Проводка 91 68

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками — это формирование документированной информации об операциях с контрагентами, которое происходит с использованием счета 62.

Важной частью работы любой бухгалтерии являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности.

Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами юрлица. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке.

В задачу бухгалтера входит систематизировать эту информацию, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с контрагентами показывает эффективность деятельности организации в целом. Ведь экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Поэтому организация бухучета расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью основных управленческих задач.

Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области? Какие счета задействовать и какие проводки выполнить? Ведь все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухучете и целого ряда ПБУ, в частности ПБУ 5/01.

Основные правила расчета с покупателями и заказчиками

Для того чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, бухгалтеры используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» из утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Важно помнить, что проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:

  • выполнение работ;
  • реализация услуг;
  • оптовая реализация товаров;
  • розничная реализация товаров.

В случае опта можно вести учет в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.

По каждому контрагенту необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив. Например, в бухгалтерском балансе сумма дебеторской задолженности по сч. 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Расчеты с покупателями: проводки и субсчета

Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.

Рассмотрим основные проводки по сч. 62 в таблице.

Проводка Наименование операции
Дт 62.1 Кт 90.1. Отгружены товары покупателю

Дт 62.Р Кт 90-1

Признана выручка от реализации товаров, работ, услуг

Дт 90-3 Кт 68

Учтен НДС, предъявленный покупателю

Дт 51 Кт 62.Р

Покупателем погашена задолженность

Дт 51 Кт 62.2 Поступил аванс за товары на расчетный счет
Дт 52 Кт 62.22 Поступила на валютный счет оплата за экспортную отгрузку
Дт 62 Кт 91.1. Произведена реализация собственного имущества
Дт 62.2 Кт 62.1. Зачтена полученная ранее предоплата
Дт 60 Кт 62 Зачет встречных требований по договору
Дт 62.2 Кт 51. Возврат аванса покупателю или заказчику
Дт 63 Кт 62 Погашен долг контрагента в счет созданного резерва по сомнительным долгам

Для счета 62 бухгалтер (на основании утвержденной учетной политики) может использовать такие субсчета:

Если этих субсчетов не хватает, организация может использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.

Первичные и учетные документы

Оформлять все операции с покупателями и заказчиками необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки нужно подтверждать договором, также можно приложить деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма. Отгрузку нужно подтверждать актами выполненных работ (услуг), накладными, счетами-фактурами. Оплата подтверждается любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.

Важно помнить, что в аналитике необходимо разделять в учете операции:

  • срок исполнения которых еще не наступил;
  • текущие;
  • срок исполнения которых просрочен;
  • полученные предоплаты;
  • вексельные операции.

Два счета для выручки — когда какой использовать?

Отражать выручку с НДС или без него?

Итоги

Два счета для выручки — когда какой использовать?

Для отражения выручки в бухучете планом счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрены 2 счета:

  • счет 90 «Продажи»;
  • счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 предназначен для отражения доходов от обычной деятельности, например продажи собственной продукции, покупных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг.

При признании выручки данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и пр. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 91 показываются прочие доходы. Это могут быть доходы от сдачи в аренду имущества, продажи ОС и др. активов, полученные проценты, штрафы и т. п. Доходы также отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. А расходы — по дебету, корреспондируясь со счетами учета затрат, активов, денежных средств и т. п.

Отражать выручку с НДС или без него?

В инструкции к счету 90 непосредственно не поясняется, брать выручку с НДС или без него. Однако указано, что причитающийся к получению с покупателей (заказчиков) НДС отражается дебетовыми оборотами на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — а значит, исключается из выручки при выведении финансового результата (при сопоставлении оборотов по субсчетам 1 и 3 выходит выручка без НДС).

Порядком применения счета 62 прямо предусмотрено, что этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. При реализации, облагаемой НДС, расчетные документы предъявляются с учетом налога (п. 4 ст. 168 НК РФ).

В части счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» поясняется, что он кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

Таким образом, на вопрос о том, показывать на счетах 90 и 91 выручку с НДС или без, следует ответ: выручка должна отражаться с учетом налога на добавленную стоимость.

Итак, облагаемые НДС доходы на счетах 90 и 91 отражаются с учетом налога.

А значит, в бухучете будут записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90 (91) — на сумму с НДС;

Дебет 90 (если при продаже актива использовался счет 90) или 91 (если продажа осуществлялась через счет 91) Кредит 68 — на сумму НДС к уплате в бюджет.

Подробнее о проводках по НДС в разных ситуациях читайте в материале «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

Счет 68: особенности использования

Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание Документ
68 19 Сумма налога списана в зачет (при приобретения товаров, услуг, работ) Товарная накладная, акт
68 50, 51, 55 Сумма налога перечислена в бюджет Платежное поручение, расходный кассовый ордер
10, 15 68 Включение в стоимость материалов (запасов) сумма невозмещаемого налога Товарная накладная
20, 23, 29 68 Учтена в производственных расходах сумма начисленного налога Акты, накладные, лимитно-заборные карты
44 68 Начисленный налог учтен в составе реализационных расходов Акты, накладные, отчеты о расходах

Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

Скачать презентацию «Счет 68 в бухгалтерскому учете” в формате PDF

Купить ★ книгу-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Отражение операций с НДС

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

В январе 2016 АО «Янтарь” приобрело у ООО «Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО «Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО «Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО «Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист”.

Данные операции были отражены в учете АО «Янтарь” следующими записями:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
10 60 Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО «Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.) 40.975 руб. Товарная накладная
19 60 Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам 7.375 руб. Счет-фактура
68 НДС 19 НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету 7.375 руб. Счет-фактура
58 76 Учтено приобретение доли в АО «Аметист” 54.280 руб. Договор купли-продажи
76 10 Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист” 40.975 руб. Акт приема-передачи
19 68 НДС Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
58 19 Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал «Аметиста” 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
76 91.1 Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.) 13.305 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
68 Налог на прибыль 99 ПНО Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%) 2.661 руб. Бухгалтерская справка-расчет

НДС при реализации товаров

В апреле 2015 АО «Эверест” реализовало ООО «Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:

  • отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
  • себестоимость единицы товара – 73.150 руб.

Бухгалтер АО «Эверест” отразил данные операции следующими записями:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
45 43 Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО «Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.) 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
76 68 НДС Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.) 172.704 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО «Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.) 1.132.200 руб. Банковская выписка
62 90.1 Учтена сумма выручки от реализации лодок 1.132.200 руб. Товарная накладная
90.2 45 Себестоимость реализованных лодок списана на расходы 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 76 Учтена сумма НДС от выручки 172.704 руб. Счет-фактура

НДС от суммы полученных авансов

Между АО «Стимул” и ООО «Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО «Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО «Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон”.

В учете АО «Стимул” бухгалтер сделал такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
51 62.2 Зачислены средства от ООО «Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели 1.143.850 руб. Банковская выписка
76 Авансы полученные 68 НДС Учтена сумма НДС от полученной предоплаты 174.486 руб. Счет-фактура
62.1 90.1 Со склада АО «Стимул” проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон” 174.486 руб Товарная накладная
90.3 68 НДС Отражена сумма налога от реализации мебели 174.486 руб. Счет-фактура
62.2 62.1 Отражено погашение задолженности ООО «Рубикон” ранее перечисленным авансом 1.143.850 руб. Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС 76 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 174.486 руб. Счет-фактура

НДС при расторжении договора

В июне 2015 АО «Европа” заключило договор с ООО «Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО «Азия”. В августе 2015 договор с ООО «Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО «Европа”.

При отражении операций, бухгалтером ООО «Азия” были сделаны такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
51 62 Авансы полученные Зачислены средства в счет предоплаты от АО «Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 327.350 руб Банковская выписка
62 Авансы полученные 68 НДС Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО «Европа” 49.934 руб. Счет-фактура
68 НДС 51 Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) 16.644 руб. Налоговая декларация
62 Авансы полученные 51 Перечислены средства в пользу АО «Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса 327.350 руб Платежное поручение
68 НДС 62 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 49.934 руб. Налоговая декларация

НДС при безоплатной передаче имущества

АО «Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования «Центру здоровья”:

  • себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
  • цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.

АО «Меценат” сделаны проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
91.2 41 Переданное оборудование отражено в составе расходов 874.650 руб. Товарная накладная
91.2 68 НДС Учтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%) 169.691 руб. Акт приема-передачи

Учет операции по налогу на прибыль

Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

АО «Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО «Топаз” сделал проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма
99 68 НнП Сумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (1.941.800 руб. * 20%) 388.360 руб.
99 68 НнП Сумма ПНО отражена в составе расходов 33.750 руб.
68 НнП 77 Учтена возникшее отложенное налоговое обязательство 4.350 руб.
77 68 НнП Отражено погашение отложенного налогового обязательства 2.150 руб.
09 68 НнП Учтена возникшее отложенный налоговый актив 9.120 руб.
68 НнП 09 Отражено погашение отложенного налогового актива 3.430 руб.

Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Топаз” сделал следующий расчет:

сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).

Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

Оплата НнП была отражена такими записями:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
68 НнП 51 Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в федеральный бюджет 42.560 руб. Платежное поручение
68 НнП 51 Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в местный бюджет 383.040 руб. Платежное поручение

Субсчета счета 68

68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

68.3 – предназначен для учета акцизов.

68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

68.11 – ЕНВД

68.12 – УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Типовые проводки по субсчетам счета 68

Проводки по дебету:

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.

Счет 68 сложный и имеет субсчета, жмите на ссылку и читайте более подробно про объекты учета:
68.1 – расчеты по НДФЛ;
68.2 – уплата НДС;
68.3 – учет акцизов;
68.4 – уплата налога на прибыль;
68.7 – транспортный налог;
68.8 – налог на имущество организации;
68.11 – уплата ЕНВД;
68.12 – отчетность ИП на УСН.

Выручка с НДС или без отражается на счетах с учетом существующих требований законодательства, регулирующего учет. Бухгалтеру придется разобраться в том, выручку с НДС или без ему вписать в регистр.

Какие счета бухучета предусмотрены для отражения реализации?

Можно ли на счетах учета отражать выручку без НДС?

Какие счета бухучета предусмотрены для отражения реализации?

Изучая план счетов, действующий на основании приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, можно выделить счета, которые должны применяться для отражения реализации активов:

  • 90 с лаконичным названием «Продажи»;
  • 91, который называется «Прочие доходы и расходы».

Через 90-й счет проходит вся реализация, связанная с основными направлениями работы компании: торговля товарами, собственной произведенной продукцией, выполненными работами или оказанными услугами.

Помимо отражения факта реализации при написании проводок в корреспонденции с дебетом счета 62 он применяется для списания себестоимости реализованных товаров или продукции, работ или услуг. Во 2-м случае он используется в связке с кредитом счетов 43, 41, 44, 20.

Все побочные поступления от нетипичных для компании сделок и операций отражаются по счету 91. Например, это дополнительные средства от предоставления имущества в аренду (если аренда не основной вид деятельности компании), реализации не используемых внеоборотных активов, штрафы по выигранным судебным спорам или сделкам, условия которых были нарушены. Реализация также проходит в сочетании с дебетом счетов 62 или 76. Списание накопленной себестоимости или расходов по реализации проводится по дебету счета в корреспонденции с затратными или материальными счетами (01, 10 и т. д.).

Можно ли на счетах учета отражать выручку без НДС?

Проанализируем положения законодательства, касающиеся вопроса, должна ли выручка с НДС или без налога появляться в записях на бухгалтерских счетах.

Инструкцией по применению плана счетов указано, что счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на те суммы, на которые выписаны отгрузочные документы. Первичные документы на отгрузку в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ выписываются с НДС, при условии что эта операция облагается данным налогом.

Поскольку по дебету счета 62 сумма выручки показана с НДС, значит, и по кредиту счетов 90, 91 отражается такая же информация. Однако при расчете финрезультата налог исключается, поскольку из кредитового оборота счета 90 или 91 должен быть вычтен дебетовый, в т. ч. и отраженный на субсчете 3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 или 76.

В результате анализа норм законодательства по учету активов и пассивов можно сделать вывод, что выручка в обязательно порядке должна проходить по счетам 90 и 91 с НДС.

Как видно, все сомнения по отражению выручки с НДС или без него совершенно безосновательны и разрешаются достаточно просто.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *