Распределение расходов

Библиографическое описание:

Распределение затрат вспомогательных подразделений является одним из основных этапов при калькуляции себестоимости продукции, выпускаемой предприятием.

Существует три основных метода распределения затрат:

  1. Прямой;

  2. Пошаговый;

  3. Перекрестный.

Прямой метод распределения затрат реализуется следующим образом. По каждому вспомогательному подразделению предприятия собираются затраты, понесенные в процессе оказания услуг другим подразделениям. Затем общая сумма затрат данного вспомогательного подразделения распределяется на себестоимость основной продукции пропорционально выбранной базе распределения. Чаще всего, в качестве базы распределения используется фонд оплаты труда основных производственных рабочих.

Основным недостатком данного метода распределения затрат является то, что он не учитывает оказание вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу.

Более совершенным и точным является пошаговый метод распределения затрат. Суть его заключается в следующем. Затраты конкретного вспомогательного подразделения распределяются на все другие подразделения (и основные, и вспомогательные), которым оно оказывает услуги. Распределение осуществляется пропорционально выбранной базе. Так, шаг за шагом распределяются затраты всех вспомогательных подразделений. Данный метод учитывает оказание вспомогательными подразделениями взаимных услуг друг другу. Основным недостатком данного метода является искажение себестоимости услуг вспомогательных производств. Пример. Паровая котельная отапливает все помещения предприятия. Себестоимость пара, по которой он включен в состав затрат других подразделений, составляет 615 руб./Гкал. При этом, здание котельной также отапливается. Себестоимость пара, который пошел на отопление здания самой котельной, чаще всего принимается по фактической себестоимости данного энергоносителя в предыдущем отчетном периоде, либо по плановой себестоимости. Таким, образом, себестоимость пара, который пошел на отопление помещения, в котором находится парогенерирующий цех, будет отличаться от той, по которой он включен в состав затрат остальных подразделений. Аналогичная ситуация складывается и в других вспомогательных подразделениях (транспортном, электросиловом и т.д.).

Большинство компаний при выборе метода распределения затрат для целей управленческого учета останавливаются на пошаговом методе, некоторые используют прямой, обосновывая свой выбор простотой использования данного метода.

Отказ от использования перекрестного метода обычно мотивируется сложностью его реализации в рамках системы учета, сложившейся на предприятии. При этом, не учитывается тот факт, что точность данных, зачастую, имеет гораздо более важное значение для принятия управленческих решений, чем сложность их получения.

Отличительной особенностью перекрестного метода распределения затрат вспомогательных производств является то, что он учитывает оказание взаимных, встречных услуг друг другу всеми вспомогательными подразделениями, в том числе самим себе.

Для того, чтобы показать суть метода, рассмотрим вариант его реализации на примере среднестатистического промышленного предприятия. Выделяются виды услуг вспомогательных ценообразующих производств. Например, энергетические услуги (см. таблицу 1) и транспортные услуги (см. таблицу 2).

Таблица 1

Энергетические услуги

№ п/п

Наименование подразделения

Наименование услуги

Цех №1

Электроэнергия

Цех №2

Пар

Вода горячая

Цех №3

Вода питьевая

Вода техническая

Водоотведение

Цех №4

Кислород

Энергетические услуги распределяются:

— на услуги ценообразующих производств (в том числе на собственное потребление);

— на прочие подразделения завода;

— на потери;

— на реализацию сторонним организациям.

Фактическое распределение энергетических услуг на услуги ценообразующих производств, прочие подразделения завода и реализацию сторонним организациям осуществляется на основании показаний приборов учета. Нормативные потери рассчитываются на основании утвержденных нормативов. Сверхнормативные потери определяются как разница между объемом произведенной услуги и объемом реализации услуги всем потребителям, включая нормативные потери.

Распределение энергетических услуг на услуги ценообразующих производств может осуществляться прямым или косвенным методом. Прямым методом распределяются энергетические услуги, которые можно прямо отнести на другую услугу (например, объем электроэнергии (услуга «Электроэнергия”), потребляемый оборудованием водогрейной котельной, можно прямо отнести на услугу «Вода питьевая”). Косвенным методом распределяются энергетические услуги, которые невозможно прямо отнести на другую услугу (например, объем технической воды (услуга «Вода техническая”), потребляемый зданиями и сооружениями автотранспортного цеха №5). При косвенном методе распределяемая услуга относится на другие услуги в соответствии с выбранной базой распределения.

Таблица 2

Транспортные услуги

№ п/п

Наименование подразделения

Наименование услуги

Цех №5 (автотранспортный)

Грузовой автотранспорт

Строительная техника

Легковой автотранспорт

Цех №6 (железнодорожный)

Железнодорожный транспорт

Транспортные услуги распределяются:

— на услуги ценообразующих производств (в том числе на собственное потребление);

— на прочие подразделения завода.

Фактическое распределение транспортных услуг на услуги ценообразующих производств и прочие подразделения завода осуществляется на основании данных о количестве отработанных машино-часов (крано-часов) и вида выполненных работ, указываемых в путевых листах или других первичных документах.

Распределение транспортных услуг может осуществляться прямым или косвенным методом аналогично порядку распределения энергетических услуг.

Для последующего расчета себестоимости заполняется специальная матрица фактического распределения услуг ценообразующих производств в натуральных показателях (см. таблицу 3).

Таблица 3

Матрица распределения услуг вспомогательных производств в натуральных показателях

Распределяемые услуги

Услуги

Электро-энергия

Вода техни-ческая

Вода питьевая

Водоот-ведение

Пар

Вода горячая

Кислород

Грузовой автотран-спорт

Строи-тельная техника

Легковой автотран-спорт

Железнодо-рожный транспорт

Ед.изм.

квт/час

м3

м3

м3

тн

Гкал

м3

маш/час

маш/час

маш/час

маш/час

Электроэнергия

х

х

х

х

х

х

х

х

Вода техническая

х

х

х

х

Вода питьевая

х

х

х

х

х

х

х

х

Водоотведение

х

х

х

х

х

х

х

Пар

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Вода горячая

х

х

х

х

х

х

х

х

Кислород

х

х

х

х

х

х

х

Грузовой автотранспорт

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Строительная техника

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Легковой автотранспорт

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Железнодорожный транспорт

х

х

х

х

х

х

х

х

Прочие подразделения завода

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Итого по заводу

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Потери

х

х

х

х

х

х

х

Всего

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

х

Для последующего расчета себестоимости заполняются калькуляции по каждому виду услуг ценообразующих производств, причем в данных калькуляциях не заполняются разделы «Энергетические услуги» и «Транспортные услуги».

На основании матрицы распределения услуг вспомогательных производств в натуральных показателях формируется расчетная таблица (см. таблицу 4).

Таблица 4

Расчетная таблица

Распределяемые услуги

Услуги

Электро-энергия

Вода техни-ческая

Вода питьевая

Водоот-ведение

Пар

Вода горячая

Кисло-род

Грузовой автотран-спорт

Строи-тельная техника

Легковой автотран-спорт

Железнодо-рожный транспорт

Всего затрат (без услуг)

Ед.изм.

квт/час

м3

м3

м3

тн

Гкал

м3

маш/час

маш/час

маш/час

маш/час

Руб.

Электроэнергия

Вода техническая

Вода питьевая

Водоотведение

Пар

Вода горячая

Кислород

Грузовой автотранспорт

Строительная техника

Легковой автотранспорт

Железнодорожный транспорт

Прочие подразделения завода

Итого по заводу

Потери

Всего

Значения показателей в указанной таблице являются коэффициентами системы из 11 линейных уравнений, отражающих оказание встречных услуг ценообразующими производствами, вида:

b1+ a1.1×1+a1.2×2+a1.3×3+…+a1.11×11=c1x1

b2+ a2.1×1+a2.2×2+a2.3×3+…+a2.11×11=c2x2

………………………………………….

b11+ a11.1×1+a11.2×2+a11.3×3+…+a11.11×11=c11x11 , где:

b1… b11 — сумма прямых и косвенных затрат на производство соответствующей услуги;

a1.1… a11.11 – натуральные показатели распределения услуг, оказываемых ценообразующими производствами друг другу;

c1… c11 – натуральные показатели суммарного производства услуг;

x1… x11 – себестоимость соответствующих услуг.

В столбце 12 расчетной таблицы указывается сумма прямых и косвенных затрат на производство соответствующей услуги (коэффициенты b1… b12) без учета затрат по разделам «Энергетические услуги” и «Транспортные услуги” соответствующих калькуляций.

Указанная система из 11 линейных уравнений с 11 неизвестными будет иметь единственное решение – себестоимость соответствующих 11 услуг по каждому ценообразующему производству.

Решение такой системы уравнений осуществляется с помощью матричного исчисления в программе MS Excel, в частности, с помощью функций МУМНОЖ(массив1;массив2) и МОБР(массив).

Далее производится расчет полной себестоимости услуг по формулам:

полная себестоимость услуги 1= b1+ a1.1×1+a1.2×2+a1.3×3+…+a1.11×11= c1x1

полная себестоимость услуги 2 =b2+ a2.1×1+a2.2×2+a2.3×3+…+a2.11×11=c2x2

………………………………………….

полная себестоимость услуги 11 =b11+ a11.1×1+a11.2×2+a11.3×3+…+a11.11×11=c11x11

В качестве натуральных показателей суммарного производства услуг (c1… c11) используется суммарный объем услуг, включая объем реализации сторонним организациям, а также собственное потребление, за вычетом потерь.

Себестоимость услуги вспомогательного подразделения получается одинаковой как для самого подразделения, так и для других потребителей его услуг.

Благодаря использованию перекрестного метода распределения затрат себестоимость услуг вспомогательных производств получается более достоверной, что способствует повышению качества принимаемых управленческих решений.

Литература:

  1. Умнов А.Е. Аналитическая геометрия и линейная алгебра: Учебное пособие. – М.: МФТИ, 2007 – 570 с.

Основные термины (генерируются автоматически): услуга, прочее подразделение завода, вод, производство, косвенный метод, легковой автотранспорт, железнодорожный транспорт, грузовой автотранспорт, вспомогательное подразделение, расчетная таблица.

В настоящее время содержание понятия «медицинская услуга», её отличие от прочих видов услуг еще недостаточно исследовано экономистами .

Необходимо отметить, что во многих нормативно-правовых актах и документах понятия «медицинская помощь» и «медицинская услуга» отождествляются. Например, в Декларации о политике в области обеспечения прав пациента в Европе, принятой Европейским совещанием по правам пациента, отмечено, что медицинская помощь представляет собой врачебные, сестринские или связанные с ними услуги, оказываемые производителями медицинских услуг. Также, в ФЗ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» отождествляет данные понятия: «договор на предоставление лечебно — профилактической помощи (медицинских услуг) по медицинскому страхованию».

На наш взгляд необходимо различать понятия «медицинская помощь» и «медицинская услуга».

В соответствии с отраслевым классификатором «простых медицинских услуг» медицинская помощь трактуется как комплекс мероприятий (включая медицинские услуги, организационно-технические мероприятия, лекарственные обеспечения и т.д.) направленных на удовлетворение потребностей населения в поддержании и восстановлении здоровья.

Таким образом, медицинская помощь является более обширной категорией, которая включает в себя все меры медицинского характера, в том числе оказание медицинских услуг, направленные на поддержание и восстановление здоровья населения. Это означает, что медицинская помощь наполняет медицинскую услугу содержанием, поскольку медицинская услуга является составляющей медицинской помощи и складывается из действий медицинского характера.

На наш взгляд разграничение рассматриваемых понятий заключается также в том, что медицинская услуга является категорией рыночных отношений, нематериальным товаром, результат от оказания которой оценивают с точки зрения соотношения прибыли и затрат.

Медицинская помощь не обладает товарной формой и стоимостью в отличие от медицинских услуг, следовательно, она не может быть предметом купли-продажи и объектом обращения на рынке медицинских услуг.

Медицинская услуга рядом авторов определяется как профессиональные действия, направленные на сохранение или поддержание оптимального уровня здоровья индивидуума. По мнению других авторов, медицинская услуга представляет собой особый вид деятельности, направленный на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, имеющих самостоятельное законченное значение и определенную стоимость .

Однако на наш взгляд данные определения не являются достаточно полными, так как они не учитывают комплексный характер медицинской услуги, который заключается в том, что помимо медицинской помощи в процессе их предоставления могут оказываться и другие дополнительные услуги немедицинского характера, позволяющие повысить качество и конкурентоспособность медицинских услуг. Например, к дополнительным услугам немедицинского характера относятся: бытовые и сервисные услуги, такие как улучшенное или дополнительное питание пациента, внеочередное обследование, пребывание в палате повышенной комфортности и т.д.

В связи с этим полагаем, что медицинская услуга представляет собой экономическую категорию, включающую в себя добросовестные действия медицинского персонала, направленные на сохранение и улучшение здоровья пациента, а также предоставление пациенту дополнительных сервисных услуг, направленных на улучшение качества обслуживания.

Медицинские услуги характеризуются большим разнообразием, и данное обстоятельство определяет большое число подходов к классификации медицинских услуг.

Прежде всего, необходимо отметить что, по условиям оплаты для населения медицинские услуги принято делить на платные и бесплатные.

Как известно, обеспечению равных возможностей в потреблении медицинских услуг придается большая значимость, ведущая к особой форме социально-экономических отношений в здравоохранении. В законодательстве РФ закреплены государственные гарантии в сфере получения гарантированных государством медицинских услуг. В 1991 году со вступлением в силу Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», была введена система обязательного медицинского страхования граждан, которая обеспечивает оказание гарантированных государством медицинских услуг .

Однако наряду с гарантированными государством медицинскими услугами в России широкое распространение получило оказание населению платных медицинских услуг. В настоящее существует большое количество инвесторов, финансирующих оказание медицинских услуг. Прежде всего, отметим, что основной финансирующей стороной на рынке медицинских услуг выступает государство. Однако несовпадение выделяемых государственных средств на здравоохранения с реальными потребностями отрасли привело к тому, что помимо государственных расходов на здравоохранение широкое распространение получило частное финансирование медицинских услуг. В данном случае потребители медицинских услуг оплачивают медицинское обслуживание либо напрямую в кассу медицинского учреждения, либо посредством покупки полиса добровольного страхования. Кроме того, медицинские услуги. Кроме того, медицинские услуги могут быть оплаченными третьими сторонами, например, работодатель может заключить корпоративный договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг, либо приобрести корпоративный полис добровольного медицинского страхования.

В целом основные существующие классификации медицинских услуг представлены в таблице 1..

Таблица 1.

Классификации медицинских услуг в различных источниках

Классификационный

признак

Шарапова В.Ф.(1996)

Стародубов В.И. (1997)

Киселев С.В. (2007)

Гетцен Т. (2005)

По характеру

профилактические, диагностические, лечебные, комбинированные, реабилитационные;

лечебно-диагностические, профилактические,

восстановительно-реабилитационные, транспортные

По сегментам структуры здравоохранения

санитарно-гигиенические, эпидемиологические, амбулаторные, поликлинические, стационарные.

По уровням медицинской помощи

доврачебная, врачебная, специализированная, узкоспециализированная;

По интенсивности

во времени

скорая, неотложная, плановая;

По технологии

рутинные, высокотехнологические;

По соблюдению стандарта

соответствующие стандарту, не соответствующие стандарту;

По времени достижения конечного результата

соответствующие срокам, не соответствующие срокам;

По конечному результату

адекватные, частично адекватные, не адекватные;

По соответствию правовым нормам

соответствующие функциям исполнителя, не соответствующие функциям исполнителя, халатные, ошибочные

По условию оказания

на дому;

в амбулаторно-поликлинических условиях;

в процессе транспортировки, санитарная авиация;

в круглосуточном и дневном

стационаре;

в условиях интенсивной терапии и реанимации;

в условиях карантина

С точки зрения расчета стоимости медицинских услуг

простая,

сложная,

комплексная

простая,

сложная,

комплексная

По длительности оказания во времени

долгосрочные, краткосрочные

Разновидность подходов к классификации медицинских услуг обусловлена многообразием видов и условий оказания медицинских услуг. К недостаткам действующих систем классификаций, на наш взгляд, следует отнести некоторые нерассмотренные в указанных классификациях особенности медицинских услуг.

С учетом уточненного определения категории «медицинская услуга, под которой понимается не только лечебно-диагностические услуги, но и вспомогательные сервисные услуги, целесообразно классифицировать медицинские услуги: «по оказанию дополнительных сервисных услуг». В разработанной автором классификации все медицинские услуги делятся на: медицинские услуги, предполагающие наличие дополнительного сервиса, и медицинские услуги, не предполагающие наличие дополнительного сервиса (рис. 1.). К дополнительному сервису при оказании медицинских услуг относится: пребывание в палате повышенной комфортности, улучшенное питание, внеочередное медицинское обследование и т.д. Однако основным критерием выделяемых дополнительных сервисных услуг должна являться их связь с целью медицинских услуг – улучшение состояние здоровья.

Принимая во внимание, что медицинские услуги могут быть оплаченными из различных источников автором предлагается классифицировать медицинские услуги по источнику финансирования (рис. 1).

Рисунок 1. Классификация медицинских услуг

Таким образом, рассмотрение сущности и основных подходов к классификации медицинских услуг позволяют заключить, что медицинская услуга является сложной комплексной категорией, не исследованной до конца теоретически.

Литература

С этого урока начинаем разбираться с финансовыми результатами в УТ 11, на конечном этапе попытаемся получить адекватную картинку по доходам и расходам нашего предприятия и оценить его итоговую рентабельность.

Конкретно в этом уроке познакомимся с направлениями деятельности и статьями расходов.

Направления деятельности

Если ваша организация получает прибыль по разным видам деятельности (например, продажа товаров, оказание услуг и т.п.), целесообразно включить использование в программе направлений деятельности. В результате вы сможете увидеть валовую прибыль и рентабельность не только по предприятию в целом, но и в разрезе конкретных видов деятельности.

В разделе Финансовый результат и контроллинг включаем галку Финансовый результат по направлениям деятельности.

Далее нас будет интересовать группа команд в разделе Финансовый результат и контроллинг:

Вначале создадим несколько направлений деятельности, для примера представим, что наше предприятие получает прибыль двумя способами:

  • продажа товаров,
  • оказание консультационных услуг.

Карточка направления деятельности выглядит следующим образом:

Тут необходимо указать наименование, признак Используется, группу справочника и комментарий при необходимости.

Для распределения доходов и расходов по разным направлениям деятельности нужно создать способы распределения в одноименном справочнике.

На скрине выше я настроил распределение доходов и расходов между созданными направлениями пропорционально выручке предприятия, зарегистрированной по этим направлениям. Помимо выбранного метода, есть варианты распределения:

  • пропорционально себестоимости,
  • пропорционально валовой прибыли,
  • пропорционально коэффициентам, введенным вручную.

Следующая задача — настроить автоматическое распределение продаж по разным направлениям. Для этого открываем список настроек и создаем две настройки.

Карточка настройки распределения выглядит так:

На форме настройки заполняются данные:

  • дата начала применения,
  • организация,
  • номенклатура,
  • подразделение,
  • клиент,
  • вариант распределения по направлениям (или конкретное направление).

В моем примере все продажи распределяются на направление Продажа товаров.

Создадим вторую настройку:

Согласно этой настройке продажа номенклатуры Консультационные услуги будет относится к направлению Оказание услуг.

Здесь работает приоритет частного над общим — более детальная настройка вытесняет более общую, поэтому продажа консультационных услуг будет отнесена к направлению Оказание услуг.

Статьи расходов

Для классификации всех расходов, которые несет предприятие, в программе существует классификатор Статьи расходов. Статья определяет характер расходов и вариант их дальнейшего распределения.

Карточка статьи расходов имеет такой вид:

В верхней части формы указывается наименование и описание статьи, ниже выбирается тип расходов из списка вариантов:

Выбранный тип расходов определяет выбор возможных вариантов распределения суммы расходов по данной статье и доступные виды аналитики.

Расходы могут относиться к основной или прочей деятельности предприятия (в последнем случае распределение расходов возможно только по направлениям деятельности).

Существует несколько вариантов распределения расходов:

  • на финансовый результат — расходы уменьшают прибыль текущего периода,
  • на расходы будущих периодов — расходы будут списываться в будущем несколькими частями,
  • на себестоимость товаров — расходы будут увеличивать себестоимость ТМЦ (согласно выбранной аналитики расходов).

Если в месяце возникновения расходов нет понимания, куда именно их распределять, выбирается вариант Не распределять.

Ниже выбирается тип аналитики для статьи (из доступных для данного типа расходов). При необходимости можно установить признак Контролировать заполнение аналитики — в таком случае пользователь не сможем провести документ, не заполнив аналитику.

Если у вас включен раздельный учет НДС, необходимо выбрать вариант распределения НДС по расходам в рамках статьи.

Если расходы по статье следует относить на финансовый результат (т.е. уменьшать прибыль текущего периода), то необходимо выбрать способ распределения расходов по направлениям деятельности (созданный нами ранее).

На второй вкладке можно настроить ограничение использования статьи при отражении различных хозяйственных операций.

В следующих уроках будет подробно рассмотрено отражение в учете разных видов расходов.

Одно из основополагающих понятий в фармакоэкономике — понятие «затраты» (синонимы — расходы, издержки), которое, в отличие от традиционного понимания стоимости, например приобретаемого оборудования или лекарственных средств, подразумевает и стоимость их применения или назначения, мониторинга терапии, капитальных вложенийидругихрасходов.

В целом, затраты на оказание медицинской помощи подразделяют на прямые и косвенные (непрямые).

Прямые затраты на оказание медицинской помощи

Прямые затраты (расходы), учитываемые в фармакоэкономике, определяют как непосредственные издержки, связанные с оказанием медицинской (фармацевтической) помощи, и обозначают как DC (Direct costs). Прямые затраты делятся на 2 группы: медицинские и немедицинские расходы.

Прямые медицинские затраты, производимые органами здравоохранения, пациентами и членами их семей для проведения соответствующего лечения, включают:

  • * расходы на содержание пациента в лечебном учреждении или же стоимость оказываемых услуг на дому, в том числе медицинскими сестрами;
  • * стоимость профессиональных медицинских услуг (плата за врачебные консультации, а также оплата рабочего времени врачей или медицинских сестер);
  • * стоимость ЛП и изделий медицинского назначения;
  • * стоимость лабораторного и инструментального обследования;
  • * стоимость медицинских процедур и профилактических программ (таких, как хирургические операции, реабилитационные мероприятия и манипуляции, санитарно-противоэпидемические программы по борьбе с конкретными нозологиями);
  • * стоимость транспортировки пациента санитарным транспортом;
  • * плата за использование медицинского оборудования, площадей и средств (фиксированные затраты по статьям сметы расходов, установленных для конкретного ЛПУ).

Значительная часть прямых медицинских затрат может быть определена с помощью отраслевого классификатора «Простые медицинские услуги». При этом стоимость обозначенных услуг будет зависеть от места проведения исследования.

Во всем мире для удобства сопоставления результатов исследований, проводимых в разных регионах и в разное время, осуществляют перевод стоимостей из национальной валюты в доллары США.

Расчет затрат на лечение можно проводить:

  • * на 1 койко-день;
  • * на 1 больного за определенный период времени;
  • * на 1 больного на курс лечения;
  • * на 1 пролеченного больного в рамках клинико-статистических групп (КСГ), выделенных с учетом диагноза и ведущего синдрома согласно действующей Международной классификации болезней (МКБ).

В качестве примера приведем расчет затрат (цены) по КСГ, предложенный Т.А. Солохиной с соавторами, поскольку, на наш взгляд, данный подход иллюстрирует наиболее перспективный и ресурсосберегающий механизм финансирования стационаров и амбулаторного лечения в рамках системы возмещения средств:

где: t — затраты времени врача, медицинской сестры, младшей медсестры на i-го больного в день; С — стоимость единицы рабочего времени соответствующих категорий персонала (врача, медсестры, санитарки); R — длительность госпитализации i-го больного; H — начисления за заработную плату для i-го больного; П — расходы на питание; j — наименование назначений (таблетки, процедуры и т.п.); m — количество назначений i-му больному; C — стоимость единичного назначения; Б — накладные расходы, приходящиеся на i-го больного; 0,20С — оценка прибыли в цене медицинских услуг (20% к себестоимости госпитализации).

Расчеты стоимости госпитализации, применительно к разным нозологическим формам заболеваний, могут варьировать в широких пределах в зависимости от изменения уровня цен, с появлением новых технологий лечения и обследования больных, а также в связи с разработкой новых стандартов и протоколов ведения больных.

Необходимо также учитывать, что в России тарифы на оказание медицинской помощи в основном относятся к системе взаиморасчетов между ЛПУ и страховыми медицинскими организациями, занятыми в системе ОМС (обязательного медицинского страхования). В этом случае, если не все статьи сметы расходов покрываются за счет средств ОМС, изыскивают дополнительные средства местного бюджета. Другим способом при определении прямых медицинских затрат может быть ориентация на тарифы негосударственных медицинских организаций, хотя далеко не во всех регионах они существуют.

В зависимости от особенностей конкретного анализа, в зависимости от поставленных задач в ряде случаев, как дополнение к перечисленным выше прямым затратам, включают расходы, которые несут другие общественные службы и организации (органы социальной защиты, общественные организации), а также сами пациенты и их семьи.

Прямые немедицинские затраты включают:

  • * наличные («карманные») расходы пациентов (например, оплата сервисных услуг в медицинском учреждении);
  • * стоимость немедицинских услуг, оказываемых пациентам на дому (например, услуги социальных служб);
  • * транспортные расходы (при перемещении пациентов не санитарным, а личным или общественным транспортом).

Косвенные (непрямые) затраты на оказание медицинской помощи

Косвенные затраты обусловлены потерей трудоспособности больными в связи с лечением, наличием заболевания, из-за смерти, а также включают производственные потери, которые несут навещающие пациента родственники или знакомые. В англоязычной литературе обозначают как IC (Indirect costs). К ним относятся:

  • * затраты (потери ВВП), которые несет государство и общество в результате временного отсутствия пациента на его рабочем месте из-за болезни или выхода на инвалидность;
  • * «стоимость» времени отсутствия на работе родственников или друзей, связанного с его болезнью;
  • * экономические потери из-за снижения производительности на месте работы пациента;
  • * потери ВВП от преждевременного наступления смерти и др.

При таких заболеваниях, как алкоголизм, наркомания, депрессия, шизофрения, доля косвенных затрат крайне велика, поскольку эти болезни наблюдают в относительно молодой, трудоспособной возрастной группе населения. В случае заболеваний, характерных преимущественно для лиц пожилого возраста (сердечно-сосудистая недостаточность, стенокардия), доля косвенных расходов в общей структуре затрат будет значительно ниже. Однако при заболеваниях пожилых, требующих постоянного внимания со стороны родственников больных (например, рассеянный склероз, последствия инсульта), непрямые затраты будут возрастать.

«Неуловимые» (нематериальные) затраты

«Неуловимые» затраты (издержки, расходы) представляют собой такие факторы и состояния, которые трудно учитывать в денежном выражении. Например, боль, психические переживания в связи с болезнью, социальная изоляция, дискомфорт и др. Факторы такого рода зачастую остаются за рамками проводимого исследования, однако в последнее время разрабатываются подходы, позволяющие оценить нематериальные расходы с использованием критериев оценки качества жизни больных.

Беспалов Сергей Директор производственной практики, компания Columbus IT.
Арсеньев Олег Ведущий консультант компании Columbus IT Partner
Журнал «Финансовый Директор», № 4 за 2006 год

      На практике калькуляция затрат используется при оценке эффективности работы подразделений, ценообразовании, управлении издержками компании. Для того чтобы рассчитать себестоимость выпускаемой продукции, финансовому директору потребуется выбрать метод расчета себестоимости, а также определить принципы распределения косвенных затрат.

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, финансовому директору необходимо ответить на следующие вопросы:

    – себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
    – какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной или усеченной себестоимости (direct costing);
    – на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные затраты или фактические);
    – как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

Прежде чем подробно рассмотреть различные подходы к расчету себестоимости, нужно сказать несколько слов о способах классификации затрат, используемых при калькулировании себестоимости.

Классификация затрат

Классификация затрат в управленческом учете зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить, например рассчитать себестоимость произведенной продукции или прибыль от ее реализации, оценить результаты деятельности центра ответственности и пр.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции или другого объекта калькулирования. Как правило, к прямым затратам относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также затраты на оплату труда основного производственного персонала, которые учитываются на счете 20 «Основное производство».

Косвенные затраты, которые часто также называют накладными расходами, нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К таким затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования (носитель затрат) путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

Личный опыт

Петр Сазонов, директор ООО «КонверсКонсалтинг» (Москва)

Будут ли те или иные затраты отнесены к прямым или косвенным, зависит от технологического процесса производства конкретного вида продукции. Для того чтобы управлять прямыми затратами, в первую очередь нужны нормативы, предоставляемые технологами, сотрудниками отделов труда и заработной платы, а также отчетные калькуляции, которые формирует бухгалтерия.

Очень важно постатейно утвердить, какие затраты будут относиться к прямым, а какие — к косвенным. Этот вопрос входит в компетенцию финансового директора, от его решения будет зависеть понятность и прозрачность плановых и отчетных данных. Если, скажем, электроэнергия на технологические цели составляет несущественную часть прямых затрат, а нормировать их и учитывать по отношению к каждому конкретному продукту крайне трудоемко, то проще считать такие издержки косвенными.

Что касается баз распределения производственных накладных расходов, то будет ли это зарплата основных производственных рабочих или, например, машино-часы работы основного технологического оборудования, в большинстве случаев большой роли не играет: для целей управления важнее регулярно, желательно ежемесячно, отслеживать долю косвенных расходов в структуре себестоимости и определять факторы их увеличения.

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия).

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции — корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные затраты с прямыми и косвенными (см. табл. 1).

По значимости для конкретного решения все затраты могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные затраты — это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае затраты на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, так как они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные.

Следует отметить, что подобная классификация затрат встречается довольно редко. Большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

Методы расчета себестоимости

Таблица 1. Пример постоянных, переменных, прямых и косвенных затрат

Затраты Постоянные Переменные
Прямые Зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях Зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве
Косвенные Зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях Электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж

На практике используются различные подходы к расчету себестоимости (классификацию методов формирования себестоимости см. на рисунке). Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг и другими факторами.

Полнота включения затрат в себестоимость. Может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Личный опыт

Петр Сазонов, директор ООО «КонверсКонсалтинг» (Москва)

За более чем 16 лет работы в бизнесе я ни разу не сталкивался с необходимостью использования полной себестоимости, в том числе для целей ценообразования. Непроизводственные накладные расходы вообще не нужно распределять на продукты. Это ничего не даст предприятию, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете.

          Сравниваем два подхода к расчету себестоимости

          Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости. Приведем пример. Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат — 30 000 руб. Объем реализации — 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 2.

          Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов расчета себестоимости будет разным из-за того, что на конец отчетного периода в компании образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании полной себестоимости, будет выше, чем если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов картина будет обратной: при использовании усеченной себестоимости прибыль будет больше.

          Таблица 2. Сравнение подходов к расчету себестоимости

          Показатели Метод директ-костинга Метод полного распределения (absorption costing)
          Формула расчета Значение, руб. Формула расчета Значение, руб.
          Выручка от реализации 100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации) 100 000 100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации) 100 000
          Себестоимость единицы продукции 50 50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты на ед. + Постоянные затраты / Объем производства) 70
          Себестоимость реализованной продукции 50 руб. × 1000 ед. (Переменные затраты на ед. × Объем реализации) 50 000 70 руб. × 1000 ед. (Себестоимость ед. × Объем реализации) 70 000
          Маржинальная прибыль 100 000 руб. – 50 000 руб. (Выручка от реализации — Себестоимость реализованной продукции) 50 000
          Постоянные затраты 30 000
          Операционная прибыль 50 000 руб. – 30 000 руб. (Маржинальная прибыль — Постоянные затраты) 20 000 100 000 руб. – 70 000 руб. (Выручка от реализации — Себестоимость реализованной продукции) 30 000

          Информация предоставлена руководителем направления «Финансовое управление» ЗАО «Невская консалтинговая компания» (Москва) Екатериной Евтухович

Фактическая и нормативная себестоимость. Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить только после того, как в учете отражены все затраты. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность (данные можно получить лишь по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр.). На практике, как правило, используются оба подхода.

Объекты учета затрат. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также расчет себестоимости отдельных функций (Activity based costing, ABC2). На выбор того или иного объекта калькулирования себестоимости влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам). Позаказный метод применятся при изготовлении, например, уникального оборудования, при выполнении отдельных заказов. Попередельный метод более характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства). Попроцессный метод свойственен объектам добывающей промышленности, но применяется также в отраслях с несложным технологическим циклом (например, в производстве асфальта).

При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководство предприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям — продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре. Это может быть необходимо при принятии решения об аутсорсинге отдельных бизнес-функций. Методика Activity based costing, кроме того, позволяет точнее распределить косвенные расходы при расчете полной себестоимости.

Довольно часто методы формирования себестоимости применяются в сочетании. Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполным учетом затрат или попередельное калькулирование с использованием норм расхода сырья и материалов либо с учетом их фактического потребления.

Личный опыт

Виктория Чеботарева, финансовый директор ОАО «Фирма Изотерм» (Санкт-Петербург)

Наша компания занимается производством оборудования для автономных и центральных систем отопления. Поскольку это довольно сложное оборудование с различными техническими характеристиками, мы используем позаказный метод учета себестоимости, когда объектом учета является отдельный производственный заказ. Прямыми затратами мы считаем материалы, предназначенные непосредственно для изготовления продукции, а также заработную плату рабочих основного производства, рассчитываемую на основании первичных документов по учету выработки.

Основным показателем деятельности нашей компании выбрана маржинальная прибыль по основным видам продукции, то есть разница между ценой продажи без НДС и прямыми затратами. При этом косвенные расходы между видами продукции мы не распределяем, а списываем в полном объеме.

Я считаю такой подход наиболее точным, так как любое распределение косвенных затрат вне зависимости от выбранной базы распределения искажает себестоимость, не позволяя правильно вести ценовую политику и анализировать затраты.

          Распределение косвенных затрат

          История метода «директ-костинг»

          На первых этапах применения директ-костинга, в начале 50-х годов прошлого века, в себестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Отсюда и происходит название метода: direct costing system — система учета прямых затрат. Впоследствии метод директ-костинга несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных затрат, но и косвенных переменных.

Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции, — необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ — прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие затраты: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

Шаг 2. Затраты вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, затраты на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее затраты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Затраты, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как затраты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человекочасов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.

Рассмотрим на примере крупного машиностроительного завода — ОАО «ССМ-Тяжмаш», как может быть организован учет затрат и рассчитана себестоимость продукции.

Формирование себестоимости на предприятии «ССМ-Тяжмаш»

ОАО «ССМ-Тяжмаш» — дочернее предприятие ОАО «Северсталь», которое специализируется на изготовлении и ремонте металлургического оборудования.

В конце 2003 года на предприятии был начат проект внедрения системы Аxapta. Одновременно разрабатывались принципы управленческого учета и формирования производственной себестоимости продукции. До этого себестоимость готовой продукции рассчитывалась для бухгалтерских и налоговых целей, а управленческая себестоимость с необходимой финансовому директору аналитикой отсутствовала. Автоматизированная система «1С:Бухгалтерия» не обеспечивала требуемого уровня детализации данных.

Личный опыт

Мария Козулина, начальник управления производственной экономики ОАО «ССМТяжмаш» (Череповец)
На нашем предприятии в производстве продукции задействованы семь цехов, в каждом из которых функционирует несколько производственных участков. Производственный цикл изготовления продукции составляет от трех до девяти месяцев. Кроме того, для нашего предприятия характерны выпуск в основном единичной продукции (мелкосерийный выпуск занимает лишь 20% объемов производства) и наличие большого количества межцеховых маршрутов. Исходя из этого на предприятии рассчитывается полная себестоимость каждого заказа.

Достаточно долго себестоимость калькулировалась «котловым» методом — собирались затраты по каждому цеху, а потом распределялись на все выполненные заказы. Получалась некая цифра, которая не позволяла понять, как работал тот или иной участок, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа. Для получения достоверной информации о себестоимости нам пришлось начать с наведения порядка в первичном учете и разработки необходимых справочников со сквозной аналитикой (справочники мест возникновения и видов затрат). Прежде практически в каждом подразделении имелся свой справочник номенклатуры ТМЦ, и можно только предполагать, каким было качество управленческой отчетности, если только вспомогательных материалов насчитывается около 2 тыс. наименований, а количество выполняемых заказов — 2–2,5 тыс. в месяц.

Группировка затрат
При формировании структуры производственной себестоимости в прямые затраты включаются материальные затраты и стоимость услуг производственного назначения от сторонних компаний, а все затраты, которые нужно будет распределять на объекты калькулирования, объединены в группы в зависимости от источника их возникновения (см. табл. 3 на с. 80).

В компании «ССМ-Тяжмаш» калькулируется полная производственная себестоимость, при этом величина косвенных затрат в ее структуре может достигать 40–60%.

Носителем затрат (объектом калькуляции) является производственный заказ, в литейном производстве учет ведется также по переделам.

Отнесение на себестоимость прямых затрат

Начальным этапом формирования себестоимости является отнесение прямых затрат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат и МВЗ.

Распределение косвенных затрат

Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их на себестоимость готовой продукции включает несколько этапов, которые мы рассмотрим подробнее.

Сбор общепроизводственных затрат. Суммы общепроизводственных затрат учитываются на счете 25 в аналитике видов затрат и МВЗ (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия). На этом же счете собираются все затраты на вспомогательные материалы и группируются по видам затрат и МВЗ. Пример учета хозяйственных операций с указанием кода затрат представлен в табл. 4.

Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных затрат, в том числе связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки и пр., то есть натуральные показатели.

Чтобы связать выполняемые операции с МВЗ и видами затрат, необходимо исходить из следующего:

    – с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень затрат, суммы которых должны быть отнесены на заказ;
    – любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха. Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться.

Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все затраты (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Затраты по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду затрат — «Общие затраты по межцеховой кооперации»3.

Распределение затрат по межцеховой кооперации на производственные заказы. В рамках отдельных заказов выполняются работы (оказываются услуги), обеспечивающие изготовление конечного готового продукта. При этом все затраты, понесенные в рамках таких «смежных заказов», должны быть включены в себестоимость готового изделия. Иначе говоря, затраты перераспределяются между производственными заказами, а не участками цехов.

Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов затраты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции, применяемого в ОАО «ССМ-Тяжмаш».

Пример расчета себестоимости продукции4

В отчетном периоде было выполнено три заказа — заказ 1, заказ 2, заказ 3.

Прямые затраты по ним составили соответственно 100, 200, 150 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.

Заказы выполнялись двумя производственными участками (участком 1 и участком 2). Кроме того, был задействован обслуживающий участок, который в текущем месяце оказывал услуги по ремонту оборудования основным участкам. Для упрощения расчетов по межцеховой кооперации предположим, что основные участки не оказывали услуги друг другу, а также обслуживающему участку.

Сбор затрат 1-го и 2-го производственных участков. Участок 1 отработал 50 нормо-час., его затраты составили 500 руб., таким образом стоимость нормо-часа равна 10 руб.
Участок 2 отработал 20 машино-смен, общая сумма затрат составила 800 руб., стоимость машино-смены — 40 руб.

Сбор затрат обслуживающего участка. По обслуживающему участку объем производства составил 30 чел.-час., общая сумма затрат за текущий период — 150 руб., фактическая стоимость человеко-часа — 5 руб.

Распределение затрат обслуживающего участка на производственные участки 1 и 2. Для участка 1 обслуживающий участок отработал 10 чел.-час., для участка 2 — 20 чел.-час. Время работы для производственных цехов будет использовано в качестве базы распределения затрат обслуживающего участка в сумме 150 руб.

Перераспределение затрат производственных участков на выполненные заказы. Участок 1 отработал 30 нормо-час. на выполнение заказа 2; 20 нормо-час. на заказ 3. Значит, на второй заказ будут отнесены затраты в сумме 300 руб. (500 × 30/50), на выполнение третьего заказа — 200 руб. (500 × 20/50).

Участок 2 отработал на выполнение заказа 1 и заказа 3 по 10 машино-смен. Соответственно на каждый из этих заказов будут отнесены его затраты в размере 400 руб. (800 × 10/20).

Перераспределение затрат по межцеховой кооперации на заказы. В результате распределения затрат обслуживающего участка на участок 1 мы получили 50 руб. При объеме производства участка 1 в 50 нормо-час. стоимость одного нормо-часа составит 1 руб. По аналогии на участке 2 она составит 5 руб. (100/20).

По словам Марии Козулиной, начальника управления производственной экономики ОАО «ССМ-Тяжмаш» (Череповец), в результате внедрения системы управленческого учета себестоимости продукции стало возможно анализировать структуру себестоимости, факторы роста затрат в разрезе производственных участков каждого из цехов, обоснованно устанавливать цены. Кроме того, предприятие получило единое информационное поле для принятия решений в области управления затратами как основного процесса минимизации издержек. Вся первичная информация вводится в единую информационную систему, что позволяет гораздо быстрее и качественнее анализировать и контролировать деятельность предприятия, начиная с закупки и заканчивая выпуском продукции.

Таблица 3. Структура производственной себестоимости ОАО «ССМ-Тяжмаш»

Группа затрат Аналитикаучета Источник затрат Документы первичного учета
Прямые затраты
Материалы Номенклатура
МВЗ
Вид затрат
Заказ
Потребление сырья и материалов, полуфабрикатов, указанных в спецификации на готовую продукцию и полуфабрикаты Акты списания материалов в производство
Услуги Поставщик
Заказ
МВЗ
Вид затрат
Оказание производственных услуг сторонними поставщиками с прямым включением сумм этих затрат в соответствующие производственные заказы Счета, полученные от поставщиков; акты выполненных работ
Косвенные затраты
Общепроизводственные затраты Персонал
Поставщик
МВЗ
Вид затрат
Все общепроизводственные затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», как зависящие от предприятия (амортизация ОС, ФОТ рабочих), так и обусловленные внешними факторами (услуги поставщиков воды, тепла и пр.) Сводные ведомости по зарплате, акты по услугам сторонних организаций и др.
Вспомогательные материалы Номенклатура
МВЗ
Вид затрат
Все затраты, обусловленные списанием на технологические нужды по номенклатуре, относящейся к вспомогательным материалам (учитываются также на счете 25 «Общепроизводственные расходы») Акты списания, например, на ремонтный фонд, на охрану труда, на содержание основных средств
Межцеховая кооперация МВЗ
Вид затрат
Затраты, обусловленные тем, что участки цехов оказывают услуги друг другу. Распределяются между подразделениями-заказчиками пропорционально времени, фактически отработанному по исполнению их заказов Сдаточные накладные, карточки заказа и др.

Структура кодов. Код затрат состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первые три цифры (008) — код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) — код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) — порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, исходя из данных, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид затрат. Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры — код цеха. Например, 020 01-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех — ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 — порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае — участок плавки чугуна).

Таблица 5. Итоговая калькуляция выполненных заказов, руб.

Выполненные заказы Прямые затраты Затраты участка 1 Затраты участка 2 Распределенные затраты обслуживающего участка Итого себестоимость
участок 1 участок 2
Заказ 1 100 400 50 550
Заказ 2 200 300 30 530
Заказ 3 150 200 400 20 50 820

1 См. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». М.: «Омега-Л», 2004. 576 с.

2 Подробнее об АВС-методе см. статью «Определение себестоимости методом Activity based costing» («Финансовый директор», 2003, № 7–8, с. 38). — Примеч. редакции.

3 Подробнее об этом см. статью О. Арсеньева и С. Беспалова «Внутрицеховая кооперация как важный фактор, определяющий себестоимость готовой продукции» (www.rustel.ru).

4 Расчеты предоставлены Марией Козулиной, ОАО «ССМ-Тяжмаш» (Череповец).

Оригинал статьи: Расчет себестоимости продукции. Методы распределения затрат
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *