Решение об отмене приостановления операций по счетам

Отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке

Как правило, «блокировка» счета налогоплательщика снимается (отменяется) решением налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств (далее — ЭДС) (п.п. 3.1, 7 — 9.1 ст. 76 НК РФ). Принятие налоговым органом такого решения не требуется, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами (например, по причине ликвидации организации, см. письмо Минфина России от 16.09.2013 N 03-02-08/38179).

Решение об отмене приостановления операций по счетам принимается тем же налоговым органом, которым выносилось решение о приостановлении таких операций (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 N Ф02-6238/12). Однако если организация в период действия решения о приостановлении операций по счетам изменила место своего нахождения и встала на налоговый учет по новому месту нахождения, то в этом случае решение об отмене приостановления принимает налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика (см. письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-02-07/1-484, УФНС России по г. Москве от 30.07.2008 N 16-10/071853, постановление Пятнадцатого ААС от 27.02.2014 N 15АП-58/14).

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов ЭДС утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@.

Принятое решение направляется в банк только в электронной форме. Причем сделать это налоговый орган должен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 76 НК РФ).

В этот же срок копия решения направляется налогоплательщику. При этом налоговый орган вправе направить данную копию одним из способов, свидетельствующих о дате ее получения, в частности:

— под расписку;

— в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Основанием для принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и его ЭДС являются:

Основание для приостановления операций по счету

Основание для отмены решения о приостановлении

Срок принятия решения об отмене приостановления

Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов

Исполнение обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафа), указанного в требовании

Документами, подтверждающими факт уплаты задолженности, являются:

— платежное поручение;

— выписка банка

Не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности

(п. 8 ст. 76 НК РФ)

Непредставление в срок налоговой декларации

Представление налогоплательщиком:

1) налоговой декларации (если такая декларация фактически не была представлена);

2) документов, подтверждающих факт направления декларации в налоговый орган (если декларация была представлена в налоговый орган, но по каким-то причинам факт ее представления не был зафиксирован налоговым органом. Как правило, такие случаи чаще всего происходят при направлении декларации по почте). Такими документами могут быть опись вложения с отметкой почты и уведомление о получении адресатом. Вместе с документами можно представить и экземпляр декларации

Не позднее 1 дня, следующего за днем представления налоговой декларации или документов, подтверждающих факт ее представления

(пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ)

Неисполнение обязанности по передаче квитанции о приеме:

1) требования о представлении документов,

2) требования о представлении пояснений,

3) уведомления о вызове представителя организации в налоговый орган,

направленные налоговым органом в электронной форме по ТКС

1) Исполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме направленных налоговым органом документов

Не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем передачи квитанции о приеме документов

2) Выполнение действия, указанного в документе:

— представление документов, затребованных налоговым органом;

— представление пояснений;

— направление в налоговый орган представителя организации

Не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем:

— представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;

— явки представителя организации в налоговый орган

(пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ)

Обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки:

— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

1) Исполнение обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафа), указанного в решении по итогам налоговой проверки.

Документами, подтверждающими факт уплаты задолженности, являются:

— платежное поручение;

— выписка банка

Не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности

(п. 8 ст. 76 НК РФ)

2) Представить в налоговый орган заявление о замене приостановления на:

— гарантию банка, включенного в перечень Минфина России;

— залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;

— поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ (п. 11 ст. 101 НК РФ)

Решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения

(п. 10 ст. 101 НК РФ)

1) Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов

2) Обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки:

— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Наличие у налогоплательщика денежных средств на счетах в банках, а также ЭДС в размере, превышающем сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и достаточном для исполнения решения о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах в банках и (или) ЭДС.

Для отмены приостановления налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

1) заявление об отмене приостановления операций, указав в нем информацию о счетах:

— которые необходимо разблокировать;

— на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога;

2) выписка банка, подтверждающая наличие денежных средств на счете в размере, достаточном для исполнения решения

В течение 2 дней со дня получения от налогоплательщика заявления об отмене приостановления операций по своим счетам в банке (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Решение об отмене может быть принято лишь по отдельным счетам при условии, что на других счетах, в отношении которых действует решение о применении обеспечительной меры, достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налогов. При этом приостановление операций по другим счетам в банке не отменяется (письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-02-07/1-10, от 14.01.2013 N 03-02-07/1-6)

Кроме того, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика может быть отменено по причине нарушения налоговым органом процедуры приостановления. Например, основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам может быть факт принятия решения о приостановлении до вынесения налоговым органом решения о взыскании налога (или одновременно с ним), либо ранее направления требования об уплате налога (постановления ФАС Уральского округа от 03.10.2013 N Ф09-10180/13, ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4435-11).

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 9 с. 76 НК РФ в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения такого заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В форме решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@, указано, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменяется по конкретным видам и номерам счетов в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Таким образом, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика изначально предполагает запрет операций в пределах указанной в данном решении суммы. При этом реализация положений п. 9 ст. 76 НК РФ (направление налогоплательщиком заявления в налоговые органы и соответствующее решение налогового органа) должна приводить к иному правовому результату, который заключается в сохранении приостановления операций по определенному счету (счетам) в пределах сумм, указанных в решении о приостановлении, и полной отмене приостановления операций по иным (всем остальным) счетам налогоплательщика.

Является ли решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, заполненное согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, достаточным основанием для возобновления банком операций по указанным в нем счетам либо банк должен дополнительно к такому решению получить стандартное решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика?

Вправе ли банк в случае получения указанного решения об отмене приостановления операций по счетам считать, что приостановление операций по счетам, указанным в данном решении, является отмененным в полном объеме, а приостановление операций по счетам, не указанным в данном решении, сохраняется, как и до указанного решения, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций клиента-налогоплательщика по счетам в банке?

Вправе ли банк открывать клиенту новые счета после получения по данному клиенту указанного решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 января 2013 г. N 03-02-07/1-10

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о применении ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и Приказа ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ и сообщается следующее.

Согласно п. 7 ст. 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Действующая форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@.

В связи с изданием указанного Приказа признан утратившим силу Приказ ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@.

В резолютивной части вышеназванной формы предусмотрены отдельные строки для заполнения при принятии решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в связи с исполнением им обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов или в соответствии с п. 9 ст. 76 Кодекса.

При этом в случае принятия налоговым органом решения об отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в соответствии с п. 9 ст. 76 Кодекса в резолютивной части такого решения указываются виды и номера тех счетов, приостановление операций по которым отменяется в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика в банке. Приостановление операций по другим счетам в банке не отменяется.

В указанном случае в силу п. 12 ст. 76 Кодекса банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *