остаточной стоимости) не является самостоятельным основанием для ее корректировки налоговым органом.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

    — Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *