Реализация работ и услуг

📌 Реклама Отключить Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

Всем хорошо известно, что, оказывая кому-либо услуги, выполняя работы, продавая товар, компания должна начислять налог на добавленную стоимость. Однако это происходит только в том случае, когда местом реализации является территория России. Поэтому, прежде всего, необходимо выяснить, относятся ли эти товары, услуги и работы к реализуемым в нашей стране. Обычно сделать это бывает не сложно, но в некоторых ситуациях, например, когда товар перемещается через границу, находится все время за территорией РФ, одной из сторон договора является иностранная организация, возникают трудности.
И для того, чтобы сотрудничество с иностранными компаниями не вызывало у российских фирм затруднений, в этой статье мы разберем самые сложные моменты, которые требуют особенно пристального внимания.

📌 Реклама Отключить

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Причем абсолютно не имеет значения, кто будет реализовать данные товары (работы, услуги) – российская или иностранная компания. Самое важное – это определить место реализации данных товаров (работ, услуг).
Чтобы определить место реализации товаров, организации необходимо четко изучить правила, закрепленные в статье 147 НК РФ, а чтобы определить место реализации работ и услуг – ст. 148 НК РФ.

Место реализации товаров

Под товаром, в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, понимается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Чтобы местом реализации товаров признавалась территория Российской Федерации, необходимо соблюсти одно из двух условий, перечисленных статьёй 147 НК РФ. Во-первых, товар должен находиться на территории России и при этом не отгружаться и не транспортироваться. Например, данное требование может быть выполнено при реализации зданий. А во-вторых, товар в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на территории РФ.
Таким образом, для возникновения объекта налогообложения необходимо присутствие на территории РФ товара, который при реализации может вообще не перемещаться за ее пределы либо перемещаться, но в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на ее территории.
Теперь для ясности разберемся на конкретных примерах.
При продаже иностранной компанией недвижимости, находящейся на территории РФ, местом реализации данного объекта недвижимости в соответствии со ст. 147 НК РФ признается РФ. Данная позиция поддерживается и письмом Минфина от 26 июня 2006 года N 03-04-08/130 и письмом Минфина РФ от 13 ноября 2008 года N 03-07-08/254.
Если российская организация приобретает товар за границей и реализуетего там же, то есть товар не попадает на территорию РФ, то местом реализации территория РФ не признается, так как не выполняется условие, предусмотренное ст. 147 НК РФ, о том, что товар должен находиться на территории РФ как минимум в момент начала отгрузки (транспортировки).
В случае транзита товаров через территорию РФ, когда российская организация закупает их в одном иностранном государстве, а продает в другом, не выполняются условия признания местом реализации территории РФ.
В подтверждении данного утверждения можно воспользоваться и пп.3 п.1 ст. 151 НК РФ, где четко говорится, что при помещении товаров под таможенный режим транзита НДС не уплачивается.
В случае, когда российская организация продает товар фирме, находящейся в другом государстве через свой филиал, расположенный за границей, при определении места реализации необходимо четко определить, находился ли товар в момент заключения договора в головном подразделении организации, был отгружен в филиал или находился в филиале. Именно от этого зависит, где же все-таки будет место реализации.
В письме Минфина от 14.03.2006 N 03-04-08/61 разъясняется, что если продукция, вывозимая с территории РФ за границу, где расположен филиал российского продавца, предназначена для реализации, то местом реализации признается территория РФ.
А в соответствии с письмом ФНС РФ от 15.05.2006 N 03-4-03/940, если товары реализуются уже после того, как они были перевезены в филиал, то местом реализации товаров территория РФ уже не признается.
Таким образом, можно сделать вывод, что местом реализации товара признается иностранное государство, в котором находится филиал компании, если до заключения договора о его покупке иностранным партнером товар находился в филиале, либо был отгружен ему головной организацией.
Важно! Если вы хотите, чтобы в этом случае местом реализации признавалось иностранное государство, то вам необходимо правильно, а главное своевременно составить договор поставки. В случае если иностранный покупатель захочет купить товар в вашем филиале, а в данный момент данного товара нет на складе, то, для того, чтобы местом реализации призналась территория иностранного государства, договор поставки необходимо составить не числом, когда иностранный покупатель обратился в ваш филиал, а тем числом, когда данная партия товара уже поступит на склад.

📌 Реклама Отключить

Место реализации работ и услуг

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. А услуга для целей налогообложения — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
По общему правилу местом реализации услуг и работ признается территория РФ, если сам продавец работает в России (пп. 5 п.1 ст.148 НК РФ). Присутствие подтверждается государственной регистрацией, а при ее отсутствии — адресом, указанным в учредительных документах, а также местом нахождения постоянного представительства или местом жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Также в НК РФ установлено и то, что если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Допустим, организация, оказывающая услуги по ремонту помещений, может оказать вспомогательную услугу по вывозу строительного мусора. Местом реализации услуг, связанных с вывозом мусора, признается место реализации услуг по ремонту помещений. Данная норма применяется, если организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) согласно договору с покупателем (письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278).
Однако из этого общего правила есть услуги (работы) — исключения, список которых приведен в пп.1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

📌 Реклама Отключить

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  • оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
  • предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
  • сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
  • оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

В ряде этих случаев место реализации определяется по месту фактического оказания услуг, либо по месту нахождения имущества, с которым связаны работы (услуги), либо по месту деятельности покупателя. В отношении таких работ (услуг) общее правило не применяется.
Также существует исключение из правил, касающееся работ или услуг, которые непосредственно связанны с движимым или недвижимым имуществом. В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг соответствует месту нахождения имущества.
В соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 130 ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
А также, в соответствии с гражданским законодательством РФ, к недвижимым вещам относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Еще одно исключение из правил касается услуг, оказываемых в сфере образования, культуры, искусства, туризма, физической культуры, отдыха и спорта. В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом их реализации следует считать место их фактического оказания.
Однако следует помнить, что проведение различных семинаров, конференций, симпозиумов и курсов повышения квалификации к образовательным услугам не относятся, а, следовательно, и место их реализации необходимо определять не по месту оказания услуги, а по общему правилу (письмо Минфина от 30 марта 2006 года N 03-04-03/08).
Также часто проблемы возникают и при оказании услуг в сфере туризма, а именно у турагентов, продающих путевки за границу.
Напомним, что НДС не начисляется на стоимость тех услуг, которые туристу оказывает за рубежом принимающая сторона, поскольку местом реализации при этом будет территория иностранного государства (размещение, питание, проживание). А вот на стоимость туристических услуг, которые оказываются клиенту в России (страхование, выдача проездных документов) НДС начислять необходимо, потому что местом продажи такой услуги будет считаться территория России (письмо УМНС по г. Москве от 18 июня 2004 года N 24-11/41285).
И последнее исключение из правил касается транспортных услуг. При их оказании место реализации зависит от нескольких факторов.
Во-первых, для того чтобы местом продажи такой услуги считалась территория нашей страны, необходимо, чтобы услуги эти оказывались исключительно российскими организациями. Транспортные услуги, оказанные иностранными перевозчиками, НДС в России не облагаются (письмо Минфина от 17 июля 2007 года N 03-07-08/199).
Во-вторых, хотя бы один из пунктов, между которыми осуществляется перевозка груза или оказание работ, услуг, должен находиться на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК).
Только при соблюдении этих двух условий местом реализации услуги будет считаться территория РФ, и НДС будет уплачиваться в бюджет нашей страны.
При транспортировке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, дело обстоит немного по-другому. В этом случае действует лишь первое условие. По сути, определение места продажи такой услуги сводится к общему правилу: где продавец услуг осуществляет свою деятельность, там и будет место их реализации (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК).
Место реализации работ и услуг 📌 Реклама Отключить

Виды работ, услуг

Норма НК РФ

Как определить место реализации

1. Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов); строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

пп.1 п. 1 ст.148

По месту фактического расположения объекта недвижимости

2. Работы, услуги, связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

пп.2 п. 1 ст.148

По месту фактического нахождения движимого имущества

3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

пп.3 п. 1 ст.148

По месту фактического оказания услуг

4. Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

5. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации.

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

6. Консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, а также услуги по обработке информации и НИОКР.

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

7. Предоставление персонала (в случае работы персонала в месте деятельности покупателя).

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

8. Сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств).

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

9. Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, указанных в пунктах 4-8 данной таблицы.

пп.4 п. 1 ст.148

По месту деятельности покупателя

10. Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой. Исключение — услуги (работы), связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

пп.4.1 п. 1 ст.148

Местом реализации признается территория РФ, если:
— услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
— пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России

11. Все остальные работы и услуги, не предусмотренные пп. 1—10 данной таблицы.

По месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), выполняющей работы, оказывающей услуги

📌 Реклама Отключить

Также хочется напомнить, что в соответствии со ст. 161 НК РФ у российской фирмы, которая покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случае, если местом реализации данных товаров (работ, услуг) признается территория РФ, возникают обязанности налогового агента. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать из средств, причитающихся иностранной компании, сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 (10/110) на основании пп. 4 ст. 164 Налогового кодекса. Будьте внимательны: если реализуемые товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), то в соответствии со статьей 149 НК РФ исчислять налог не нужно.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ при реализации работ (услуг) налог уплачивается одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Для этого в банк направляют два платежных поручения: одно — на перечисление выручки иностранной компании, другое — на уплату налога в бюджет.
Если по условиям договора оплата иностранной компании производится в иностранной валюте, налоговый агент рассчитывает НДС в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Также, для того, чтобы определение места реализации было правомерно, необходимо собрать полный комплект подтверждающих документов. В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ таковыми документами являются: контракт и документы, свидетельствующие о выполнении работ (оказании услуг). В соответствии с письмом Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119 подтвердить место реализации товаров можно на основании заключаемых организацией договоров на поставку товаров и другими документами, не вызывающими сомнений у налоговых органов.
В контракте должны быть четкие указания, позволяющие однозначно определить место реализации товаров (работ или услуг). Например, при реализации недвижимости в предмете договора следует указать ее место нахождения со ссылкой на регистрационные документы по данному объекту (приложить их копии). Когда имеет значение место осуществления деятельности одной из сторон, в контракте делается ссылка на документы, на основании которых оно определяется (свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет и т.п.). Также в договоре важно указать, кто является одной из сторон этого соглашения — головной офис иностранной компании или ее постоянное представительство в России.
Документами, подтверждающими факт и место выполнения работ или оказания услуг, являются:
— акт оказания услуг (выполнения работ);
— акт передачи в аренду имущества;
— документы об обучении (дипломы, сертификаты, свидетельства);
— оформленные документально результаты проведенных маркетинговых исследований;
— экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой и др.
Место реализации некоторых видов работ (услуг) подтверждают дополнительными документами. Например, при оказании услуг по перевозке или транспортировке целесообразно представлять в налоговые органы также копии таможенных, транспортных или товаросопроводительных документов, указывающих нахождение перемещаемых грузов (письмо Минфина России от 11.02.2003 N 04-03-08/05).

📌 Реклама ОтключитьОбщие земельные владения Российской Федерации за рубежом, если верить реестру государственной собственности, составляют порядка 3,27 квадратных километра — в полтора раза больше, чем всё княжество Монако вместе взятое — отдельное государство, между прочим.

40 736 м² в Никарагуа

Десятку самых крупных земельных владений России за рубежом открывают 40 736 квадратных метров земли в Никарагуа. Самое интересное, что их балансовая стоимость в настоящий момент составляет всего 17 540 рублей. Это имение, а по-другому территорию в 400 соток и не назовёшь, располагается по адресу Никарагуа, г. Манагуа, р-н Лас-Колинас, ул. Виста Алегреa.

Читайте также: 10 самых дорогих объектов зарубежной недвижимости, принадлежащих России

42 389 м² в Конго

На девятом месте расположился земельный участок, которым Россия владеет в Конго — не путать с Демократической Республикой Конго, где у нас нет земли в собственности. В городе Браззавиль на улице Феликса Эбуе наша страна владеет ни много ни мало 42 389 квадратными метрами земли, на которых, если верить реестру, расположилось не только здание резиденции посла, но ещё и культурно-оздоровительный спортивный центр, и подсобно-хозяйственное здание, и два жилых здания. Стоит же весь этот участок земли 381 470 рублей и с высоты птичьего полёта выглядит примерно так.

Читайте также: 10 самых необычных зарубежных объектов, которыми владеет Россия

58 970 м² во Франции

Восьмым по размерам иностранной земли во владении РФ является участок французской территории площадью в 58 970 квадратных метров. На этой территории, согласно реестру, расположено служебно-жилое здание. Как видно на снимке с карт Google, это здание огорожено, и на нём развевается российский флаг. Стоимость этой земли почти в центре Парижа составляет всего-навсего 328 230 рублей.

Что можно купить в Европе по цене «однушки» в Москве?

63 000 м² в США

Седьмым по размерам куском иностранной земли, находящимся во владении России, являются ровно 63 000 квадратных метров американской почвы. Больше никаких записей относительно этого участка в реестре нет. На картах Google этот адрес выглядит как небольшой участочек со скромным домиком и припаркованным авто перед ним. Балансовая стоимость участка составляет 0 рублей. В пояснении сказано, что участок входит в стоимость дома, вот только не указано, какого именно дома.

Свой дом в центре Москвы. Сколько стоит столичный особняк

83 000 м² на Аландских островах

Следующий по размерам участок находится в таком малоизвестном россиянину автономном образовании, относящемся к Финляндии, как Аландские острова. Его площадь составляет ни много ни мало 83 000 квадратных метров, а стоимость — 1,8 миллиона рублей. Больше ничего об этом кусочке суши в Балтийском море неизвестно, кроме того, что в упомянутом месте стоит живописный красный домик. Возможно, это и есть российская собственность.

Море, солнце и шенген. В каких странах наши политики покупают недвижимость?

91 728 м² в Австрии

Пятый по размерам участок родной нам земли за рубежом находится в Австрии. Это уже аж 91 728 квадратных метров земли в городе Кальтенлойтгебен на улице Карлштрассе. И ведь мы использовали эту площадь по полной, расположив на ней два дачных корпуса, гараж, теннисный корт, открытый бассейн с раздевалками и техническими помещениями и даже сауну. Оценивается же вся эта земля без учёта построек в смешную сумму — 145 230 рублей. Кстати, дача площадью в 547 квадратных метров, расположенная здесь же, оценивается в 33 140 рублей.

Дом на обочине Лазурного Берега. Как чиновники решают свои жилищные вопросы

165 642 м² в Турции

Четвёртой в рейтинге идёт Мекка российского туризма — Турция. В этой восточно-западной стране России принадлежит участок площадью в 165 642 квадратных метра. Официально эта земля значится в реестре как земельный участок в Бююкдере. Стоимость всех этих квадратных метров составляет чуть более 89 миллионов рублей и находится по адресу Турция, г. Стамбул, Сарьер, ул. Пияса Джадеси, 67/69. На этой же территории расположился ещё и целый ряд построек и объектов: церковь, купальня, потёмкинский дом, сады, цветники, морская пристань, футбольное поле, теннисный корт и многое другое.

166 000 м² в США

Тройку лидеров открывает ещё один участок в Соединённых Штатах Америки, находящийся во владении России. Площадь его составляет ровно 166 000 квадратных метров, а стоимость — указана как 0 рублей. Видимо, право управления этой территорией было передано нам на безвозмездной основе — так и было записано в реестр. Располагается эта обширная территория по адресу Соединённые Штаты Америки, г. Гленков, графство Нассау, ул. Досорис Лейн, д. 127 — живописнейший уголок в самом начале элитного района Лонг-Айленда, что неподалёку от Нью-Йорка, финансовой столицы мира. К сожалению, кроме земли, в реестре по этому адресу больше никакой собственности не значится.

308 160 м² в центре Рима

Второе место достаётся участку в 308 160 квадратных метров в самом сердце Рима. Адрес: Италия, Рим, ул. Аурелия Антика, д. 12. Это огромная территория, сплошь покрытая зеленью. Все входы на территорию охраняются служащими военной полиции. Кроме земельного участка, по этому адресу больше ничего не зарегистрировано, хотя на съёмках со спутника можно рассмотреть и виллу, и бассейн, и много других масштабных построек и объектов.

345 000 м² в Шотландии

И наконец, самым крупным земельным владением, принадлежащим России и находящимся за её пределами, является 345 000 квадратных метров земли в Великобритании. Адрес: Великобритания, Эдинбург, Мелвилл Стрит, д. 58. Здесь расположилось генеральное консульство Российской Федерации в Шотландии. Правда, откуда посреди Эдинбурга взялась площадь в 345 000 квадратных метров — отличный вопрос. Возможно, что кто-то ошибся в нуле. И даже не в одном… В любом случае, стоимость выглядит вполне правдоподобно — 817 500 рублей.

Смотрите еще: Топ-12 квартир и вилл за границей, которые можно купить по цене однушки в Москве →

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Место реализации работ (услуг)

Место реализации работ и услуг закреплено в налоговом законодательстве.

Понятие места реализации работ (услуг)

Статья 148 НК РФ устанавливает особенности определения мест реализации услуг и работ. Далее рассмотрим основные моменты регулирования отношений по установлению места реализации товаров и услуг.

Место реализации работ и услуг – это место, в котором произведена реализация. Место зависит от вида работ и услуг. В первую очередь любая реализация связана с недвижимым имуществом.

Перечень связанных с таким имуществом работ и услуг закреплен пунктом 1 статьи 148 НК РФ. Данная статья устанавливает, что к недвижимым относятся вещи:

  • участки недр;
  • земельные участки;
  • воздушные и морские суда;
  • здания и сооружения в незавершенном строительстве.

Перечень не является исчерпывающим и на усмотрение налоговых органов может быть расширен, но в рамках налогового законодательства. Например, по статье 132 НК РФ имуществом является предприятие в целом, со всеми его зданиями и оборудованием.

Если российская компания осуществляет работы и услуги на территории иностранных государств, то местом реализации работ и услуг признается российский адрес компании.

Данное правило закреплено письмом Минфина России № 03-07-08/10597.

В этом случае российская компания имеет право на вычеты налоговых сумм по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Статья 148 не определяет место реализации работ и услуг при производстве на земельном участке.

Другими словами, вне зависимости от того, находится участок на российской или иностранной земле, он не является местом реализации изначально, поскольку не имеет юридического адреса, а имеет только кадастровый.

Условия признания места реализации работ (услуг)

Основополагающими условиями являются:

  • нахождение организации и физического лица-налогоплательщика на территории России;
  • нахождение на территории России покупателя работ, услуг;
  • осуществление деятельности иностранной компании на территории России.

Если место реализации – Российская Федерация, то у продавца появляется обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость с реализационных оборотов.

При реализации товаров и работ налоговая база определяется в зависимости от условий реализации товаров и услуг. База закреплена статьей 153 НК РФ. Налог же уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ, если организация является российской.

Если компания иностранная, но состоит на учете в российских налоговых органах, то она исчисляет НДС в порядке, установленном для компаний России. Если зарубежная компания не состоит на российском налоговом учете, то налоговая база определяется покупателями.

Именно покупатель в данном случае будет являться налоговым агентом. Это правило действительно при условии того, что покупатель зарегистрирован в России (требования стать 161 НК РФ).

Покупатель уплачивает НДС в полном размере, но он имеет право на стандартный вычет по НДС (в соответствии со статьей 171 НК РФ).

Место осуществления деятельности покупателя

Существует ряд услуг, по которым место осуществления деятельности определяется по нахождению покупателя. К таким услугам и работам относятся:

  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • рекламная деятельность.

При определении места реализации в рамках таких услуг необходимо применять единственный критерий – признание территории РФ в качестве места осуществления деятельности покупателя.

Прочие критерии: гражданство покупателя, оказание услуг на территории прочих государств — учету не подлежат.

Условия признания места осуществления деятельности покупателя

Условия признания места осуществления деятельности со стороны покупателя следующие:

  • покупатель должен присутствовать на территории России фактически и это присутствие должно быть подтверждено регистрацией в местных налоговых органах;
  • если регистрация отсутствует, то место должно быть прописано в учредительных документах. Данное место может быть местом расположения исполнительного органа покупателя либо быть местом жительства физического лица.

Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Некоторые территории не могут быть признаны местом реализации товаров, услуг и работ. Так, не признаются местом реализации земельные участки, которые переданы России во временное пользование. Такие участки, как правило, являются собственность иностранных государств, что противоречит положениям статья 148 НК РФ о российском расположении организации.

Несмотря на то, что на участке располагаются российские компании, это не меняет его принадлежности к другому государству. Участок не облагается НДС.

Движимое имущество, а также воздушные и морские суда внутреннего плавания, связанные с имуществом компании-налогоплательщика, и расположенные на территории другого государства не признаются реализованными на российской территории.

Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации – это территория Российской Федерации при условии того, что компания-налогоплательщик или физическое лицо находятся на территории России.

Организация, предоставляющая в пользование воздушные и морские суда по договору фрахтования с экипажем, не может признавать территорию Российской Федерации местом реализации, если суда используются для добычи водно-биологических ресурсов либо научно-исследовательских работ на иностранной территории.

Отдельным спорным вопросом остается признание места реализации при выполнении работ, услуг, осуществляемых на территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны, на местах добычи и разведки углеводородных материалов.

Данные территории могут признаваться метом реализации только при выполнении следующих работ:

  • работы, осуществляемые на границе континентального шельфа или экономической зоны, на границе российской части дна Каспийского моря, по изучению и разведке водных глубин, добычи углеводородного сырья, по созданию искусственных островов;
  • работы по созданию скважин;
  • работы по транспортировке и переработке углеводородного сырья в пунктах на континентальном шельфе или в исключительных экономических зонах.

Если организация осуществляет несколько работ из вышеперечисленных, то место реализации будет определяться по месту основного вида работ, а не по месту реализации вспомогательных мероприятий.

Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья

Если работы и услуги реализуются в целях геологического изучения или добычи полезного сырья из тех участков недр, которые расположены в экономической исключительной зоне или на континентальном шельфе, вне зависимости от того, находятся они там полностью или частично, то порядок определения места реализации для целей вычисления налога на добавленную стоимость определяется рамками статьи 148 НК РФ.

Данные положения строго регулируются, поскольку затрагивают отношения нескольких государств. Большие разногласия в рамках анной статьи вызваны необходимостью уплачивать НДС при осуществлении работ на территории других государств и особых зон.

Если налогоплательщик осуществляет различные виды работ, то НДС начисляется и по вспомогательному производству, и по основной деятельности.

Ставки НСД при этом могут различаться. Вычеты рассчитываются в данном случае раздельно (например, работы определены по ставке 18%, а часть вспомогательных услуг по ставке – 10%).

Документы, подтверждающие место выполнения работ

Существует ряд документов, которые подтверждают место реализации работ и услуг:

  • контракты и приравненные к ним договоры, как с российскими, так и с иностранными компаниями;
  • документы о выполнении работ – акты приема, акты проверки и т.д.

Таким образом, определение места реализации услуг и работ является достаточно сложным регулируемым процессом. Нормы статьи 148 НК РФ позволяют налогоплательщикам достоверно исчислять налог на добавленную стоимость и прочие виды налогов на работы и услуги, производимые в особых зонах.

Необходимо отметить, что единый налог на вмененный доход — фиксированная величина, устанавливаемая нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации для каждой конкретной организации, определенного вида деятельности и каждого отдельно расположенного места осуществления деятельности. Сказать, что единый налог во всех случаях устанавливается справедливо, нельзя, так как вмененный доход — это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. То есть данный налог взимается не по конкретным результатам деятельности организации, а по потенциально возможной ожидаемой прибыли. В действительности, реальные результаты деятельности организации могут быть даже ниже, чем установленный налог, и организации будут работать в убыток по сравнению с другими системами налогообложения и в результате будут вынуждены сворачивать свою деятельность.  

Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. Форма свидетельства устанавливается Правительством РФ. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие места деятельности), свидетельство выдается на каждое из таких мест.  
Органы МНС РФ по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности. Форма уведомления о переводе налогоплательщиков на уплату единого налога утверждается МНС РФ.  
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают… услуги по перевозке, признается… место оказания услуг по перевозке (п. 2 ст. 148 НК РФ).  
Согласно п. 55 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 По применению Закона Российской Федерации О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями) с доходов иностранных физических лиц налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.  
Вторым шагом в налоговом планировании должен быть выбор места осуществления деятельности, как основного предприятия, так и его филиалов. Так, в предпринимательской практике большим успехом пользуется регистрация фирм в оффшорных зонах (или налоговых гаванях) с более мягким режимом налогообложения (например, в Калмыкии или Ингушетии), а также в регионах, при регистрации в которых эффект снижения налоговых издержек обеспечивается за счет количественного сопоставления региональных налоговых систем. Например, фирмы с высоким уровнем наличных расчетов предпочтут зарегистрироваться в регионах, не применяющих налога с продаж, который в силу своего каскадного характера ведет к резкому повышению цен и, следовательно, снижает конкурентоспособность облагаемых им товаров.  
Процедура регистрации предприятия следующая а) получение временного свидетельства о регистрации б) постановка на учет в налоговом органе (является обязательной и осуществляется по месту регистрации). Для организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, для международных организаций и объединений, иностранных физических лиц — предпринимателей постановка на учет осуществляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в РФ в) открытие счетов в банке. Расчетный текущий счет открывается только по представлении подлинника справки налогового органа о постановке на учет. Валютные счета открываются по мере необходимости, но только по представлении подлинника справки налогового органа, удостоверяющей факт уведомления налогового органа о намерении открыть в банке соответствующий счет. При этом счета по каждой валюте могут быть открыты в одном или нескольких банках. Ссудные депозитные счета открываются по мере необходимости, но только по представлении подлинника справки налогового органа, удостоверяющей факт уведомления налогового органа о намерении открыть в банке соответствующий счет. Бюджетные счета открываются по мере необходимости в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами РФ. Корреспондентские счета в РКЦ ЦБ РФ и дополнительные корреспондентские счета для банков и иных кредитных учреждений открываются только по представлении подлинника справки налогового органа о постановке на учет г) оплата части уставного капитала (фонда), указанной в решении о создании предприятия или договоре учредителей, подтверждается банком путем выдачи соответствующей справки оставшаяся часть уставного капитала (фонда) вносится в течение первого года деятельности контроль за внесением оставшейся доли уставного капитала (фонда) осуществляется налоговыми органами д) представле-  

Решение вопроса о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица в РФ зависит от характера деятельности (в том числе от вида и постоянства деятельности этого лица на территории РФ). При оценке характера деятельности используется концепция постоянного представительства. Понятие постоянного представительства применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством могут быть филиал, представительский офис иностранного юридического лица, а также любое место осуществления деятельности этого лица. Постоянное представительство возникает при условии одновременного соблюдения нескольких общих условий наличия места деятельности, постоя -ства места деятельности и осуществления регулярных операций через место деятельности. Например, под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются бю-  
Компании, фирмы, любые другие организации (включая товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, иностранные физические лица — предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Российской Федерации. Постановка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится на основании письменного заявления и документов, подтверждающих их регистрацию в стране постоянного местопребывания.  
Термин постоянное представительство применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством может быть признан филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность иностранного юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение постоянного представительства .  
Иностранные юридические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в России. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, то оно обязано встать на учет в каждой соответствующей государственной налоговой инспекции.  
Уведомление произвольной формы, в котором должны содержаться сведения о ранее присвоенном ИНН, о виде деятельности, дате ее начала, адрес места осуществления деятельности, главе (управляющем) или его заместителе.  
В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. При этом они должны предоставляться по первому требованию налоговых органов, на территории которых осуществляется деятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.  
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в Российской Федерации.  
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жи-  
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами i—4 пункта i настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Рос-  
В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.  
С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.  
Декларации о фактически полученных и предполагаемых доходах представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации, а если деятельность осуществляется в другом месте Российской Федерации, то по месту осуществления деятельности.  
В связи с вышеизложенным, государственная налоговая инспекция по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, в которую он обратился для постановки на учет, должна обязать его лично обратиться в государственную налоговую инспекцию по месту жительства для прохождения данной процедуры и присвоения ИНН, а также сообщить этой налоговой инспекции о намерении предпринимателя осуществлять свою деятельность на территории другого региона, адрес места его пребывания и выслать третий экземпляр свидетельства (если налоговая инспекция располагает экземпляром, присланным регистрирующим органом). Кроме того, о факте неправомерной выдачи свидетельства по месту осуществления деятельности предпринимателя, а не по месту его жительства, налоговая инспекция, согласно пункту 38 вышеназванной Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, должна направить информацию о допущенных нарушениях в орган, выдавший документ (свидетельство) налогоплательщику.  
Место осуществления деятельности  
При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.  
Декларации о доходах представляются в государственную налоговую инспекцию по месту постоянного жительства или по месту осуществления деятельности. Декларации подают физические лица, имевшие в течение отчетного года доход, независимо от его размера, от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности, а также имевшие основное место работы и получившие в этот период иные доходы помимо основного места работы, либо граждане, не имевшие основного места работы в течение отчетного года, но получившие в течение этого года какие-либо доходы.  
На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест.  
При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.  
Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Бели у организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту.  
Свидетельство выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого производится по вмененному доходу. Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько палаток, ларьков, кафе и т.п.), то свидетельство выдается на каждое место осуществления такой деятельности.  
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, расчеты по единому налогу представляют по истечении квартала, а организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в наступающем налоговом периоде (квартале). Если у организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту.  
Для плательщиков единого налога сохраняется действующий порядок регистрации и постановки на учет в налоговых органах. Те из них, которые зарегистрированы за пределами населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, встают на учет и получают свидетельство в налоговых органах по месту осуществления деятельности в порядке, установленном п. 1 ст. 83 НК РФ. Эти требования распространяются также на налогоплательщиков, осуществляющих розничную выездную (нестационарную) торговлю ГСМ. Без постановки на учет в месте осуществления деятельности налогоплательщикам разрешается лишь розничная торговля в местах, не имеющих стационарной торговой площади, с рук, лотков, автомашин, автоприцепов, открытых прилавков, в том числе внутри крытых рыночных помещений.  

Поскольку ч. 2 п. 1 ст. 8 Закона о едином налоге на вмененный доход предусмотрена выдача свидетельства на каждое место осуществления деятельности, подлежащей налогообложению, то под предельной численностью работников следует понимать численность работающих в отдельно взятых местах осуществления деятельности (в магазинах, кафе и т.д.). При определении видов деятельности, ограниченных численностью работников, при осуществлении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, под численностью работающих следует понимать среднюю численность работников в каждом конкретном месте осуществления деятельности, на которое выдается свидетельство.  
Такой порядок учета определен ст. 4 Закона и необходим для правильного исчисления финансового результата по каждому месту осуществления деятельности. Однако, поскольку организация не имеет иного вида деятельности и официально уведомлена налоговой инспекцией о переводе на уплату единого налога на вмененный доход, платежи во внебюджетные фонды с заработной платы директора, бухгалтера и иных работников, косвенно участвующих в розничной торговле, по всем трем магазинам не производятся.  
Kj—место осуществления деятельности (место дислокации)  
Свидетельство об уплате единого налога выдается налоговым органом по форме, установленной Правительством РФ Постановлением от 3 сентября 1998 г. № 1028 Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности , и является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и т.д.), свидетельство выдается на каждое их таких мест.  
Все организации и индивидуальные предприниматели, подлежащие налогообложению, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности по продаже товаров в розницу на территории субъекта Федерации не позднее одного месяца со дня вступления в силу регионального закона. При этом в налоговый орган представляется расчет общей суммы единого налога, подлежащей уплате за первый налоговый период.  
Вопрос. Наше предприятие находится на налоговом учете в одном субъекте Федерации, а деятельность осуществляет в другом. В ГНИ какого субъекта должна производиться уплата единого налога (по месту постановки на налоговый учет или по месту осуществления деятельности) Какой налоговый орган должен осуществлять контроль за достоверностью физических показателей, характеризующих вид деятельности  
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о едином налоге на вмененный доход на каждый вид деятельности, предусматривающий уплату единого налога, выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности (палатки, ларьки, кафе и др.), выдается свидетельство на каждое из таких мест. Если законом о едином налоге субъекта Федерации предусмотрена уплата единого налога с доходов от розничной торговли, осуществляемой на рынках (от так называемой выносной торговли), потребкооперация обязана уплачивать единый налог на вмененный доход по таким торговым точкам. Двойного налогообложения в этом случае не будет, так как на рынке облагается НДС и налогом с продаж выручка от оказания услуг самим рынком, а не товарооборот отдельных торговых точек, на нем находящихся.  
Российское законодательство дает следующее определение постоянного представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации (ч. 2 п. 4 ст. 13акона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций ). При этом приведенный перечень примеров. не является исчерпывающим.  

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *