Расходы от реализации

В целях применения главы 25 НК РФ расходы организации делятся на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  3. расходы на освоение природных ресурсов;

  4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

  6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

  • в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

  • в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

  • при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

  • материальные расходы должны быть оплачены;

  • приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

  • суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

  • расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

  • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

  • расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

  • расходы по подбору работников;

  • оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

  • арендные, лизинговые платежи;

  • почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

  • услуги вычислительных центров, банков;

  • расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

  • нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

Показатели производства и реализации продукции (работ, услуг)

Производство и реализация продукции являются важнейшими функциями организации. Два этих аспекта рыночной активности можно рассматривать как две стороны одной медали под названием «производственная деятельность». Однако, показатели, описывающие эти два аспекта, существенно различаются. При этом под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и выпущенную в обращение, то есть подготовленную к реализации, а под результатом реализации — продукцию, которая уже нашла своего потребителя, то есть отгружена или передана ему в соответствии с условиями договора, или оплачена.

Производство — это центральное звено организации, в которой создается конечный продукт, обладающий заданными потребительскими свойствами. Производственный процесс — совокупность взаимосвязанных процессов, в результате которых исходные материалы превращаются в готовую продукцию, предназначенную для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

При осуществлении производственно-экономической деятельности в организации всегда происходит преобразование некоторых видов экономических ресурсов в определенный экономический продукт. В процессе движения ресурсы постоянно меняют свою форму, движение ресурсов начинается с денежных средств (капитала), текущих и долгосрочных инвестиций.

Чтобы начать производство, предпринимателю необходимо на имеющиеся денежные средства приобрести средства производства: построить или взять в аренду помещение, закупить оборудование и сырье, осуществить наем работников и так далее. Без этих затрат не может осуществляться процесс производства материальных благ. Производственный цикл в упрощенном виде выглядит следующим образом (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 — Производственный цикл

Эта схема показывает, что процесс движения производственных ресурсов непрерывен, постоянно повторяется, проходя определенные стадии и одновременно меняя свои функциональные формы.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия превращаются в деньги. В соответствии со ст.31 «Реализация товаров (работ, услуг)» общей части Налогового кодекса РБ, «реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок».

Реализация — основной объемный показатель деятельности организации. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

При анализе объема продаж продукции используются следующие измерители: абсолютные (натуральные, стоимостные, трудовые), относительные (проценты, коэффициенты) и другие показатели, по выбору исследователя. Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Каждый из них, имеет свое назначение и применение:

  • — натуральные измерители — это количественное выражение продукции: штуки, комплекты, тонны, киловатт-часы, метры и другие. Они позволяют определить объем однородной продукции, его динамику, установить рациональные связи между организациями и отраслями. В комплексе с другими показателями они отражают технико-эксплуатационные и потребительские свойства продукции. Их применение ограничивается лишь количественным измерением однородной продукции.
  • — условно-натуральные — это количественное выражение разнообразной по типоразмерам продукции, приведенной к одному виду, принятому за базу. Например, разные по грузоподъемности автомашины в переводе на четырехтонные; консервы — в условных банках. Они применяются, когда одинаковые по своему назначению виды продукции имеют разную потребительную стоимость, различаются по мощности, производительности, объемному содержанию, калорийности. Условно-натуральные показатели, как и натуральные, используются для определения общего объема производства продукции или потребности в ней. Их применение ограничивается количественным измерением разнообразной продукции. Они формируют номенклатуру и ассортимент продукции.

Номенклатура — это укрупненный перечень наименований изделий. Номенклатура на уровне государства используется для оценки обеспеченности страны определенными видами продукции. Она является обязательным статистическим отчетным показателем.

Ассортимент — это набор разновидностей продукции внутри номенклатуры, ее состав по типоразмерам, сортам, маркам, фасонам. Ассортимент используется организацией при заключении договоров с заказчиками, внутризаводском планировании.

Стоимостный показатель используется для расчета таких показателей, как товарная, реализованная, условно-чистая, нормативно-чистая продукция, валовой оборот. Для характеристики объема продукции выделяют продукцию: валовую; товарную; отгруженную; реализованную. Среди них товарная и реализованная отражают конечные результаты производственной деятельности.

Товарная продукция включает:

  • — объем выпуска готовых изделий, принятых отделом технического контроля и сданных на склад готовой продукции;
  • — продукцию вспомогательных и подсобных производств, пред-назначенную к отпуску на сторону;
  • — полуфабрикаты для поставок по кооперации; услуги населению;
  • — специальное оборудование, изготовленное организацией для собствен-ных нужд и зачисленное в свои основные средства;
  • — сдача металлолома;
  • — прочая продукция.

Товарная продукция характеризует объем производства продукции. Объем товарной продукции исчисляется в действующих отпускных ценах, исключая из них налог на добавленную стоимость, единый республиканский платеж. Специальное оборудование, изготовленное организацией для собственных нужд, включается в объем товарной продукции по себестоимости его изготовления.

Объем товарной продукции исчисляется в сопоставимых ценах для расчета динамики изменения объема производства продукции. Для этого одинаковая продукция двух сравниваемых периодов рассчитывается в ценах, действующих на 1 января планового года. По товарам народного потребления, сельхозпродукции расчет объема товарной продукции в сопоставимых ценах производится ежемесячно и при расчете темпов роста по году используется сумма пересчитанных объемов по месяцам.

По категории «прочей» продукции (сторонние заказы, изготовление запчастей) сопоставимые цены применяются, если в плановом периоде происходило изменение тарифных ставок. Тогда объем сторонних заказов либо запчастей предыдущего периода умножается на коэффициент увеличения тарифной ставки в плановом периоде.

Плановый показатель товарной продукции используется организацией для расчета плановой себестоимости, прибыли и экономической эффективности принимаемых решений. Показатели объема товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах являются обязательными статическими отчетными показателями для организаций всех форм собственности и используются на уровне государства при расчете совокупного общественного продукта, национального дохода.

Реализованная продукция — это отгруженная организацией продукция заказчику, торговым и сбытовым организациям и оплаченная ими. В состав реализованной продукции включаются оплаченная продукция, входящая в состав товарной продукции по полной действующей отпускной цене, и выручка от продажи материально-технических ценностей, неиспользуемых организацией. Фактом реализации являются: выписки банка о поступлении на расчетный счет денежных средств за отгруженную продукцию; утвержденный акт об изготовлении специального оборудования для собственных нужд. Показатель объема реализованной продукции составляет основу при расчете фактической прибыли или убытка, по нему определяется конечный финансовый результат работы организации. Он является обязательным в статистической отчетности организаций.

Поставка продукции осуществляется по договорам. В показатель плана поставок включается вся продукция, на которую организация имеет договора. Объем поставок рассчитывается по полной отпускной цене организации.

Валовая продукция — вся продукция, произведенная предприятием за определенный период независимо от степени ее готовности. Характеризует объем работ. Объем валовой продукции определяется как сумма объема товарной продукции и изменения остатков незавершенного производства на начало и конец планового периода (формула 1.1):

ДQнзп : Qbп = Qтп ± Qнзп, (1.1)

где QBП — объем валовой продукции;

QTП — объем товарной продукции;

ДQНЗП — изменения остатков незавершенного производства на начало и конец планового периода.

Если организация планирует в следующем плановом периоде увеличить объем производства, то для равномерной отгрузки продукции потребителю в данном периоде планируется увеличение остатков незавершенного производства. Показатель валовой продукции не является статистически отчетным и используется в организации для внутризаводского планирования и анализа производственной деятельности: расчета производственной мощности, численности работающих, потребности в оборудовании и др.

Отгруженная продукция — это продукция, оформленная и отгруженная покупателю независимо от оплаты.

Чистая продукция характеризует вновь созданную стоимость и представляет собой часть цены изделия, включающую заработную плату, отчисления на социальные нужды и прибыль, согласно следующей формуле:

ЧП = 3 + Ос + П, (1.2)

где ЧП — чистая продукция;

З — заработная плата;

Ос — отчисления на социальные нужды;

П — прибыль.

Условно-чистая продукция характеризует вновь созданную стоимость, но, в отличие от предыдущего показателя, при ее расчете учитываются

амортизационные отчисления (формула 1.3). Показатели чистой и условно-чистой продукции отражают собственный вклад организации в производство продукции, исключают повторный счет материальных затрат, но отличаются сложностью расчетов.

УЧП = 3 + Ос + А + П, (1.3)

где УЧП — условно-чистая продукция;

А — амортизация.

Для характеристики объема производства в организациях могут применяться дополнительные показатели: валовой и внутризаводской обороты.

Валовой оборот представляет собой суммарную стоимость всех видов продукции организации независимо от того, отпущена ли она на сторону или использована для дальнейшей обработки в организации и определяются по формуле 1.4:

ВО = ВПосн + ВПВСП + Су ± ДОнп, (1.4)

где ВО — валовой оборот;

ВПосн, ВПВСП — стоимость валовой продукции, вырабатываемая основными и вспомогательными цехами соответственно;

Су — стоимость услуг обслуживающих цехов;

ДОнп — изменение остатков незавершенного производства.

Внутризаводской оборот — это сумма продукции и услуг цехов, используемых внутри организации. Он определяется как разность между валовым оборотом и валовой продукцией.

С помощью расчетов валового и внутризаводского оборотов представляется возможным установить соответствие производственных возможностей заготовительных и вспомогательных цехов по обеспечению производства необходимыми полуфабрикатами и разного вида работами и услугами. В случаях выявления несоответствия во внутризаводском обслуживании разрабатываются мероприятия для достижения полного удовлетворения производственно хозяйственных нужд организации.

Объем производства в трудовых показателях — это объем валовой продукции, рассчитанный по трудоемкости, в нормо-часах. Трудоемкость продукции определяется технологическими особенностями ее производства в конкретной организации.

У нас обычно не различают понятия «издержки», «затраты», «расходы». За рубежом под затратами понимают все ресурсы (земля, труд, капитал), потребленные в ходе хозяйственной деятельности; под расходами – потребляемые ресурсы, напрямую несвязанные с производством продукции (маркетинговые услуги, научные исследования).

И все-же, понятие «затраты» более конкретное, а «издержки» — более обобщающее.

Если издержки – это денежное выражение потребленных ресурсов, то затраты – это издержки, понесенные предприятием в момент приобретения каких либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. В экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода и признаются предприятием лишь в момент реализации.

1. По экономической роли в производстве:

*основные — затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда (оплата труда производственных рабочих, затраты на семена, корма, сырье, материалы)

*накладные – расходы на организацию и управление производством, реализацию готовой продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, зарплата главных специалистов).

2. По способу включения в себестоимость (по методу отнесения затрат на производство конкретного продукта):

*прямые – это затраты, связанные с изготовлением только данного вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции, непосредственно (прямо) включаются в себестоимость продукции. Например, зарплата доярки включается в себестоимость молока, скотника – в себестоимость мяса, затраты на семена — в себестоимость соответствующей культуры.

*косвенные (распределяемые) затраты — это затраты, которые нельзя прямо включить в себестоимость конкретного вида продукции, т.к. они связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются пропорционально какому-либо признаку (или занимаемой площади, или выполненным условным гектарам, тонно-километрам, поголовью скота). Например, 90 % затрат по молочному стаду относят на молоко, а 10 % — на приплод; затраты на электроэнергию, уборку и содержание коровника, где 300 голов коров и 100 голов молодняка, распределяют пропорционально занимаемой площади животных – ¾ — на молоко, а ¼ — на прирост..

3. По составу:

*простые – затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, заработная плата).

*сложные (комплексные) – состоят из нескольких простых элементов. Имеют место во вспомогательном производстве, т.е. при расчете одного конедня (содержит элементы: затраты на амортизацию помещений, корма, оплату труда, электроэнергию), 1 тонно-километра, 1 кВт/часа, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4. По отношению к объему производства продукции:

* постоянные

* переменные

5. По времени участия в производстве:

*затраты текущего года

*затраты прошлых лет

6. По видам расходов:

*элементы затрат

*статьи калькуляции

Классификация затрат по элементам и статьям расхода в растениеводстве и животноводстве. Поэлементная группировка включает:

1. материальные затраты

Затраты на используемые в производстве предметы труда, оплату работ и услуг производственного характера (стоимость израсходованного сырья, электроэнергии, запчастей…)

2. затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

3. отчисления на социальные нужды

Обязательные социальные выплаты по законодательно установленным нормам, связанные с затратами на оплату труда, включаемыми в себестоимость продукции.

4.амортизация основных фондов

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исчисленную исходя из их балансовой стоимости.

5.прочие затраты

Налоги, сборы, платежи за выбросы загрязняющих веществ, выплаты процентов по кредитам и займам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др.

Классификация затрат по статьям расхода в растениеводстве, животноводстве, вспомогательном и промышленном производстве.

В состав доходов и расходов от реализации включаются те доходы и расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

Доходом от реализации признается выручка от реализации (продажи) (ст. 249 НК РФ):

— товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— имущественных прав.

При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, причем выраженных не только в денежной, но и натуральной форме. В общем случае выручка рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем (цена сделки). Считается, что эта цена соответствует рыночной.

В некоторых случаях ст. 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене. В ходе такой проверки необходимо подтвердить:

— во-первых, что в данном случае можно было контролировать цену сделки;

— во-вторых, что цены, использованные для расчета, действительно являются рыночными.

К сожалению, ст. 40 НК РФ построена таким образом, что практическое ее применение в большинстве случаев весьма затруднительно.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 большие группы расходов (ст. 253 НК РФ):


— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления;

— прочие расходы.

В последующих разделах мы подробно рассмотрим эти группы расходов.

В НК РФ приведен открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому налогоплательщик может учесть в их составе любые затраты, если они непосредственно связаны с реализацией или производством товаров (работ, услуг), документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода, при условии, что они не поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, который приведен в НК РФ, включает в себя расходы, связанные с:

— изготовлением, хранением, доставкой, реализацией товаров (работ, услуг);

— содержанием, эксплуатацией, ремонтом, техническим обслуживанием, поддержанием в исправном состоянии основных средств и иного имущества налогоплательщика;

— освоением природных ресурсов;

— научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками;

— обязательным и добровольным страхованием.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *